第二章 存款及貸款業(yè)務(wù)的核算

第一篇商業(yè)銀行會(huì)計(jì)1第二章存款與貸款業(yè)務(wù)的核算2本章主要內(nèi)容存款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算3第一節(jié)存款業(yè)務(wù)的核算存款是商業(yè)銀行以信用方式吸收的社會(huì)各單位及個(gè)人的暫時(shí)閑置的或待用的貨幣資金。一、存款業(yè)務(wù)概述4我國商業(yè)銀行存款種類按存款期限劃分：活期存款、定期存款按存款對(duì)象劃分：個(gè)人存款和單位存款按存款幣種劃分：人民幣存款和外幣存款5二、單位存款的核算與管理根據(jù)《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定，各單位暫時(shí)閑置的資金，除核定的庫存限額部分可保留現(xiàn)金以外，其余要全部存入銀行，庫存現(xiàn)金不足限額的，從銀行提取。單位活期存款業(yè)務(wù)的核算單位定期存款業(yè)務(wù)的核算6（一）單位活期存款業(yè)務(wù)的核算

單位活期存款按業(yè)務(wù)處理和存取手續(xù)的不同，可以分為支票戶和存折戶兩類。開立支票戶的單位收付款業(yè)務(wù)頻繁且數(shù)額較大，財(cái)務(wù)制度和財(cái)務(wù)人員健全。存折戶適用于賬面余額小、業(yè)務(wù)發(fā)生少、缺少專職財(cái)會(huì)人員的單位和個(gè)體工商戶。設(shè)置會(huì)計(jì)科目：“活期存款——**單位”支票戶和存折戶業(yè)務(wù)處理程序基本相同，會(huì)計(jì)分錄完全一致，會(huì)計(jì)憑證不同。7存入、支取和賬務(wù)核對(duì)存入：借：庫存現(xiàn)金貸：活期存款——**單位支取借：活期存款——**單位貸：庫存現(xiàn)金賬務(wù)核對(duì)：商業(yè)銀行與開戶單位必須進(jìn)行賬務(wù)核對(duì)。支票戶：定期向單位發(fā)放對(duì)賬單。存折戶：辦理存取款時(shí)，根據(jù)存折和賬單隨時(shí)對(duì)賬。8（二）單位定期存款業(yè)務(wù)的核算單位定期存款是指單位存入款項(xiàng)時(shí)約定期限，到期支取本息的一種存款業(yè)務(wù)。定期存款存期分為三個(gè)月、六個(gè)月、一年、二年、三年、五年6個(gè)檔次。1萬元起存，到期一次支取本息，不能提前支取，不得轉(zhuǎn)讓流通。設(shè)置會(huì)計(jì)科目：“定期存款——**單位”9存入和支取現(xiàn)金存入定期存款的核算：借：庫存現(xiàn)金貸：定期存款——××單位轉(zhuǎn)賬存入定期存款的核算：借：活期存款——××單位貸：定期存款——××單位支取定期存款（只能轉(zhuǎn)賬，不能提現(xiàn)）借：定期存款——××單位應(yīng)付利息貸：活期存款——××單位10三、個(gè)人儲(chǔ)蓄存款業(yè)務(wù)的核算儲(chǔ)蓄存款是指為居民個(gè)人儲(chǔ)蓄貨幣資產(chǎn)和獲取利息而設(shè)定的一種存款。儲(chǔ)蓄存款分為活期存款和定期存款兩種。11（一）活期儲(chǔ)蓄存款業(yè)務(wù)的核算活期儲(chǔ)蓄存款是指無固定期限、可隨時(shí)支取、存取金額不限的一種比較靈活的儲(chǔ)蓄方式。設(shè)置會(huì)計(jì)科目“活期儲(chǔ)蓄存款——**戶”12存入、支取和銷戶存入：借：庫存現(xiàn)金貸：活期儲(chǔ)蓄存款——**戶支?。航瑁夯钇趦?chǔ)蓄存款——**戶貸：庫存現(xiàn)金銷戶：借：活期儲(chǔ)蓄存款——**戶應(yīng)付利息貸：庫存現(xiàn)金13（二）定期儲(chǔ)蓄存款業(yè)務(wù)的核算

定期儲(chǔ)蓄存款有：整存整取、零存整取、存本取息、整存零取、定活兩便等幾種存取方式。定期儲(chǔ)蓄是指在存款時(shí)約定存儲(chǔ)時(shí)間，一次或按期分次存入本金，到期一次或分次支取本息的一種儲(chǔ)蓄方式。141.整存整取整存整取是一種由儲(chǔ)戶選擇存款期限，整筆存入，到期提取本息的定期儲(chǔ)蓄方式。整存整取從50元起存，存期為3個(gè)月，6個(gè)月，1年，2年，3年和5年。15存入和支取支?。航瑁憾ㄆ趦?chǔ)蓄存款——整存整取**戶應(yīng)付利息貸：庫存現(xiàn)金存入：借：庫存現(xiàn)金貸：定期儲(chǔ)蓄存款——整存整取**戶162.零存整取零存整取5元即可起存，存期包括1年，3年和5年3個(gè)檔次。零存整取是一種事先約定金額，逐月按約定金額存入，到期支取本息的定期儲(chǔ)蓄方式。17存入和支取存入：借：庫存現(xiàn)金貸：定期儲(chǔ)蓄存款——零存整取**戶支?。航瑁憾ㄆ趦?chǔ)蓄存款——零存整取**戶應(yīng)付利息貸：庫存現(xiàn)金183.存本取息存本取息是一種一次存入本金，分次支取利息，到期支取本金的定期儲(chǔ)蓄方式。存本取息起存金額5000元，存期分為1年，3年和5年。19存入和支取存入：借：庫存現(xiàn)金貸：定期儲(chǔ)蓄存款——存本取息**戶存款到期，提取本金：借：定期儲(chǔ)蓄存款——存本取息**戶貸：庫存現(xiàn)金支取：借：應(yīng)付利息貸：庫存現(xiàn)金204.整存零取整存零取是一種事先約定好存期，整數(shù)金額一次存入，分期平均支取本金，到期支取利息的定期儲(chǔ)蓄方式。起存金額為1000元，存期分為1年、3年和5年，取款間隔可選擇1個(gè)月、3個(gè)月和半年，利息在期滿結(jié)清時(shí)支取。21存入和支取存入：借：庫存現(xiàn)金貸：定期儲(chǔ)蓄存款——整存零取**戶支?。航瑁憾ㄆ趦?chǔ)蓄存款——整存零取**戶貸：庫存現(xiàn)金225.定活兩便定活兩便是一種事先不約定存期，一次性存入、一次性支取的儲(chǔ)蓄存款方式。這種儲(chǔ)蓄存款方式既有活期之便，又有定期之利，利息按實(shí)際存期長短計(jì)算，存期越長利率越高。起存金額為50元。會(huì)計(jì)核算手續(xù)與整存整取定期儲(chǔ)蓄基本相同。23四、利息的核算（一）存款的計(jì)息范圍、時(shí)間及有關(guān)規(guī)定計(jì)息范圍：各類存款除財(cái)政金庫存款、臨時(shí)采購存款，以及存款賬戶中凍結(jié)戶被法院判為贓款的不計(jì)息外，其余都應(yīng)計(jì)算利息。商業(yè)銀行對(duì)活期存款的利息按季結(jié)算，以每季末月的20日為結(jié)息日，計(jì)息后在次日入賬。月利率=年利率/12日利率=月利率/30日利率=年利率/36024計(jì)息的有關(guān)規(guī)定：（1）計(jì)息單位以元為單位，元以下不計(jì)息；利息計(jì)算到厘位，保留到分位。（2）對(duì)活期存款，其利率按計(jì)息日掛牌公告的活期利率計(jì)算。（3）單位及個(gè)人的定期存款，其利息按存款的不同檔次，與存款到期日利隨本清。①對(duì)定期存款，在存期內(nèi)按存入日的約定利率計(jì)息，中途如遇利率調(diào)整，不分段計(jì)息；②提前支取的定期存款，其利息按支取日掛牌公告的活期利率計(jì)算；過期支取的，在存期內(nèi)按存入日的公允利率計(jì)息，過期部分按支取日掛牌公告的活期利率計(jì)算。③單位的存款利息一律轉(zhuǎn)入其活期存款賬戶，不得支取現(xiàn)金；個(gè)人利息可以支付現(xiàn)金，也可以轉(zhuǎn)入其存款賬戶。25計(jì)息方法特點(diǎn)：活期存款賬戶余額不斷變動(dòng)利息=本金*存期*利率26計(jì)息方法：余額表計(jì)息和分戶賬計(jì)息分戶賬計(jì)息即在分戶賬上結(jié)計(jì)利息，這種方法適用于存款余額變動(dòng)不多的存款戶。采用這種方法，一般在賬頁的余額后面設(shè)有“日數(shù)”與“積數(shù)”兩欄。在分戶賬每次余額變動(dòng)后，計(jì)算一次變動(dòng)前余額的積數(shù)：積數(shù)＝本次變動(dòng)前的余額×該余額的實(shí)際存在天數(shù)然后填寫分戶賬中該余額的“日數(shù)”與“積數(shù)”兩欄。將這一季度的積數(shù)相加，得出累計(jì)積數(shù)，即可計(jì)算利息：利息＝累計(jì)積數(shù)×日利率27計(jì)息方法：余額表計(jì)息和分戶賬計(jì)息余額表計(jì)息即在計(jì)息余額表上結(jié)計(jì)利息，這種方法適用于存取款項(xiàng)頻率快的存戶。每日不論余額是否變動(dòng)，均需將當(dāng)日最后余額抄到余額表內(nèi)，每10天小計(jì)1次。每張余額表的日期是按當(dāng)月21日至下月20日排序的，這是為了與結(jié)息期取得一致而設(shè)計(jì)的，每張余額表的最后都設(shè)置相應(yīng)的總計(jì)欄。每季應(yīng)付利息=累計(jì)計(jì)息基數(shù)*月利率/30到結(jié)息日，將當(dāng)期計(jì)息余額表末欄內(nèi)因可能誤記而加或減調(diào)整、校正后的累計(jì)未計(jì)息積數(shù)乘以日利率即得應(yīng)計(jì)利息。28計(jì)提利息會(huì)計(jì)處理1.借：利息支出貸：應(yīng)付利息2.借：應(yīng)付利息貸：吸收存款293031定期儲(chǔ)蓄存款利息的計(jì)算整存整取零存整取存本取息整存零取定活兩便32整存整取定期儲(chǔ)蓄客戶甲持當(dāng)日到期的1年期整存整取存單到商業(yè)銀行支取本息，其儲(chǔ)蓄金額為1萬元，年利率為4%，試計(jì)算應(yīng)付利息并編制會(huì)計(jì)分錄。利息=10000*4%=400元借：利息支出400貸：應(yīng)付利息400借：定期儲(chǔ)蓄存款——客戶甲10000應(yīng)付利息400貸：庫存現(xiàn)金1040033零存整取定期儲(chǔ)蓄計(jì)息方法1.月積數(shù)計(jì)算法月積數(shù)計(jì)算法是分戶賬上余額按月份計(jì)算出月積數(shù)，支取時(shí)求出累計(jì)積數(shù)，然后再乘以月利率。適用于有漏存月份情況下的計(jì)算利息的方法34零存整取定期儲(chǔ)蓄計(jì)息方法2.固定基數(shù)計(jì)息法固定基數(shù)計(jì)息法，是以每月存入1元，存12個(gè)月，到期按規(guī)定利率計(jì)算出應(yīng)付的利息作為基數(shù)，然后乘以每月固定存入金額。如月利率0.75％，月存入1元，存滿12個(gè)月，月積數(shù)為78元，利息積數(shù)為：1×78×0.75％＝0.585（元）如每月存入100元，存滿1年支取時(shí)應(yīng)付的利息為：0.585×100＝58.5（元）78=1+2+3+4+5+6+7+8+9+10+11+1235存本取息定期儲(chǔ)蓄每次支取利息數(shù)=本金×存期×利率取息次數(shù)36整存零取定期儲(chǔ)蓄利息的計(jì)算2到期應(yīng)付利息=(全部本金+每次支取本金數(shù))存期利率××37定活兩便儲(chǔ)蓄存款定活兩便儲(chǔ)蓄存款存期超過整存整取最低檔次且在1年以內(nèi)的，分別按同檔次整存整取利率的60%計(jì)息；存期超過1年（含1年）的，一律按1年期整存整取利率的60%計(jì)息；存期低于整存整取最低檔次的，按活期利率計(jì)算。38作業(yè)日期摘要借方貸方借或貸余額日數(shù)積數(shù)3.21一季利息48.25貸56287.803.28轉(zhuǎn)收5000.00貸61287.804.15電匯1500.005.12轉(zhuǎn)支***2800.005.25轉(zhuǎn)支***1000.006.9轉(zhuǎn)收20000.006.21二季利息**銀行分戶賬賬號(hào)：20112251戶名：某企業(yè)地址：**利率：年2.1%根據(jù)發(fā)生業(yè)務(wù)填制分戶賬，并計(jì)算該企業(yè)第二季度活期存款利息。39假定某工商銀行某時(shí)期發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）紅星商店將今日銷貨收入的現(xiàn)金100000元，填寫現(xiàn)金繳款單存入銀行。（2）A公司持現(xiàn)金支票到銀行支取現(xiàn)金25000元，銀行經(jīng)審核無誤后，辦理轉(zhuǎn)賬。（3）B單位簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票一張，金額500000元，要求辦理1年期的定期存款。（4）銀行在結(jié)算日計(jì)算應(yīng)付給某單位的利息2000元，并辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)。（5）C單位200000元的定期存款到期，該開戶行憑單辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)，并按規(guī)定計(jì)算應(yīng)付利息3500元。（6）王某持5000元現(xiàn)金及存折，辦理活期儲(chǔ)蓄存款。（7）李某持40000元現(xiàn)金，辦理5年期的定期儲(chǔ)蓄存款。（8）張某持存折，辦理30000元的定期儲(chǔ)蓄存款。（9）儲(chǔ)戶劉某于今年1月20日存入1年期的整存整取儲(chǔ)蓄存款50000元。6月18日該儲(chǔ)戶申請(qǐng)?zhí)崆爸?，?jīng)銀行審核同意辦理，憑個(gè)人身份證辦理取款手續(xù)，按活期利息支付利息，月利息率為0.2%。（10）儲(chǔ)戶馬某持到期存單來銀行提款，該儲(chǔ)戶原存入本金30000元，年利率為1.98%，存期為1年，銀行根據(jù)該儲(chǔ)戶的要求，將本金轉(zhuǎn)入其活期存款戶，剩余利息以現(xiàn)金支付。40第二節(jié)貸款業(yè)務(wù)的核算一、貸款業(yè)務(wù)概述貸款是商業(yè)銀行或其他金融機(jī)構(gòu)按一定利率和必須歸還等條件出借貨幣資金的一種信用活動(dòng)形式。41貸款業(yè)務(wù)的種類按期限長短劃分：短期貸款、中期貸款和長期貸款短期：1年一下（含1年）中期：1年到5年（5年）長期：5年以上按照資金來源與貸款風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)人的不同：自營貸款、委托貸款和特定貸款。自營貸款是商業(yè)銀行自主發(fā)放的貸款。委托貸款是委托人提供資金，由受托人指定的貸款對(duì)象、用途、金額、期限和利率代為發(fā)放、監(jiān)督使用并協(xié)助委托人收回的貸款。特定貸款是指經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)并對(duì)貸款可能造成的損失采取相應(yīng)補(bǔ)救措施后，責(zé)成國有獨(dú)資商業(yè)銀行發(fā)放的貸款。42按發(fā)放貸款的條件劃分：信用貸款和擔(dān)保貸款信用貸款：以借款人的信譽(yù)發(fā)放的貸款。擔(dān)保貸款按保證方式不同分為：保證貸款、抵押貸款和質(zhì)押貸款。信用貸款：以借款人的信譽(yù)發(fā)放的貸款。擔(dān)保貸款按保證方式不同分為：保證貸款、抵押貸款和質(zhì)押貸款。保證貸款：按《中華人民共和國擔(dān)保法》規(guī)定的保證方式以第三人承諾在借款人不能償還貸款時(shí)，按約定承擔(dān)一般保證責(zé)任或者連帶責(zé)任而發(fā)放的貸款。抵押貸款：按《中華人民共和國擔(dān)保法》規(guī)定的抵押方式以借款人或第三人的財(cái)產(chǎn)作為抵押物發(fā)放的貸款。質(zhì)押貸款：按《中華人民共和國擔(dān)保法》規(guī)定的質(zhì)押方式以借款人或第三人的動(dòng)產(chǎn)或權(quán)利作為質(zhì)押發(fā)放的貸款。432014年，春節(jié)過后，上海鋼貿(mào)圈突發(fā)地震。曾有“鋼貿(mào)大王”之稱的上海松江鋼材城董事長肖家守，被曝名下4.66億元股權(quán)資產(chǎn)遭到查封。鏈接：福建周寧籍鋼貿(mào)圈“帶頭大哥”、聯(lián)保互保融資模式的首創(chuàng)者周華瑞，未來幾個(gè)月里也將遭遇20多起官司纏身。上海鋼貿(mào)帝國的坍塌是始于融資模式—互保模式的變味。44按照貸款風(fēng)險(xiǎn)程度的不同劃分：正常貸款、關(guān)注貸款、次級(jí)貸款、可疑貸款、損失貸款。次級(jí)貸款、可疑貸款、損失貸款屬于不良貸款。正常貸款：指借款人能夠履行合同，一直能正常還本付息，貸款損失概率為零。關(guān)注貸款：指盡管借款人目前有能力償還貸款本息，但存在一些可能對(duì)償還產(chǎn)生不利影響的影響。次級(jí)貸款：指借款人的還款能力出現(xiàn)明顯問題，完全依靠其正常營業(yè)收入無法足額償還貸款本息?？梢少J款：指借款人無法足額償還貸款本息，即使執(zhí)行抵押或擔(dān)保，也肯定要造成一部分損失。損失貸款：指借款人已無償還本息的可能，或者雖然能收回極少部分，但其價(jià)值也是微乎其微的。45貸款業(yè)務(wù)的程序貸款申請(qǐng)對(duì)借款人信用等級(jí)評(píng)估貸款調(diào)查貸款審批簽訂借款合同貸款發(fā)放貸后檢查貸款歸還46二、信用貸款核算信用貸款是銀行僅憑借款人的信用而發(fā)放的貸款，銀行得以制約借款人信用行為的只有一紙借據(jù)。會(huì)計(jì)核算手續(xù)包括：1.發(fā)放貸款2.收回貸款3.貸款展期4.貸款逾期47（一）貸款發(fā)放的核算借款單位申請(qǐng)貸款時(shí)，應(yīng)填寫借款申請(qǐng)書，經(jīng)信貸部門考核同意后，雙方簽訂借款合同。借款單位提交一式五聯(lián)的借款憑證，并在第一聯(lián)上加蓋單位公章、法定代表人名章及預(yù)留印鑒，連同申請(qǐng)書一起交給信貸部門。信貸部門審查同意后，將銀行核定的貸款金額及還款時(shí)間批注在借據(jù)上，然后轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)部門。48會(huì)計(jì)本門審核無誤后，為借款單位開立貸款分戶賬，將款項(xiàng)轉(zhuǎn)入借款單位存款賬戶。借：**貸款——XX單位貸：活期存款——XX單位49（二）貸款到期收回的核算貸款到期，本著按期歸還的信貸原則，應(yīng)按期收回。一般在貸款到期前3天，由信貸部門通知借款人準(zhǔn)備還款資金，以便按期歸還。借款單位歸還貸款時(shí)，應(yīng)簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票及填制一式四聯(lián)的還款憑證辦理還款手續(xù)。會(huì)計(jì)部門收到還款憑證，辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)借：活期存款——XX單位貸：**貸款——XX單位利息收入（或應(yīng)收利息）50（三）貸款展期的核算貸款展期是指貸款人在向貸款行申請(qǐng)并獲得批準(zhǔn)的情況下，延期償還貸款的行為。若借款單位不能按期歸還貸款，應(yīng)在貸款到期前，向銀行信貸部門提出貸款展期的書面申請(qǐng)。短期貸款申請(qǐng)日必須在貸款到期日的10日之前，中長期貸款的申請(qǐng)日必須在貸款到期日的1個(gè)月之前。辦理展期的貸款，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)部門只需在原借款借據(jù)和貸款分戶賬上注明展期后的貸款還款日期，并把展期申請(qǐng)書與原借據(jù)一起保管，無需作轉(zhuǎn)賬處理和會(huì)計(jì)分錄。51（四）貸款逾期的核算貸款到期，若借款單位無正當(dāng)理由而不歸還貸款，或申請(qǐng)展期未獲得批準(zhǔn)，或者已經(jīng)辦理展期，但展期到期日仍不能歸還，即作為逾期貸款處理。借：逾期貸款——XX單位貸：**貸款——XX單位到期貸款轉(zhuǎn)入逾期貸款戶后，應(yīng)在原借據(jù)上批注，待借款單位存款賬戶上有款支付時(shí)，一次或分次扣收，并從逾期之日起到款項(xiàng)還清的前一日為止，按規(guī)定比例，加收過期利息或罰息。52逾期90天的貸款，應(yīng)收利息不再計(jì)入利息收入，轉(zhuǎn)為表外核算。貸款超過規(guī)定年限仍未歸還，將其轉(zhuǎn)為呆滯貸款。借：呆滯貸款——**單位貸：逾期貸款——**單位53三、擔(dān)保貸款的核算保證貸款抵押貸款質(zhì)押貸款54借：**貸款——**單位貸：活期存款——**單位保證貸款的借款人提交申請(qǐng)時(shí)，同時(shí)提交保證人簽署的保證書。會(huì)計(jì)處理與信用貸款基本相同。借：活期存款——**單位貸：**貸款——**單位應(yīng)收利息（或利息收入）（一）保證貸款的核算55（二）抵押貸款的核算抵押貸款由借款人向銀行提出申請(qǐng)，并向銀行提交“抵押貸款申請(qǐng)書”，寫明借款用途、金額、還款日期、抵押品名稱、數(shù)量、價(jià)值、存放地點(diǎn)等有關(guān)事項(xiàng)，同時(shí)提交有權(quán)處分人的同意抵押（質(zhì)押）的證明。56能夠成為抵押品的財(cái)產(chǎn)按《擔(dān)保法》第三十四條規(guī)定有如下一些：①抵押人所有的房屋和其他地上定著物。②抵押人所有的機(jī)器、交通工具和其他財(cái)產(chǎn)。③抵押人依法有權(quán)處分的國有的土地使用權(quán)、房屋和其他地上定著物。④抵押人依法有權(quán)處分的國有的機(jī)器、交通工具和其他財(cái)產(chǎn)。⑤抵押人依法承包并經(jīng)發(fā)包方同意抵押的荒山、荒溝、荒丘、荒灘等荒地的土地使用權(quán)。⑥依法可以抵押的其他財(cái)產(chǎn)。57下列財(cái)產(chǎn)不得抵押（1）土地所有權(quán)；（2）耕地、宅基地、自留地、自留山等集體所有的土地使用權(quán)；（3）學(xué)校、幼兒園、醫(yī)院等以公益為目的的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體的教育設(shè)施、醫(yī)療衛(wèi)生設(shè)施和其他社會(huì)公益設(shè)施；（4）所有權(quán)、使用權(quán)不明或者有爭(zhēng)議的財(cái)產(chǎn)；（5）依法被查封、扣押、監(jiān)管的財(cái)產(chǎn)；（6）依法不得抵押的其他財(cái)產(chǎn)。58抵押貸款的核算貸款發(fā)放收到擔(dān)保物貸款收回處置擔(dān)保物591.抵押貸款發(fā)放的核算銀行發(fā)放抵押貸款，應(yīng)由借款人填交借款申請(qǐng)書給信貸部門，并簽訂抵押借款協(xié)議書。信貸部門審核同意后，交會(huì)計(jì)部門處理。銀行會(huì)計(jì)部門在收到信貸部門轉(zhuǎn)來的有關(guān)憑證后，據(jù)以辦理轉(zhuǎn)賬，會(huì)計(jì)分錄如下：借：抵押貸款——××單位貸：活期存款——××單位60借款人將抵押品或抵押品產(chǎn)權(quán)證明移交銀行，會(huì)計(jì)部門對(duì)抵押品要進(jìn)行表外登記，委托代管的抵押品應(yīng)經(jīng)常實(shí)地檢查；出納部門代管的有價(jià)單證和金銀珠寶外幣等貴重抵押品，要經(jīng)常進(jìn)行賬實(shí)核對(duì)，以防發(fā)生損失。表外登記：收入：擔(dān)保物——債務(wù)履行期擔(dān)保物——**單位612.抵押貸款如期收回的核算借款人在抵押貸款到期時(shí)填寫還款憑證如期還款，會(huì)計(jì)部門根據(jù)還款憑證辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)借：活期存款——**單位貸：抵押貸款——**單位應(yīng)收利息（或利息收入）在辦完還貸手續(xù)后，抵押品應(yīng)隨即交還借款人，并銷記表外科目和抵押品登記簿。付出：擔(dān)保物——債務(wù)履行期擔(dān)保物——**單位623.借款未能按期還款如果借款人未能按期還款，也不曾提出貸款展期申請(qǐng)，商業(yè)銀行將貸款轉(zhuǎn)至逾期貸款，并向借款人發(fā)送處理抵押品通知單，若借款人超過規(guī)定期限仍未還款，商業(yè)銀行有權(quán)處置抵押品。借：逾期貸款——**單位貸：抵押貸款——**單位633.借款人到期不能還款的核算借款人超過規(guī)定期限仍未還款信貸部門取得擔(dān)保物處分權(quán)的法律文書，填制“擔(dān)保物轉(zhuǎn)戶通知書”，會(huì)計(jì)部門調(diào)整表外賬戶。付出：擔(dān)保物——債務(wù)履行期擔(dān)保物——**單位收入：擔(dān)保物——待處分擔(dān)保物——**單位64抵押物處置方式：作價(jià)入賬和變賣作價(jià)入賬：借：**資產(chǎn)貸：逾期貸款——**單位利息收入（或應(yīng)收利息）付出：擔(dān)保物——待處分擔(dān)保物——**單位變賣：借：活期存款——**拍賣公司貸：逾期貸款——**單位利息收入（或應(yīng)收利息）付出：擔(dān)保物——待處分擔(dān)保物——**單位652007年5月20日，杭州工商銀行向瑞達(dá)公司發(fā)放150萬元抵押貸款，年利率2.4%。抵押物為瑞達(dá)公司辦公樓（評(píng)估價(jià)200萬元）。貸款合同約定，到期不能歸還貸款，銀行有權(quán)直接拍賣抵押品。2008年5月20日，瑞達(dá)公司因財(cái)務(wù)狀況惡化，無法償還貸款本息。銀行委托在本行開戶的甲拍賣公司拍賣，2008年6月5日，抵押物拍賣出去，凈價(jià)款165萬元。要求：編制抵押貸款發(fā)放、到期、抵押物拍賣及收回貸款本息的會(huì)計(jì)分錄。662007年5月20日，發(fā)放貸款時(shí)借：貸款——瑞達(dá)公司150貸：活期存款——瑞達(dá)公司150同時(shí)：收入：擔(dān)保物——債務(wù)履行期擔(dān)保物——瑞達(dá)公司2002008年5月20日，貸款到期借：應(yīng)收利息3.6貸：利息收入3.6借：逾期貸款——瑞達(dá)公司150貸：貸款——瑞達(dá)公司150付出：擔(dān)保物——債務(wù)履行期擔(dān)保物——瑞達(dá)公司200收入：擔(dān)保物——待處分擔(dān)保物——瑞達(dá)公司2008年6月5日，處置擔(dān)保物借：活期存款——甲拍賣公司165貸：逾期貸款——瑞達(dá)公司150應(yīng)收利息3.6活期存款——瑞達(dá)公司11.4付出：擔(dān)保物——待處分擔(dān)保物——瑞達(dá)公司67（三）質(zhì)押貸款的核算質(zhì)押貸款指以借款人或第三人的動(dòng)產(chǎn)或權(quán)利為質(zhì)押物發(fā)放的貸款。出質(zhì)人應(yīng)將權(quán)利憑證交與貸款人。68能夠成為質(zhì)押品的財(cái)產(chǎn)①質(zhì)物：出質(zhì)人移交動(dòng)產(chǎn)給債權(quán)人作為質(zhì)物。②權(quán)利質(zhì)押，包括：匯票、支票、本票、債券、存單、倉單、提單；依法可以轉(zhuǎn)讓的股份、股票；依法可以轉(zhuǎn)讓的商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、著作權(quán)中的財(cái)產(chǎn)權(quán)；依法可以質(zhì)押的其他權(quán)利。質(zhì)押貸款的核算與抵押貸款相同常見的質(zhì)押物：國庫券、國家重點(diǎn)建設(shè)債券、金融債券、AAA級(jí)企業(yè)債券、儲(chǔ)蓄存單等優(yōu)價(jià)證券。69四、貸款利息的核算貸款利息計(jì)算方法有兩種：定期結(jié)息和利隨本清。1.定期結(jié)息：計(jì)算方法與活期存款積數(shù)計(jì)息類似。借：（應(yīng)收利息）活期存款——**單位貸：利息收入借款到期后90天還未收回，沖減已計(jì)提的利息。借：利息收入貸：應(yīng)收利息——**單位702.利隨本清應(yīng)收利息=本金*天數(shù)*利率借：活期存款——**單位貸：**貸款——**單位利息收入貸款逾期利息的計(jì)算：按合同利率計(jì)算合同期到期利息，逾期部分利息按照逾期天數(shù)和逾期利率計(jì)算逾期利息。71五、貸款損失準(zhǔn)備的核算72貸款損失準(zhǔn)備包括：一般準(zhǔn)備、專項(xiàng)準(zhǔn)備和特種準(zhǔn)備。一般準(zhǔn)備：按貸款余額的一定比例計(jì)提的。專項(xiàng)準(zhǔn)備：根據(jù)貸款風(fēng)險(xiǎn)分類指導(dǎo)原則，按每筆貸款損失的程度計(jì)提的用于彌補(bǔ)專項(xiàng)損失的準(zhǔn)備。特種準(zhǔn)備：針對(duì)某一國家、地區(qū)、行業(yè)或某一類貸款風(fēng)險(xiǎn)計(jì)提的準(zhǔn)備。73貸款損失準(zhǔn)備的計(jì)提范圍包括：貸款（含抵押、質(zhì)押、保證等貸款），銀行卡透支、貼現(xiàn)、銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔(dān)保墊款、進(jìn)出口押匯、拆出資金。74期末，銀行應(yīng)根據(jù)借款人的還款能力、還款意愿、貸款本息的償還情況、抵押品的市價(jià)、擔(dān)保人的支持力度和銀行內(nèi)部信貸管理等因素，分析其風(fēng)險(xiǎn)程度和回收的可能性，以判斷其是否發(fā)生減值。一般準(zhǔn)備年末余額應(yīng)不低于年末貸款余額的1%專項(xiàng)準(zhǔn)備：關(guān)注類：2%次級(jí)類：25%可疑類：50%損失類：100%次級(jí)類和可疑類可以上下浮動(dòng)20%75貸款損失準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)核算貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提時(shí)借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備貸：貸款損失準(zhǔn)備——**準(zhǔn)備貸款損失準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回時(shí)借：貸款損失準(zhǔn)備——**準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備確實(shí)無法收回時(shí)：借：貸款損失準(zhǔn)備——**準(zhǔn)備貸：逾期貸款——**單位76已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的貸款損失準(zhǔn)備，以后又收回：借：逾期貸款——**單位貸：貸款損失準(zhǔn)備借：活期存款——**單位貸：逾期貸款——**單位77第三節(jié)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算一、貼現(xiàn)業(yè)務(wù)概述貼現(xiàn)是指匯票經(jīng)承兌后，匯票持有人在匯票尚未到期前在貼現(xiàn)市場(chǎng)轉(zhuǎn)讓，受讓人扣除貼現(xiàn)息后將票款付給出讓人的行為。貼