第八章非貨幣性資產(chǎn)交換

第八章

—非貨幣性資產(chǎn)交換本章主要內(nèi)容1.非貨幣性資產(chǎn)交換的概念和認(rèn)定2.非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的條件3.換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的情形4.不涉及補(bǔ)價(jià)情況下的非貨幣性資產(chǎn)交換的核算5.涉及補(bǔ)價(jià)情況下的非貨幣性資產(chǎn)交換的核算6.涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)的交換的核算第一節(jié)非貨性資產(chǎn)交換的認(rèn)定一、非貨幣性資產(chǎn)交換的概念1、貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。2、非貨幣性資產(chǎn)，指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。兩者區(qū)分的主要依據(jù)是：資產(chǎn)在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益即貨幣金額是否是固定的，或可確定的。

【例題·多選題】下列資產(chǎn)中，屬于非貨幣性資產(chǎn)的有（）。A.存貨B.固定資產(chǎn)C.可供出售金融資產(chǎn)D.準(zhǔn)備持有至到期的債券投資E.應(yīng)收賬款【答案】ABC

3、非貨幣性資產(chǎn)交換的概念

非貨幣性資產(chǎn)交換是交易雙方通過存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行交換，該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)(補(bǔ)價(jià))。

不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)從收取補(bǔ)價(jià)方看

收取補(bǔ)價(jià)換出資產(chǎn)公允價(jià)值（換入資產(chǎn)公允價(jià)值+貨幣資金）從支付補(bǔ)價(jià)方看＜25%

支付補(bǔ)價(jià)

換入資產(chǎn)公允價(jià)值（換出資產(chǎn)公允價(jià)值+貨幣資金）＜25%【例1】甲公司以一臺閑置的機(jī)器換取乙公司一輛小汽車。該機(jī)器的賬面價(jià)值為20萬元，公允價(jià)值為13萬元；小汽車的賬面價(jià)值為21萬元，公允價(jià)值為16萬元。甲公司支付了補(bǔ)價(jià)3萬元。則補(bǔ)價(jià)所占比重計(jì)算如下：

收到補(bǔ)價(jià)的乙企業(yè)補(bǔ)價(jià)所占比重=補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)公允價(jià)值=3/16=18.75%

支付補(bǔ)價(jià)的甲企業(yè)補(bǔ)價(jià)所占比重=補(bǔ)價(jià)/換入資產(chǎn)公允價(jià)值=3/16=18.75%計(jì)算結(jié)果表明，此筆業(yè)務(wù)為非貨幣性交換。【例題2】假定以下交易除補(bǔ)價(jià)外，均為非貨幣性資產(chǎn)的交換，確認(rèn)以下交易中貨幣資金占整個(gè)交易資金的比例。（1）A公司換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為100萬元，A公司收到補(bǔ)價(jià)10萬元。（2）A公司換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為100萬元，A公司支付補(bǔ)價(jià)10萬元。（3）A公司換入資產(chǎn)的公允價(jià)值為100萬元，A公司收到補(bǔ)價(jià)10萬元。（4）A公司換入資產(chǎn)的公允價(jià)值為100萬元，A公司支付補(bǔ)價(jià)10萬元。

【例題3】下列項(xiàng)目中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有。

A.以公允價(jià)值100萬元的原材料換取一項(xiàng)設(shè)備

B.以公允價(jià)值500萬元的長期股權(quán)投資換取專利權(quán)

C.以公允價(jià)值100萬元的A車床換取B車床，同時(shí)收到20萬元的補(bǔ)價(jià)

D.以公允價(jià)值70萬元的電子設(shè)備換取一輛小汽車，同時(shí)支付30萬元的補(bǔ)價(jià)【答案】ABC【解析】30÷（70+30）＝30%大于25%，“選項(xiàng)D”不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

【例題·多選題】下列交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有()。（2007年考題）A.以l00萬元應(yīng)收債權(quán)換取生產(chǎn)用設(shè)備B.以持有的一項(xiàng)土地使用權(quán)換取一棟生產(chǎn)用廠房C.以持有至到期的公司債券換取一項(xiàng)長期股權(quán)投資D.以一批存貨換取一臺公允價(jià)值為l00萬元的設(shè)備并支付50萬元補(bǔ)價(jià)

E.以公允價(jià)值為200萬元的房產(chǎn)換取一臺運(yùn)輸設(shè)備并收取24萬元補(bǔ)價(jià)【答案】BE二、非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及的交易和事項(xiàng)1.與所有者或所有者以外方面的非貨幣性資產(chǎn)非互惠轉(zhuǎn)讓．2.在企業(yè)合并、債務(wù)重組中和發(fā)行股票取得的非貨幣性資產(chǎn)

計(jì)量基礎(chǔ)第二節(jié)非貨性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量按公允價(jià)值計(jì)量(公允價(jià)值模式）按賬面價(jià)值計(jì)量(賬面價(jià)值模式）一、確認(rèn)和計(jì)量原則（一）公允價(jià)值公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。（二）賬面價(jià)值賬面價(jià)值計(jì)量時(shí)，應(yīng)當(dāng)以賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。按公允價(jià)值計(jì)量應(yīng)同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：(1)該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì);(2)換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量.以賬面價(jià)值計(jì)量的情況：不能同時(shí)滿足以上兩個(gè)條件的非貨幣性資產(chǎn)交換二、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量屬于以下三種情況之一的，視為公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量：1.換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)存在活躍市場2.換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在活躍市場、但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場3.換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在同類或類似資產(chǎn)可比市場交易、采用估值技術(shù)確定的公允價(jià)值滿足一定的條件

滿足以下兩個(gè)條件之一的，視為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：

1.換入資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量相關(guān)參數(shù)與換出資產(chǎn)顯著不同（1）風(fēng)險(xiǎn)、金額相同，時(shí)間不同（2）時(shí)間、金額相同，風(fēng)險(xiǎn)不同（3）風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間相同，金額不同（4）風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額均不同三、商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷

例如，某企業(yè)以一批存貨換入一項(xiàng)房產(chǎn)，因存貨流動性強(qiáng)，能夠在較短的時(shí)間內(nèi)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，房產(chǎn)作為固定資產(chǎn)要在較長的時(shí)間內(nèi)為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量，兩者產(chǎn)生現(xiàn)金流量的時(shí)間相差較大，上述存貨與固定資產(chǎn)產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量顯著不同。未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、金額相同，時(shí)間不同例如，某企業(yè)以其不準(zhǔn)備持有至到期的國庫券換入一幢房屋以備出租，該企業(yè)預(yù)計(jì)未來每年收到的國庫券利息與房屋租金在金額和流入時(shí)間上相同，但是國庫券利息通常風(fēng)險(xiǎn)很小，租金的取得需要依賴于承租人的財(cái)務(wù)及信用情況等，兩者現(xiàn)金流量流的風(fēng)險(xiǎn)或不確定性程度存在明顯差異，上述國庫券與房屋的未來現(xiàn)金流量顯著不同。未來現(xiàn)金流量的時(shí)間、金額相同，風(fēng)險(xiǎn)不同

例如，某企業(yè)以其商標(biāo)權(quán)換入另一企業(yè)的一項(xiàng)專利技術(shù)，預(yù)計(jì)兩項(xiàng)無形資產(chǎn)的使用壽命相同，在使用壽命內(nèi)預(yù)計(jì)為企業(yè)帶來的現(xiàn)金流量總額相同，但是換入的專利技術(shù)是新開發(fā)的，預(yù)計(jì)開始階段產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量明顯少于后期，而該企業(yè)擁有的商標(biāo)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量比較均衡，兩者產(chǎn)生的現(xiàn)金流量金額差異明顯，上述商標(biāo)權(quán)與專利技術(shù)的未來現(xiàn)金流量顯著不同。未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間相同，金額不同

2、換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程和最終處置時(shí)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)稅后未來現(xiàn)金流量，根據(jù)企業(yè)自身而不是市場參與者對資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的評價(jià)，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。

實(shí)務(wù)中，不同類非貨幣性資產(chǎn)交換通常具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；重點(diǎn)關(guān)注同類非貨幣性資產(chǎn)之間的交換。示例1:位于市區(qū)與郊區(qū)的兩幢大樓,建造時(shí)間及成本均相同，兩者進(jìn)行交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)嗎？（二）關(guān)聯(lián)方之間資產(chǎn)交換與商業(yè)實(shí)質(zhì)的關(guān)系在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠計(jì)量不涉及補(bǔ)價(jià)涉及補(bǔ)價(jià)不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或不具有公允價(jià)值按公允價(jià)值按賬面價(jià)值支付補(bǔ)價(jià)收到補(bǔ)價(jià)具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠計(jì)量不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或不具有公允價(jià)值按公允價(jià)值按賬面價(jià)值按公允價(jià)值按賬面價(jià)值第三節(jié)非貨性資產(chǎn)交換的會計(jì)處理具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠計(jì)量不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或不具有公允價(jià)值一、以公允價(jià)值計(jì)量的會計(jì)處理（一）條件：商業(yè)實(shí)質(zhì)+公允價(jià)值可以可靠計(jì)量（二）處理思路：一方面，確認(rèn)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值另一方面，換出資產(chǎn)視同銷售（三）換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值原則：以換出資產(chǎn)公允價(jià)值定換入資產(chǎn)公允價(jià)值，換入資產(chǎn)更公允除外。若有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)公允價(jià)值更加可靠的，應(yīng)以換入資產(chǎn)公允價(jià)值作為參考。（四）換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)+支付的補(bǔ)價(jià)（或-收取的補(bǔ)價(jià)）（五）換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益（一）換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定1.不涉及補(bǔ)價(jià)的情況

換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)

（二）換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額的會計(jì)處理

（1）換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。（2）換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。（3）換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益，并將長期股權(quán)投資和可供出售金融資產(chǎn)持有期間形成的“資本公積——其他資本公積”轉(zhuǎn)入投資收益。

【例題4.業(yè)務(wù)題】甲公司以其使用中的賬面價(jià)值為850000元（原價(jià)為1000000元，累計(jì)折舊為150000元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備）的一臺設(shè)備換入乙公司生產(chǎn)的一批鋼材，鋼材的賬面價(jià)值為800000元。甲公司換入鋼材作為原材料用于生產(chǎn)產(chǎn)品，乙公司換入設(shè)備作為固定資產(chǎn)管理。設(shè)備的公允價(jià)值為1000000元，鋼材的公允價(jià)值為1000000元。甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，計(jì)稅價(jià)格等于公允價(jià)值。假定甲、乙公司不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，交易價(jià)格公允，交易過程除增值稅以外不考慮其他稅費(fèi)。甲公司的賬務(wù)處理：1）借：固定資產(chǎn)清理850000累計(jì)折舊150000貸：固定資產(chǎn)10000002）借：原材料1000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)170000貸：固定資產(chǎn)清理850000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)170000營業(yè)外收入150000注：將固定資產(chǎn)換出去，相當(dāng)于出售，應(yīng)將利得計(jì)入營業(yè)外收入乙公司的賬務(wù)處理1）借：固定資產(chǎn)1000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)170000貸：主營業(yè)務(wù)收入1000000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700002）借：主營業(yè)務(wù)成本800000貸：庫存商品800000注：將產(chǎn)品換出去，應(yīng)作為銷售處理，應(yīng)計(jì)入營業(yè)收入。

2.涉及補(bǔ)價(jià)的情況（1）支付補(bǔ)價(jià)

換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)+支付的補(bǔ)價(jià)（2）收到補(bǔ)價(jià)

換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)-收到的補(bǔ)價(jià)

（二）換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額的會計(jì)處理

（1）換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。（2）換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。（3）換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益，并將長期股權(quán)投資和可供出售金融資產(chǎn)持有期間形成的“資本公積——其他資本公積”轉(zhuǎn)入投資收益。（三）相關(guān)稅費(fèi)的處理1.與換出資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費(fèi)與出售資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)的會計(jì)處理相同，如換出固定資產(chǎn)支付的清理費(fèi)用、換出不動產(chǎn)應(yīng)交的營業(yè)稅計(jì)入營業(yè)外收支，換出投資性房地產(chǎn)應(yīng)交的營業(yè)稅計(jì)入營業(yè)稅金及附加等。2.與換入資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費(fèi)與購入資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)的會計(jì)處理相同，如換入資產(chǎn)的運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)入換入資產(chǎn)的成本等。

【例題3·單選題】20×8年3月，甲公司以其持有的5000股丙公司股票交換乙公司生產(chǎn)的一臺辦公設(shè)備，并將換入辦公設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算。甲公司所持有丙公司股票的成本為18萬元，累計(jì)確認(rèn)公允價(jià)值變動收益為5萬元，在交換日的公允價(jià)值為28萬元。甲公司另向乙公司支付銀行存款1.25萬元。乙公司用于交換的辦公設(shè)備的賬面余額為20萬元，未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，在交換日的公允價(jià)值為25萬元。乙公司換入丙公司股票后對丙公司不具有控制、共同控制或重大影響，擬隨時(shí)處置丙公司股票以獲取差價(jià)。甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司和乙公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）題至第（2）題。甲公司的會計(jì)處理：換入設(shè)備的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=25×17%=4.25換入設(shè)備的入賬價(jià)值=28-4.25+1.25=25換出交易性金融資產(chǎn)的投資收益：28-18=10借：固定資產(chǎn)—設(shè)備25應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）4.25貸：交易性金融資產(chǎn)—成本18—公允價(jià)值變動5投資收益5銀行存款1.25借：公允價(jià)值變動損益5貸：投資收益5乙公司的會計(jì)處理：換出設(shè)備的增值稅銷項(xiàng)稅額=25×17%=4.25換入交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值=25+4.25-1.25=28換出設(shè)備確認(rèn)的損益=25-20=5借：交易性金融資產(chǎn)—成本28銀行存款1.25貸：固定資產(chǎn)清理20應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）4.25營業(yè)外收入5（1）甲公司換入辦公設(shè)備的入賬價(jià)值是()。A.20.00萬元B.24.25萬元

C.25.00萬元D.29.25萬元【答案】C【解析】甲公司換入辦公設(shè)備的入賬價(jià)值=28+1.25-25×17%=25（萬元）。（2）下列各項(xiàng)關(guān)于乙公司上述交易會計(jì)處理的表述中，正確的是()。A.換出辦公設(shè)備作為銷售處理并計(jì)繳增值稅B.換入丙公司股票確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)C.換入丙公司股票按照換出辦公設(shè)備的賬面價(jià)值計(jì)量D.換出辦公設(shè)備按照賬面價(jià)值確認(rèn)銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本【答案】A

【例題5·單選題】2012年3月，甲公司以其持有的一批庫存商品交換乙公司生產(chǎn)的一臺辦公設(shè)備，并將換入的辦公設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算。有關(guān)資料如下：甲公司在資產(chǎn)置換日庫存商品的公允價(jià)值為200萬元，成本為230萬元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備40萬元，增值稅稅額為34萬元。乙公司用于交換的辦公設(shè)備的賬面余額為180萬元，在交換日的公允價(jià)值為210萬元，增值稅稅額為35.7萬元。甲公司向乙公司支付補(bǔ)價(jià)11.7萬元，甲公司另支付換入辦公設(shè)備運(yùn)雜費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)2萬元。甲公司和乙公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司的會計(jì)處理：換出庫存商品的增值稅銷項(xiàng)稅額=200×17%=34換入設(shè)備的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=210×17%=35.7支付補(bǔ)價(jià)11.7，發(fā)生設(shè)備的運(yùn)雜費(fèi)2換入設(shè)備的入賬價(jià)值=200+34-35.7+11.7+2=212換出庫存商品的損益：200-190=10借：固定資產(chǎn)—設(shè)備212應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）35.7貸：主營業(yè)務(wù)收入200應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34銀行存款13.7借：主營業(yè)務(wù)成本190存貨跌價(jià)準(zhǔn)備40貸：庫存商品230乙公司的會計(jì)處理：換出設(shè)備的增值稅銷項(xiàng)稅額=210×17%=35.7換入庫存商品的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=200×17%=34收取補(bǔ)價(jià)11.7換入庫存商品的入賬價(jià)值=210+35.7-34-11.7=200換出設(shè)備確認(rèn)的損益=210-180=30借：庫存商品200應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34銀行存款11.7貸：固定資產(chǎn)清理180應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）35.7營業(yè)外收入30（1）甲公司換入辦公設(shè)備的入賬價(jià)值是()萬元。A.210B.212

C.245.7D.247.7【答案】B【解析】甲公司換入辦公設(shè)備的入賬價(jià)值=200+34+11.7-35.7+2=212（萬元）。（2）甲公司上述交易影響當(dāng)期利潤總額的金額為()萬元。A.8B.-30

C.-38D.10【答案】D【解析】甲公司上述交易影響當(dāng)期利潤總額的金額=200-（230-40）=10（萬元）。

【例題·單選題】甲公司將兩輛大型運(yùn)輸車輛與A公司的一臺生產(chǎn)設(shè)備相交換，另支付補(bǔ)價(jià)l0萬元。在交換日，甲公司用于交換的兩輛運(yùn)輸車輛賬面原價(jià)為l40萬元，累計(jì)折舊為25萬元，公允價(jià)值為l30萬元；A公司用于交換的生產(chǎn)設(shè)備賬面原價(jià)為300萬元，累計(jì)折舊為l75萬元，公允價(jià)值為l40萬元。該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，甲公司對該非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)確認(rèn)的收益為()。（2007年考題）A.0B.5萬元

C.10萬元D.15萬元【答案】D【解析】甲公司對該非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)確認(rèn)的收益=130-（140-25）=15（萬元）?！纠}6.單選題】A公司以一臺甲設(shè)備換入D公司的一臺乙設(shè)備。甲設(shè)備的賬面原價(jià)為22萬元，已提折舊3萬元，已提減值準(zhǔn)備3萬元，甲設(shè)備的公允價(jià)值無法合理確定，換入的乙設(shè)備的公允價(jià)值為24萬元。D公司另向A公司收取補(bǔ)價(jià)2萬元。兩公司資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，A公司換入乙設(shè)備應(yīng)計(jì)入當(dāng)期收益的金額為（）。A．4B．0C．2D．6【答案】D【解析】A公司換入乙設(shè)備應(yīng)計(jì)入當(dāng)期收益=24-（22-3-3）-2=6萬元【例題6?單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，于2012年12月5日以一批商品換入乙公司的一項(xiàng)非專利技術(shù)，該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。甲公司換出商品的賬面價(jià)值為80萬元，不含增值稅的公允價(jià)值為100萬元，增值稅稅額為17萬元；另收到乙公司補(bǔ)價(jià)10萬元。甲公司換入非專利技術(shù)的原賬面價(jià)值為60萬元，公允價(jià)值無法可靠計(jì)量。假定不考慮其他因素，甲公司換入該非專利技術(shù)的入賬價(jià)值為（）萬元。A.50B.70

C.90D.107【答案】D【解析】換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝100+17-10=107（萬元）。一、以公允價(jià)值計(jì)量的會計(jì)處理（一）條件：商業(yè)實(shí)質(zhì)+公允價(jià)值可以可靠計(jì)量（二）處理思路：一方面，確認(rèn)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值另一方面，換出資產(chǎn)視同銷售（三）換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值原則：以換出資產(chǎn)公允價(jià)值定換入資產(chǎn)公允價(jià)值，換入資產(chǎn)更公允除外。若有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)公允價(jià)值更加可靠的，應(yīng)以換入資產(chǎn)公允價(jià)值作為參考。（四）換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)+支付的補(bǔ)價(jià)（或-收取的補(bǔ)價(jià)）（五）換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益二、以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)量的會計(jì)處理（一）條件：不能同時(shí)滿足商業(yè)實(shí)質(zhì)和公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量（二）處理思路：一方面，確認(rèn)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，另一方面，換出資產(chǎn)視同銷售（三）換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值原則：應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本。（四）換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)+支付的補(bǔ)價(jià)（或-收取的補(bǔ)價(jià)）（五）不確認(rèn)損益【例8.業(yè)務(wù)題】A公司決定以賬面價(jià)值為9000元、公允價(jià)值為10000元的庫存商品，換入B公司賬面價(jià)值為11000元，公允價(jià)值為10000元的材料，A公司支付換入材料的運(yùn)雜費(fèi)300元，B公司支付換入庫存商品的運(yùn)雜費(fèi)200元。A、B兩公司均未對存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，增值稅率均為17%。假設(shè)該交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。A公司：換入原材料的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=10000×17%=1700換出庫存商品的增值稅銷項(xiàng)稅額=10000×17%=1700支付換入材料的運(yùn)雜費(fèi)300換入原材料的入賬價(jià)值=9000+1700-1700+300=9300借：原材料9300

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700

貸：主營業(yè)務(wù)收入9000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700

銀行存款300

借：主營業(yè)務(wù)成本9000貸：庫存商品9000

B公司：換入庫存商品的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=10000×17%=1700換出原材料的增值稅銷項(xiàng)稅額=10000×17%=1700支付換入材料的運(yùn)雜費(fèi)200換入原材料的入賬價(jià)值=11000+1700-1700+200=11200借：庫存商品11200

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

1700

貸：其他業(yè)務(wù)收入11000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700

銀行存款200

借：其他業(yè)務(wù)成本11000貸：原材料11000

【例題9.單選題】A公司以一臺甲設(shè)備換入D公司的一臺乙設(shè)備。甲設(shè)備的賬面原價(jià)為44萬元，已提折舊6萬元，已提減值準(zhǔn)備5萬元。甲設(shè)備和乙設(shè)備的公允價(jià)值無法合理確定，D公司另向A公司支付補(bǔ)價(jià)4萬元。A公司換入的乙設(shè)備的入賬價(jià)值為（）。A．30B．29C．29.4D．28.6【答案】B【解析】換入設(shè)備的入賬價(jià)值＝（44-6-5）-4＝29萬元（六）非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)以一換多、以多換一以及以多換多的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，換入資產(chǎn)的總成本應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的公允價(jià)值總額為基礎(chǔ)確定（換出資產(chǎn)無公允價(jià)值的除外），同時(shí)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本（換入資產(chǎn)公允價(jià)值不能可靠計(jì)量時(shí)，用賬面價(jià)值代替）。

每項(xiàng)換入資產(chǎn)成本=該項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值÷?lián)Q入資產(chǎn)公允價(jià)值總額×換入資產(chǎn)的成本總額【例題7.單選題】新東方公司與北方公司達(dá)成協(xié)議，于2008年1月1日以市區(qū)200畝土地的土地使用權(quán)和兩棟辦公樓換入北方公司擁有的甲公司25％的股權(quán)和乙公司10％的股權(quán)。新東方公司200畝土地使用權(quán)的賬面價(jià)值為5000萬元，公允價(jià)值為8000萬元，未曾計(jì)提減值準(zhǔn)備。兩棟辦公樓的原價(jià)為8000萬元，累計(jì)折舊為2000萬元，已提減值準(zhǔn)備200萬元，公允價(jià)值為4000萬元。北方公司擁有甲公司25％的股權(quán)的賬面價(jià)值為7900萬元，公允價(jià)值為8000萬元；擁有乙公司10％的股權(quán)的賬面價(jià)值為1950萬元，公允價(jià)值為2000萬元。北方公司另需向新東方公司支付補(bǔ)價(jià)2000萬元。假定此項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。則東方公司取得的對甲公司的長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值為（）萬元。A．8000B．2000C．9600D．2400

答案：A新東方公司換入資產(chǎn)換出資產(chǎn)賬面價(jià)值公允價(jià)值賬面價(jià)值公允價(jià)值換入資產(chǎn)甲公司25%79008000乙公司10%19502000換出資產(chǎn)土地使用權(quán)50008000辦公樓58004000收取補(bǔ)價(jià)2000例14-4

2010年10月，A公司決定和B公司進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換，有關(guān)資料如下：（1）A公司換出：①固定資產(chǎn)-機(jī)床：原價(jià)為140萬元，累計(jì)折舊為30萬元，公允價(jià)值為130萬元②無形資產(chǎn)-專利權(quán)：初始成本為100萬元，累計(jì)攤銷額為10萬元，計(jì)提減值準(zhǔn)備20萬元，公允價(jià)值為80萬元；③庫存商品-甲商品：賬面余額為80萬元，公允價(jià)值100萬元。公允價(jià)值合計(jì)310萬元。（2）B公司換出：①固定資產(chǎn)-客運(yùn)汽車：原價(jià)140萬元，累計(jì)折舊10萬元，公允價(jià)值為140萬元②固定資產(chǎn)-貨運(yùn)汽車：原價(jià)120萬元，累計(jì)折舊20萬元，公允價(jià)值為100萬元③庫存商品-乙商品：賬面余額為90萬元，公允價(jià)值90萬元。公允價(jià)值合計(jì)330萬元。

A、B公司的增值稅稅率均為17％，營業(yè)稅稅率為5%，假設(shè)各自的計(jì)稅價(jià)格都等于公允價(jià)值。整個(gè)交換過程中沒有發(fā)生除增值稅（甲、乙商品增值稅稅率17％）和營業(yè)稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。A公司另外向B公司支付銀行存款37萬元(包括20萬元補(bǔ)價(jià)和17萬元稅款差異)。具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且其換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。

要求：編制A公司和B公司的會計(jì)分錄。

A公司會計(jì)分錄（支付補(bǔ)價(jià)）：

（1）A公司向B公司支付的補(bǔ)價(jià)＝330－310＝20（萬元）

判斷是否屬于非貨幣交換：20/[20＋（130＋80＋100）]＝6.06％由于支付的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例為6.06％，低于25％，因此，這一交換行為屬于非貨幣性交換，應(yīng)按非貨幣性交換的原則進(jìn)行會計(jì)處理。

（2）計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值總額＝130＋80＋100＋20＝330（萬元）或者：310+39.1-56.1+37=330

（3）計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值

客運(yùn)汽車的入賬價(jià)值＝330×[140/（140＋100＋90）]＝140（萬元）

貨運(yùn)汽車的入賬價(jià)值＝330×[100/（140＋100＋90）]＝100（萬元）

庫存商品—乙商品＝330×[90/（140＋100＋90）]＝90（萬元）（4）會計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn)清理110

累計(jì)折舊30

貸：固定資產(chǎn)—機(jī)床140

借：固定資產(chǎn)—客運(yùn)汽車140.

固定資產(chǎn)—貨運(yùn)汽車100

庫存商品—乙商品90

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）56.1

累計(jì)攤銷10

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備20

貸：固定資產(chǎn)清理110

無形資產(chǎn)100

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅4

主營業(yè)務(wù)收入100

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）39.1銀行存款37

營業(yè)外收入—處置非流動資產(chǎn)利得26

借：主營業(yè)務(wù)成本80

貸：庫存商品—甲商品80B公司會計(jì)分錄（收到補(bǔ)價(jià)）：

（1）判斷是否屬于非貨幣交換：20/（140＋100＋90）＝6.06％由于收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例為6.06％，低于25％，因此，這一交換行為屬于非貨幣性交換，應(yīng)按非貨幣性交換的原則進(jìn)行會計(jì)處理。

（2）計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值總額＝140＋100＋90＝330（萬元）330+56.1-39.1-37=310

（3）計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值

機(jī)床的入賬價(jià)值＝330×[130/(130＋80＋100)]＝130（萬元）

無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝330×[80/(130＋80＋100)]＝80（萬元）

庫存商品—甲商品的入賬價(jià)值＝330×[100/(130＋80＋100)]＝100（萬元）

（4）會計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn)清理230

累計(jì)折舊30

貸：固定資產(chǎn)—客運(yùn)汽車140

固定資產(chǎn)—貨運(yùn)汽車120

借：固定資產(chǎn)—機(jī)床130

無形資產(chǎn)80

庫存商品—甲商品100

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）39.1

銀行存款37

貸：固定資產(chǎn)清理230

主營業(yè)務(wù)收入90

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）56.1

營業(yè)外收入—處置非流動資產(chǎn)利得10

借：主營業(yè)務(wù)成本90

貸：庫存商品90（六）非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。每項(xiàng)換入