注冊(cè)會(huì)計(jì)師 CPA 稅法 分章節(jié)考點(diǎn)講解及例題 第二章 增值稅法

2019年冊(cè)計(jì)考輔

稅法

（第二章）第章增稅【情析近10年均分值20分左，其中年最低12.5，年最高24.5分，2018年值為20分。近10年本章客觀題年均不，分值4分左，主觀題考查共13次其中綜合題11次、算問答題次，這給我的啟示是：題階段開始，增值稅要多做大題，敢做大題！在保證一定數(shù)量練習(xí)題的前提下要重知識(shí)點(diǎn)的總結(jié)解題流程的演練。綜上所述，本章不再講解客觀題的觀題已經(jīng)在第一個(gè)階段的教材精講班中做了內(nèi)容和解題思路的介紹。本章將根據(jù)考題的特點(diǎn)進(jìn)行“專題式”學(xué)習(xí)?！绢}】售物銷勞增稅要點(diǎn)總1.銷售或者進(jìn)口的貨物：貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。2.銷售勞務(wù)：加工勞務(wù)注委托提原及要料修修配勞注對(duì)。3.納稅人取得的中央財(cái)政補(bǔ)貼不征收增值稅。4.融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租方出售資產(chǎn)的行不屬增值稅征稅范圍不征增值稅5.視同發(fā)生應(yīng)稅銷售行為：（）貨物交付其他單位或者個(gè)代銷（）銷代貨物?！咎崾尽渴盏降拇N手續(xù)費(fèi)屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，稅率6%（）有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。【提示1】“用于銷售”，指受機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營(yíng)行為：A.向購方具票B.向購方取款【提示2】受貨機(jī)構(gòu)只就部分貨向購買方開具發(fā)票或收取貨款，應(yīng)區(qū)別情況分別向總機(jī)構(gòu)或分支機(jī)構(gòu)所在地納稅。（）（）來源看去向：自、托工非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)、投、分、送外：、、（單或者個(gè)體工商戶向其單位或者個(gè)人無償銷售應(yīng)稅服務(wù)償讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。6.混合銷售從事貨的生產(chǎn)批或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售照銷售物納增值稅其單位和個(gè)體商戶的混合銷售，按銷售服繳增值稅。【典型例題】位于市區(qū)的某動(dòng)漫軟件公司為增值稅一般納稅人2018年7月營(yíng)業(yè)務(wù)如下：（進(jìn)一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，國(guó)外價(jià)折合人民幣40000元運(yùn)我國(guó)入關(guān)地前支付的運(yùn)費(fèi)折合人民幣元保險(xiǎn)費(fèi)折合人民幣38000元入關(guān)后運(yùn)抵企業(yè)所在地得運(yùn)輸公司開具的增值稅專用發(fā)票，注明運(yùn)費(fèi)16000元、稅額1600元（）付給境外某公司特許權(quán)使用費(fèi)，扣繳相應(yīng)稅款并取得稅收繳款憑證。合同約定的特許權(quán)用費(fèi)的金額為人民幣1000000元含按稅法規(guī)定應(yīng)由該動(dòng)漫軟件公司代扣代繳的稅款）。（進(jìn)輛小汽車自用得稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票上注明金額為190000元飾10000元，稅額合計(jì)32000元。（）付公司員工工資300000元；支付辦公用礦泉水水費(fèi)，取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票注明金元稅額800元（）某業(yè)務(wù)單元的實(shí)物資產(chǎn)以及相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)出，收取轉(zhuǎn)讓款000000元。（銷自行開發(fā)的動(dòng)漫軟件取不含稅銷售額4000000元銷售額中有800000元未開具票其相關(guān)資料進(jìn)機(jī)器設(shè)備關(guān)稅稅率為12%及的相關(guān)票據(jù)均已通過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)比認(rèn)證。期初留抵稅額為0。）第1頁

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（第二章）要求：根據(jù)以上材料，按照下列序號(hào)計(jì)算回答問題，如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。（）算業(yè)務(wù)（1）應(yīng)繳納的進(jìn)關(guān)稅。（）算業(yè)務(wù)（1）應(yīng)繳納的進(jìn)環(huán)節(jié)增值稅。（）算業(yè)務(wù)（2）應(yīng)代扣代繳增值稅。（）別計(jì)算業(yè)務(wù)2）應(yīng)代扣繳的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加。（）算業(yè)務(wù)（2）應(yīng)代扣代繳預(yù)提所得稅。（）算當(dāng)月增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。（）算當(dāng)月增值稅銷項(xiàng)稅額。（）算享受“即征即退”政策后實(shí)際繳納的增值稅稅款。（）別計(jì)算該公司應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加（不含代繳的稅款。（）算該公司應(yīng)繳納的車輛購置稅?！赫_答案』（）務(wù)1）的關(guān)稅＝（6400004200038000）×12%86400（）（業(yè)（應(yīng)繳納的海關(guān)進(jìn)環(huán)節(jié)增值稅（64000042000＋38000（＋16%＝129024（）（）務(wù)2）應(yīng)代扣代繳的增稅÷＋6%）×＝56603.77（）（）務(wù)2）應(yīng)代扣代繳的城維護(hù)建設(shè)稅56603.77×7%3962.26（元）業(yè)務(wù)（）應(yīng)代扣代繳的教育費(fèi)附加56603.773%1698.11元）業(yè)務(wù)（）應(yīng)代扣代繳的地方教育附加56603.77×2%1132.08（元）（）務(wù)2）應(yīng)代扣代繳的預(yù)所得稅1000000÷（＋6%）×10%＝（）（）月增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＝＋56603.77＋160032000＋＝220027.77（元）（）月增值稅銷項(xiàng)稅額＝400000016%640000（元）（）項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額＝－220027.77＝419972.23元）銷售額的3%＝4000000×3%＝（）實(shí)際繳納增值稅稅款120000元（）公司應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅419972.23×7%＝29398.06（元）該公司應(yīng)繳納的教育費(fèi)附加＝419972.233%（元）該公司應(yīng)繳納的地方教育附加419972.232%8399.44元）（）該公司應(yīng)繳納的車輛購置稅＝19000010000）×10%20000（元）【題】筑務(wù)值政匯一征范：安裝服務(wù)裝飾服務(wù)

固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃?xì)?、暖氣等?jīng)營(yíng)者向用戶收取的安裝費(fèi)、初裝費(fèi)、開戶費(fèi)、擴(kuò)容費(fèi)以及類似收費(fèi)，按照安裝服務(wù)繳納增值稅。物服企為主供裝服按“建筑服”繳納增值稅。其他建筑服1.包括園林化疏浚不包括航道疏?！F(xiàn)代服務(wù)—物流輔助）。務(wù)2.將建筑施工設(shè)備租給他人使用并配備操作人員的按照“建筑服務(wù)”納稅。【注意1.工程監(jiān)理、建筑圖紙審核、工程造價(jià)鑒定：現(xiàn)代服務(wù)—鑒證咨詢服務(wù)—鑒證服務(wù)；2.工程勘察勘探：現(xiàn)代服務(wù)—研和技術(shù)服務(wù)3.境內(nèi)單位或個(gè)人提供工程施工地點(diǎn)在境外的建筑服務(wù)、工程監(jiān)理服務(wù)；向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)不征。二計(jì)方：小規(guī)模納稅人簡(jiǎn)計(jì)稅方法（部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用－支付的分包款）÷1＋3%）×簡(jiǎn)易計(jì)稅方1.清包方提供的建筑服務(wù)施方不采購建筑工程所一般納稅人

選擇得扣進(jìn)需的料或只購輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其項(xiàng)稅額，公式同他用的建筑服務(wù)；第2頁

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（第二章）上）2.為甲供程供的建筑服務(wù)。甲供工程指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力工發(fā)方行采購的建筑工程。3.老項(xiàng)目。年4月30日前項(xiàng)目。（施工證或合同日期）一般計(jì)稅方法

銷項(xiàng)稅額—進(jìn)項(xiàng)稅額（稅率）三納人縣市區(qū)提建服增稅收理行法1.納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，筑服發(fā)地管稅務(wù)預(yù)繳稅款，機(jī)所地管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。2.納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照以下規(guī)定預(yù)繳稅款：一般納稅人

一般計(jì)稅

應(yīng)預(yù)繳稅款＝（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用－支付的分包款）÷10%）×簡(jiǎn)易計(jì)稅應(yīng)預(yù)繳稅款＝（全部款和價(jià)外費(fèi)用－支付的分包款）÷1＋3%）×小規(guī)模納稅人

1.全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付分包款后的余額為負(fù)數(shù)的可結(jié)轉(zhuǎn)次繳款繼扣除2.納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建服務(wù)，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳的增值稅稅款，可在期值應(yīng)稅中減抵減不完的，結(jié)下繼抵。3.應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅超過6個(gè)沒預(yù)繳稅款的由機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按法規(guī)定處理?！镜湫屠}位于甲省某市區(qū)的家建筑企業(yè)為增值稅一般納稅人乙某市區(qū)提供寫字樓和梁建造業(yè)務(wù)2018年8月體營(yíng)業(yè)務(wù)如下：（）建筑企業(yè)對(duì)寫字樓建造業(yè)務(wù)選擇一般計(jì)稅方法。按照工程進(jìn)度及合同約定，本月取得含金額3000萬元并給業(yè)主開具了值稅專用發(fā)票。由于該建筑企業(yè)將部分業(yè)務(wù)進(jìn)行了分包，本月支付分包含稅金額萬，取得分包商（采用一般計(jì)稅方法）開具的增值稅專用發(fā)票。（梁造業(yè)務(wù)為甲供工程建企業(yè)對(duì)此項(xiàng)目選擇了簡(jiǎn)易計(jì)稅方法月收到含稅金額4000萬元并開具了增值稅普通發(fā)票建筑企業(yè)將部分業(yè)務(wù)進(jìn)行了分包月付分包含稅金額1500萬，取得分包商開具的增值稅普通發(fā)票。（從外進(jìn)口一臺(tái)機(jī)器設(shè)備國(guó)買價(jià)折合人民幣80萬，運(yùn)抵我國(guó)入關(guān)前支付的運(yùn)費(fèi)折合人民幣4.2萬保險(xiǎn)費(fèi)折合人民3.8萬入關(guān)后運(yùn)抵企業(yè)所在地取得運(yùn)輸公司開具的增值稅用發(fā)票注明運(yùn)費(fèi)1萬元額0.1萬元進(jìn)口設(shè)備既用于一般計(jì)稅項(xiàng)目也用于簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目該企未分開核算。（將進(jìn)的一批瓷磚用于新的自建綜合辦公大樓在建工程。該批瓷磚為2年5月購取得經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證的增值稅專用發(fā)票注明增值稅稅額為40萬入2018年5月進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。（）生外地出差住宿費(fèi)支出價(jià)稅合計(jì)6.36元，取得增值稅一般納稅人開具的增值稅用發(fā)票。發(fā)生餐飲費(fèi)支出價(jià)稅合計(jì)3萬元，取得增值稅普通發(fā)票。（其他相關(guān)資料：假定關(guān)稅稅率1，上述業(yè)務(wù)涉及的相關(guān)票據(jù)均已通過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)比對(duì)認(rèn)證。）要求：根據(jù)上述資料，按照下列順序計(jì)算回答問題，如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。（）算業(yè)務(wù)（1）企業(yè)在乙省預(yù)繳的增值稅。（）算業(yè)務(wù)（1）的銷項(xiàng)稅額第3頁

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（第二章）（）算業(yè)務(wù)（2）企業(yè)在乙省預(yù)繳的增值稅。（）別計(jì)算業(yè)務(wù)3）企業(yè)應(yīng)納的關(guān)稅、增值稅。（）算業(yè)務(wù)（4）企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出金額。（）算業(yè)務(wù)（5）可抵扣的增稅進(jìn)項(xiàng)稅額。（）算企業(yè)當(dāng)月增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)。（）算企業(yè)當(dāng)月增值稅應(yīng)納稅額。（）算企業(yè)應(yīng)向總部機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的增值稅。（）算企業(yè)應(yīng)向總部機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加?！赫_答案』（）務(wù)1）企業(yè)在乙省應(yīng)預(yù)的增值稅＝30001200）÷（1＋10%2%＝32.73（萬元）（）務(wù)1）的銷項(xiàng)稅額＝3000（＋10%）×＝272.73（萬元）（）務(wù)2）企業(yè)在乙省預(yù)繳增值稅＝4000－1500）÷（1＋3%3%＝72.82（元）（）繳納關(guān)稅＝80＋4.2＋10%8.8萬元）應(yīng)繳納增值稅＝80＋4.2＋＋16%15.49萬元）（）務(wù)4）企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)金額40×40%＝16萬元）（）進(jìn)的餐飲服務(wù)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。業(yè)務(wù)（）可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額6.36（＋6%）×6%0.36（萬元）（）務(wù)1）可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額1200（＋10%）×＝109.09（萬元）業(yè)務(wù)（）可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅15.490.115.59（萬元）業(yè)務(wù)（）可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額6.36（＋6%6%＝0.36（元）企業(yè)當(dāng)月增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)109.09＋15.59＋0.36＝125.04（萬元）（）務(wù)2）應(yīng)納增值稅稅額4000－1500）÷1＋3%）×3%＝72.82（元）業(yè)務(wù)（）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出金額40×40%16（萬元）企業(yè)當(dāng)月增值稅應(yīng)納稅額272.73－（－）72.82236.51（元）（）業(yè)應(yīng)向總部機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的增值稅236.51－－72.82＝（萬元）（10企業(yè)應(yīng)向總部機(jī)構(gòu)所在地管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅育附加和地方教育附加＝130.96×（7%＋3%＋2%）15.72（元）【題】動(dòng)和地關(guān)值政匯一征范及率不動(dòng)產(chǎn)【提示1】注意：融資售后回租屬于金融服務(wù)—貸款服務(wù)6%）【提示2】經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，提融資租賃

有形動(dòng)產(chǎn)

供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)和有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)值稅實(shí)稅超的分實(shí)行即即。實(shí)際稅負(fù)當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)實(shí)繳納增值稅額÷當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)取租賃服務(wù)

得全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。【提示3】一般納稅人不產(chǎn)稅10%，有動(dòng)16%。不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)10%租賃有形動(dòng)產(chǎn)16%

1.建筑物筑物等不動(dòng)產(chǎn)的廣告出租給其他單位或個(gè)人用于發(fā)布廣告2.車停服道通服（括過路費(fèi)過費(fèi)過費(fèi)等）等。飛機(jī)、車輛有動(dòng)的告出租給其他單位或個(gè)人用于發(fā)布廣告；第4頁

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（第二章）銷售無形資產(chǎn)：自資使權(quán)包括土地使用權(quán)、海域使用權(quán)探礦權(quán)、采礦權(quán)、取水權(quán)和其他自然資源使用權(quán)；其他益無資，包括基礎(chǔ)施資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)等?！咀⒁狻哭D(zhuǎn)讓土地使用權(quán)10%，他無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的應(yīng)稅行為。銷售不動(dòng)產(chǎn)讓筑物有限產(chǎn)或永久使用權(quán)的讓在建的建筑物或者構(gòu)筑物所有權(quán)的，以及在轉(zhuǎn)讓建筑物或者構(gòu)筑物時(shí)一并轉(zhuǎn)讓其所占土地的使用權(quán)的，按照銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納增值稅。二納人讓動(dòng)增稅收理行法1.適用范圍：納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈(zèng)、接受投資入股、自建以抵債等各種形式取得的不動(dòng)產(chǎn)，適用本辦法?！咎崾痉慨a(chǎn)發(fā)業(yè)售行發(fā)房產(chǎn)目不用辦。2.一般納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動(dòng)產(chǎn)的稅務(wù)處理規(guī)定：【楊氏記憶法】自建無差額，全額預(yù)繳全額報(bào)；非自建看方法，簡(jiǎn)易方法差額預(yù)繳差額報(bào)，一方法差額預(yù)繳全額報(bào)?！咎崾?】全額預(yù)繳＝全部?jī)r(jià)款價(jià)外費(fèi)用÷15%）×；【提示2】差額預(yù)繳＝（全部?jī)r(jià)和價(jià)外費(fèi)用—不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)）÷1＋5%）×5%；【提示3】預(yù)繳地點(diǎn)不動(dòng)產(chǎn)所在申報(bào)地點(diǎn)機(jī)構(gòu)所在地；【提示4】申報(bào)時(shí)抵減預(yù)繳稅款3.小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動(dòng)產(chǎn)的稅務(wù)處理規(guī)定（個(gè)人轉(zhuǎn)讓其購買住房外）：同一般納稅人簡(jiǎn)易辦法。4.個(gè)人轉(zhuǎn)讓購買的住房的稅務(wù)處理規(guī)定（個(gè)人銷售自建自用的住房免稅）購買時(shí)間稅處理

備注2年2年含）以上

全額5%非普通差額納1.差額繳納＝全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)－購買住房?jī)r(jià)款；北上住宅稅2.個(gè)體工商戶應(yīng)向住房所在地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳，向機(jī)構(gòu)所在地廣深普通住免稅稅機(jī)關(guān)申報(bào)；其他個(gè)人住房所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。宅非北上廣深免5.納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)繳納增值稅差額扣除的有關(guān)規(guī)定納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)照有關(guān)規(guī)定差額繳納增值稅的因丟失等原因無法提供取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的票，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其他能證明契稅計(jì)稅金額的完稅憑證等資料，進(jìn)行差額扣除。2016年4月30日以前增稅納稅額[部交易價(jià)格含增稅）－契稅計(jì)稅金額含繳納契稅營(yíng)稅）÷（＋5%）×2016年5月1日以后增稅納稅額[部易格含值）（15%）契繳納契稅計(jì)金不含值稅×5%1.納稅人同時(shí)保留取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)發(fā)票和其他能證明契稅計(jì)稅金額的完稅憑證等資料的，應(yīng)當(dāng)憑發(fā)票進(jìn)行差額扣除。2.【楊氏記憶法】含對(duì)含，不含不含！三納人供動(dòng)經(jīng)租服增稅收理行法1.適用范圍：納稅人以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租其取得的不動(dòng)產(chǎn)（以下簡(jiǎn)稱出租不動(dòng)產(chǎn)），適用本辦法【提示1】取得的不動(dòng)產(chǎn)，包括直接購買、接受捐贈(zèng)、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動(dòng)產(chǎn)?！咎崾?】納人供路通服不用辦。第5頁

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（第二章）【提示3】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)不動(dòng)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)的增值稅處理與之相同。2.一般納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)的稅務(wù)處理（友情提示：記憶順序和解題順序的高度統(tǒng)一）取得時(shí)間

計(jì)稅方法

不產(chǎn)在地與機(jī)構(gòu)所在B

稅務(wù)處理2016年4月30簡(jiǎn)計(jì)選

納稅：機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅，租金÷AB同縣區(qū)）（＋）×預(yù)繳：不動(dòng)產(chǎn)所在地，租金÷1日前擇

AB不地AB同

5%）×納稅：機(jī)構(gòu)所在地，租金÷15%）×5%－預(yù)繳納稅：機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅，租金÷（＋10%2016年月1日

一般計(jì)稅

AB不地

預(yù)繳：不動(dòng)產(chǎn)所在地，租金÷110%納稅機(jī)所在地租金（1＋）×10%－繳【楊氏記憶法1】同不繳，同預(yù)。【楊氏記憶法2】預(yù)繳稅額計(jì)算預(yù)征易淆總結(jié)：一般：建筑2；出租3%轉(zhuǎn)讓（建2租轉(zhuǎn)5），簡(jiǎn)易：建筑；租5%轉(zhuǎn)讓5%（建3轉(zhuǎn)租）3.小規(guī)模納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)的稅務(wù)處理（月銷售額未超過10萬元的，當(dāng)期無需預(yù)繳稅款）納稅人單位

房屋類型稅處理同地不預(yù)繳，不同地預(yù)繳（處理同上表簡(jiǎn)易計(jì)稅方法）：個(gè)體工商戶其他個(gè)人

非住房住房非住房住房

預(yù)繳：不動(dòng)產(chǎn)所在地，租金÷1＋5%）×5%納稅：機(jī)構(gòu)所在地，租金÷（15%）×5%預(yù)繳同地不預(yù)繳，不同地預(yù)繳：預(yù)繳：不動(dòng)產(chǎn)所在地，租金÷1＋5%）×1.5%納稅：機(jī)構(gòu)所在地，租金÷（15%）×－預(yù)繳租金÷（1＋5%）×5%（無預(yù)，動(dòng)產(chǎn)所在地申報(bào)納稅下同）租金÷（1＋5%）×1.5%考試記住三句話就夠了，上表是過渡性表格1.他個(gè)人無預(yù)繳；2.住征收率1.5%；其按一般納稅人簡(jiǎn)易計(jì)稅方法處理即可。四房產(chǎn)發(fā)業(yè)一納人銷自開的地項(xiàng)增值征管暫辦1.適用范圍：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，適用本辦法?！咎崾?地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行發(fā)是指在依法取得土地使用權(quán)的土地上進(jìn)行基礎(chǔ)設(shè)施和房屋建設(shè)。【提示2】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以接等形式購入未完工的房地產(chǎn)項(xiàng)目繼續(xù)開發(fā)后，以自己的名義立項(xiàng)銷售的，屬于銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目。2.銷售額的確定。銷售額＝（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用－當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款）÷1＋10%）【提示1】當(dāng)期允許扣除的土地款＝（當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目建筑面積÷房地產(chǎn)項(xiàng)目可供銷售建筑面積）×支付的土地價(jià)款【提示2】支付的土地價(jià)款，是向政府、土地管理部門或受政府委托收取土地價(jià)款的單位直接支付的土地價(jià)款。在計(jì)算銷售額時(shí)從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除土地價(jià)款當(dāng)取得省級(jí)以（含省級(jí)財(cái)政部門監(jiān)（?。┲频呢?cái)政票據(jù)。第6頁

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（第二章）【提示3】房地產(chǎn)項(xiàng)目可供銷售筑面積指可出售的總建筑面積不括單作結(jié)的套共施筑積【提示4】銷售自行開發(fā)的房地老項(xiàng)目可選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額按照5%的征收率計(jì)稅，不得扣除對(duì)應(yīng)的土地價(jià)。3.預(yù)繳稅款?！緶毓省款A(yù)繳易混淆總結(jié)：預(yù)繳稅額計(jì)算中預(yù)征率易混淆總結(jié)：一般：建筑%；出租3%；讓5%（建2租3轉(zhuǎn)5），簡(jiǎn)易：建筑3%出租5%讓5%建3轉(zhuǎn)租）【知新房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的一般稅采取收方銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目在收到預(yù)收款時(shí)按照3%的征率預(yù)繳增稅。應(yīng)預(yù)繳稅款＝預(yù)收款÷1＋適用稅率10%或征收率5%）×【典型例題位于北京市西城區(qū)楊氏房地產(chǎn)開發(fā)公司為增值稅一般納稅人司要從事房地開發(fā)銷售業(yè)務(wù)。2018年12月發(fā)如下業(yè)務(wù)：月3日現(xiàn)銷售取得售房款，含稅開票收入為45000萬元，本項(xiàng)目可供銷售總面積為60000平方米，本月銷售建筑面積為20000平米，該項(xiàng)目支付土地出讓金20000萬，并取符合規(guī)的有效憑證。月13日取預(yù)收款方式銷房屋，收到預(yù)收賬款44000萬元月18日售《建筑工程施許可證》注明的合同開工日期在年4月日前住宅，月入住并收取含稅價(jià)款8000萬，該公司根據(jù)規(guī)定選擇了按簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅。月23日讓其2016年6月購買的寫字樓一層，取得含稅轉(zhuǎn)讓收入1000萬元。寫字樓位于京東城區(qū)。納稅人購買時(shí)價(jià)格為777元，取得了增值稅專用發(fā)票，注明稅款為77萬。月24日得租金收入20萬元房租是楊氏公司2013購于天津商鋪的用于出租取得的收入，該公司出租商鋪業(yè)務(wù)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。月25日入一處不動(dòng)產(chǎn)，值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為000萬，增值稅稅額為300萬元月28日付開發(fā)設(shè)計(jì)費(fèi)318元值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為300萬增值稅稅額為18萬元。要求：根據(jù)上述資料，按照下列順序計(jì)算回答問題，如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。（）算業(yè)務(wù)（1）的銷項(xiàng)稅額（）算業(yè)務(wù)（2）應(yīng)預(yù)繳的增稅。（）算業(yè)務(wù)（3）應(yīng)納的增值。（）算業(yè)務(wù)（4）應(yīng)向東城區(qū)管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳的增值稅。（）算業(yè)務(wù)（4）的銷項(xiàng)稅額（）算業(yè)務(wù)（5）應(yīng)向天津市管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳的增值稅。（）算業(yè)務(wù)（5）的銷項(xiàng)稅額（）算企業(yè)當(dāng)月增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)。（）算企業(yè)應(yīng)向總部機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的增值稅。（計(jì)算企業(yè)應(yīng)向總部機(jī)構(gòu)所地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加?！赫_答案』（）務(wù)1）銷項(xiàng)稅額＝（4500020000÷6000020000）÷（1＋）×10%＝3484.85（萬元）銷售額＝（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用－當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款）÷1＋10%）當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款＝（當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目建筑面積÷房地產(chǎn)項(xiàng)目可供銷售建筑面積）×支付的土地價(jià)款（）務(wù)2）應(yīng)預(yù)繳增值稅＝44000÷（＋3%＝1200（萬元）（）務(wù)3）應(yīng)納稅額＝8000÷（1＋5%）×5%380.95萬元）（業(yè)（4向東城區(qū)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳的增值稅1000－7771＋×＝10.62（萬元）（）務(wù)4）的銷項(xiàng)稅額＝1000（＋10%）×＝（萬元）第7頁

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（第二章）（）務(wù)5）應(yīng)向天津市主管務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳的增值20÷（＋5%）×＝（元）（）務(wù)5）的銷項(xiàng)稅額＝20（＋5%）×5%0.95（萬元）（）業(yè)當(dāng)月增值稅應(yīng)納稅額3484.8590.91＋－300×60%－＋380.95＝3759.66（萬元）（）業(yè)應(yīng)向總部機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的增值稅3759.66－1200－－0.95＝2548.09（元）（企應(yīng)向總部機(jī)構(gòu)所在地管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅教育費(fèi)附加、地方教育附加＝2548.09×（＋＋）＝305.77萬元）【題】物服相增稅策總一征范（一）交通運(yùn)輸服務(wù)10%）遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)某套?、期租業(yè)務(wù)屬于水路運(yùn)輸。【提示1】程租業(yè)務(wù)指運(yùn)輸企業(yè)租船人完某一定次運(yùn)任并收取賃水路運(yùn)輸服務(wù)航空運(yùn)輸服務(wù)

費(fèi)的業(yè)務(wù)?！咎崾?期租業(yè)務(wù)指運(yùn)輸企將配有作員船承租給他人用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營(yíng)，均按天向承租方收取租賃費(fèi)，發(fā)生的固定費(fèi)用均由船東負(fù)擔(dān)的業(yè)務(wù)?！咎崾?】水運(yùn)的租務(wù)于營(yíng)租（）（）空運(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)屬于航空運(yùn)輸服務(wù)；2）航天運(yùn)輸屬于航空運(yùn)輸服務(wù)。【提示1】濕租業(yè)務(wù)，是指航空輸企業(yè)將配備有機(jī)組人員的飛機(jī)承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營(yíng)，均按一定標(biāo)準(zhǔn)向承租方收取租賃費(fèi)，發(fā)生的固定費(fèi)用均由承租方承擔(dān)的業(yè)務(wù)?！咎崾?】航運(yùn)的租務(wù)屬經(jīng)營(yíng)賃16%。【提示3】航空運(yùn)輸企業(yè)已售票未提供航空運(yùn)輸服務(wù)取得期證收，按照航空運(yùn)輸服務(wù)征收增值稅。【提示4】航空運(yùn)輸企業(yè)的銷售不包括代收的機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)和代售其他航空企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)的價(jià)款。無運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)，按照交通運(yùn)輸服務(wù)繳納增值稅?！咎崾尽繜o運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)，是指經(jīng)營(yíng)者以承運(yùn)人身份與托運(yùn)人簽訂運(yùn)輸服務(wù)合同，收取運(yùn)費(fèi)并承擔(dān)承運(yùn)人責(zé)任，然后委托實(shí)際承運(yùn)人完成運(yùn)輸服務(wù)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。【提示】貨物運(yùn)輸代理服務(wù)—現(xiàn)代服務(wù)—商務(wù)輔助服務(wù)6%貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，是指接受貨物收貨人、發(fā)貨人、船舶所有人、船舶承租人或者船舶經(jīng)營(yíng)人的委托，以委托人的名義，為委托人辦理貨物運(yùn)輸、裝卸、倉儲(chǔ)和船舶進(jìn)出港口、引航、靠泊等相關(guān)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。（二）現(xiàn)代服務(wù)物輔助務(wù)6%）包括航空服務(wù)、港碼服、貨運(yùn)運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、倉儲(chǔ)服務(wù)、收派服務(wù)等?！咎崾?】港口碼頭服務(wù)中包括道疏浚服務(wù)，其他疏浚屬于建筑服務(wù)—其他建筑服務(wù)?！咎崾?】港口設(shè)施經(jīng)營(yíng)人收取港口設(shè)施保安費(fèi)按照港口碼頭服務(wù)繳納增值稅。提保人安和產(chǎn)全維社會(huì)治安等的業(yè)務(wù)活動(dòng)包括場(chǎng)所宅保安特保安安全系統(tǒng)監(jiān)控以及其他安保服務(wù)。納稅人提武裝護(hù)運(yùn)務(wù)按照“現(xiàn)代服務(wù)商輔服—全保護(hù)服務(wù)”繳納增值稅?！咎崾?】貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)：點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額為銷售額。第8頁

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（第二章）（三）租賃服務(wù)—不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)1.車輛停放服務(wù)、道路通行服務(wù)（包括過路費(fèi)、過橋費(fèi)、過閘費(fèi)等）等按動(dòng)經(jīng)租賃務(wù)繳納增值稅。2.水路運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬經(jīng)營(yíng)賃二應(yīng)行的稅政1.國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)。國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)，是指：（）境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境。（）境外載運(yùn)旅客或者貨物入境。（）境外載運(yùn)旅客或者貨物。2.航天運(yùn)輸服務(wù)。3.向境外單位提供的完全境消的列服務(wù)：①研發(fā)服務(wù)。②合同能源管理服務(wù)。③設(shè)計(jì)服務(wù)。④廣播影視節(jié)目（作品）的制作和發(fā)行服務(wù)。⑤軟件服務(wù)。⑥電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)。⑦信息系統(tǒng)服務(wù)。⑧業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)。⑨離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)。⑩轉(zhuǎn)讓技術(shù)。4.其他零稅率政策：（）照國(guó)家有關(guān)規(guī)定應(yīng)取得相關(guān)資質(zhì)的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)項(xiàng)目，納稅取相資的適增稅稅政，未得，適增稅稅策（境的單位或個(gè)人提供程服務(wù)果租賃的交通工具用于國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)和港澳臺(tái)運(yùn)輸服務(wù)，由出方規(guī)定申請(qǐng)適用增值稅零稅率。（）內(nèi)的單位和個(gè)人向境內(nèi)單位或個(gè)人提供期租、濕租服務(wù)，如果承租方利用租賃的交通工向其他單位或個(gè)人提供國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)和港澳臺(tái)運(yùn)輸服務(wù)由租適增稅稅境內(nèi)的位或個(gè)人向境外單位或個(gè)人提供期租、濕租服務(wù)由出方用值零率（）內(nèi)單位和個(gè)人以無運(yùn)輸工具承運(yùn)方式提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)，境實(shí)承人用增值稅零率無運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)者用增值免稅政。三收公通費(fèi)增稅子通票項(xiàng)額扣定1.2018年－日高速公路通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝高速公路通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷（＋）×2.2018年－12.31日一級(jí)公路級(jí)公路通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝一級(jí)公路級(jí)路橋閘通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷15%四稅優(yōu)（一）免征增值稅納稅人提供的直接或者間接國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)。（）稅人提供直接或者間接國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，向委托方收取的全部國(guó)際貨物運(yùn)輸代理務(wù)收入，以及向國(guó)際運(yùn)輸承運(yùn)人支付的國(guó)際運(yùn)輸費(fèi)用須過融構(gòu)行結(jié)。（）稅人為大陸與香港、澳門、臺(tái)灣地區(qū)之間的貨物運(yùn)輸提供的貨物運(yùn)輸代理服務(wù)參照國(guó)際物運(yùn)輸代理服務(wù)有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。（）托方索取發(fā)票的，納稅人應(yīng)當(dāng)就國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)收入向委托全開增值普第9頁

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（第二章）（二）增值稅即征即退一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅過的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。【典型例題1位縣城的某運(yùn)公司為增值稅一般納稅人，具備國(guó)際運(yùn)輸資質(zhì)年7月營(yíng)業(yè)務(wù)如下：（）內(nèi)運(yùn)送旅客，按售票統(tǒng)計(jì)取得價(jià)稅合計(jì)金額176萬元；運(yùn)送旅客至境外，按售票統(tǒng)計(jì)取價(jià)稅合計(jì)金額52.8萬。（）送貨物，開具增值稅專用發(fā)票注明運(yùn)輸收入金額260萬元、裝卸收入金額18萬元（）供倉儲(chǔ)服務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票注明倉儲(chǔ)收入金額70萬、裝卸收入金額6萬。（）理、修配各類車輛，開具普通發(fā)票注明價(jià)稅合計(jì)金額31.32萬元（銷使用過的未抵扣進(jìn)項(xiàng)額的貨運(yùn)汽車6開普通發(fā)票注明價(jià)稅合計(jì)金額24.72萬。（進(jìn)輕型商用客車3輛自，經(jīng)海關(guān)核定的成交價(jià)共計(jì)57萬元運(yùn)我國(guó)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起前的運(yùn)費(fèi)6萬、保險(xiǎn)費(fèi)3萬。（）進(jìn)小汽車4輛用，每單價(jià)16萬，取得銷售公司開具的增值稅專用發(fā)票，注明金額64萬、稅額10.24萬；另支付銷售公司運(yùn)輸費(fèi)用，取得增值稅專用發(fā)票注明運(yùn)費(fèi)金額4萬元稅額0.4萬。（）進(jìn)汽油取得增值稅專用發(fā)票注明金額0萬元、稅額1.6萬元90%用于公司運(yùn)送旅客10%用于公司接送員工上下班；購進(jìn)礦泉水一批，取得增值稅專用發(fā)票注明金額2萬、稅額0.32萬，70%贈(zèng)給公司運(yùn)送的旅客，30%用公司集體福利。（其他相關(guān)資料：假定進(jìn)口輕型商用客車的關(guān)稅稅率為20%、消費(fèi)稅稅率5%。）要求：根據(jù)上述資料，按照下列順序計(jì)算回答問題，如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。（）算業(yè)務(wù)（1）的銷項(xiàng)稅額（）算業(yè)務(wù)（2）的銷項(xiàng)稅額（）算業(yè)務(wù)（3）的銷項(xiàng)稅額（）算業(yè)務(wù)（4）的銷項(xiàng)稅額（）算業(yè)務(wù)（5）應(yīng)繳納的增稅。（）算業(yè)務(wù)（6）進(jìn)口輕型商客車應(yīng)繳納的增值稅。（）算業(yè)務(wù)（7）購進(jìn)小汽車抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。（）算業(yè)務(wù)（8）購進(jìn)汽油、泉水可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。（）算該公司7月向主管務(wù)機(jī)關(guān)繳納的增值稅。（）算該公司7月繳納的市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加。（）算該公司7月繳納的輛購置稅。『正確答案』（）務(wù)1）銷項(xiàng)稅額＝176（＋10%10%＋52.8（＋10%）×＝（元）（）務(wù)2）銷項(xiàng)稅額＝26010%＋186%＝27.08萬元）（）務(wù)3）銷項(xiàng)稅額＝70×＋6×6%＝4.56（萬元）（）務(wù)4）銷項(xiàng)稅額＝31.32÷（1＋16%16%4.32（萬元）（）務(wù)5）應(yīng)繳納的增值稅24.72（＋3%）×＝（元）（）務(wù)6）進(jìn)口輕型商用客應(yīng)繳納增值稅＝57＋＋）×（1＋）÷（－）×16%＝13.34（萬元）（）務(wù)7）購進(jìn)小汽車可抵進(jìn)項(xiàng)稅額10.24＋0.410.64（萬元）（）務(wù)8）購進(jìn)汽油、礦泉可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額1.690%0.32×70%＝1.66（元）（）公司7月應(yīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅1627.084.56＋4.32＋0.48－13.34－10.64＋×70%×－1.66＝27.02萬元）（）該公司7月應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加27.02×（5%＋3%＋2%）＝2.70（元）（）該公司7月應(yīng)納車輛購置稅＝［57＋＋）×1＋20%）÷1－5%）64］×10%第頁

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（第二章）＝14.74（元）【典型例題2】位于市區(qū)的某航公司為增值稅一般納稅人，具備國(guó)際運(yùn)輸資質(zhì)2018年12月營(yíng)業(yè)務(wù)如下：（）得航空培訓(xùn)含稅收入57.72元。（）得航空攝影含稅收入222.6元。（）配備有機(jī)組人員的國(guó)產(chǎn)大飛機(jī)承租給國(guó)內(nèi)某小型航空公司使用，租期為半年，租金按月付，本月收取租金收入199.8萬。（）另一架國(guó)產(chǎn)大飛機(jī)在約定的時(shí)間內(nèi)出租給他人使用，不配備機(jī)組人員，租期為半年，租按月支付，本月收取租金收入245.7萬。（）月逾期票證收入30萬。（）得中央財(cái)政補(bǔ)貼收入20萬元。（）據(jù)國(guó)家指令無償提供航空運(yùn)輸服務(wù)，經(jīng)測(cè)算相當(dāng)于同期等值的市場(chǎng)票價(jià)00萬元（國(guó)內(nèi)運(yùn)送旅客售票統(tǒng)計(jì)取得價(jià)稅合計(jì)金額5000元中含代收的機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)500萬元運(yùn)送旅客至境外，按售票統(tǒng)計(jì)取得價(jià)稅合計(jì)金額300萬元。（）境外某航空公司提供濕租服務(wù)，取得租金收入360萬。（）收轉(zhuǎn)付航空意外保險(xiǎn)費(fèi)200萬元，代收機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)（民航發(fā)展基金266.4萬，代收付其他航空公司客票款199.8萬。（）租飛機(jī)廣告位取得含增值稅收入299.52萬元同時(shí)收取延期付款違約金萬。（其他相關(guān)資料，企業(yè)當(dāng)期通過認(rèn)證可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為348萬元）要求：根據(jù)上述資料，按照下列順序計(jì)算回答問題，如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。（）出上述業(yè)務(wù)中適用零稅率的業(yè)務(wù)并簡(jiǎn)要說理由。（）要說明上述業(yè)務(wù)6）和7）的稅務(wù)處理規(guī)定。（）算上述業(yè)務(wù)中交通運(yùn)輸服務(wù)的銷項(xiàng)稅額。（）算上述業(yè)務(wù)中現(xiàn)代服務(wù)的銷項(xiàng)稅額。（）算該企業(yè)12月應(yīng)繳的值稅稅額?！赫_答案』（）務(wù)8）中運(yùn)送旅客至境，屬于國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)，適用零稅率。業(yè)務(wù)（）屬于境內(nèi)的單位向境外單位提供濕租服務(wù)，由出租方適用增值稅零稅率。（）務(wù)6）中央財(cái)政補(bǔ)貼收不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅；業(yè)務(wù)（）根據(jù)國(guó)際指令無償提供的航空運(yùn)輸服務(wù)屬于用于公益事業(yè)的服務(wù)不征增值稅。（）通運(yùn)輸服務(wù)的銷項(xiàng)稅額＝5000500＋199.8＋30）÷1＋10%＝（元）（）代服務(wù)的銷項(xiàng)稅額＝57.72（＋6%）×6%222.6（＋）×6%＋245.7÷（1＋16%16%＋（299.52＋4.68）÷＋16%）×16%91.72萬元）【提示】業(yè)務(wù)（3）屬于濕租業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)4）屬于干租業(yè)務(wù)。（）繳的增值稅稅額429.9891.72348173.7萬元）【題】融相增稅策總一征范：1.貸款，是指將資金貸與他人使而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動(dòng)。2.各種占用、拆借資金取得的收，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收貸款服務(wù)

益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金等）收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以資售回、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入?！咎崾?“保本收益、報(bào)酬、金占用費(fèi)、補(bǔ)償金”，是指合同中明確承諾到期本金可全部收回的投資收益。金融商品持有期間（含到期）取得非保本上述收益，不第頁

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（第二章）直接收費(fèi)金融服務(wù)

屬于利息或利息性質(zhì)的收入，不征增稅【提示2】以幣金資取固定潤(rùn)者底潤(rùn)按貸服納。【提示3】存款利息不征增值稅為貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供相關(guān)服務(wù)并且收取費(fèi)用的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括提供貨幣兌換、賬戶管理、電子銀行、信用卡、信用證、財(cái)務(wù)擔(dān)保、資產(chǎn)管理、信托管理、基金管理、金融交易場(chǎng)所（平臺(tái)）管理、資金結(jié)算、資金清算、金融支付等服務(wù)。【提示】商務(wù)輔助服務(wù)—經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)—金融代理保險(xiǎn)包人身保險(xiǎn)服務(wù)和財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)服務(wù)。服務(wù)【】被保人得保賠不收值。（）融商品轉(zhuǎn)讓是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)金融商品轉(zhuǎn)讓

務(wù)活動(dòng)。（）他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓。（）稅人購入基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)持至期不于融商轉(zhuǎn)。二應(yīng)稅計(jì)的關(guān)定（一）銷售額的確定1.以提供貸款服務(wù)取得的全部利及利息性質(zhì)的收入為銷售額。貸款2.銀行提供貸款服務(wù)按期收利息的，結(jié)息日當(dāng)日計(jì)收的全部利息收入，均應(yīng)計(jì)入結(jié)服務(wù)息所屬期的銷售額計(jì)算稅?！咎崾尽抠忂M(jìn)的貸款服務(wù)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。直接收費(fèi)以供直接收費(fèi)金融服務(wù)取的手續(xù)費(fèi)、傭金、酬金、管理費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、經(jīng)手費(fèi)、開金融戶、過戶費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、托管費(fèi)等各類費(fèi)用為銷售額。服務(wù)銷售額＝賣出價(jià)—買入價(jià)【提示】1）正負(fù)差盈虧相抵的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。（）款后自結(jié)息日起90天內(nèi)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，結(jié)息日起90天發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅實(shí)際收到利息時(shí)按規(guī)定繳納增值金融稅商品（金商品的買入價(jià)可擇按照加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法進(jìn)行核算擇后36轉(zhuǎn)讓個(gè)內(nèi)不得變更。（）金商轉(zhuǎn)，得具值專發(fā)票（位其持有的限售股在解流通后對(duì)外轉(zhuǎn)讓的照以下規(guī)定確定買入價(jià)上市公司股權(quán)分置改革時(shí)形成的（含滋生的送轉(zhuǎn)股，下同）：完成股權(quán)分置改革后股票復(fù)牌首日的開盤價(jià)為買入價(jià)。）上市形成的的發(fā)行價(jià)為買入價(jià)。c）上市公司重大資產(chǎn)重組形成的：重組股票停牌前一交易日的收盤價(jià)為買入價(jià)。融資性售后回租

融資性售后回租銷售額＝全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)不含本金對(duì)外支付的借款利包括外匯借款和人民幣借款利息）—發(fā)行債券利息【注】融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租方出售資產(chǎn)的行為不屬于增值稅征稅范圍，不征稅。（二）進(jìn)項(xiàng)稅額第頁

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（第二章）1.貸服進(jìn)稅不抵。2.納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。三稅優(yōu)政：1.符合規(guī)定的利息收入（1）融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款）國(guó)家助學(xué)貸款3）國(guó)債、地方政府債。2.統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團(tuán)或業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)以及集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司按不高于免征即征即退

支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取的利息免征增值稅提示1統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機(jī)構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，全繳增稅【提示2自2019年2月1日2020年12月31日，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單含業(yè)集團(tuán)之的資金無償借貸行為免征增值稅。3.金融同業(yè)往來利息收入。經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策?！咀ⅰ繉?shí)際稅負(fù)，是指納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)實(shí)際繳納的增值稅額占納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用的比例。【典型例題】甲商業(yè)銀行增值稅一般納稅人年三季度發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（）三季度取得貸款利息收入1060萬，其中加罰利息萬元支付存款利息250萬元（）供票據(jù)貼票服務(wù)，取得含增值稅利息收入874.5萬。提供資金結(jié)算服務(wù)，取得含增值稅服務(wù)費(fèi)收入萬。提供賬戶管理服務(wù)，取得含增值稅服務(wù)費(fèi)收入12.72萬（）月1日購買債券支付價(jià)3000萬元9月20日讓購入的債券取得收入萬。第二季度末金融商品轉(zhuǎn)讓負(fù)差50萬。（）得國(guó)家助學(xué)貸款利息收入8萬。金融同業(yè)往來利息收入45萬元（7月15日購一處新房產(chǎn)用于建儲(chǔ)蓄所得值稅專用發(fā)票注明的增值稅稅額萬。要求：根據(jù)上述資料，按照下列順序計(jì)算回答問題，如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。（）算業(yè)務(wù)（1）的銷項(xiàng)稅額（）別計(jì)算業(yè)務(wù)2）中的貸服務(wù)和直接收費(fèi)金融服務(wù)的銷項(xiàng)稅額。（）算業(yè)務(wù)（3）的銷項(xiàng)稅額（）算業(yè)務(wù)（4）的銷項(xiàng)稅額（）算應(yīng)繳的增值稅稅額?！赫_答案』（）務(wù)1）銷項(xiàng)稅額＝1060÷（1＋6%）×6%60（萬元）（）務(wù)2）貸款服務(wù)的銷項(xiàng)額874.5÷1＋6%）×＝49.5（元）業(yè)務(wù)（）直接收費(fèi)金融服務(wù)的銷項(xiàng)稅額＝37.1＋12.721＋6%）×＝2.82（萬元）業(yè)務(wù)（）銷項(xiàng)稅額合計(jì)49.52.8252.32（萬元）（）務(wù)3）銷項(xiàng)稅額＝（32303000－50）÷1＋6%）×＝（元）（）務(wù)4）銷項(xiàng)稅額＝。得的國(guó)家助學(xué)貸款利息收入和金融同業(yè)往來利息收入免征增值稅。（）繳的增值稅稅額60＋＋10.1920060%2.51（萬元）第頁

2019年冊(cè)計(jì)考輔

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（第二章）【題】服（代生）關(guān)值政匯一現(xiàn)服征范（租服、流助務(wù)）現(xiàn)代服務(wù)，是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識(shí)性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)、商務(wù)輔助務(wù)和其他現(xiàn)代服務(wù)?！咎崾?】文化創(chuàng)意服務(wù)包括設(shè)服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會(huì)議展覽服務(wù)。1.設(shè)計(jì)服務(wù)，是指把計(jì)劃、規(guī)劃、設(shè)想，通過文字、語言、圖畫、聲音、視覺等形式傳遞出來的務(wù)活動(dòng)，包括動(dòng)漫設(shè)計(jì)、網(wǎng)游設(shè)計(jì)、網(wǎng)站設(shè)計(jì)、廣告設(shè)計(jì)、文印曬圖等。2.廣告服務(wù)，是指利用圖書、報(bào)紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹、燈箱、互聯(lián)網(wǎng)等各種形式，為客戶的商品、經(jīng)營(yíng)服務(wù)項(xiàng)目、文體節(jié)目或者通告、聲明等委托事進(jìn)行宣傳和提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括廣告代理和廣告的發(fā)布、播映、宣傳、展示等。3.會(huì)議展覽服務(wù)，是指為商品流通、促銷、展示、經(jīng)貿(mào)洽談、民間交流、企業(yè)溝通、國(guó)際往來等辦或者組織安排的各類展覽和會(huì)議的業(yè)務(wù)活動(dòng)?！咀?】賓館、旅館、旅社、度假村和其他經(jīng)營(yíng)性住宿場(chǎng)所提供會(huì)議場(chǎng)地及配套服務(wù)的活動(dòng)，按“會(huì)議展覽服務(wù)”繳納增值稅。【注2】向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的會(huì)議展覽地點(diǎn)在境外的會(huì)議展覽服務(wù)不征。【注3】將建筑物、構(gòu)筑物等不動(dòng)產(chǎn)或者飛機(jī)、車輛等有形動(dòng)產(chǎn)的廣告位出租給其他單位或者個(gè)用于發(fā)布廣告，按照經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)繳納增值稅?！咎崾?】商務(wù)輔助服務(wù)包括企管理服務(wù)、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)、人力資源服務(wù)、安全保護(hù)服務(wù)。（）業(yè)管理服務(wù)，是指提供總部管理、投資與資產(chǎn)管理、市場(chǎng)管理、物業(yè)管理、日常綜合管等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。（）紀(jì)代理服務(wù)，是指各類經(jīng)紀(jì)、中介、代理服務(wù)，包括金融代理、知識(shí)產(chǎn)權(quán)代理、貨物運(yùn)代理、代理報(bào)關(guān)、法律代理、房地產(chǎn)中介、職業(yè)中介、婚姻中介、代理記賬拍。（）全保護(hù)服務(wù)比照勞務(wù)派遣服務(wù)政策執(zhí)行。附：勞務(wù)派遣的相關(guān)業(yè)務(wù)總結(jié)：現(xiàn)代服務(wù)—商務(wù)輔助服務(wù)—人力資源服務(wù)納稅人一般納稅人小規(guī)模納稅人

計(jì)稅方法全額計(jì)稅差額計(jì)稅全額計(jì)稅差額計(jì)稅

稅率6%5%3%5%差額納稅：銷售額＝全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用—代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金二生服征范：生活服務(wù)是為滿足城鄉(xiāng)居民常生活需求提供的各類服務(wù)活動(dòng)括化體育服務(wù)教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。1.文化體育服務(wù)。文化體育服務(wù)，包括文化服務(wù)和體育服務(wù)。【提示】文化服務(wù)，是指為滿足社會(huì)公眾文化生活需求提供的各種服務(wù)，包括文藝創(chuàng)作、文藝演、文化比賽，圖書館的圖書和資料借閱，檔案館的檔案管理，文物及非物質(zhì)遺產(chǎn)保護(hù)，組織辦宗教活動(dòng)、科技活動(dòng)、文化活動(dòng)，提供游覽場(chǎng)所。【提示2納人游場(chǎng)經(jīng)索、渡、電車游等得收，照文體服務(wù)繳增稅2.旅游娛樂服務(wù)。旅游娛樂服務(wù)，包括旅游服務(wù)和娛樂服務(wù)?！咎崾尽繆蕵贩?wù)，是指為娛樂活動(dòng)同時(shí)提供場(chǎng)所和服務(wù)的業(yè)務(wù)。具體包括：歌廳、舞廳、夜會(huì)、酒吧、臺(tái)球、高爾夫球、保齡球、游藝（包括射擊、狩獵、跑馬、游戲機(jī)、蹦極、卡丁車熱氣球、第頁

2019年冊(cè)計(jì)考輔動(dòng)力傘、射箭、飛鏢）。

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（第二章）【提示2】試點(diǎn)納稅人提供旅游務(wù)，可以選擇以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)通費(fèi)簽費(fèi)門費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額。3.提供餐飲服務(wù)的納稅人銷售外賣品按“飲務(wù)繳納增值稅【注】購進(jìn)的餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?！镜湫屠}1】某旅游公司為增稅一般納稅人2018年月發(fā)以下業(yè)務(wù)：（取旅游費(fèi)收入共計(jì)萬元其中向境外旅游公司支付境外旅游費(fèi)萬向內(nèi)其他單位支付旅游交通費(fèi)60萬，宿費(fèi)萬元門票費(fèi)萬元，簽證費(fèi)1.8萬。支付本單位導(dǎo)游餐飲住宿費(fèi)共計(jì)萬旅游公選擇按照扣除支付給其他單位相關(guān)費(fèi)用后的余額為計(jì)稅銷售額具普通發(fā)票（以上金額均含稅）。（將2016年5月公司注冊(cè)地購入的一套門市房對(duì)外出租，購入時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額已抵扣，本月一性收取個(gè)月含稅租金12萬。（）托裝修公司對(duì)自用房屋進(jìn)行裝修，取得該裝修公司開具的增值稅專用發(fā)票，注明裝修50萬元；支付物業(yè)費(fèi)，取得物業(yè)公司開具的增值稅專用發(fā)票注明金額3萬。（）公司一臺(tái)旅游車轉(zhuǎn)為職工通勤班車，該車購進(jìn)時(shí)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，入賬原60萬，已提折舊40萬，該車評(píng)估價(jià)格14萬元。已知境旅游公司在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)沒有代理人本月取得的相關(guān)票據(jù)均符合稅法規(guī)定并在本月認(rèn)證抵扣。根據(jù)上述材料，回答下列問題：（）內(nèi)旅游公司應(yīng)代扣代繳境外旅游公司增值稅。（）公司當(dāng)月實(shí)際抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。（）公司當(dāng)月應(yīng)繳納增值稅。『正確答案』（）扣繳的增值稅63.6÷1＋6%）×＝3.6萬元）。（）得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值×適用稅率＝－）×16%＝3.2（元）。當(dāng)月實(shí)際抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額5010%×6%3.21.98（元）。（）游公司提供旅游服務(wù)銷項(xiàng)稅額＝－63.660－－21－）÷（＋）×6%＝28.85（元）。旅游公司出租門市房銷項(xiàng)稅額12（＋10%）×＝1.09（萬元）。該公司當(dāng)月應(yīng)繳納增值稅28.85＋－1.9827.96萬元）?！镜湫屠}2】五一長(zhǎng)假，小明父母一起去某海島旅游。他們?cè)诤u酒店辦理完入住手續(xù)后即開始休閑游，發(fā)生支出如下：（）家入住酒店后來到康體中心，小明爸爸打保齡球2時(shí)共支付了保齡球費(fèi)用100元另支付飲料費(fèi)20元。媽和小明去游泳，付賬時(shí)共支付給游泳費(fèi)用130元其中包含為小明購買游泳圈費(fèi)用30元（）二天，全家人去海島上有一座海拔600小山，小明全家乘坐索道到山頂觀光平臺(tái)，支付了索道費(fèi)150元。山頂上建有抗戰(zhàn)紀(jì)念館，小明全家支180元購了門票，館內(nèi)沒有講解廳一研究地方歷史的老者講解抗戰(zhàn)英雄事跡，一家人支付了30元講解費(fèi)。（全徒步下山后，小明爸從商務(wù)中心花了0買了充電車家庭套票，全家坐觀光電車回到酒店。（）旅游區(qū)某商店購買旅游紀(jì)念品，采取“以舊換新”方式將一條老款金鐲子換成了新款的鐲子，小明媽媽支付差價(jià)元（）上小明全家去當(dāng)?shù)赜霸嚎戳艘粓?chǎng)《復(fù)仇者聯(lián)盟》的電影，電影票每張?jiān)ǎ┖箅x開酒店支付住宿費(fèi)共1500元第頁

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（第二章）其他相關(guān)資料：上述提供服務(wù)的納稅人均為一般納稅人。根據(jù)上述資料，回答以下問題：（）算業(yè)務(wù)（1）收入應(yīng)繳納增值稅。（）算業(yè)務(wù)（2）收入應(yīng)繳納增值稅。（）算業(yè)務(wù)（3）收入應(yīng)繳納增值稅。（）算業(yè)務(wù)（4）收入應(yīng)繳納增值稅。（）算業(yè)務(wù)（5）收入應(yīng)繳納增值稅。（）算業(yè)務(wù)（6）收入應(yīng)繳納增值稅?！赫_答案』（）務(wù)1）應(yīng)繳納增值稅＝100＋20130）÷1＋6%）×6%＝14.15（元）（）務(wù)2）應(yīng)繳納增值稅＝150＋30）÷1＋6%）×＝10.19（元）【提示】博物館第一道門票收入免稅。（）務(wù)3）應(yīng)繳納增值稅＝60÷16%）×＝3.4萬元）（）務(wù)4）應(yīng)繳納增值稅＝600÷（＋16%）×16%＝82.76（元）（）務(wù)5）應(yīng)繳納增值稅＝×100×（＋6%）×6%＝16.98（元）（）務(wù)6）應(yīng)繳納增值稅＝1500（＋6%）×6%84.91（元）【題】口物勞及稅務(wù)值退免稅策1.生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)增值稅免抵退稅計(jì)算：1.當(dāng)期無購進(jìn)免稅原材料：五步（）剔稅”：計(jì)算不得免征和抵扣稅額：（計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）當(dāng)期不得免征和抵扣的稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣折合率×（出口貨物適用稅率－出口退稅率）（）抵稅”：計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－“剔”數(shù)額）大于0：本期應(yīng)納稅額；小于0進(jìn)入下一步。（“尺度”：計(jì)算當(dāng)期免抵稅額免抵退稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣折合率×出口貨物的退稅率（）比較”：確定應(yīng)退稅額（第二步與第三步相比，誰小按誰退）：注意2>3時(shí)，第2步減第步下期留抵稅額。（）定免抵稅額：第3步第4＝免抵稅額。2.當(dāng)期有免稅購進(jìn)原材料：修正五步法。（）剔稅”：當(dāng)期不得免征和抵扣的稅額當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣折合率－當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料的價(jià)格]（出口貨物適用稅率－出口退稅率）進(jìn)料加工出口貨物耗用的保稅進(jìn)口料件金額＝進(jìn)料加工出口貨物人民幣離岸價(jià)×計(jì)劃分配率計(jì)劃分配率＝計(jì)劃進(jìn)口總值÷計(jì)劃出口總值100%（）抵稅”：計(jì)算公式同上（“度”：免抵退稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣折合率－當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料的價(jià)格）×出口貨物的退稅率（）比較”：同上（）定免抵稅額：同上3.零稅率應(yīng)稅服務(wù)當(dāng)期免抵退稅的計(jì)算：（）剔稅”：0（）抵稅”：當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表》的“期末留抵稅額”。（“尺度：期零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅額期稅應(yīng)服免退稅稅格外人幣價(jià)零率稅務(wù)稅（）比較”：同上第頁

2019年冊(cè)計(jì)考輔（）定免抵稅額：同上。

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（第二章）【典型例題】某市自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率16%，退稅率13%。年11月12月的生產(chǎn)經(jīng)情況如下：（）月份①外購原材料、燃料取得增值稅專用發(fā)票，注明支付價(jià)款850萬元、增值稅額136萬元。②外購動(dòng)力取得增值稅專用發(fā)票，注明支付價(jià)款150萬元、增值稅額24萬元，其中20%用集體福利。③以外購原材料80萬委托某司加工貨物加工費(fèi)取得增值稅專用發(fā)票價(jià)萬元增值稅額4.8萬元，支付加工貨物的運(yùn)輸費(fèi)用含稅10萬并取得運(yùn)輸公司開具的專用發(fā)票。④內(nèi)銷貨物取得不含稅銷售額300元，支付運(yùn)輸公司不含稅運(yùn)輸費(fèi)用18萬，并取得增值稅用通發(fā)票；出口銷售貨物取得銷售額500元。（）月份①免稅進(jìn)口料件一批，進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格為420萬元。②出口貨物銷售取得銷售額600元；內(nèi)銷貨物件，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額180.47萬元；將與內(nèi)銷貨物相同的自產(chǎn)貨物200贈(zèng)送給社會(huì)福利機(jī)構(gòu)，要求：根據(jù)上述資料，按下列順序回答問題，每問需計(jì)算出合計(jì)數(shù)（以萬元為單位，計(jì)算過程留小數(shù)點(diǎn)后兩位）：（）算該企業(yè)11月準(zhǔn)予抵的進(jìn)項(xiàng)稅。（）算該企業(yè)11月應(yīng)退稅。（）算該企業(yè)12月應(yīng)退稅。（）算該企業(yè)12月應(yīng)納城稅及教育費(fèi)附加?！赫_答案』（）月份予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅13624（1－20%＋4.8＋10÷（＋10%）×10%＋×10%＝162.71（萬元）（）抵退稅不得免征和抵扣稅額500（16%13%＝（萬元）應(yīng)納稅額＝300×16%－162.71－15）＝－99.71（元）免抵退稅額＝500×＝（元）期末留抵稅額>免抵退稅額，11月份退稅額＝65（萬元）留待下期抵扣稅額＝99.71－65＝34.71萬元）12月份（）抵退稅不得免征和抵扣稅額＝600420）×16%13%）＝5.4（萬元）當(dāng)期應(yīng)納稅額＝180.47÷（1＋）×＋（180.47600200）÷（1＋）×16%－（－5.4）－＝3.88（萬元）應(yīng)納稅額大于零，不需要退稅。應(yīng)退稅額0（）抵退稅額＝600－13%23.40（萬元）免抵稅額＝23.40－＝23.40（元）12月份納城建稅及教育費(fèi)附加＝3.8823.40）×（7%＋3%）＝2.73（萬元）【題】其需注的型題【典型例題1】甲企業(yè)與乙企業(yè)為坐落在市區(qū)的增值稅一般納稅人，甲企業(yè)是生產(chǎn)企業(yè)，乙企業(yè)是商業(yè)企業(yè)，丙企業(yè)是交通運(yùn)輸企業(yè)，丙企業(yè)所在地為市區(qū)鄰近的縣城年12月家企業(yè)間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：（）企業(yè)從甲企業(yè)購進(jìn)商品，取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款萬；貨物由丙企業(yè)負(fù)責(zé)輸，運(yùn)費(fèi)由甲企業(yè)負(fù)擔(dān)，丙企業(yè)收取運(yùn)輸費(fèi)用7元，并給甲企業(yè)開具了增值稅專用發(fā)票。（）企業(yè)以收取手續(xù)費(fèi)方式銷售一批代銷貨物，開具普通發(fā)票，注明金額152.1萬元和送貨費(fèi)第頁

2019年冊(cè)計(jì)考輔用5萬，向委托方收取代銷手續(xù)費(fèi)元。

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（第二章）（）企業(yè)一年前賒銷給乙企業(yè)一批自產(chǎn)的產(chǎn)品，合同為約得收款期為本月底，因乙企業(yè)資金張，未支付貨款，經(jīng)協(xié)商，雙方同意進(jìn)行債務(wù)重組。甲企業(yè)應(yīng)收賬款21.6萬；乙企業(yè)以總價(jià)（含增值稅）為18.56萬元貨物抵債務(wù)，并開具了增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款16萬、增值稅2.56萬元。（甲業(yè)購進(jìn)原材料取得增稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款2