研發(fā)費(fèi)用加計抵扣政策150116

研發(fā)費(fèi)用加計扣除最新政策

及實際操作蕪湖市高企協(xié)會王善志聯(lián)系方式：135055333652015年12月18日一、研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策依據(jù)

1、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（2007年）.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十條第一項。

2、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（2008年1月1日起施行。）.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十五條。

3、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號）第八項

“八、關(guān)于技術(shù)開發(fā)費(fèi)的加計扣除形成的虧損的處理

企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計扣除部分已形成企業(yè)年度虧損，可以用以后年度所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年?！?/p>

4、財政部、國家稅務(wù)總局、科技部聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號），同時廢止《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕116號）和《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》（財稅〔2013〕70號），新政策將自2016年1月1日起執(zhí)行。

財稅〔2015〕119號的出臺主要是貫徹落實國家創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略，也就是貫徹今年年初《中共中央國務(wù)院關(guān)于深化體制機(jī)制改革加快實施創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略的若干意見》，該《意見》指出：“統(tǒng)籌研究企業(yè)所得稅加計扣除政策，完善企業(yè)研發(fā)費(fèi)用計核方法，調(diào)整目錄管理方式，擴(kuò)大研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠政策適用范圍。完善高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定辦法，重點(diǎn)鼓勵中小企業(yè)加大研發(fā)力度”。

二、財稅〔2015〕119號

財政部、國家稅務(wù)總局、科技部

關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策的通知

財稅〔2015〕119號

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局、科技廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財務(wù)局、科技局：

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例有關(guān)規(guī)定，為進(jìn)一步貫徹落實《中共中央國務(wù)院關(guān)于深化體制機(jī)制改革加快實施創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略的若干意見》精神，更好地鼓勵企業(yè)開展研究開發(fā)活動（以下簡稱研發(fā)活動）和規(guī)范企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用（以下簡稱研發(fā)費(fèi)用）加計扣除優(yōu)惠政策執(zhí)行，現(xiàn)就企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除有關(guān)問題通知如下：

一、研發(fā)活動及研發(fā)費(fèi)用歸集范圍。

本通知所稱研發(fā)活動，是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動。

（一）允許加計扣除的研發(fā)費(fèi)用。

企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照本年度實際發(fā)生額的50%，從本年度應(yīng)納稅所得額中扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。

研發(fā)費(fèi)用的具體范圍包括：

1.人員人工費(fèi)用。

直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。

2.直接投入費(fèi)用。

（1）研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費(fèi)用。

（2）用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗費(fèi)。

（3）用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗、維修等費(fèi)用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。

3.折舊費(fèi)用。

用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。

4.無形資產(chǎn)攤銷。

用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等）的攤銷費(fèi)用。

5.新產(chǎn)品設(shè)計費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費(fèi)。

6.其他相關(guān)費(fèi)用。

與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費(fèi)用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會議費(fèi)等。此項費(fèi)用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。

7.財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費(fèi)用。

（二）下列活動不適用稅前加計扣除政策。

1.企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級。

2.對某項科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等。

3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動。

4.對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變。

5.市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。

6.作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護(hù)。

7.社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。

二、特別事項的處理

1.企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個人進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費(fèi)用并計算加計扣除，受托方不得再進(jìn)行加計扣除。委托外部研究開發(fā)費(fèi)用實際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。

委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項目費(fèi)用支出明細(xì)情況。

企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)或個人進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用，不得加計扣除。

2.企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，由合作各方就自身實際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別計算加計扣除。

3.企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況，對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要集中研發(fā)的項目，其實際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費(fèi)用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒?，在受益成員企業(yè)間進(jìn)行分?jǐn)?，由相關(guān)成員企業(yè)分別計算加計扣除。

4.企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計活動而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，可按照本通知規(guī)定進(jìn)行稅前加計扣除。創(chuàng)意設(shè)計活動是指多媒體軟件、動漫游戲軟件開發(fā)，數(shù)字動漫、游戲設(shè)計制作；房屋建筑工程設(shè)計（綠色建筑評價標(biāo)準(zhǔn)為三星）、風(fēng)景園林工程專項設(shè)計；工業(yè)設(shè)計、多媒體設(shè)計、動漫及衍生產(chǎn)品設(shè)計、模型設(shè)計等。三、會計核算與管理

1.企業(yè)應(yīng)按照國家財務(wù)會計制度要求，對研發(fā)支出進(jìn)行會計處理；同時，對享受加計扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計扣除的各項研發(fā)費(fèi)用實際發(fā)生額。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項研發(fā)活動的，應(yīng)按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費(fèi)用。2.企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項費(fèi)用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。四、不適用稅前加計扣除政策的行業(yè)1.煙草制造業(yè)。2.住宿和餐飲業(yè)。3.批發(fā)和零售業(yè)。4.房地產(chǎn)業(yè)。5.租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)。6.娛樂業(yè)。7.財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。上述行業(yè)以《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼（gb/4754-2011）》為準(zhǔn)，并隨之更新。五、管理事項及征管要求1.本通知適用于會計核算健全、實行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。2.企業(yè)研發(fā)費(fèi)用各項目的實際發(fā)生額歸集不準(zhǔn)確、匯總額計算不準(zhǔn)確的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對其稅前扣除額或加計扣除額進(jìn)行合理調(diào)整。3.稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)項目有異議的，可以轉(zhuǎn)請地市級（含）以上科技行政主管部門出具鑒定意見，科技部門應(yīng)及時回復(fù)意見。企業(yè)承擔(dān)省部級（含）以上科研項目的，以及以前年度已鑒定的跨年度研發(fā)項目，不再需要鑒定。4.企業(yè)符合本通知規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用加計扣除條件而在2016年1月1日以后未及時享受該項稅收優(yōu)惠的，可以追溯享受并履行備案手續(xù)，追溯期限最長為3年。5.稅務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠政策的后續(xù)管理，定期開展核查，年度核查面不得低于20%。六、執(zhí)行時間本通知自2016年1月1日起執(zhí)行?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕116號）和《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》（財稅〔2013〕70號）同時廢止。三、政策調(diào)整前后的變化1、享受稅收優(yōu)惠政策的研發(fā)活動范圍更寬。原來的研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策，要求享受優(yōu)惠的研發(fā)活動必須符合《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南》兩個目錄。這次政策調(diào)整，除了規(guī)定那些不宜計入的研發(fā)活動之外，其他的都可以作為加計扣除的研發(fā)活動納入到優(yōu)惠范圍里。2、享受加計扣除稅收優(yōu)惠政策的費(fèi)用范圍更大。原來享受優(yōu)惠的研發(fā)費(fèi)用只是限于專職研發(fā)人員的費(fèi)用，以及專門用于研發(fā)的材料費(fèi)用、儀器設(shè)備折舊費(fèi)、無形資產(chǎn)的攤銷等，不包括外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)等。這次政策調(diào)整，在原來允許扣除費(fèi)用的范圍基礎(chǔ)上，又將外聘人員勞務(wù)費(fèi)、試制產(chǎn)品檢驗費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險費(fèi)以及與研發(fā)直接相關(guān)的差旅費(fèi)、會議費(fèi)等，也納入了研發(fā)費(fèi)用加計扣除的范圍。3、簡化了對研發(fā)費(fèi)用的歸集和核算管理。原來企業(yè)享受加計扣除的優(yōu)惠必須單獨(dú)設(shè)置研發(fā)費(fèi)用專賬，但很多企業(yè)沒有單獨(dú)設(shè)立專賬核算，申報的時候就不符合條件。這次調(diào)整，只是要求在現(xiàn)有會計科目基礎(chǔ)上，按照研發(fā)科目設(shè)置輔助賬，輔助賬比專用賬簡化得多，這樣企業(yè)核算管理更為簡化。4、明確企業(yè)符合條件的研發(fā)費(fèi)用可以追溯享受政策?？赡苡幸恍┢髽I(yè)在實際執(zhí)行過程當(dāng)中，原來符合條件但是沒有申報，今年在進(jìn)行核算時，發(fā)現(xiàn)這些活動是可以列入到研發(fā)費(fèi)用加計扣除的，也可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請，只要符合當(dāng)時的加計扣除稅收政策規(guī)定，可以向前追溯3年。5、增加了“實行查賬征收”的規(guī)定，即“適用于會計核算健全、實行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)”；而“核定征收”的企業(yè)，在原有規(guī)定下，也難以符合“財務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費(fèi)用”的規(guī)定，無法享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策。6、減少了審核程序。原來企業(yè)享受加計扣除的優(yōu)惠，必須在年度申報時向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供全部有效證明，稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)申報的研發(fā)項目有異議時，需要企業(yè)提供科技部門的鑒定書。調(diào)整后的程序是，對企業(yè)享受加計扣除簡化為事后備案管理，有關(guān)的資料由企業(yè)留存?zhèn)洳椋恍枰玫蕉悇?wù)機(jī)關(guān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)要查證時再提供。如果對研發(fā)項目有異議，稅務(wù)機(jī)關(guān)直接跟科技部門協(xié)商，由科技部門出具鑒定意見。7、對委托研發(fā)進(jìn)行了規(guī)定。即明確委托方可以按照實際發(fā)生額的80%計算并進(jìn)行加計扣除。8、增加了年度核查。在研發(fā)項目管理、會計核算等方面，將由財政部、稅務(wù)總局、科技部門的聯(lián)合檢查。同時，按照新政第五條第5款的規(guī)定，“稅務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠政策的后續(xù)管理，定期開展核查，年度核查面不得低于20%”，由此，研發(fā)費(fèi)用加計扣除后續(xù)的部門檢查將會常態(tài)化，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)相關(guān)憑證資料的準(zhǔn)備和歸檔，以應(yīng)對各項檢查。四、企業(yè)應(yīng)該準(zhǔn)備的材料1、企業(yè)工商營業(yè)執(zhí)照（副本復(fù)印件）、組織機(jī)構(gòu)代碼證書（副本復(fù)印件）及稅務(wù)登記證書（副本復(fù)印件）；2、企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案申請表；3、自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和研究開發(fā)費(fèi)預(yù)算；4、自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項目組的編制情況和專業(yè)人員名單；5、自主、委托、合作研究開發(fā)項目當(dāng)年研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生情況歸集表；6、企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件；7、委托、合作研究開發(fā)項目的合同或協(xié)議；8、研究開發(fā)項目的效應(yīng)情況說明、研究成果報告等資料；9、承擔(dān)國家、省科研計劃項目立項文件（國家、省支持的經(jīng)費(fèi)不得進(jìn)行抵扣）；10、上年度或本年鑒定的新產(chǎn)品、新技術(shù)或新工藝的鑒定書（主要是鑒定意見）；11、專利證書（復(fù)印件）、技術(shù)查新報告、成果獲獎證書（復(fù)印件）等其他與企業(yè)研究開發(fā)項目相關(guān)的證明材料。

五、輔助賬建賬新政策要求企業(yè)建立研發(fā)費(fèi)用輔助賬的目的是全面了解研發(fā)費(fèi)用發(fā)生的真實性、合理性，同時考慮到許多中小企業(yè)專賬管理的難度，企業(yè)要引起足夠的重視，并盡快完善2015年以及追溯年度的研發(fā)費(fèi)用輔助賬體系。1、輔助賬的建賬1、前期調(diào)查。了解企業(yè)已往年度各研發(fā)項目的確定過程及研發(fā)經(jīng)費(fèi)；2、科目設(shè)置。根據(jù)研發(fā)項目情況設(shè)置輔助賬科目和有效憑證；3、原始憑證收集。收集與研發(fā)項目有關(guān)的有效憑證；4、輔助賬建立。分年分項目歸集并建立輔助賬；5、復(fù)核。將輔助賬與企業(yè)往年申報數(shù)據(jù)