研究開發(fā)費用的歸集

研究開發(fā)費用項目中心：林淋目錄研究開發(fā)費用的總體要求1研究開發(fā)費用的種類及注意事項2研究開發(fā)費用的歸集相關表3研究開發(fā)費用的總體要求1

研究開發(fā)費用的總體要求一、存在的問題在近幾年高新技術企業(yè)的審計過程中，我們發(fā)現(xiàn)在企業(yè)的財務核算中主要存在以下問題：1、企業(yè)普遍存在未對研發(fā)項目及研發(fā)經(jīng)費實行單獨核算或雖單獨核算但核算口徑與《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》中對研發(fā)費用的認定范圍不一致。經(jīng)我們了解絕大部分的企業(yè)未專門設科目核算研發(fā)費用，而是分散在“生產(chǎn)成本”、“管理費用”等科目進行核算，申報時臨時從相關科目中將與研發(fā)有關的費用篩選出來作為研發(fā)費用，這對確認項目研發(fā)費用帶來一定的難度。另有部分企業(yè)雖然在“管理費用”或“研發(fā)支出”中對研發(fā)費用進行了單獨核算，但口徑與《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》中對研發(fā)費用的認定范圍不一致。在申報時按照高新技術企業(yè)認定管理辦法及指引的規(guī)定重新進行了歸集。2、對于研發(fā)和經(jīng)營中的共同性費用分配標準不明確。經(jīng)我們了解部分企業(yè)在研發(fā)活動和經(jīng)營活動中經(jīng)常會發(fā)生一些共同性的費用，如研發(fā)人員同時兼任其他非研發(fā)工作，機器設備及房屋建筑物由研發(fā)和經(jīng)營共同使用時，無法采取合理的基礎對該部分費用進行合理分配。

高新對于財務的審核的要求二、對高新技術企業(yè)財務核算的幾點要求：1、對研發(fā)費用按項目單獨核算且堅持配比和一貫性原則。2、對共同性費用盡量采用合理相關的標準進行分配；如：分配機器折舊時可按工時或產(chǎn)量進行分配。3、對高新收入的確認應盡量取得相關技術權威部門的認證且開票名稱、合同名稱與財務賬面核算名稱保持一致。4、企業(yè)近三個會計年度的財務報表必須與稅務報表一致，如不一致應說明原因。每年的年初數(shù)應與前一年的年末數(shù)一致，如不一致應在報表附注中說明原由。

研究開發(fā)費用的總體要求（1）獲取研究開發(fā)費用結構明細表，復核加計是否正確。（2）檢查研究開發(fā)費用結構明細表中列報的研究開發(fā)項目是否符合《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》的相關規(guī)定：

①獲取申報企業(yè)按單一項目填報的企業(yè)研究開發(fā)項目情況表，并取得各研究開發(fā)項目的有關立項批復，如董事會或類似權力機構的決議、政府有關主管部門的立項計劃或批復等；②取得各項研究開發(fā)項目的實施方案、階段性報告或工作總結、驗收報告或政府有關主管部門的批復等；③關注各項研究開發(fā)項目是否屬于常規(guī)性升級或對某項科研成果的直接應用，必要時，利用專家的工作。（3）根據(jù)實際情況，實施下列實質性分析程序：

①將各項研究開發(fā)項目的研究開發(fā)費用項目（科目）進行結構性分析，判斷其合理性，作出相應記錄；

②將各項研究開發(fā)項目的研究開發(fā)費用的實際金額與預算金額進行比較，并記錄差異的原因。（4）檢查研究開發(fā)費用項目（科目）的分類、各項目（科目）歸集范圍和核算內容是否符合《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》的相關規(guī)定，若存在費用分類錯誤，提請申報企業(yè)調整。

研究開發(fā)費用如何分攤才會合理性？研究開發(fā)費用的種類2

研發(fā)費用的種類“工頭貪色備資費”①人員員工:研發(fā)人員基本工資,獎金,津貼,補貼,年終加薪,加班,統(tǒng)籌保險,輔助勞務成本按工時比例分攤。②直接投入:材料,物資,設備,實驗室費用,水,燃料,中間試驗,模具,樣品,樣機,試驗品測試,檢驗費,儀器設備維護,經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)租賃費。③折舊與長期待攤費用:開發(fā)活動購置儀器設備,建筑物折舊,研發(fā)設施改建,改裝,裝修,修理發(fā)生的長期待攤費用攤銷。④設計費:新產(chǎn)品,新工藝,構思,開發(fā)制造,進行工序,技術,規(guī)范,操作特性等方面設計所發(fā)生費用。⑤裝備調試費:工裝準備引發(fā)研發(fā)活動發(fā)生費用(研制機器,模具,工具,改變生產(chǎn),質量控制程序,或制定新方法及標準所發(fā)生費用)。

研發(fā)費用的種類⑥無形資產(chǎn)攤銷費用：研發(fā)活動的軟件、知識產(chǎn)權、非專利技術（專有技術、許可證、設計和計算方法等）的攤銷費用。⑦其他費用(不超過總研發(fā)費20%):研發(fā)人員培訓,培養(yǎng),專家咨詢,參考資料,技術研討會費,專利申請及維護,研發(fā)活動的辦公費,科技保險,差費,其他小額費用⑧委托外部(國內外)研究開發(fā)費（委托外部研究開發(fā)費用發(fā)生額的80％計入研發(fā)費用總額）:委托企業(yè).學校.院所.技術服務機構.等國內外機構進行開發(fā)項目所發(fā)生費用。企業(yè)在境內發(fā)生研發(fā)費用總額≥全部研發(fā)費60%:企業(yè)內部研發(fā)實際支出全部費用或委托境內其他企業(yè),單位,機構進行研發(fā)所發(fā)生支出費用,不包括委托境外完成研發(fā)所發(fā)生費用。

人員人工企業(yè)的問題：（1）研發(fā)人員占總人數(shù)的比例達不到《高新技術企業(yè)認定管理辦法》的比例要求？（2）同一研發(fā)人員存在多個項目研發(fā)中，怎么分配研發(fā)費用？合理性如何規(guī)避？（3）是否需要提供社保證明、學歷證明、職稱證明？

人員人工①獲取申報企業(yè)編制的研究開發(fā)人數(shù)統(tǒng)計表和申報企業(yè)繳納職工“五險一金”的相關資料，檢查兩者之間是否相符，必要時，抽查勞動合同；

②檢查研究開發(fā)人數(shù)統(tǒng)計表中研發(fā)人員的認定是否符合《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》的相關規(guī)定③對各研究開發(fā)項目企業(yè)研究開發(fā)項目情況表中的本項目研發(fā)人員數(shù)進行匯總，將匯總數(shù)與研究開發(fā)人數(shù)統(tǒng)計表中的合計數(shù)核對，并記錄差異的原因；④檢查工資發(fā)放記錄、獎金核準及發(fā)放記錄，核實人員人工中的基本工資、津貼、補貼等以及獎金、年終加薪與相關記錄是否相符；⑤檢查管理層相關決議及相關支付記錄，核實與研發(fā)人員任職或者受雇有關的其他支出（包括股份支付，同時取得股東大會決議及監(jiān)管部門批復）與相關資料是否相符；

⑥檢查是否存在將非研發(fā)人員工資薪金列入研究開發(fā)費用的情況，若有，提請申報企業(yè)調整；

⑦若存在人工相關費用在各項研究開發(fā)項目之間的分攤，檢查分攤方法是否合理且前后各期是否保持一致。

人員人工

歸集和分攤方法：如果企業(yè)研發(fā)人員比較充足，可以對應不同的研發(fā)項目分配不同的研發(fā)人員，在這種情形下，人員人工支出可以根據(jù)研發(fā)人員所研發(fā)的項目直接將工資計入該項目。但是實際情形是，很多企業(yè)研發(fā)人員并不是十分充裕，往往一個研發(fā)人員同時要進行幾個研發(fā)項目的研發(fā)工作，若研發(fā)人員同時參與兩個或兩個以上項目，應按統(tǒng)計的工作量進行分攤（如考勤記錄），無工作量統(tǒng)計的，則選擇當期各項目直接投入占總投資比例或者預算比例等可行性方法進行分攤。在分攤的過程中，一方面要與實際結合，分攤的結果必須體現(xiàn)出實際情況，另一方面，也要盡量減輕財務人員的負擔，體現(xiàn)簡化的原則，這樣才具有可操作性。

人員人工注意的問題：（1）科技人員與研發(fā)人員的統(tǒng)計：主要統(tǒng)計企業(yè)的全時工作人員，可以通過企業(yè)是否簽訂勞動合同來鑒別，對于兼職或臨時聘用人員，全年須在企業(yè)累計工作183天以上。（2）科技人員及研發(fā)人員必須是企業(yè)的真實員工，有的企業(yè)科技人員、研發(fā)人員不足、在高新申報材料材料中少報企業(yè)的總人數(shù)達到比例要求，通過檢查社保、個人所得所申報系統(tǒng)很容易核實這方面的造假。（3）高新申報材料中列明的科技人員及研發(fā)人員應該與財務相一致（科技人員和研發(fā)人員工資發(fā)放表）（4）企業(yè)研發(fā)科技人員工資花名冊必須單獨做冊，其中研發(fā)科技人員名單必須能在研發(fā)項目申請書的主要科技人員名單中找到。有的科研人員在一年內承擔多個科研項目，多個科研項目的工作時間加起來不能超過12個月。

直接投入①檢查開支范圍是否符合《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》的相關規(guī)定；

②檢查為實施研究開發(fā)項目而購買的原材料等相關支出，例如，水和燃料（包括煤氣和電）使用費等，用于中間試驗和產(chǎn)品試制達不到固定資產(chǎn)標準的模具、樣品、樣機及一般測試手段購置費、試制產(chǎn)品的檢驗費等，以及用于研究開發(fā)活動的儀器設備的簡單維護費，核實其是否與相關原始憑證相符；

③對以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)所發(fā)生的租賃費，檢查相關合同或協(xié)議、付款記錄；

④檢查是否存在將為實施研究開發(fā)項目以外的項目而發(fā)生的采購費用、水電費、租賃費等列入直接投入的情形，若有，提請申報企業(yè)調整；

⑤檢查是否存在將達到固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)確認標準的支出一次性計入直接投入的情形，如不符合規(guī)定，提請申報企業(yè)調整。

直接投入1、哪些算是直接投入？2、水電氣費如何算？3、研發(fā)費用財務如何歸集？

直接投入范圍：直接投入費用是指企業(yè)為實施研究開發(fā)活動而實際發(fā)生的相關支出。包括：——直接消耗的材料、燃料和動力費用；——用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費；——用于研究開發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、檢測、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的固定資產(chǎn)租賃費。

直接投入

直接投入審核注意事項①檢查開支范圍是否符合《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》的相關規(guī)定；

②檢查為實施研究開發(fā)項目而購買的原材料等相關支出，例如，水和燃料（包括煤氣和電）使用費等，用于中間試驗和產(chǎn)品試制達不到固定資產(chǎn)標準的模具、樣品、樣機及一般測試手段購置費、試制產(chǎn)品的檢驗費等，以及用于研究開發(fā)活動的儀器設備的簡單維護費，核實其是否與相關原始憑證相符；③對以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)所發(fā)生的租賃費，檢查相關合同或協(xié)議、付款記錄；④檢查是否存在將為實施研究開發(fā)項目以外的項目而發(fā)生的采購費用、水電費、租賃費等列入直接投入的情形，若有，提請申報企業(yè)調整；⑤檢查是否存在將達到固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)確認標準的支出一次性計入直接投入的情形，如不符合規(guī)定，提請申報企業(yè)調整

折舊費用和長期待攤費用1、范圍：折舊費用是指用于研究開發(fā)活動的儀器、設備和在用建筑物的折舊費。長期待攤費用是指研發(fā)設施的改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用。2、歸集和分攤方法：屬于多個項目使用的，按各研發(fā)項目使用的工作量等可行方法計算后計入。如果企業(yè)為了減少設備的閑置，未購置研發(fā)專用設備，而是使用生產(chǎn)設備進行研發(fā)，那么就按照研發(fā)工時占總工時的比例將生產(chǎn)設備折舊計入研發(fā)費用中。3、注意問題（1）除了研發(fā)所需直接儀器和設備（如加工、檢測等）外，研發(fā)部門使用的電腦、打印機等也可作為研發(fā)設備處理。（2）企業(yè)的固定資產(chǎn)管理中研發(fā)用設備應歸入研發(fā)部門管理。不得將生產(chǎn)及其他用途的設備折舊費用計入研發(fā)費。如果生產(chǎn)和研發(fā)公用設備，按使用工時做好折舊分攤表。（3）改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用攤銷計入研發(fā)費用，相關設施必須真實為研發(fā)設備，不得將生產(chǎn)、行政辦公等設施的相關費用攤入研發(fā)費用。（4）研發(fā)設施的改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用攤銷計入研發(fā)費用時，相關內部管理程序及相關資料要完善，有項目審批、預算、決算、付款憑證。

折舊費用和長期待攤費用審查點：①檢查是否屬于為執(zhí)行研究開發(fā)活動而購置的儀器和設備或研究開發(fā)項目在用建筑物的折舊費用；②檢查固定資產(chǎn)折舊計提、長期待攤費用攤銷所采用的會計政策、會計估計是否與財務報表所采用的一致，且前后各期是否保持一致，折舊或攤銷的計算是否正確；③對于研究開發(fā)項目和非研究開發(fā)項目共用的資產(chǎn)，檢查折舊或攤銷的分配方法是否合理，且前后各期是否保持一致，分配的金額是否正確。

設計費用1、設計費用是指為新產(chǎn)品和新工藝進行構思、開發(fā)和制造，進行工序、技術規(guī)范、規(guī)程制定、操作特性方面的設計等發(fā)生的費用。包括為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性產(chǎn)品進行的創(chuàng)意設計活動發(fā)生的相關費用。2、注意事項①檢查是否為新產(chǎn)品和新工藝的構思、開發(fā)和制造，進行工序、技術規(guī)范、操作特性方面的設計等所發(fā)生的費用；②檢查設計費用的核準、支付是否符合內部管理辦法的規(guī)定，是否與原始憑證相符；③檢查是否存在列入與研究開發(fā)項目無關的設計費的情形，若有，提請申報企業(yè)調整；④若為委托其他人設計的，需要開具相應的發(fā)票以及簽訂相應的合同。

裝備調試費用與試驗費用1、范圍裝備調試費用是指工裝準備過程中研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用，包括研制特殊、專用的生產(chǎn)機器，改變生產(chǎn)和質量控制程序，或制定新方法及標準等活動所發(fā)生的費用。為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進行的常規(guī)性工裝準備和工業(yè)工程發(fā)生的費用不能計入歸集范圍。試驗費用包括新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費、田間試驗費等2、審查點①檢查是否屬于工裝準備過程中研究開發(fā)活動（如研制生產(chǎn)機器、模具和工具，改變生產(chǎn)和質量控制程序，或制定新方法及標準等）所發(fā)生的費用；②檢查相關費用的核準、支付是否符合內部管理辦法的規(guī)定，是否與原始憑證相符；

無形資產(chǎn)攤銷1、無形資產(chǎn)攤銷費用無形資產(chǎn)攤銷費用是指用于研究開發(fā)活動的軟件、知識產(chǎn)權、非專利技術（專有技術、許可證、設計和計算方法等）的攤銷費用。2、審查點①檢查是否屬于因研究開發(fā)活動需要而購入的專利、非專利發(fā)明、許可證、專有技術、設計和計算方法等所發(fā)生的費用攤銷；②取得相關無形資產(chǎn)初始購置時的協(xié)議或合同、發(fā)票、付款憑證等，檢查無形資產(chǎn)原值的確認是否正確；③檢查無形資產(chǎn)攤銷的政策是否正確，且前后各期是否保持一致，攤銷的金額是否正確；④檢查是否存在列入與研究開發(fā)項目無關的其他無形資產(chǎn)攤銷的情形，若有，提請申報企業(yè)調整。

其他費用1、范圍其他費用是指上述費用之外與研究開發(fā)活動直接相關的其他費用，包括技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、論證、評審、鑒定、驗收費用，知識產(chǎn)權的申請費、注冊費、代理費，會議費、差旅費、通訊費等2、注意點11）其他費用①檢查是否屬于為研究開發(fā)活動所發(fā)生的其他費用，如辦公費、通訊費、專利申請維護費、高新科技研發(fā)保險費等；②檢查相關費用的核準、支付是否符合內部管理辦法的規(guī)定，是否與原始憑證相符；③檢查是否存在列入與研究開發(fā)項目無關的其他費用的情形，若有，提請申報企業(yè)調整；④若存在其他費用在研究開發(fā)項目與其他項目之間分攤的情形，檢查分攤方法是否合理，且前后各期是否保持一致，分攤的金額是否正確；⑤檢查列報的其他費用是否超過研究開發(fā)費用總額的20%，若超過20%，提請申報企業(yè)調整；⑥檢查研究開發(fā)費用中列支的借款費用是否符合資本化條件，資本化金額的計算是否正確。

委托外部費用1、范圍委托外部研究開發(fā)費用是指企業(yè)委托境內外其他機構或個人進行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用（研究開發(fā)活動成果為委托方企業(yè)擁有，且與該企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務緊密相關）。委托外部研究開發(fā)費用的實際發(fā)生額應按照獨立交易原則確定，按照實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用總額。2.注意點①檢查是否屬于申報企業(yè)委托境內其他企業(yè)、大學、研究機構、轉制院所、技術專業(yè)服務機構和境外機構進行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用，關注項目成果是否為申報企業(yè)擁有且與申報企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務緊密相關；②檢查委托外部研究開發(fā)費用的定價是否按照非關聯(lián)方交易的原則確定；③取得相關協(xié)議或合同、付款記錄，檢查其是否與賬面記錄相符；④檢查是否存在列入研究開發(fā)項目以外的其他委托外部支出的情形，若有，提請申報企業(yè)調整；⑤檢查研究開發(fā)項目中委托外部研究開發(fā)的投入額是否按80%計入研究開發(fā)費用總額，若超過80％，提請申報企業(yè)調整；