中級財務會計自考第十章 收入、費用和利潤

中級財務會計第十章收入、費用和利潤全國高等教育自學考試楊金觀宗少龍主編第一節(jié)收入的核算第二節(jié)費用的核算第三節(jié)利潤的核算第四節(jié)所得稅費用的核算第五節(jié)利潤分配的核算本章重點：1、商品銷售收入的核算2、利潤形成的核算3、所得稅的核算（難點）4、利潤分配的核算目錄一、收入及其分類（一）收入的概念與特征含義：收入，是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。第一節(jié)

收入的核算按在經(jīng)營業(yè)務中所占比重主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入特征：1.收入是企業(yè)日?；顒有纬傻慕?jīng)濟利益流入2.收入可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負債的減少，或者二者兼而有之3.收入必然導致所有者權(quán)益的增加4.收入不包括所有者向企業(yè)投入資本導致的經(jīng)濟利益流入（二）收入的分類按交易的性質(zhì)銷售商品收入提供勞務收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入在日常核算中，企業(yè)應當設置這兩個科目，但在利潤表中，應將二者合并為營業(yè)收入項目反映。二、商品銷售收入的確認與計量（一）銷售商品收入的確認條件（簡答題，09.7、2010.7）企業(yè)會計準則規(guī)定，銷售商品收入同時滿足下列五個條件的，才能予以確認：1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制3.收入的金額能夠可靠地計量4.相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)5.相關的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量（二）銷售商品的一般會計處理（綜合題、09.7）企業(yè)發(fā)生銷售商品的業(yè)務，在同時滿足銷售商品收入確認的5個條件時主營業(yè)務收入×××其他業(yè)務收入×××銀行存款×××應收賬款×××應收票據(jù)×××應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）×××按已收或應收的合同或協(xié)議價款和應收取的增值稅銷項稅額按確定的收入金額按應收取的增值稅銷項稅額同時或在資產(chǎn)負債表日在銷售商品的同時或在資產(chǎn)負債表日庫存商品×××原材料×××主營業(yè)務成本×××其他業(yè)務成本×××應交稅費——應交消費稅×××按相關稅費的金額按已銷商品的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本營業(yè)稅金及附加×××或應交資源稅、應交城市維護建設稅、應交教育費附加等如果企業(yè)在銷售商品時，尚不能同時滿足收入確認的5個條件，則不應確認銷售商品收入已經(jīng)發(fā)出的商品，應當通過“發(fā)出商品”、“委托代銷商品”等科目進行核算期末，“發(fā)出商品”、“委托代銷商品”等科目的余額，應列入資產(chǎn)負債表的“存貨”項目中（三）銷售折扣、折讓與退回的會計處理1.銷售折扣商業(yè)折扣并不影響銷售的會計處理現(xiàn)金折扣視購貨方能否在折扣期限內(nèi)付款有兩種選擇：總價法凈價法我國企業(yè)會計準則規(guī)定，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入財務費用，即涉及現(xiàn)金折扣的商品銷售，應采用總價法進行會計處理。2.銷售折讓如果銷售折讓發(fā)生在銷貨方確認收入之前直接以實際銷售價格確認收入如果銷售折讓發(fā)生在銷貨方確認收入之后沖減當期銷售收入借：主營業(yè)務收入應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）貸：應收賬款等3.銷售退回（1）發(fā)生銷售退回時，企業(yè)尚未確認銷售收入

直接以實際銷售價格確認收入（2）發(fā)生銷售退回時，企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入除屬于資產(chǎn)負債表日后事項的銷售退回外，均應沖減退回當月的銷售收入如果已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)了銷售成本，還應同時沖減退回當月的銷售成本；如果已經(jīng)發(fā)生了現(xiàn)金折扣，應在退回當月同時調(diào)整相關財務費用的金額（四）特殊銷售業(yè)務的會計處理在下列銷售方式下，企業(yè)可以根據(jù)收入實現(xiàn)的時點或標志確認銷售商品收入，有證據(jù)表明不能同時滿足收入確認條件的除外。（不同銷售方式下的收入確認單選09.4）1.托收承付托收承付，是指收款人根據(jù)購銷合同發(fā)貨后委托其開戶銀行向異地付款人收取款項，付款人驗單或驗貨后向其開戶銀行承諾付款的一種銷售方式。銷貨方應當于發(fā)出商品并辦妥托收手續(xù)時確認收入。2.分期收款銷售分期收款銷售，是指商品已經(jīng)交付，但貨款分期收回的一種銷售方式。銷貨方應當于發(fā)出商品時，按照從購貨方已收或應收的合同或協(xié)議價款確認收入，但已收或應收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。3.委托代銷委托代銷，是指委托方根據(jù)協(xié)議，委托受托方代銷商品的一種銷售方式。委托代銷具體又可分為視同買斷方式和支付手續(xù)費方式兩種。視同買斷方式，是指委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，委托方按合同或協(xié)議價格收取代銷商品的貨款，實際售價可由受托方自定，實際售價與合同或協(xié)議價格之間的差額歸受托方所有的銷售方式。情況分類委托方受托方發(fā)貨時售出時收貨時售出時與直接銷售商品沒有實質(zhì)區(qū)別的確認銷售收入作購貨處理商品沒有售出可以退回，或因代銷商品出現(xiàn)虧損時可以要求補償?shù)牟淮_認銷售收入根據(jù)已銷商品確認銷售收入不作購貨處理按實際售價確認銷售收入支付手續(xù)費方式，是指委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，委托方根據(jù)代銷商品的數(shù)量向受托方支付手續(xù)費的一種代銷方式。（綜合題2010.4）支付手續(xù)費方式的主要特點是受托方一般應按照委托方規(guī)定的價格銷售商品，不得自行改變售價。委托方發(fā)出商品時不確認銷售收入，轉(zhuǎn)入“委托代銷商品”科目核算根據(jù)已銷商品金額確認收入，支付的代銷手續(xù)費計入當期銷售費用受托方收到商品時也不作購貨處理，設置“受托代銷商品”科目單獨核算商品售出后，計算手續(xù)費，作為勞務收入確認入賬，不確認銷售收入見教材P424，例84.附有銷售退回條件的商品銷售附有銷售退回條件的商品銷售，是指購買方依照有關協(xié)議有權(quán)退貨的銷售方式。如果企業(yè)能夠按照以往的經(jīng)驗對退貨的可能性作出合理估計，應在發(fā)出商品后，按估計不會發(fā)生退貨的部分確認收入，估計可能發(fā)生退貨的部分，不確認收入；如果企業(yè)不能合理地確定退貨的可能性，則在所售商品的退貨期滿時確認收入。見教材P421，例65.售后回購（綜合題2010.4）售后回購，是指在銷售商品的同時，銷售方同意日后再將同樣或類似的商品購回的銷售方式。通常情況下，銷售方不應確認銷售商品收入，收到的款項應確認為負債；回購價格大于原售價的差額，企業(yè)應在回購期間按期計提利息費用，計入財務費用。有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認條件的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購買商品處理。見教材P427，例10企業(yè)在發(fā)出商品后攤銷回購價款與銷售價格之間的差額：即利息計提銀行存款×××其他應付款×××應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）×××按應收取的增值稅銷項稅額按實際收到的價款按其差額財務費用×××其他應付款×××庫存商品×××按庫存商品成本按照合同約定日后重新購回該項商品時其他應付款×××銀行存款×××應交稅費——應交增值稅（進項稅額）×××按約定的商品回購價格按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額按實際支付的金額庫存商品×××財務費用×××庫存商品×××三、提供勞務收入的確認與計量（一）勞務收入確認與計量的基本原則應根據(jù)在資產(chǎn)負債表日提供勞務交易的結(jié)果是否能夠可靠地估計，分別采用不同的方法予以確認和計量。1.提供勞務交易的結(jié)果能夠可靠估計采用完工百分比法確認提供勞務收入。能夠可靠地估計，是指同時滿足下列條件：（1）收入的金額能夠可靠地計量。（2）相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。（3）交易的完工進度能夠可靠地確定。（4）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。2.提供勞務交易的結(jié)果不能可靠估計根據(jù)資產(chǎn)負債表日已經(jīng)收回或預計將要收回的款項對已經(jīng)發(fā)生勞務成本的補償程度，分以下情況進行會計處理：已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計全部能夠得到補償按已經(jīng)發(fā)生的勞務成本金額確認提供勞務收入結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務成本已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計部分能夠得到補償按預計能補償?shù)膭趧粘杀窘痤~確認提供勞務收入并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務成本如果已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計全部不能得到補償不確認提供勞務收入將已經(jīng)發(fā)生的勞務成本計入當期損益（二）提供勞務收入的核算見教材P431，例12（三）特殊勞務收入的確認企業(yè)提供的勞務種類繁多，而不同的勞務，其提供方式以及收費方式各具特點。企業(yè)提供的下列勞務，滿足收入確認條件的，應按規(guī)定的時點確認有關勞務收入：具體內(nèi)容詳見教材P431四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認與計量（一）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的內(nèi)容企業(yè)的有些交易活動，并不轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的所有權(quán)，而只讓渡資產(chǎn)的使用權(quán)，由此取得的收入，為讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入，主要包括利息收入和使用費收入。（二）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認條件同時滿足下列條件的，才能予以確認：1.相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)2.收入的金額能夠可靠地計量（三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的計量1.利息收入資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時間和實際利率計算確定利息收入金額。無論利息如何支付，企業(yè)均應分期計算并確認利息收入。2.使用費收入使用費收入應當按照有關合同或協(xié)議約定的收費時間和方法計算確定。使用費的收費時間和收費方法是多種多樣的。（四）賬務處理

見教材P433，例13真題：綜合題2010.4六、綜合應用題（本大題共1小題，共18分）31．雙木公司為一工業(yè)設備制造廠商，是增值稅一般納稅人，適用17%的增值稅率。2007年1月份發(fā)生以下業(yè)務：（1）7日，雙木公司與南山公司達成協(xié)議，雙木公司允許南山公司經(jīng)營其連鎖店，協(xié)議規(guī)定：收取南山公司特許經(jīng)營費950000元，其中提供家具、柜臺等收費150000元，這些家具、柜臺成本為100000元；提供初始服務（培訓、廣告等）收費800000元，發(fā)生成本600000元，由銀行支付，所有款項在協(xié)議開始時一次性付清。（2）13日，雙木公司與順杭公司簽訂代銷協(xié)議，約定順杭公司委托雙木公司銷售商品200件，雙木公司按每件4000元的價格對外銷售，順杭公司按售價的15%支付雙木公司手續(xù)費。雙木公司當日收到商品。（3）16日，雙木公司向海泰公司出售一套設備，成本為600000元（不含增值稅），增值稅專用發(fā)票上注明售價700000元，以托收承付結(jié)算方式進行結(jié)算。當辦妥托收手續(xù)后，得知海泰公司的資金周轉(zhuǎn)發(fā)生暫時困難，難以及時支付貨款。（4）19日，按照與西木公司曾經(jīng)簽訂的購回協(xié)議，雙木公司在19日將4個月前出售給西木公司的設備購回，回購價為800000元，已支付。已知4月前增值說專用發(fā)票上注明的售價為750000元，實際成本為500000元。（只考慮增值稅）要求：根據(jù)上述業(yè)務編制雙木公司相關會計分錄。其中業(yè)務（1）要求編制雙木公司的全部明細會計分錄；業(yè)務（4）要求分別編制雙木公司出售時與回購時的會計分錄。答案：31．（1）借：銀行存款950000

貸：預收賬款950000借：預收賬款150000

貸：其他業(yè)務收入150000借：其他業(yè)務成本100000

貸：庫存商品100000借：預收賬款800000

貸：其他業(yè)務收入800000借：其他業(yè)務成本600000

貸：銀行存款600000（2）借：受托代銷商品800000

貸：受托代銷商品款800000

（3）借：發(fā)出商品600000

貸：庫存商品600000借：應收賬款119000

貸：應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）119000（4）出售時：借：銀行存款877500貸：庫存商品500000

應交稅費—應交增值稅（銷項）127500

其他應付款250000回購時：借：庫存商品800000應交稅費—應交增值稅（進項）136000

貸：銀行存款936000每月攤銷回購價與銷售價之間的差額：借：財務費用12500貸：其他應付款12500

借：其他應付款300000

貸：庫存商品300000一、利潤及其構(gòu)成（一）利潤的概念利潤，是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。其中，直接計入當期利潤的利得和損失，是指應當計入當期損益、最終會引起所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。第三節(jié)

利潤的核算利潤收入減去費用后的凈額反映的是企業(yè)日常活動的業(yè)績直接計入當期利潤的利得和損失反映的是企業(yè)非日常活動的業(yè)績（二）利潤的構(gòu)成在利潤表中，利潤的金額分為營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤三個層次計算確定。1.營業(yè)利潤營業(yè)利潤，是指企業(yè)一定期間的日?；顒尤〉玫睦麧?。營業(yè)利潤的具體構(gòu)成，可用公式表示如下：2.利潤總額利潤總額，是指企業(yè)一定期間的營業(yè)利潤，加上營業(yè)外收入減去營業(yè)外支出后的所得稅前利潤總額，即：3.凈利潤凈利潤，是指企業(yè)一定期間的利潤總額減去所得稅費用后的凈額，即：單選2010.4下列各項中,對企業(yè)凈利潤產(chǎn)生影響的是（）A.盈余公積補虧B.向投資者分配利潤C.納稅調(diào)整增加額 D.提取法定盈余公積營業(yè)外支出非流動資產(chǎn)處置損失非貨幣性資產(chǎn)交換損失債務重組損失罰款支出捐贈支出非常損失盤虧損失（三）營業(yè)外收入與營業(yè)外支出（其內(nèi)容可考選擇題）1.營業(yè)外收入營業(yè)外收入，是指企業(yè)取得的與日常生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關系的各項利得。2.營業(yè)外支出營業(yè)外支出，是指企業(yè)發(fā)生的與日常生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關系的各項損失。營業(yè)外收入非流動資產(chǎn)處置利得非貨幣性資產(chǎn)交換利得債務重組利得罰沒利得政府補助利得無法支付的應付款項捐贈利得盤盈利得

借本年利潤貸轉(zhuǎn)入：主營業(yè)務成本轉(zhuǎn)入：主營業(yè)務收入營業(yè)稅金及附加其他業(yè)務支出其他業(yè)務收入銷售費用管理費用財務費用投資收益資產(chǎn)減值損失公允價值變動損益營業(yè)外支出營業(yè)外收入虧損總額利潤總額轉(zhuǎn)入：所得稅費用凈虧損凈利潤轉(zhuǎn)入利潤分配二、利潤的結(jié)轉(zhuǎn)月末將損益類賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”1.收入類：借：主營業(yè)務收入等貸：本年利潤2.支出類：借：本年利潤貸：主營業(yè)務成本等3.年末將“本年利潤”余額轉(zhuǎn)入“利潤分配-未分配利潤”借：本年利潤貸：利潤分配－未分配利潤例：2009年12月31日，華欣公司各有關收入、支出類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)前余額如表所示：賬戶名稱余額余額方向主營業(yè)務收入1780000貸方主營業(yè)務成本900000借方營業(yè)稅金及附加56000借方銷售費用50000借方管理費用70000借方財務費用6000借方其他業(yè)務收入89000貸方其他業(yè)務成本4000借方投資收益75000貸方營業(yè)外收入23000貸方營業(yè)外支出28000借方根據(jù)上述資料，華欣公司應做如下會計分錄：（1）結(jié)轉(zhuǎn)本年各收入（益）類科目余額：

借：主營業(yè)務收入 1780000

其他業(yè)務收入 89000

投資收益 75000

營業(yè)外收入 23000

貸：本年利潤 1967000

（2）結(jié)轉(zhuǎn)本年各費用、損失科目余額：

借：本年利潤 1114000

貸：主營業(yè)務成本 900000

營業(yè)稅金及附加 56000

銷售費用 50000 管理費用 70000

財務費用 6000 其他業(yè)務成本 4000 營業(yè)外支出 28000

（3）假設華欣公司2009年度的會計利潤與納稅所得完全一致，所得稅稅率為33%，則公司2006年度應繳納的所得稅為（1967000-1114000）×33%=281490元，會計分錄如下：

借：所得稅費用281490

貸：應交稅費——應交所得稅281490

借：本年利潤 281490

貸：所得稅費用 281490

（4）計算并結(jié)轉(zhuǎn)本年凈利潤：

利潤總額=1967000元-1114000元=853000元凈利潤=853000元-281490元=571510元

借：本年利潤 571510

貸：利潤分配——未分配利潤 571510

一、會計利潤與應稅所得會計利潤（名詞解釋09.7）應稅利潤第四節(jié)

所得稅費用的核算IAS12:一個期間內(nèi)根據(jù)稅務部門制定的規(guī)則確定的、據(jù)以交付（或收回）所得稅的利潤。見利潤表中的“利潤總額”亦稱為“應納稅所得額”企業(yè)按照會計核算的原則計算出來的利潤總額或虧損總額產(chǎn)生會計利潤與應稅所得之間差異的具體原因：1.收入、費用確認時間上的差異2.收入、費用計算口徑上的差異（簡答2010.4）二、所得稅的會計處理方法應納稅所得額=利潤總額+納稅調(diào)增項目-納稅調(diào)減項目應交所得稅=應納稅所得額×所得稅率

借：所得稅費用貸：應交稅費-應交所得稅納稅調(diào)減項目：國庫券利息收入納稅調(diào)增項目：不可稅前扣除的職工薪酬、贊助費、罰款、滯納金等應付稅款法納稅影響會計法僅存在永久性差異時資產(chǎn)負債表觀點下的債務法三、資產(chǎn)負債表觀點下的債務法（一）資產(chǎn)負債表觀點下的債務法的核算程序按照企業(yè)會計準則，確定資產(chǎn)和負債的賬面價值。以稅法為基礎，確定資產(chǎn)和負債各項目的計稅基礎。確定兩者之間的差異，確定遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的余額，計算本期遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債金額。確定所得稅費用（二）所得稅費用、當期所得額、遞延所得稅所得稅費用當期所得稅遞延所得稅包括在本期損益確定中的當期所得稅和遞延所得稅的總額根據(jù)一個期間的應稅利潤計算的應付所得稅金額（或根據(jù)一個期間的可抵扣虧損計算的可收回所得稅金額）根據(jù)暫時性差異計算的未來期間應支付（或可收回）的所得稅金額。確認所得稅的賬務處理框架……確認所得稅的賬務處理框架借：所得稅借或貸：遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債貸：應交稅金所得稅費用遞延所得稅當期所得稅（三）暫時性差異、計稅基礎暫時性差異（單選09.4，可考名詞解釋）計稅基礎資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額一項資產(chǎn)或負債的計稅基礎，是指計稅時歸屬于該資產(chǎn)或負債的金額（四）計稅基礎的進一步解釋1.資產(chǎn)的計稅基礎概念：資產(chǎn)的計稅基礎，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。見教材P458，例22、23、24（綜合2010.7）如果此經(jīng)濟利益不需納稅,則該資產(chǎn)的計稅基礎是其賬面價值。2.負債的計稅基礎概念：負債的計稅基礎，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予以抵扣的金額。負債的計稅基礎＝負債的賬面價值－稅法可抵扣的金額多數(shù)情況下，負債的計稅基礎與其賬面價值相等，如短期借款、應付賬款等。見教材P458－459，例25、26（綜合2010.7）對于預收收入，所產(chǎn)生的負債的計稅基礎是該負債的賬面價值減去未來期間非應稅收入的金額。（五）暫時性差異的進一步解釋1.暫時性差異的分類暫時性差異可按不同標準予以分類按對財務報表的著眼點不同分類時間性差異其他暫時性差異按對未來應稅金額的影響不同分類應納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異2.應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異暫時性差異資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎負債賬面價值小于計稅基礎資產(chǎn)賬面價值小于計稅基礎負債賬面價值大于計稅基礎應納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異按對未來應稅金額的影響應納稅暫時性差異在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應稅利潤時，將導致產(chǎn)生應稅金額的暫時性差異。可抵扣暫時性差異在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應稅利潤時，將導致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。3.暫時性差異的納稅影響如果會計準則允許確認暫時性差異的納稅影響，則將該影響予以遞延——延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債確認遞延所得稅資產(chǎn)：——根據(jù)以下項計算的未來期間可收回的所得稅金額資產(chǎn)或負債的可抵扣暫時性差異結(jié)轉(zhuǎn)后期的可抵扣虧損結(jié)轉(zhuǎn)后期的稅款抵減遞延所得稅負債：——根據(jù)應納稅暫時性差異計算的未來期間應付所得稅金額主要是可抵扣暫時性差異對未來的納稅影響應納稅暫時性差異對未來的納稅影響（六）所得稅的確認與計量1.資產(chǎn)負債表債務法的基本原理基本要點當期所得稅和遞延所得稅均按預期稅率確定根據(jù)暫時性差異確定遞延所得稅余額稅率變化時對遞延所得稅余額進行調(diào)整所得稅費用軋算確定債務法的特點本期發(fā)生的暫時性差異預計對未來的所得稅影響金額在資產(chǎn)負債表上作為將來應付稅款的債務或預付未來稅款的資產(chǎn)確定以下項目時采用的稅率一致本期發(fā)生暫時性差異的納稅影響數(shù)本期轉(zhuǎn)回暫時性差異的納稅影響數(shù)因稅率變化而對遞延所得稅的調(diào)整數(shù)∴遞延所得稅的余額要根據(jù)稅率的變化而調(diào)整均采用預期稅率應用步驟根據(jù)應稅利潤和現(xiàn)行稅率計算確定應交所得稅確定各項資產(chǎn)或負債的計稅基礎；確定暫時性差異；確認由于暫時性差異造成的遞延所得稅負債（或資產(chǎn)）；軋算應計入當期所得稅費用（或收益）。2.資產(chǎn)負債表債務法的應用舉例見教材P463，例28（綜合2010.7）真題：綜合題2010.731、大華股份有限公司所得稅稅率為25％，2008年有關所得稅業(yè)務事項如下：(1)存貨采用先進先出法核算，庫存商品年末賬面余額為2000萬元，未計提存貨跌價準備。按照稅法規(guī)定，存貨在銷售時可按實際成本在稅前抵扣。(2)大華公司2008年末無形資產(chǎn)賬面余額為600萬元，已計提無形資產(chǎn)減值準備100萬元。按照稅法規(guī)定，計提的資產(chǎn)減值準備不得在稅前抵扣。(3)2008年支付800萬元購入交易性金融資產(chǎn)，年末該交易性金融資產(chǎn)的公允價值為860萬元，按照稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)在出售時可以抵扣的金額為其初始成本。(4)2008年12月，大華公司收到客戶的一筆款項700萬元，因不符合會計準則規(guī)定的收入確認條件，會計上作為預收賬款反映，但該款項符合稅法規(guī)定的收入確認條件。假設大華公司遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債在此前沒有余額；可抵扣暫時性差異未來有足夠的應稅所得可以抵扣。要求：依次分析判斷上述業(yè)務有無形成暫時性差異。若形成暫時性差異的，請依次計算大華公司(1)至(4)項的暫時性差異額；計算遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債，并進行相關的賬務處理。(金額單位統(tǒng)一用“萬元”表示)答案：項目

賬面價值

計稅基礎

應納稅差異

可抵扣差異

存貨20002000無形資產(chǎn)

600

700100

交易性金融資產(chǎn)

860

800

60預收賬款

700

0700總計

60800

應確認遞延所得稅資產(chǎn)＝800×25%＝200萬應確認遞延所得稅負債＝60×25%＝15萬借：遞延所得稅資產(chǎn)200

貸：遞延所得稅負債15所得稅費用185第五節(jié)利潤分配的核算利潤總額是企業(yè)計算并繳納所得稅的基礎。所得稅作為一項費用按規(guī)定直接從利潤總額中扣除。利潤總額扣除所得稅后的余額即為凈利潤。一、利潤分配的一般程序1、彌補以前年度虧損2、提取法定盈余公積；3、提取任意盈余公積；4、向投資者分配利潤5、未分配利潤。注意：可供分配利潤＝期初未分配利潤+本年凈利潤“利潤分配”核算企業(yè)利潤分配及虧損彌補情況。屬所有者權(quán)益賬戶。按分配項目設明細賬。

借利潤分配貸轉(zhuǎn)入的凈利潤利潤分配數(shù)轉(zhuǎn)入的虧損額虧損的彌補額