課件教案講稿

第十一章收入、費(fèi)用和利考情分2017年本章將之前第十七章調(diào)整至第十一章收入、費(fèi)用和利潤中的收入中，將之前第十八章借款費(fèi)用調(diào)整至第十一章收入、費(fèi)用和利潤中的費(fèi)用中；部分內(nèi)容重新編排；增加進(jìn)出口業(yè)務(wù)的企業(yè)按照凈額法確認(rèn)收入的例題；提供勞務(wù)收入部分增加開發(fā)商收入確認(rèn)的例題；BOT業(yè)務(wù)處增加兩道例題；的特征下增加三道例題；會(huì)計(jì)處理按準(zhǔn)則修訂征求修改。本章是考試重點(diǎn)，客觀題主要考查收入的構(gòu)成內(nèi)容、期間費(fèi)用、營業(yè)外收支和借款費(fèi)用的核算內(nèi)容以及現(xiàn)金折扣的核算；題往往與會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正結(jié)合出題，考點(diǎn)是商品銷售、提供勞務(wù)、建造合同等收入的確認(rèn)與核算，2016資產(chǎn)等章節(jié)結(jié)合出現(xiàn)題。知識(shí)點(diǎn)一：銷售商品收入的會(huì)計(jì)核算【考題涉及本知識(shí)點(diǎn)情況本知識(shí)點(diǎn)一定是考試重點(diǎn)內(nèi)容，既可以出現(xiàn)客觀題目，也可以出現(xiàn)綜合題目，綜合題目的（一）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（銷項(xiàng)稅額（二）企業(yè)通常應(yīng)在發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入如果商品已經(jīng)發(fā)出且辦妥托收手續(xù)，但由于與發(fā)生商品所有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)【例·計(jì)算分析題】甲公司為一般，適用的稅率為17%?！静豢紤]簡易計(jì)明的為3000萬元，額為510萬元，款項(xiàng)尚未收到；商品已經(jīng)發(fā)出，該批商品成本2600201736借：應(yīng)收賬 貸：主營業(yè)務(wù)收 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（銷項(xiàng)稅額 借：主營業(yè)務(wù)成 貸：庫存商 假定二：①2017年3月6日甲公司在銷售時(shí)已知乙公司周轉(zhuǎn)發(fā)生，但為了減 3月6日發(fā)出商品時(shí)會(huì)計(jì)處理如下：借：發(fā)出商 貸：庫存商 借：應(yīng)收賬 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（銷項(xiàng)稅額 ②85商業(yè)折扣。直接扣除即可，所以不影響銷售商品收入的計(jì)量100020% （1000×80%×貸：主營業(yè)務(wù)收 （1 借：庫存商 （180%）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（進(jìn)項(xiàng)稅額①按照含額計(jì)算借：銀行存 財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)收賬 ②按照不含額計(jì)算借：銀行存 財(cái)務(wù)費(fèi) 貸：應(yīng)收賬 ①按照含額計(jì)算借：應(yīng)付賬 貸：銀行存 財(cái)務(wù)費(fèi) 貸：銀行存 財(cái)務(wù)費(fèi) 【例·單選題】（2015年考題）甲公司為一般，適用的稅率為17%，20×4年11月20日，甲公司向乙公司銷售一批商品，注明的銷售價(jià)款為200萬元，增43%01/20，n/30204128A.190.12萬 B.200萬C.190.06萬 D.194萬『正確答案』【例·單選題】（2014）20×4315000售價(jià)為20元（不含），甲、乙公司均為一般，適用的稅率均為17%。的收入是（）。A.90000 B.99000C.100000 D.101000『正確答案』①銷售折讓發(fā)生在銷售收入確認(rèn)之前，按照商業(yè)折扣處理方法核算②銷售折讓發(fā)生在銷售收入已經(jīng)確認(rèn)之后，應(yīng)直接沖減折讓當(dāng)期銷售商品收入【例·計(jì)算分析題】甲公司為一般，適用的稅率為17%價(jià)格為800萬元，稅額為136萬元，成本為500萬元，貨款已經(jīng)收到。借：銀行存 （銷項(xiàng)稅額 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（銷項(xiàng)稅額 貸：銀行存 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（銷項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)收賬款 額；如該項(xiàng)銷售退回允許扣減稅額，應(yīng)同時(shí)調(diào)整“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（銷項(xiàng)稅額）”【例·計(jì)算分析題】甲公司為一般，適用的稅率為17%售價(jià)格為500萬元，稅額為85萬元。商品已經(jīng)發(fā)出，該批商品成本為260萬元。為及早收借：應(yīng)收賬 貸：主營業(yè)務(wù)收 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（銷項(xiàng)稅額 借：主營業(yè)務(wù)成 貸：庫存商 借：銀行存 財(cái)務(wù)費(fèi) 貸：應(yīng)收賬 （銷項(xiàng)稅額（銷項(xiàng)稅額入。2014年首次出現(xiàn)考題額）17應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（進(jìn)項(xiàng)稅額【思考題】甲公司委托乙公司銷售商品100額）17應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（進(jìn)項(xiàng)稅額借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商 ②如果將來受托方?jīng)]有將商品售出時(shí)可以將商品退回給委托方，或受托代銷商品出現(xiàn)虧損【例·計(jì)算分析題】A公司和B公司為一般，適用的稅率為17%17%。2016930A20161231B10件；2016年12月31日A公司收到B公司開來的代銷時(shí)開具，已銷售10萬件。2016126120借：發(fā)出商品（100×60）6貸：庫存商 6【思考題】2016930『正確答案』6000（2）2016年12月31日收到代銷（2）2016年12月31日收到代銷1貸：主營業(yè)務(wù)收 100）1應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（銷項(xiàng)稅 借：主營業(yè)務(wù)成 貸：發(fā)出商 無借：銷售費(fèi)用（1貸：應(yīng)收賬 1】20161231『正確答案』6000－600＝5400（萬2】20161231『正確答案』1000－600＝400（萬3】20161231『正確答案』11701】20161231『正確答案』6000－600＝5400（萬2】20161231『正確答案』1（萬元3】20161231『正確答案』1170－100＝1070（元（3）收到B（3）收到B借：銀行存 1貸：應(yīng)收賬 1借：銀行存款（1170－100）1貸：應(yīng)收賬 1借：受托代銷商品（100×100）10貸：受托代銷商品 【思考題】2016930『正確答案』（2）借：銀行存 貸：主營業(yè)務(wù)收 120）1應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（銷項(xiàng)額借：銀行存 1應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（銷項(xiàng)額借：主營業(yè)務(wù)成本（10×100）1貸：受托代銷商 1借：受托代銷商品 1貸：應(yīng)付賬 1借：受托代銷商品款1貸：受托代銷商 1（3）收到（3）收到借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（進(jìn)項(xiàng)稅額借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（進(jìn)項(xiàng)稅額『正確答案』2】20161231『正確答案』1200－1000＝200（元『正確答案』2】20161231『正確答案』借：應(yīng)付賬 1貸：銀行存 1（4）2016126借：應(yīng)付賬 1貸：銀行存 1主營業(yè)務(wù)收 【案例】背景資料：2016年天貓雙11全球狂歡節(jié)（12號(hào)）零點(diǎn)落幕，成交金額最終鎖定在了創(chuàng)的1207億。在判斷有關(guān)交易是否屬于銷售業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)如何正確做出判斷？一類合同約定：甲公司按照要求發(fā)貨，按照甲公司確定的售價(jià)0.3萬件外出售，雙方按照實(shí)際售出數(shù)量每季末結(jié)算，未售出商品由甲公司收回，就所銷售A品收提成費(fèi)0.02萬元/件。類合同下，甲公司2015年1月1向（乙公司）共發(fā)貨10000甲公司向所發(fā)送A商品數(shù)量、質(zhì)量均符合合同約定，至2015年2月末乙公司）實(shí)際出8000件甲公司于2月1日收的代銷，注明已銷售該商品8000件同時(shí)收到扣除手續(xù)費(fèi)的全部貨款，并開出。A商成本0.1元/件。甲司會(huì)計(jì)處理如下：①111借：發(fā)出商 （10000×0.1）1貸：庫存商 1借：銀行存 銷售費(fèi) 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（銷項(xiàng)稅額）借：主營業(yè)務(wù)成 貸：發(fā)出商 0.25萬元/件，對(duì)外出售的價(jià)格自行確定，未售出商品由自行處理，雙方約定每月末結(jié)①111借：應(yīng)收賬 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（銷項(xiàng)稅額 借：主營業(yè)務(wù)成 貸：庫存商 借：銀行存 貸：應(yīng)收賬 上市A公司是主要從事工業(yè)裝備及大型特殊鋼精鍛件的研發(fā)、生產(chǎn)、銷售和服務(wù)的大型鍛件生產(chǎn)企業(yè)。A公司與B公司（無關(guān)聯(lián)第公司）通過簽訂《銷售合同》的形式將材料“銷售”BBB易安排如下：（1）A公司向B公司銷售商品，與B公司簽訂了《銷售合同》，同日，AB公司也簽訂略有差異，一般是采購價(jià)格大于。（2）ABB；AB同（分為采購合同和銷售合同）在管理上可一一對(duì)應(yīng)。比如上市公司A與無關(guān)聯(lián)第客戶簽訂《ASA2012--A（XS”），對(duì)應(yīng)的采購合同編號(hào)為：CA2012-2B（其中“”意為采購）。A（3）AAA，A公司承擔(dān)相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)。A（4）票據(jù)方面，根據(jù)銷售（加工）合同和相應(yīng)的采購合同，A銷售，并從加工方取得進(jìn)項(xiàng)。A公司將采購價(jià)款高于銷售價(jià)款的差額支付給加工在該案例中，ABB并委托第公司進(jìn)行加工，同時(shí)，與B公司簽訂商品采購合同將加工后的商品購回，A公司分別開具銷售并取得進(jìn)項(xiàng)。然而根據(jù)合同約定：由于“A，A與加工方同時(shí)簽訂銷售（加工）和采購（加工）合同，鎖定材料和加工后產(chǎn)品的采購價(jià)A，A“加工方無權(quán)按照自身意愿使用或處置該等材料”，因此加工方無法享有與所加工材料所有關(guān)AA留與所加工材料所有關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和，繼續(xù)管理權(quán)及有效控制，所加工的材料仍然屬于A公司的存貨。綜上所述，與所加工材料所有關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和、繼續(xù)管理權(quán)和有效控制權(quán)并未從AAA為委托加工進(jìn)行處理。企業(yè)通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為預(yù)收賬款【例·計(jì)算分析題】甲公司為一般，適用的稅率為17%。2016年1月1約定，甲公司采用分期付款方式支付價(jià)款。該設(shè)備價(jià)款共計(jì)6000萬元（不含），分6期10002016115款日期為當(dāng)年12月31日。支付款項(xiàng)時(shí)收到。商品成本為3000萬元。假定折現(xiàn)率10%。[（P/A，10%，5）＝3.7908]（計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)現(xiàn)值＝1000＋1000×（P/A，10%，5）＝1000＋1000×3.7908＝4790.8（萬元借：長期應(yīng)收款（1貸：主營業(yè)務(wù)收 未實(shí)現(xiàn)融資收 借：在建工 4未確認(rèn)融資費(fèi) 1貸：長期應(yīng)付款（1000×6）6借：銀行存 1應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（銷項(xiàng)額借：主營業(yè)務(wù)成 3借：長期應(yīng)付 1貸：銀行存 1借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（進(jìn)項(xiàng)稅額貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用[（5000－1209.2）×（4790.8－借：銀行存 1應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（銷項(xiàng)額應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（進(jìn)項(xiàng)稅額1】20161231應(yīng)收款賬面價(jià)值2】20161231（1209.2－379.08）＝3849.88（萬元3】20161231“長期應(yīng)收款”項(xiàng)目列報(bào)金額＝3（1170－316.99）＝2996.87（萬元【思考題1】20161231日長期應(yīng)付款賬面價(jià)值＝（5000－1000）－（1209.2－379.08）＝3169.88（萬元）【思考題2】20161231日資產(chǎn)負(fù)債表“長期應(yīng)付款”項(xiàng)目列報(bào)金額＝3（1000－316.99）＝2486.87（萬元未實(shí)現(xiàn)融資收益的分?jǐn)傤~借：未實(shí)現(xiàn)融資收益貸：財(cái)務(wù)費(fèi) 未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)傤~借：財(cái)務(wù)費(fèi) 貸：未確認(rèn)融資費(fèi) 11 借：長期應(yīng)付 1 元【思考題】20171231賬面價(jià)值1000值稅，價(jià)款1000萬元，170萬元，產(chǎn)品成本800萬元11（銷項(xiàng)稅額（3）7月因自然造成生產(chǎn)設(shè)施重大毀損，丙公司遂通知甲公司，其無法按期支付所購 貸：壞賬準(zhǔn) （1）2016年3月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品100件，單位為10萬元，位成本為8萬元，開出的上注明的為1000萬元，稅額為17010%（10）；2016331①311貸：主營業(yè)務(wù)收 ×10）1 借：主營業(yè)務(wù)成 ①311貸：主營業(yè)務(wù)收 ×10）1 借：主營業(yè)務(wù)成 借：主營業(yè)務(wù)收 （銷項(xiàng)稅額（銷項(xiàng)稅額1應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（銷項(xiàng)稅額應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（銷項(xiàng)稅額1貸：應(yīng)收賬 （1－58.5－11.7）1應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（銷項(xiàng)稅額應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（銷項(xiàng)稅額借：銀行存 ×10×1.17）1貸：應(yīng)收賬 170－58.5－70.2）15（5＋0），5 預(yù)計(jì)負(fù) 貸：主營業(yè)務(wù)收 預(yù)計(jì)負(fù) 貸：主營業(yè)務(wù)收 （9510×1.17）1 （1170－58.5－0）1企業(yè)不能合理估計(jì)退貨可能性的，通常應(yīng)在售出商品退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入借：發(fā)出商 借：銀行存 1.17）1貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（銷項(xiàng)稅 1借：發(fā)出商 借：應(yīng)收賬 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（銷項(xiàng)稅 （銷項(xiàng)稅額（銷項(xiàng)稅額借：預(yù)收賬 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（銷項(xiàng)稅額借：銀行存 1.17）1應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（銷銀行存 稅額17%）應(yīng)收賬 借：庫存商 主營業(yè)務(wù)成 （1000－50）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（銷項(xiàng)稅額貸：主營業(yè)務(wù)收 銀行存 借：庫存商 主營業(yè)務(wù)成 貸：發(fā)出商 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（銷項(xiàng)稅額貸：主營業(yè)務(wù)收 應(yīng)收賬 借：庫存商 主營業(yè)務(wù)成 貸：發(fā)出商 5（5＋0），95 貸：主營業(yè)務(wù)收 借：主營業(yè)務(wù)成 貸：發(fā)出商 借：銀行存款（95×10×1.17）1貸：主營業(yè)務(wù)收 應(yīng)收賬 借：主營業(yè)務(wù)成 貸：發(fā)出商 回購價(jià)格確定。如果回購價(jià)格固定或等于原售價(jià)加合理回報(bào)，售后回購交易屬于易，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入；回購價(jià)格大于原售價(jià)的差額，企業(yè)應(yīng)在回購期間按期計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。【例·綜合題】2016年7月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的上注明的銷售價(jià)款為100萬元，稅額為17萬元。該批商品成本為70萬元；商品未發(fā)出，款項(xiàng)930103（不含①71借：銀行存 貸：其他應(yīng)付 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（銷項(xiàng)稅額 期間為3個(gè)月，貨幣時(shí)間價(jià)值影響不大，采用直計(jì)提利息費(fèi)用，每月計(jì)提利息金額＝3÷3＝1（萬元）借：財(cái)務(wù)費(fèi) 貸：其他應(yīng)付 ③9月30日回購商品時(shí)，收到的上注明的商品價(jià)格為103萬元，稅額17.5111（進(jìn)項(xiàng)稅額貸：銀行存 回購價(jià)格不確定。如果回購價(jià)格按照回購日當(dāng)日的公允價(jià)值確定，且有確鑿表明售【例·綜合題】甲乙公司均為一般，適用的稅率為17%。2016年1月201000800到，已經(jīng)開出。根據(jù)銷售合同約定，甲公司在未來一年內(nèi)按照當(dāng)時(shí)的市場價(jià)格自乙甲公司在銷售時(shí)點(diǎn)已轉(zhuǎn)移了商品所上的主要風(fēng)險(xiǎn)和，符合收入確認(rèn)的原則。 1170貸：主營業(yè)務(wù)收 1應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（銷項(xiàng)稅額 借：主營業(yè)務(wù)成 貸：庫存商 0.3萬元，每臺(tái)成本0.2萬元，稅率為17%，同時(shí)回收舊款電視機(jī)作為商品購進(jìn)，每臺(tái)價(jià)款為0.01萬元（不考慮）。貨款已經(jīng)收到。 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（銷項(xiàng)稅額） 【例·綜合題】甲公司2017年3月，甲公司向乙公司銷售電視機(jī)1000臺(tái)，開出發(fā)票，稅率為17%，每臺(tái)不含稅價(jià)款0.2萬元，每臺(tái)成本0.09萬元。同時(shí)從乙公司回收1000臺(tái)舊電視機(jī)，取得，每臺(tái)回收價(jià)款為0.02萬元，的進(jìn)項(xiàng)稅額為3.4萬元。款已經(jīng)收付。借：銀行存 貸：主營業(yè)務(wù)收 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（銷項(xiàng)稅額 借：主營業(yè)務(wù)成 貸：庫存商 借：原材 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（進(jìn)項(xiàng)稅額 貸：銀行存 【例·計(jì)算題】甲公司為大型家電銷售企業(yè)，20175促銷活動(dòng)，活動(dòng)規(guī)定凡是一臺(tái)2匹柜式機(jī)空調(diào)一臺(tái)1匹壁掛式空調(diào)。2匹柜式機(jī)空調(diào)銷售價(jià)款每臺(tái)7000元，每臺(tái)銷售成本4800元，的1匹壁掛式空調(diào)每臺(tái)市價(jià)3000，每臺(tái)成本價(jià)2000元。2017年5月銷售匹柜式機(jī)空調(diào)1萬臺(tái)。不考慮借：銀行存 【提示1】銷售的形式：商品商品；商品勞務(wù)；勞務(wù)商品；勞務(wù)勞A公司為上市公司，主要從事外貿(mào)貿(mào)易，其中自營貿(mào)易收入占總收入的2/3，代理、轉(zhuǎn)口貿(mào)易收入占總收入的1/3。A公司在核算、轉(zhuǎn)口貿(mào)易業(yè)務(wù)時(shí)，將從客戶分別按全額確認(rèn)為收入和成本；但公司的商品價(jià)值并未計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)的存貨項(xiàng)目（1）A公司業(yè)務(wù)的收入應(yīng)按總額確認(rèn)還是凈額確認(rèn)（2）A公司應(yīng)在何時(shí)確認(rèn)業(yè)務(wù)收入本案例中，A公司的日常活動(dòng)是根據(jù)協(xié)議為委托人提供服務(wù)以賺取傭金，本案例中，根據(jù)A公司簽署的前述進(jìn)口協(xié)議中對(duì)委托方和方的權(quán)利、責(zé)任條款以及A公司的業(yè)務(wù)操作流程，對(duì)照《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——收入》準(zhǔn)則講解和緊急任務(wù)工作小組合分析，我們可以作如下判斷：A公司在業(yè)務(wù)中扮演方角色；A公司應(yīng)按凈額法確認(rèn)業(yè)務(wù)的收入，即按A公司向委托方收取的傭金金額確認(rèn)收入。（2）A公司業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)時(shí)根據(jù)A公司B公司進(jìn)口業(yè)務(wù)的基本操作流程，如果在A公收取B公貨款并向B公司貨后，與該項(xiàng)業(yè)務(wù)相關(guān)的重大風(fēng)險(xiǎn)己轉(zhuǎn)移，且收入確認(rèn)的其他條件也都得到滿足，則A公司在與B公的協(xié)議履行完畢時(shí)確認(rèn)傭金收入。A公司為人，在正常情況下對(duì)購入的貨物不需要在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)為存貨知識(shí)點(diǎn)二：提供勞務(wù)收入的會(huì)計(jì)核算（★★）【考題涉及本知識(shí)點(diǎn)情況（一）本期確認(rèn)的收入＝本期確認(rèn)的費(fèi)用＝ 201570110180201610020 年月—年確認(rèn)成本年確認(rèn)收入年確認(rèn)成本 201516024040030020161501905002001700—100借：預(yù)收賬 貸：主營業(yè)務(wù)收 借：主營業(yè)務(wù)成 貸：勞務(wù)成 （1）“生產(chǎn)成本”；（2）“勞務(wù)成本”；（3）“開發(fā)成本”；（4）“工程施工【例·單選題】（2014）甲公司為設(shè)備安裝企業(yè)。20×3101 B.350萬 D.480萬『正確答案』（萬元（二）提供勞務(wù)收入。6666借：預(yù)收賬 貸：主營業(yè)務(wù)收 借：主營業(yè)務(wù)成 貸：勞務(wù)成 借：主營業(yè)務(wù)成 貸：勞務(wù)成 （三）【例·綜合題】A公司系一般，采用已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確認(rèn)勞床，合同價(jià)款為500萬元，實(shí)際成本為400萬元，商品已經(jīng)發(fā)出并開出，銷項(xiàng)稅85同日與B公司簽訂一項(xiàng)安裝合同，合同規(guī)定，A公司負(fù)責(zé)該臺(tái)大型機(jī)床安裝工作，安裝費(fèi)為50萬元（安裝費(fèi)用的適用的率為11%），安裝完畢后支付安裝費(fèi)。A公司于本年度12月4日開22025，201610萬元，均為人工費(fèi)用。2017年2月20日全部安裝完成，發(fā)生安裝費(fèi)用18萬元，均為人工費(fèi)用，并于當(dāng)日收到含稅安裝費(fèi)用55.5萬元，并開出，銷項(xiàng)稅額為5.5萬元。借：銀行存 貸：主營業(yè)務(wù)收 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（銷項(xiàng)稅額）借：主營業(yè)務(wù)成 貸：庫存商 借：勞務(wù)成 貸：應(yīng)付職工薪 借：應(yīng)收賬 貸：主營業(yè)務(wù)收 應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅 會(huì)計(jì)上收入或利得確認(rèn)時(shí)點(diǎn)先于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)的，應(yīng)將相關(guān)銷項(xiàng)稅額計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”科目，待實(shí)際發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（銷項(xiàng)稅借：應(yīng)收賬 貸：主營業(yè)務(wù)收 （30×11%）3.3借：應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額5.5貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（銷項(xiàng)稅額）5.5 借：銀行存 貸：應(yīng)收賬 當(dāng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?！纠ぞC合題】A2016122日與B公司簽訂一項(xiàng)銷售合同，合同規(guī)定向B公司銷售一臺(tái)大型設(shè)備，合同價(jià)款為1000萬元（含安裝費(fèi)），同時(shí)負(fù)責(zé)安裝調(diào)試。按合同規(guī)定，安裝工作屬于銷售合同重要組成部分，B公司在本公司交付商品前預(yù)付200萬元貨款，其余價(jià)款將在A公司將商品運(yùn)抵B公司并安裝檢驗(yàn)合格后才予以支付。A公司于本年度124日將該臺(tái)大型設(shè)備運(yùn)抵B131700661（銷項(xiàng)稅額【案例】甲公司為一家開發(fā)商，以虛擬為主要模式，采用總額法確認(rèn)收入，虛擬模式下，游戲玩家可以免費(fèi)登錄游戲，但需要在游戲過程中選擇一些增加經(jīng)驗(yàn)或技能，以提升體驗(yàn)。這些按照消耗方式，大致可以分為三類：消耗，例如，游戲玩家在游戲中的飛鏢，該飛鏢按照游戲規(guī)則只能使用一次，用于對(duì)手；有限使用，例如，游戲玩家在游戲中的馬匹，該馬匹按照游戲規(guī)則可供游戲玩家使用3個(gè)月，以提升移動(dòng)能力；永久性，例如，游戲玩家在游戲中的大刀，該大刀按照游戲規(guī)則可供玩家持續(xù)使用。問題是，甲公司應(yīng)當(dāng)將游戲作為銷售商品還是提供勞務(wù)確認(rèn)收入。不同于一般商品。在的虛擬世界中，公司向玩家出售某一項(xiàng)，實(shí)質(zhì)上是承諾向玩家未來提供一個(gè)虛擬世界供其使用和體驗(yàn)。相比較而言，早些行業(yè)普遍采用的游戲時(shí)間模式下，按照玩家的游戲時(shí)間，玩家可選擇游戲點(diǎn)卡或者以包月/包季/包年的形式消費(fèi)?？梢哉J(rèn)為，從游戲時(shí)間模式發(fā)展為虛擬模式，只是行業(yè)方式的改變，并沒有從根本上改變公司經(jīng)營業(yè)務(wù)。因此，甲公司應(yīng)當(dāng)將游戲作為提供勞（四）授予客戶積分的處生的收入與積分的公允價(jià)值之間進(jìn)行分配，將取得的貨款或應(yīng)收貨款扣除積分公允價(jià)值的部分確認(rèn)為收入、積分的公允價(jià)值確認(rèn)為遞延收益。獲得積分的客戶滿足條件時(shí)利取得授予企業(yè)的商品或服務(wù)，在客戶兌換積分確認(rèn)收入的金額＝遞延收益科目余額×（被兌換用于換取的積分?jǐn)?shù)額/預(yù)期將兌換用于取的積分總數(shù)）【例·綜合題】某大型超市為一般。在2016年“雙十一”商品零售旺季到來之際，開展了顧客購貨積分的促銷活動(dòng)。超市規(guī)定在11月1日至12月1日期間購物每滿100（含稅）積分1分，不足100元部分不積分，積分可在1年內(nèi)在本超市兌換任何商品，截止（1）A顧客在促銷期間，以刷卡方式了售價(jià)35100元（含稅）的一批用品，并辦理了積分卡，超市A顧客積分351分。該批用品適用稅率17%，進(jìn)貨成本為18000A3511755（351×5）銷售收入＝35100÷1.17－1755＝30000－1755＝28245（元）1（銷項(xiàng)稅額注：銷售收入和遞延收益，全額計(jì)算銷項(xiàng)稅額18假定一，A顧客在期內(nèi)（2017年1月）在本超市選購一件零售價(jià)為2340（含稅）的沖鋒衣，要求以積分卡上積分351分抵付價(jià)款，并補(bǔ)付差價(jià)。該服裝進(jìn)貨成本為1200元，適用稅率為17%。經(jīng)超市確認(rèn)，A顧客滿足兌換條件，同意A顧客以積分抵付形式銷售收入全額計(jì)算銷項(xiàng)稅額；銷售收入＝2340÷1.17＝2000（元），銷項(xiàng)稅額＝2000×0.17＝340（元）。借：銀行存 （2340－1遞延收 1貸：主營業(yè)務(wù)收 2應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（銷項(xiàng)稅額）借：主營業(yè)務(wù)成 1貸：庫存商 1假定二，A顧客在期結(jié)束仍然未兌換逾期失效的積分由于在積分環(huán)節(jié)已按全額計(jì)算了銷項(xiàng)稅額，所以在積分逾期失效結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入借：遞延收益1貸：營業(yè)外收入1品。20×820×9（1）20×8年1月1日，甲公司董事會(huì)批準(zhǔn)了管理層客戶忠誠度計(jì)劃。該客戶忠誠度計(jì)劃為：辦理積分卡的客戶在甲公司消費(fèi)一定金額時(shí)，甲公司向其授予積分，客戶可以使用獎(jiǎng)勵(lì)積分（每一積分的公允價(jià)值為0.01元）甲公司經(jīng)營的任何一種商品；積分自授予之日起3年內(nèi)有效，過期作廢；甲公司采用先進(jìn)先出法確定商品時(shí)使用的積分20×8年度，甲公司銷售各類商品共計(jì)70000萬元（不包括客戶使用積分的商品下同），授予客戶積分共計(jì)70000萬分，客戶使用積分共計(jì)36000萬分。20×8年末，甲公司估計(jì)20×8年度授予的積分將有60%使用?！疽蠹按鸢浮坑?jì)算甲公司20×8年度授予積分的公允價(jià)值、因銷售商品應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的銷售收入，以及因客戶使用積分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。20×8年度授予積分的公允價(jià)值＝70000×0.01＝700（萬元20×8＝70000－700＝69300（萬元20×8年度因客戶使用積分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入＝700×36000/（70000×60%）＝600（萬剩余積分＝100/0.01＝10000（萬分）（2）20×9年度，甲公司銷售各類商品共計(jì)100000萬元，授予客戶積分共計(jì)100萬分，客戶使用積分40000萬分。20×9年末，甲公司估計(jì)20×9年度授予的積分將70%要求：計(jì)算甲公司20×9年度授予積分的公允價(jià)值、因銷售商品應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的銷售收入，以及因客戶使用積分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄?！赫_答案』20×9年度授予積分的公允價(jià)值＝100000×0.01＝1000（萬元）20×9＝100000－1000＝99000（萬元20×9年度因客戶使用積分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入＝100＋1000×（40000－10（100000×70%）＝528.57（萬元991【例·綜合題】（2012）甲公司為通訊服務(wù)運(yùn)營企業(yè)。本題不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值2×612相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄（無需編制與成本結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄）。206220×6年11月30日，甲公司董事會(huì)批準(zhǔn)了管理層客戶忠誠度計(jì)劃。具體為：客戶在年12月，客戶消費(fèi)了價(jià)值10000萬元的通話服務(wù)（假定均符合下月享受免費(fèi)通話服務(wù)的條件），『正確答案』甲公司應(yīng)確認(rèn)的收入金額＝10000×100÷（100＋10）＝9090.91理由：甲公司取得10000萬元的收入，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)月提供的服務(wù)和下月需要提供的免費(fèi)服9（五）宣傳媒介的，在相關(guān)的或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)入。的制費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)制作的完工進(jìn)度確認(rèn)收入?！舅伎碱}】2016年11月30日A公司和公司簽訂一個(gè)協(xié)議，由公司為A公司制作一宣傳片，約定公司應(yīng)在2017年4月10日制作完成。制作完成后將片于2017年430日交與。合同規(guī)定在2017年6月1日至12月31日片。公司確認(rèn)收入？確認(rèn)收入？【例·單選題】2015年6月20日，甲公司（某頻道）與丙公司簽訂發(fā)布合同。合同約定：甲公司在其上丙公司的，每日發(fā)布5秒，期限為1年，標(biāo)準(zhǔn)為5秒105000元/天，自2015年7月1日起至2016年6月30日止，費(fèi)用為3780萬元，于合同簽70%70%價(jià)款，另外30%價(jià)款于2016年1月支付。截止2015年12月31日，甲公司按合同履行其服務(wù)義務(wù)。甲公2015（）。A.1 B.3 C.2 『正確答案』借：銀行存 （3780×70%）2貸：主營業(yè)務(wù)收 （3780×50%）1預(yù)收賬 為特定客戶開發(fā)軟件的，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入包括在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間內(nèi)分期確認(rèn)收入【思考題】甲企業(yè)2016年1月1日，與乙公司簽訂協(xié)議銷售商品一批，上明價(jià)格為100萬元，額為17萬元。商品已發(fā)出，款項(xiàng)已收到。該協(xié)議規(guī)定，該批商品銷藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的，在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。涉及幾項(xiàng)活申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)只允許取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行的，在款項(xiàng)收回不【例·綜合題】（2012甲公司為通訊服務(wù)運(yùn)營企業(yè)。本題不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值以及2062編制與收入確認(rèn)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄（無需編制與成本結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄）。2062（1）20×6年12月1日，甲公司推出預(yù)繳話費(fèi)送活動(dòng)，客戶只需預(yù)繳話費(fèi)5000元，可免費(fèi)獲得市價(jià)為2400元、成本為1700元的一部，并從參加活動(dòng)的當(dāng)月起未來24個(gè)月『正確答案』根據(jù)資料（1），甲公司應(yīng)確認(rèn)的收入金額＝[5000×2400÷6000＋5000×3600÷（2400＋150×24）/24]×10＝21250（萬元）應(yīng)確認(rèn)收入＝[5000×2400÷（2400＋150×24）]×10萬名＝20000（萬元）應(yīng)確認(rèn)通話收入＝[5000×3600÷（2400＋150×24）]×10÷24＝1250（萬元合計(jì)＝21250（萬元理由：甲公司應(yīng)當(dāng)將收到的話費(fèi)在銷售和通話服務(wù)之間按相應(yīng)公允價(jià)值比例進(jìn)行分配。銷售收入應(yīng)在當(dāng)月確認(rèn)，話費(fèi)收入隨著服務(wù)的提供逐期確認(rèn)。2821（2）20×61225200022001600攬子合同的一部分，甲公司同時(shí)還與丙公司簽訂通訊設(shè)備合同，約定甲公司將在未來10年內(nèi)為丙公司的該套通訊設(shè)備提供服務(wù)，每年收取固定費(fèi)用200萬元。類似服務(wù)的市場價(jià)180『正確答案』根據(jù)資料（3），甲公司應(yīng)確認(rèn)的收入金額＝（2000＋維修服務(wù)價(jià)200×10）×2200/（2200＋1800）＝2200（萬元）理由：因設(shè)備銷售和設(shè)備合同相關(guān)聯(lián)，甲公司應(yīng)當(dāng)將兩項(xiàng)合同的總收入按照相關(guān)設(shè)備借：應(yīng)收賬 2貸：主營業(yè)務(wù)收 2公司向客戶免費(fèi)提供電信一部，并約定在未來2年內(nèi)，客戶每月繳費(fèi)并使用80元套餐服務(wù)。自合同簽訂日起，甲公司將該提供給客戶使用。該的成本為900元，市場價(jià)格為12005010甲公司應(yīng)該確認(rèn)的收入＝（1200×10）/（1200×10＋50×12×2×10）×12197.6＝ 遞延收 借：遞延收 貸：主營業(yè)務(wù)收 借：未實(shí)現(xiàn)融資收 貸：財(cái)務(wù)費(fèi) [（19200－7002.4）×0.05]【思考題】甲公司（通訊服務(wù)運(yùn)營企業(yè)）600知識(shí)點(diǎn)三：讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收【考題涉及本知識(shí)點(diǎn)情況】考題涉及本知識(shí)點(diǎn)的內(nèi)容較少，基本上是客觀題目（二）【思考題】甲公司向乙公司轉(zhuǎn)讓某軟件的使用權(quán)，50萬元，不提供后續(xù)服務(wù)，款項(xiàng)已經(jīng)收回。假定不考慮因素。借：銀行存 貸：主營業(yè)務(wù)收 收入150萬元。假定甲公司均于每年年末收到使用費(fèi)，不考慮因素。甲公司的賬務(wù)處理如 貸：其他業(yè)務(wù)收 第二年年末確認(rèn)使用收入時(shí)： 貸：其他業(yè)務(wù)收 知識(shí)點(diǎn)四：建造合同收入（含【考題涉及本知識(shí)點(diǎn)情況（一）【思考題】各年合同總收入金額？AB10000201731（1）2015，A3000201510000（2）2016年B客戶提出修改工程圖紙，通知A建筑公司同意增加合同價(jià)款2000萬元2016＝10000＋2000＝12000（萬元A500（索賠收入）。2017＝10000＋2000＋500＝12500（萬元（二）處置這些殘余物資取得的收益應(yīng)沖減合同成本下列各項(xiàng)費(fèi)用屬于期間費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，不計(jì)入建造合同成本企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所發(fā)生的用（三）施工中尚未安裝、使用或耗用的材料成本A2A20002017501200，A『正確答案』合同完工進(jìn)度＝（1200－100）÷2100004060%500050004000合同成本不可能收回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)立即作為合同費(fèi)用，不確認(rèn)合同收入40借：主營業(yè)務(wù)成 貸：主營業(yè)務(wù)收 借：主營業(yè)務(wù)成 貸：工程施工——合同毛 （2）2017收入和費(fèi)用。本年實(shí)際發(fā)生成本為30萬元，預(yù)計(jì)為完成合同尚需發(fā)生的成本為10萬元，則企業(yè)應(yīng)借：主營業(yè)務(wù)成 工程施工——合同毛 貸：主營業(yè)務(wù)收 借：主營業(yè)務(wù)成 工程施工——合同毛 貸：主營業(yè)務(wù)收 額預(yù)計(jì)總成本超過合同總收入的差額×（1－完率錄錄錄【例·綜合題】（2012）20×532875003675020×54120×512312100（60%，其余為人工費(fèi)用。下同），2250，20×63200270020×6＝[（2100＋3200＋2700）－7500]注：[（2100＋3200）/（2100＋3200＋220×6530027007500500（7500－8000）；168.7531132718.75（7500×66.25%－2250＝2【20×5＝2250－2100＝150；20×6＝－481.25；工程施工中確認(rèn)合同虧損＝481.25－150＝331.25；20×680007500借：資產(chǎn)減值損 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn) 【例·24000220%5020153120000（1）2015123110560（5030%，20%，下同），114403000萬元，至年末經(jīng)商議，乙公司同意追加合同價(jià)款1000萬元。同時(shí)結(jié)算合同價(jià)款83200借：銀行存款（24000×20%）4貸：預(yù)收賬 410560借：工程施工——合同成本10貸：原材料（10560×50%）5280應(yīng)付職工薪酬（10560×30%）3168累計(jì)折舊（10560×20%）2借：預(yù)收賬 4應(yīng)收賬 3貸：工程結(jié) 8借：銀行存 3貸：應(yīng)收賬 3【提示】會(huì)計(jì)處理規(guī)定：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（銷項(xiàng)稅額按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度確認(rèn)收入或利得的時(shí)點(diǎn)早于按照制度確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（銷項(xiàng)稅額）”科目。2015＝10560/（10560＋112015＝（24000＋1000）×48%＝12000（萬元2015＝（10560＋11440）×48%＝10560（萬元2015＝12000－10560＝1440（萬元112存貨項(xiàng)目：工程施工（10560＋1440）8000－0＝4000（萬元）營業(yè)利潤：12000－10560＝1440（萬元）（2）201611萬元。201613740270020163200020161231160000001374013貸：原材 應(yīng)付職工薪酬累計(jì)折 2016＝（10560＋13740）/（10560＋13740＋22016＝（24000＋1000＋1500）×90%－12000＝11850（萬元2016＝（10560＋13740＋2700）×90%－10560＝13740（萬元2016年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利＝11850－13740＝－1890（萬元） 13740貸：主營業(yè)務(wù)收 11工程施工——合同毛 1④2016[（10560＋13740＋2700）－（24000＋1000＋1500）]×（1－90%）＝50（萬元）2016＝[（10560＋13740＋2700）－（24000＋1000＋1500）＝500（萬元）2016（工程施工——合同毛利）＝＋1440－1890＝－450（萬元）借：資產(chǎn)減值損 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn) 預(yù)收款項(xiàng)項(xiàng)目：4000＋（13740－1890）－16000－50＝－200（萬元）。營業(yè)利潤：11850－13740－50＝－1940（萬元）201721700際發(fā)生工程成本26000萬元。2017年2月底，經(jīng)商議，乙公司同意追加合同價(jià)款1000102017235501700借：工程施工——合同成 1貸：原材料（1700×50%）850應(yīng)付職工薪酬（1700×30%）510累計(jì)折舊（1332017＝（24000＋1000＋1500＋1000＋50）－12000－11700（萬元2017＝（26000－10）－10560－13740＝1690（萬元12327（10560＋13740＋1（1440－1890＋2010）正確的有（）。0×3－34B.20×356C.20×2140『正確答案』『答案解析』20×2＝120/（120＋120）×100%＝50%，20×2合同總收入＝BOT合同規(guī)定授予方應(yīng)支付的合同價(jià)款＋特許經(jīng)營權(quán)（收益權(quán)）其中，特許經(jīng)營權(quán)（收益權(quán)）的公允價(jià)值，也可根據(jù)成本加成的方法確定。取確定金額的貨幣或其他金融資產(chǎn)的，或者在項(xiàng)目公司提供經(jīng)營服務(wù)的低于某一限定金額 后，從事經(jīng)營期間內(nèi)向獲取服務(wù)的對(duì)象收取費(fèi)用，但金額不確定的，該權(quán)利不構(gòu)成無條件注意問題：這是項(xiàng)目公司對(duì)于所建基礎(chǔ)設(shè)施收益權(quán)的確認(rèn)。對(duì)于公共基礎(chǔ)設(shè)施使用者，BOT項(xiàng)目公司按特許經(jīng)營權(quán)合同獲準(zhǔn)對(duì)公共基礎(chǔ)設(shè)施的服務(wù)對(duì)象時(shí)，借記“銀行存款”等科稅金及附加、所得稅以及與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的費(fèi)用損失等按規(guī)定應(yīng)分別記入“用”、“銷售費(fèi)收益權(quán)價(jià)值應(yīng)在特許經(jīng)營權(quán)合同規(guī)定的經(jīng)營期內(nèi)，按直攤銷，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科【例·綜合題】A環(huán)保工程（以下簡稱A公司）采用“BOT”參與公共基礎(chǔ)設(shè)施5004005400府批準(zhǔn)按照每噸2.6元的價(jià)格銷售中水，特許經(jīng)營期滿后，該污水廠將無償?shù)匾平唤o。特許經(jīng)206000（1）2015，A32401602015＝3240÷5確認(rèn)合同收入＝6000×60%＝3600（萬元）確認(rèn)合同費(fèi)用＝5400×60%＝3240（萬元）確認(rèn)合同毛利＝3600－3240＝360（萬元333貸：主營業(yè)收 3借：無形資 （6000×60%）3貸：工程結(jié) 3國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則解釋、根據(jù)國際準(zhǔn)則第38號(hào)規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在建造期間確認(rèn)該項(xiàng)無（2）20172160確認(rèn)合同收入＝6000－3600＝2400（萬元）確認(rèn)合同費(fèi)用＝5400－3240＝2160（萬元）確認(rèn)合同毛利＝2400－2160＝240（元）2222借：無形資 2651.7（不包括特許權(quán)攤銷費(fèi)用）400A2017131＝400×2.6－500×1.7－6000÷20/12＝165（萬A30述三家公司均未實(shí)際提供建造服務(wù)，而是將污水處理相關(guān)設(shè)施的建造發(fā)包給其他方。B0T量，則保底處理量部分按基本單價(jià)，超過部分按超進(jìn)水單價(jià)；如果實(shí)際處理量未達(dá)到保底處理量，則實(shí)際處理量按基本單價(jià)，未達(dá)到部分按欠進(jìn)水單價(jià)。超進(jìn)水單價(jià)和欠進(jìn)水單價(jià)B0T解析：從本案例涉及的BOT協(xié)議的相關(guān)合同條款分析，A公司在經(jīng)營期限內(nèi)獲得的，可分為兩部分，即不受實(shí)際處理量影響的固定和受實(shí)際處理量影響的。對(duì)于不受實(shí)際處理量影響的固定部分，其實(shí)質(zhì)為A公司取得是無條件地向合同授予方收取確定金額貨幣或其他金融資產(chǎn)的權(quán)利，因此應(yīng)將其確認(rèn)為金融資產(chǎn)（應(yīng)收款項(xiàng)）；對(duì)于受際處理量影響的部分，則應(yīng)當(dāng)按照建造過程中支付的工程價(jià)款扣除己確認(rèn)的金融資產(chǎn)的金額（如適用）BOT金，興建及運(yùn)營整個(gè)發(fā)電廠，特許經(jīng)營期為30年；特許權(quán)授予方（即地方相關(guān)部門）約定在特許經(jīng)營期內(nèi)向項(xiàng)目公司提供最低量，并將按約定的價(jià)格支付處理費(fèi)，項(xiàng)目公圍遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于供應(yīng)商所承擔(dān)的內(nèi)容，比如需要對(duì)總體統(tǒng)籌、工期、質(zhì)量、安全、成本等進(jìn)行控制，作，保證系統(tǒng)工程整體可以運(yùn)作達(dá)到處理發(fā)電項(xiàng)目的預(yù)定運(yùn)作要求，這些工作直接影響著以設(shè)備采購為例，甲公司掌控了處理項(xiàng)目的技術(shù)，出于技術(shù)性需要，甲公司會(huì)將合的系統(tǒng)工程。在這個(gè)系統(tǒng)工程建造過程中，甲公司執(zhí)行了的、關(guān)鍵的工作程序，從而保證了（合同投資方）、乙公司（項(xiàng)目公司）與某地（合同授予方）簽訂特許經(jīng)營協(xié)議，該將一330需自行籌集；公路建造完成后，甲公司負(fù)責(zé)運(yùn)行和，按照約定的標(biāo)準(zhǔn)收取通行費(fèi)；經(jīng)營期滿后，甲公司應(yīng)按協(xié)議約定的性能和狀態(tài)將公路無償移交給。項(xiàng)目運(yùn)行中，建造及經(jīng)營20000（130003000000）6000010%的利潤。乙公司對(duì)上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理為：34同成本，完工百分比＝20000/（20000＋60000）＝25%借：主營業(yè)務(wù)成 20工程施工——合同毛 2貸：主營業(yè)務(wù)收 【（20000＋60000）×（1＋10%）×25%】22借：無形資 【20000×（1＋10%）】22貸：工程結(jié) 22年考題 ）航空公司授予乘客的積分應(yīng)當(dāng)作為確認(rèn)相關(guān)機(jī)票收入當(dāng)期的銷售費(fèi)用處『正確答案』『答案解析』選項(xiàng)C，該將積分按照公允價(jià)值確認(rèn)為遞延收益，在將來乘客使用時(shí)轉(zhuǎn)使用積分當(dāng)期的收入金額。知識(shí)點(diǎn)五：【考題涉及本知識(shí)點(diǎn)情況】本知識(shí)點(diǎn)一定是考試重點(diǎn)內(nèi)容，既可以出客觀題，也可以一、的概（一）的定義和特是指企業(yè)從無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)包括對(duì)企業(yè)的無償撥款、返還、財(cái)政貼息，以及無償給予非貨幣性資產(chǎn)等。直接免征、增加計(jì)稅抵扣額、抵免部分稅額等不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟(jì)資源，不適用準(zhǔn)則部分減免需要按照準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處①小微企業(yè)在取得銷售收入時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)交，如其銷售額滿足稅定的免征條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)將免征的稅額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交②屬于一般的加工型企業(yè)根據(jù)稅定招用自主就業(yè)退役士兵，并按扣減借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（減免稅額）根據(jù)稅定，在對(duì)出口貨物取得的收入免征的同時(shí)，退付出口貨物前道環(huán)節(jié)發(fā)生的進(jìn)（1）是來源于的經(jīng)濟(jì)資主要是指行政事業(yè)單位及類似機(jī)構(gòu)。對(duì)企業(yè)收到的來源于其他方的，確鑿表明是的實(shí)際撥付者，其他方只是起到代收代付的作用，則該項(xiàng)也屬于來源于的（2）是無償?shù)幕咎卣?。這一特征將與作為企業(yè)所有者投入的資本、服務(wù)等互惠如以企業(yè)所有者向企業(yè)投入資本，享有相應(yīng)的所有者權(quán)益，與企業(yè)之間是投資者14—收入》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，不適用準(zhǔn)則需要說明的是，通常附有一定條件，這與的無償性并無，只是為了推行其宏觀經(jīng)濟(jì)政策，對(duì)企業(yè)使用的時(shí)間、使用范圍和方向進(jìn)行了限制。效照明產(chǎn)品實(shí)際安裝數(shù)量、中標(biāo)供貨協(xié)議價(jià)格、補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)，申請(qǐng)。2×15年度，甲企業(yè)因銷售高效照明產(chǎn)品獲得財(cái)政5000萬元。問題：甲企業(yè)收到的補(bǔ)貼5000萬元應(yīng)當(dāng)按照收入準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理解析：甲企業(yè)雖然取得，但最終受益人是從甲企業(yè)高效照明產(chǎn)品的大宗用戶和城鄉(xiāng)居民，相當(dāng)于以中標(biāo)協(xié)議供貨價(jià)格從甲企業(yè)了高效照明產(chǎn)品，再以中標(biāo)協(xié)議供貨價(jià) 實(shí)際操作時(shí)，并沒有直接從事髙效照明產(chǎn)品的購銷，但以補(bǔ)貼的形式通過甲企業(yè)的銷可見，甲企業(yè)收到的補(bǔ)貼5000萬元應(yīng)當(dāng)按照收入準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理【案例】2×15年2月，乙企業(yè)與所在城市的開發(fā)區(qū)人民簽訂了項(xiàng)目合作投資協(xié)議，實(shí)施4億元建設(shè)電子信息設(shè)備生產(chǎn)基地。生產(chǎn)占地面積400畝，該宗項(xiàng)目用地按開發(fā)區(qū)工業(yè)用地基準(zhǔn)地價(jià)掛牌出讓，乙企業(yè)摘牌并4800區(qū)繁華地段的原址用地（2001）收儲(chǔ)，開發(fā)區(qū)將向乙企業(yè)支付補(bǔ)償1億元問題：乙企業(yè)收到的1億元搬遷補(bǔ)償是否作為處理解析：本例中，為實(shí)施“退城進(jìn)園”技改搬遷，乙企業(yè)將其位于城區(qū)繁華地段的原址用地交給開發(fā)區(qū)收儲(chǔ)，開發(fā)區(qū)為此向乙企業(yè)支付補(bǔ)償1億元。由于開發(fā)區(qū)對(duì)乙企業(yè)的搬遷補(bǔ)償是基于乙企業(yè)原址用地的公允價(jià)值確定的，實(shí)質(zhì)是按照相應(yīng)資產(chǎn)市場價(jià)格向企業(yè)企業(yè)從取得的經(jīng)濟(jì)資源是企業(yè)讓渡其資產(chǎn)的對(duì)價(jià)，雙方交易是互惠，不符合補(bǔ)助無償性的特點(diǎn)，所以乙企業(yè)收到的1億元搬遷補(bǔ)償處理，而應(yīng)作為處置非【案例】丙企業(yè)是一家生產(chǎn)和銷售重型機(jī)械的企業(yè)。為推動(dòng)科技創(chuàng)新，丙企業(yè)所在地于×15年8月向丙企業(yè)撥付了3000萬元，要求丙企業(yè)將這筆用于技術(shù)改造項(xiàng)目研究，研究問題：丙企業(yè)收到的3000萬元應(yīng)當(dāng)按照準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理解析：本例中，丙企業(yè)的日常經(jīng)營活動(dòng)是生產(chǎn)和銷售重型機(jī)械，其從取得了3000萬元資萬元應(yīng)當(dāng)按照準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?！纠芜x題】（2013年考題企業(yè)享受的下列中，屬于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的的是（）?！赫_答案』【例·單選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)作為核算的是（）A.直接減B.即征即C.出口退『正確答案』『答案解析』的特征之一是直接取得資產(chǎn)，而ACD均不符合要求，只有B是補(bǔ)【案例】A公司是上市公司，B公司是A公司的控股股東。2×12年，B公司與A公司及其所在地縣級(jí)人民達(dá)成協(xié)議，由B公司先支付給縣3,000萬元，再由縣以的形式支付給A公司。A公司收到了縣撥付的3,000萬元后，擬作為計(jì)入當(dāng)期損益。問題：A公司將此項(xiàng)“補(bǔ)貼”計(jì)入當(dāng)期利潤是否恰當(dāng)解析：本案例中，A公司獲得的3,000萬元“補(bǔ)貼”最終由其控股股東B公司承擔(dān)，縣政府將B公司提供的款項(xiàng)，以“補(bǔ)貼”名義轉(zhuǎn)交給A公司，縣只是形式上履行了補(bǔ)貼程能夠作為進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。該“補(bǔ)貼”實(shí)際出自其控股股東B公司，是基于B公司是A公司控股股東的特殊才發(fā)生的交易，A公司明顯的、單方面從中獲益，其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)具有資本投入性質(zhì)，屬于權(quán)益。（二）的形 或者掃描右圖添加“一品教育防止課件（三，在會(huì)計(jì)處理上應(yīng)當(dāng)劃分為與資相關(guān)和與收益相關(guān) 二、會(huì)計(jì)處成本費(fèi)用是營業(yè)利潤之中的項(xiàng)目，或該與日常銷售行為密切相關(guān)，如即征即退等，則認(rèn)（一）與資產(chǎn)相關(guān)的是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的②在相關(guān)資產(chǎn)使用內(nèi)按合理系統(tǒng)的方法分期計(jì)入損益【思考題】甲公司新建廠房項(xiàng)目為當(dāng)?shù)氐闹攸c(diǎn)支持項(xiàng)目。2017年1月2日，甲公司收到撥款3000萬元，用于補(bǔ)充廠房建設(shè)。2017年6月30日新建廠房完工達(dá)到預(yù)定可使用態(tài)交付使用，成本12000萬元，預(yù)計(jì)使用年限20年，采用直計(jì)提折舊，不考慮凈殘值。假定直為分?jǐn)偟暮侠矸椒ā?017＝12000/20×6/12＝300（萬元2017＝3000/20×6/12＝75（萬元2017＝12000/20×7/12＝350（萬元2017＝3000/20×7/12＝87.5（萬元③相關(guān)資產(chǎn)在使 結(jié)束時(shí)和結(jié)束前被處置，尚未分?jǐn)偟倪f延收益余額，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入對(duì)以名義金額計(jì)量的在取得時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益丁企業(yè)于2008年1月向有關(guān)部門提交了210萬元的申請(qǐng)，作為對(duì)其購置環(huán)保設(shè)備的補(bǔ)貼。2008年3月15日，丁企業(yè)收到210萬元。2008年4月20日丁企業(yè)購入不需要安裝環(huán)保設(shè)備，實(shí)際成本為480萬元，使用10年，采用直計(jì)提折舊，不考慮凈殘值。2016年4月丁企業(yè)出售了這臺(tái)設(shè)備，取得價(jià)款120萬元。不考慮。丁企業(yè)會(huì)計(jì)處理如下：方法一：總額計(jì)處方法二：凈額計(jì)處理（1）20083借：銀行存 借：銀行存 貸：遞延收 （2）20084借：固定資 借：固定資 借：遞延收 借：制造費(fèi) 貸：累計(jì)折舊借：制造費(fèi) 累計(jì)折舊/12）借：遞延收 42（貸：營業(yè)外收 累計(jì)折舊【例·單選題】（2012年考題）20×6年4月，甲公司擬為處于研究階段的項(xiàng)目購置一臺(tái)實(shí)驗(yàn)設(shè)備。根據(jù)國家政策，甲公司向有關(guān)部門提出500萬元的申請(qǐng)。20×6年6月，批準(zhǔn)了甲50020×663020×665該實(shí)驗(yàn)設(shè)備并投入使用，實(shí)際支付價(jià)款900萬元（不含額）。甲公司采用年限平均法按5年20×6（）『正確答案』（二）貸：用或相關(guān)資產(chǎn)成【例·計(jì)算分析題】甲企業(yè)于2014年3月15日與企業(yè)所在地地方簽訂合作協(xié)議，根據(jù)協(xié)議約定當(dāng)?shù)叵蚣灼髽I(yè)提供1000萬元基金，用于企業(yè)的人才激勵(lì)和人才引進(jìn)。甲企業(yè)必須按年向當(dāng)?shù)貓?bào)送詳細(xì)的使用計(jì)劃，并按規(guī)定用途使用。協(xié)議同時(shí)還約定，甲企業(yè)自獲得起10年內(nèi)地不遷離本區(qū)，否則追回資金。甲企業(yè)于2014年4月10日收到1000萬元。分別在2014年12月、2015年12月、2016年12月使用了400萬元、300萬元、300萬元于給級(jí)別高管年度獎(jiǎng)金。暫時(shí)無法確定甲企業(yè)能否滿足所附條件（在未來10年內(nèi)不得離開該地區(qū)），則應(yīng)當(dāng)將收目。實(shí)際按規(guī)定用途使用時(shí)再結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入當(dāng)期損益。甲企業(yè)選擇將該沖減用。賬務(wù)處理如下借：銀行存 貸：遞延收 用用用對(duì)企業(yè)過去行為的。如果企業(yè)已經(jīng)實(shí)際收到補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到金額計(jì)入當(dāng)期損益或產(chǎn)品適用的即征即退政策，按17%的稅率征收后，對(duì)其實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分，實(shí)行即征既退。2016年1月該企業(yè)實(shí)際繳納50萬元，實(shí)際退回10萬元。由于軟件企業(yè)即征即退屬于與企業(yè)的日常經(jīng)營活動(dòng)密切相關(guān)的，所以實(shí)際收到退回的時(shí)，賬借：銀行存 貸：其他收 【例·計(jì)算分析題】丙企業(yè)2015年11月重大自然，并于2015年12月20日收到借：銀行存 貸：營業(yè)外收 5333（2105）。本期將115噸石腦油投入生產(chǎn)，石油腦轉(zhuǎn)換率1.15:1（1.15噸石油腦可生產(chǎn)1噸乙烯芳烴），100100×1.15×2105＝242075（元），丁企業(yè)在期末結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本和主營業(yè)務(wù)成本之前，做借：其他應(yīng)收款242貸：生產(chǎn)成本242【例·計(jì)算分析題】A公司自財(cái)政部門取得以下款項(xiàng)：（1）A公司2016年安置了職工再就業(yè)，按照國家規(guī)定可以申請(qǐng)財(cái)政30萬元，A公司按規(guī)定辦理了補(bǔ)貼申請(qǐng)手續(xù)。2016年12月收到財(cái)政撥付30萬元。借：銀行存 貸：其他收 借：銀行存 貸： 初始確認(rèn)時(shí)沖減相關(guān)資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)賬面價(jià)值存在尚未攤銷的遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計(jì)入當(dāng)期損益屬于其他情況的直接計(jì)入當(dāng)期損益【例·計(jì)算分析題】沿用上述與資產(chǎn)相關(guān)的【例·計(jì)算分析題】。假設(shè)2009年210方法一：總額計(jì)處理方法二：凈額計(jì)處理營業(yè)外支 貸：銀行存 借：固定資 營業(yè)外支 貸：累計(jì)折 銀行存 【例·計(jì)算分析題】甲企業(yè)于2014年11與某開發(fā)區(qū)簽訂合作協(xié)議，在開發(fā)區(qū)內(nèi)投資立生產(chǎn)，協(xié)議約定，開發(fā)區(qū)自協(xié)議簽訂之日起六個(gè)月內(nèi)向甲企業(yè)提供300萬元產(chǎn)業(yè)貼金用于該企業(yè)在開發(fā)區(qū)內(nèi)投資。甲企業(yè)自獲得補(bǔ)貼起5年內(nèi)址不得遷離本區(qū)。如果甲業(yè)在此期間內(nèi)提前搬離開發(fā)區(qū)，開發(fā)區(qū)允許甲企業(yè)按照實(shí)際留在本區(qū)的時(shí)間，保留部分補(bǔ)貼按剩余時(shí)間追回補(bǔ)貼。甲企業(yè)于2015年1月3日收補(bǔ)貼。假設(shè)甲企業(yè)在實(shí)際收到補(bǔ)貼時(shí)，客觀情況表明甲企業(yè)在未來5年內(nèi)搬離開發(fā)區(qū)可能性很（1）2015年1月3日，甲企業(yè)實(shí)際收到補(bǔ)貼。 貸：遞延收 （2）2015年12月31日及以后年度，甲企業(yè)分期將遞延收益結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入當(dāng)期損益：借：遞延收益（300/5）60貸：其他收 假設(shè)2017年1月，因甲企業(yè)重大調(diào)整，搬離開發(fā)區(qū)，開發(fā)區(qū)根據(jù)協(xié)議要求甲企業(yè)退180借：遞延收益貸：其他應(yīng)付 【案例】的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)和以應(yīng)收金額計(jì)量的條件A公司為農(nóng)業(yè)上市公司。根據(jù)財(cái)政部、農(nóng)業(yè)部的成品油價(jià)格專項(xiàng)管理辦法，省級(jí)行業(yè)主管部門對(duì)審核通過并取得資格的企業(yè)，根據(jù)用油量和固定價(jià)格申報(bào)專項(xiàng)資A公司×11年年披露，雖然A公司己經(jīng)過了2×1年度的資質(zhì)，但是由于未實(shí)際收取款項(xiàng)，出于謹(jǐn)慎性角度考慮，公司并未確認(rèn)尚未實(shí)際收取的211年度專項(xiàng)，待實(shí)際取時(shí)方予以確認(rèn)并計(jì)入收到當(dāng)期的損益。2×123A司再次通過了2×12度的年度資質(zhì)審核。2×126A公司實(shí)際收取了其2×11年度的價(jià)格專項(xiàng)共計(jì)3600萬元。2×12年12月，省和行業(yè)主管部門根據(jù)A公司上報(bào)測算的2×12年度用油量，預(yù)撥A公司2×12年度補(bǔ)貼共計(jì)2100萬元。2×13年2月，當(dāng)?shù)匦袠I(yè)主管部門的實(shí)際用油量與A公司上報(bào)測算數(shù)量一致。A公問題：A公司在編制2×12年年報(bào)時(shí)，是否應(yīng)將實(shí)際收取的2×12年度的補(bǔ)貼確認(rèn)為當(dāng)期解析：本案例中，A公司己經(jīng)在2×12年實(shí)際收取了2×12年度的專項(xiàng)，因此，A公司能否在2×12年確認(rèn)相關(guān)專項(xiàng)的關(guān)鍵點(diǎn)在于，分析其是否已經(jīng)符合財(cái)政扶持政策規(guī)定的相關(guān)本案例中，A公司取得的專項(xiàng)的主體為當(dāng)?shù)睾褪〖?jí)行業(yè)主管部門，文件中索引的政策依據(jù)清晰無歧義，A公司已經(jīng)通過了2×12年度的資質(zhì)審核，且期后行業(yè)主管部門助金額的情況下，A公司應(yīng)將取得計(jì)入2×12年損益?！纠ざ噙x題】（2012）甲公司為境內(nèi)上市公司，20×6括：（1）因增資取得母公司投入1000萬元；（2）享有聯(lián)營企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)當(dāng)年公允價(jià)值增加額140萬元；（3）收到稅務(wù)部門返還的款100萬元；（4）收到對(duì)公司50020×6（）。A.收到返還的款100萬元確認(rèn)為資本公B.收到虧損補(bǔ)貼500萬元直接計(jì)入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成C.取得其母公司1000萬元投入確認(rèn)為股本及資本公『正確答案』『答案解析』選項(xiàng)A，收到返還的款100萬元屬于，應(yīng)計(jì)入其他收益【例·多選題】下列各項(xiàng)表述正確的有（）A.實(shí)際收到先征后返方式返還的稅額100萬元，屬于B.實(shí)際收到先征后返方式返還的所得稅稅額200萬元，屬于C.實(shí)際收到出口退稅300萬元，不屬于『正確答案』（三）【例·計(jì)算分析題】2013年6月5日，市科技創(chuàng)新與乙企業(yè)簽訂了科技計(jì)劃項(xiàng)目合作書。擬對(duì)于企業(yè)的新藥臨床研究項(xiàng)目提供研究。該項(xiàng)目總預(yù)算600元，其中，市科創(chuàng)新資助200元，乙企業(yè)自籌400元。資助的200元用于設(shè)備費(fèi)0元，材料費(fèi)用15萬元，測試化驗(yàn)加工費(fèi)95萬元，差10萬元，會(huì)議費(fèi)5元，專家咨詢費(fèi)8萬元，用7萬元。本例中除設(shè)備費(fèi)用外的其他各項(xiàng)費(fèi)用都計(jì)入研發(fā)支出。市科技創(chuàng)新應(yīng)當(dāng)在合同簽訂之日起30日內(nèi)將撥付給乙企業(yè)。根據(jù)雙方約定，乙企業(yè)應(yīng)當(dāng)按合同規(guī)定的開支范圍，對(duì)市科技創(chuàng)新資助的經(jīng)費(fèi)實(shí)行?？?。項(xiàng)目實(shí)施期限為自合同簽訂之日起30個(gè)月，期滿后乙企業(yè)如未通過驗(yàn)收，在該項(xiàng)目實(shí)施期滿后3年內(nèi)不得再向市申請(qǐng)科技補(bǔ)貼。乙企業(yè)于2013年7月10日收到。在項(xiàng)目期內(nèi)按照合同約定的用途使用了補(bǔ)充，其中乙企業(yè)于2013年7月25日按項(xiàng)目合書的約定購置了相關(guān)設(shè)備。設(shè)備成本150萬元，其中使用60萬元，該設(shè)備使用年限年，采用直計(jì)提折舊，不考慮殘值，假設(shè)本例中不考慮相關(guān)稅費(fèi)（1）2013年7月10日乙企業(yè)實(shí)際收到補(bǔ)貼時(shí)： 貸：遞延收 （2）2013年7月25日購入設(shè)備，設(shè)備成本150萬元，其中使用60萬元（150－60）/10/12]貸：累計(jì)折 者在實(shí)際使用的當(dāng)期期末根據(jù)當(dāng)期累計(jì)使用的額計(jì)入損益。貸：用等損益類科財(cái)政將貼息撥付給銀在財(cái)政將貼息撥付給銀行的情況下，由銀行以政策利率向企業(yè)提供。在這種方式下，受益企業(yè)按照利率向銀行支付利息。沒有直接從取得利息。企業(yè)可①以實(shí)際收到的金額作為借款的入賬價(jià)值，按照借款本金和該政策性利率計(jì)算借款費(fèi)用【例·計(jì)算分析題】2015年1月1日丙企業(yè)向銀行100萬元，期限2年，按月計(jì)息，按款利率顯著低于丙企業(yè)取得同類的市場利率。假設(shè)丙企業(yè)取的同類的市場利率為9%。丙企業(yè)與銀行簽訂的合同約定的年利率為3%，丙企業(yè)按年向銀行支付利息。財(cái)政按年向銀貼息后實(shí)際支付的年利率為3%，期間利息費(fèi)用滿足資本化條件，計(jì)入相關(guān)在建工程的成本。假定借款的公允價(jià)值為890554（即P286～P287，表11-3中“實(shí)際現(xiàn)金流折現(xiàn)④”的總2015年1月1日,取銀行100萬元借：銀行存 1000貸：長期借款——本 10002015年1月1日,取銀行100萬元借：銀行存 1000長期借款——利息調(diào) 109貸：長期借款——本 1000遞延收 109實(shí)際承擔(dān)的利息支出＝1000000×3%/12＝借：在建工 2貸：應(yīng)付利 2實(shí)際承擔(dān)的利息支出＝890554×9%/12＝6借：在建工 貸：應(yīng)付利 2長期借款——利息調(diào)整4借：遞延收 4貸：在建工 4這兩種方法計(jì)入在建過程的利息支出是一致，均為2500元，所不同的是第法長期借款1000000890554109446【例·計(jì)算分析題】丙企業(yè)與銀行簽訂的合同約定的年利率為9%，并且按月計(jì)提利息，（1）2015年1月1日取得銀行100萬元借：銀行存 1000貸：長期借款——本 1000應(yīng)向銀行支付的利息金額＝1000000×9%/12＝7500（元）實(shí)際承擔(dān)的利息支出＝1000000×3%/12＝2500（元）借：在建工 7貸：應(yīng)付利 7借：其他應(yīng)收款5貸：在建工 5【案例】的認(rèn)N2×11，AM2×11年之后，國家規(guī)范補(bǔ)貼款管理，改為限定A公司對(duì)生產(chǎn)企業(yè)的，然后對(duì)A公司問題：A公司收到的差價(jià)返還款是否應(yīng)作為進(jìn)行處理解析：從交易的實(shí)質(zhì)看，是A公司代替履行從國外采購材料的職能，我們是否可以認(rèn)為A從公司的經(jīng)營模式看，從國口M材，按照固定價(jià)格銷售給指定企業(yè)，然后從獲取價(jià)就是A業(yè)的日常經(jīng)營方式。從收取的對(duì)價(jià)屬于企業(yè)的日?；顒?dòng)，更符合收入的界定。A格的收回，原則上不屬于?！纠び?jì)算分析題】20161220002016納入國家計(jì)劃策體系后，甲公司對(duì)國家規(guī)定范圍內(nèi)的用戶銷售A商品的售價(jià)為3萬元/臺(tái)，國22016A10005522淘汰產(chǎn)【案例】性質(zhì)的判A公司為上市公司，2×13年12月，A公司與其所在地工業(yè)園管委會(huì)簽訂協(xié)議，實(shí)施異地搬遷擴(kuò)建。A（2）A公司交納全部土地出讓金后5個(gè)工作日內(nèi)，管委會(huì)以“進(jìn)園企業(yè)科技創(chuàng)新扶持”的形式向A公司支付3,000萬元扶持。A公司為，在與管委會(huì)進(jìn)行進(jìn)園談判時(shí)，就提出了科技創(chuàng)新扶持的申請(qǐng)，但對(duì)方表示當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)，財(cái)政少等，能否在引入成功時(shí)再提供。因此，考慮到在A公司納土地出讓金之后，對(duì)方就有財(cái)政收入，故約定第一筆科技創(chuàng)新扶持應(yīng)該在對(duì)方收到土地出讓金之撥付。公司認(rèn)為該并不是針對(duì)土地款進(jìn)行的補(bǔ)償，應(yīng)該作為與收益相關(guān)的。問題：A公司將3,000萬創(chuàng)新扶持作為收益相關(guān)的是否恰當(dāng)解析：本案例中，按照協(xié)議約定，A公司收到的第一筆3,000萬元的，是以“進(jìn)園企業(yè)科技創(chuàng)新扶持”的形式取得的，并不是針對(duì)土地款所進(jìn)行的補(bǔ)償，也不是針對(duì)隨后的廠房建設(shè)。之所以要以土地出讓金的繳納為前提，是出于財(cái)政的考慮。此外，A公司在申請(qǐng)時(shí)，也是以科技創(chuàng)新扶持的名義申請(qǐng)。因此，本案例中沒有充分表明A公司收到的第一筆3,000萬元科技創(chuàng)新扶持屬于與資【案例】如何判斷是與資產(chǎn)相關(guān)還是與收益相A公司是主業(yè)為制造業(yè)的上市公司。2×13年10月，A公司某節(jié)能技術(shù)改造項(xiàng)目正式經(jīng)當(dāng)?shù)亟?jīng)建設(shè)投資額為1.5億元，流動(dòng)等其他投資額合計(jì)3000萬元A公司同時(shí)也就該技改項(xiàng)目向當(dāng)?shù)厣暾?qǐng)，用途為資產(chǎn)建設(shè)投資。2×14年度，A公司全額收取“預(yù)算投資”項(xiàng)下的1000萬元，相關(guān)文件未明確上述是問題：A公司收取的應(yīng)分類為與資產(chǎn)相關(guān)還是與收益相關(guān)認(rèn)為，上市公司不應(yīng)因文件并未表明對(duì)象就可以任意將其認(rèn)定為是與收益相關(guān)的補(bǔ)助，而應(yīng)結(jié)合公司向申請(qǐng)時(shí)所注明的目的、項(xiàng)目性質(zhì)、用途以及下發(fā)時(shí)索引本案例中，A公司申請(qǐng)的項(xiàng)目為節(jié)能技術(shù)改造項(xiàng)目，項(xiàng)目主體是構(gòu)建長期資產(chǎn)，且A公司向申請(qǐng)時(shí)的用途也注明是用于資產(chǎn)建設(shè)投資，因此可以判斷該為與資產(chǎn)相關(guān)的補(bǔ)助。此外，A公司還應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中充分披露將該項(xiàng)劃分為與資產(chǎn)相關(guān)的判斷依日，甲公司收到先征后返的600萬元。（2）6月30日，甲公司以8000萬元的拍賣價(jià)格取得一棟已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的房屋，該房屋的預(yù)計(jì)使用年限為50年。當(dāng)?shù)貫楣膭?lì)甲公司在2000（3）81司收到撥付的300萬元款項(xiàng)，用于正在建造的新型設(shè)備。至12月31日，該設(shè)備仍處于建造過程中。（4）10月10日，甲公司收到當(dāng)?shù)刈芳拥耐顿Y500萬元。甲公司按年限平均法對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。甲公司20×1年度因應(yīng)確認(rèn)的收益金額是（）。A.600元B.620元D.3400『正確答案』『答案解析』甲公司20×1年度因應(yīng)確認(rèn)的收益金額＝600＋2（萬元【例·多選題】（2013年考題）甲公司20×3年自財(cái)政部門取得以下款項(xiàng)：（1）2月20日，260；（2）620進(jìn)行技改項(xiàng)目的支持3000萬元，用于購置固定資產(chǎn)，相關(guān)資產(chǎn)于當(dāng)年12月28日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計(jì)使用20年，采用年限平均法計(jì)提折舊；（3）12月30日，收到性新興產(chǎn)業(yè)研40001600研究支出2400萬元。假定上述在20×3年以前均未予以確認(rèn)，不考慮其他因素影響，下列關(guān)于甲公司20×3年對(duì)相關(guān)的會(huì)計(jì)處理中，正確的有（）。當(dāng)期應(yīng)計(jì)入損益的是1860萬當(dāng)期取得與資產(chǎn)相關(guān)的是3000萬當(dāng)期應(yīng)計(jì)入資本公積的是4000萬『正確答案』『答案解析』選項(xiàng)A，當(dāng)期應(yīng)計(jì)入損益的＝4000×1600/（1600＋2400）＋260＝1860（萬元）；選項(xiàng)B，當(dāng)期取得與收益相關(guān)的＝260＋4000＝4260（萬元）；選項(xiàng)C，當(dāng)期取得與資產(chǎn)相關(guān)的＝3000（萬元）；選項(xiàng)D，當(dāng)期計(jì)入資本公積的金額為三、列報(bào)與披其他收用知識(shí)點(diǎn)六：期間費(fèi)用和利潤【考題涉及本知識(shí)點(diǎn)情況機(jī)考以后考題主要涉及的客觀題的文字表述題，通常沒有綜合題（一）種產(chǎn)品成本而直接計(jì)入損益的各項(xiàng)費(fèi)用，包括用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。（二）營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)成本－稅金及附加－銷售費(fèi)用－用－財(cái)務(wù)費(fèi)用－資產(chǎn)減損失＋公允價(jià)值變動(dòng)收益（－公允價(jià)值變動(dòng)損失）＋投資收益（－投資損失）年考題 ）『正確答案』AE利潤總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、重組利得、、盤得（例如現(xiàn)金盤得，不【提示】企業(yè)接受的捐贈(zèng)和豁免，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定符合確認(rèn)條件的，通常應(yīng)當(dāng)確認(rèn)當(dāng)期收益。如果接受控股股東或控股股東的子公司直接或間接的捐贈(zèng)，從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上判斷屬于控股股東對(duì)企業(yè)的資本性投入的，應(yīng)作為權(quán)益，相關(guān)利得計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積）?！咎崾?】企業(yè)接受非控股股東（或非控股股東的子公司）直接或間接代為償債、豁免或?qū)儆诜强毓晒蓶|對(duì)企業(yè)的資本性投入，應(yīng)當(dāng)作為權(quán)益處理，相關(guān)利得計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積）。企業(yè)發(fā)生重整，其非控股股東因經(jīng)批準(zhǔn)的重整計(jì)劃讓渡所持有的部分該企業(yè)，向企業(yè)的債權(quán)人進(jìn)行償債，企業(yè)應(yīng)將有關(guān)利得計(jì)入當(dāng)期損益?！景咐緼公司是地方國有控股上市公司，近年來主營業(yè)務(wù)能力持續(xù)下降，2×11年度虧損，2×1220002×1212，A3000A為3000萬元。轉(zhuǎn)讓日，由于相關(guān)單位的財(cái)務(wù)狀況未發(fā)生好轉(zhuǎn)，被轉(zhuǎn)讓的應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性A公司擬沖回壞賬準(zhǔn)備3000元，相應(yīng)增加2×12度利潤3000萬元。問題：A分析：本案例中，A公司所轉(zhuǎn)讓的應(yīng)收款是己全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的歷史債權(quán)，原本預(yù)計(jì)可收回金額為0，但卻以3000萬元出售給控股股東的子公司。這是一種間接的捐贈(zèng)，是基于雙方同受控股股東控制的特殊才能夠得以發(fā)生，屬于控股股東（及其子公司）以其特殊進(jìn)行3000主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、重組損失、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失、盤虧損失等凈利潤＝利潤總額－所得稅費(fèi)【例·多選題】（2012）下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入發(fā)生當(dāng)期損益的有（）『正確答案』C，D，不進(jìn)行賬務(wù)處理?！纠ざ噙x題】（2012）下列各項(xiàng)中，屬于應(yīng)計(jì)入損益的利得的有（）B.重組形成的重組收益『正確答案』【例·單選題】（2010）下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出的是（）B.發(fā)生的重組損失『正確答案』【例·多選題】甲公司為一般，出售商品適用的稅率為17%，出售投資性房地產(chǎn)適用的稅率為11%。2017年度，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：（1）甲公司以20%股權(quán)后，對(duì)乙公司具有重大影響，乙公司取得的存貨至年末未對(duì)外出目。（4）甲公司將賬面價(jià)值為10萬元、市場價(jià)格為14萬元的一批庫存商品作為集體福利給職工。上述市場價(jià)格等于計(jì)稅價(jià)格，均不含。（5）出售投資性房地產(chǎn)，價(jià)款1000萬元，（）A.20171104B.2017917D.2017839.75『正確答案』B，2017＝（1）（65－50）＋（80－C，2017＝（2）（32－25×1.17）＝2.75（萬元）【例·多選題】甲公司為從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目的企業(yè)，根據(jù)稅定以盈余公積轉(zhuǎn)增資本5500萬元；（2）向股東分配股利4500萬元；（3）接受股股東的現(xiàn)金捐贈(zèng)350萬元；（4）外幣報(bào)表折算差額本年增加70萬元；（5）因自然發(fā)生1200；（6）560；（7）額50萬元；（9）因可供出售工具公允價(jià)值上升90萬元，在原確認(rèn)的減值損失范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回 20171231－1195『正確答案』195（萬元1200－（6）560＋（7）60＋（9）90＝－1190（萬元）；C2017＝0；D2017＝（4）70－（8）50＋（9）5＝25（萬因出租房屋取得收入120萬元；（2）因處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生凈收益30萬元；（3）機(jī)器設(shè)備發(fā)生日常支出40萬元；（6）辦公樓所在地塊的土地使用權(quán)攤銷300萬元100上述交易或事項(xiàng)對(duì)甲公司2017年度營業(yè)利潤的影響是 ）『正確答案』知識(shí)點(diǎn)七：借款費(fèi)用的相關(guān)概念【考題涉及本知識(shí)點(diǎn)情況】主要是客觀題，考點(diǎn)集中在借款費(fèi)用相關(guān)時(shí)點(diǎn)的確定上企業(yè)債券的相關(guān)費(fèi)用的攤企業(yè)債券的折價(jià)或者溢價(jià)的攤企業(yè)的相關(guān)費(fèi)×分期付款固定資產(chǎn)發(fā)生的“未確認(rèn)融資費(fèi)用”的攤（一）借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的借款范圍既包括專門借款，也包括一般借款（二）經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。（1）A20176191（2）B公司2017年向銀行借入分別用于生產(chǎn)A產(chǎn)品和B產(chǎn)品，其中，A產(chǎn)品的生產(chǎn)時(shí)間1；B16ABB產(chǎn)而借入所發(fā)生的借款費(fèi)用符合資本化的條件，應(yīng)計(jì)入B產(chǎn)品成本。（三）借款費(fèi)用允許開始資本化必須同時(shí)滿足三個(gè)條件，即其中，“資產(chǎn)支出”包括支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息形式所發(fā)生的支出符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生中斷，且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。中斷的原因必須是中斷，屬于正常中斷的，相關(guān)借款費(fèi)用【思考題】以購建辦公樓為例，判斷下列建造過程中發(fā)生的中斷是正常原因還是原因（2）由于、周轉(zhuǎn)導(dǎo)致施工中（6）由于企業(yè)可預(yù)見到的不可抗力的因素（比如：雨季的大雨、北方冬季凍、沿海臺(tái)風(fēng)等）正常斷【思考題】2017年7月20日，甲公司建造辦公樓的施工中，因發(fā)現(xiàn)需要發(fā)掘保護(hù)而暫停施工，中斷？正常中斷？【案例】1993年7月12日，“渝鈦白”在交易所上市交易。重慶會(huì)計(jì)師對(duì)渝鈦白公司進(jìn)行了1997年度的審計(jì)，并于1998年3月簽發(fā)了頗有爭議的中國史上第一份否定見審計(jì)報(bào)告。報(bào)告：1997年度應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的借款即應(yīng)付債券利息8064萬元。貴公司其資本化計(jì)入了鈦白粉工程成本；重慶會(huì)計(jì)師堅(jiān)持認(rèn)為：應(yīng)計(jì)利息8064萬元應(yīng)計(jì)入1995，1996相差甚遠(yuǎn)，但主要原因是缺乏流動(dòng)，而非工程尚未完工，該工程應(yīng)認(rèn)定已交付使用。合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的有（）。購建固定資產(chǎn)活動(dòng)發(fā)生的中斷且中斷時(shí)間未超過3個(gè)月的，中斷期間的利息應(yīng)計(jì)入建『正確答案』『答案解析』符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生中斷、且中斷時(shí)間連續(xù)3知識(shí)點(diǎn)八：借款利息費(fèi)用的核算【考題涉及本知識(shí)點(diǎn)情況】既可以出客觀題，又可以出題?？陀^題主要是計(jì)算資本化金額，題往往與應(yīng)付債券、固定資產(chǎn)相結(jié)合，通常涉及計(jì)算并編制會(huì)計(jì)分錄。2014年出現(xiàn)綜（一）專門借款資本化金額＝資本化期間的實(shí)際的利息費(fèi)用－資本化期間的存款利息收入或投益專門借款費(fèi)用化金額＝費(fèi)用化期間的實(shí)際的利息費(fèi)用－費(fèi)用化期間的存款利息收入或投益（二）一般借款利息費(fèi)用資本化金額＝累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支 平均數(shù)×占用一般借款的資本化其中：所占用一般借款的資本化率＝所占用一般借款平均利＝所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和÷所占用一般借款本金平均其中：所占用一般借款本金平均數(shù)＝Σ（所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當(dāng)期問題（1）2017第四季度資本化率×47130009302000：（1）20×46140006%；（2）20×41130007%。甲公司將閑置部分專門借款投資于基金，月收益率為0.6%。不考慮其他因素年甲公司建造該建設(shè)工程應(yīng)予以資本化的利息費(fèi)用是（）A.119.50萬 C.137.50萬 『正確答案』『答案解析』專門借款資本化金額＝40006%×6/12－1000×0.6%×3＝102（萬元），一般借款資本化金額＝1000×3/12×7%＝17.5（萬元）。故：20×4【例·（1）2016111000036%1201663012000126%，由于、辦手續(xù)等原因，生產(chǎn)線于2016年4月1日才開始動(dòng)工興建，工程建設(shè)期間的42827 3012【關(guān)注問題3】超過專門借款占用一般借款；超過一般借款占用自有入180010000—440.25%—260.25%——6——0——3———【2016①費(fèi)用化期間（7）實(shí)際利息費(fèi)用＝10000×6%×7/12＝350（萬元）資本化期間（5）實(shí)際利息費(fèi)用＝10000×6%×5/12＝250（萬元）②費(fèi)用化期間（7）利息收入＝10000×0.25%×3＝75（萬元資本化期間（5）利息收入＝6000×0.25%×2＋4000×0.25%×1＝30＋10＝40（萬元）①占用一般借款的資產(chǎn)支出平均數(shù)＝4800×（6－4）/12＋2000×0/12＝800（萬元②一般借款實(shí)際利息費(fèi)用＝6000×8%＋12000×6%×6/12＝840（萬元③占用一般借款資本化率＝840/（6000＋12費(fèi)用化的借款利息金額＝275＋784＝1059（萬元） 財(cái)務(wù)費(fèi) 1應(yīng)收利息（或銀行存款 貸：應(yīng)付利 （600＋840）1【2017①實(shí)際利息費(fèi)用（應(yīng)付利息）＝10000×6%＝600（萬元②資本化利息金額＝10000×6%×9/12＝450（萬元①占用了一般借款的資產(chǎn)支出平均＝（6000×9/12＋800×6/12）＋（7＝6650（萬元②一般借款實(shí)際利息費(fèi)用金額＝6000×8%＋12000×6%×6/12＝840（萬元③一般借款資本化率＝840/（6000＋12④一般借款資本化的利息金額＝6650×7%＝465.5（萬元）②實(shí)際利息費(fèi)用金額＝6000×8%×3/12＋120006%×3/12＝300（萬元③資本化率＝300（60