chapter7個人所得稅的稅收籌劃

個人所得稅的納稅籌劃主講：郭健個人所得稅納稅人的法律界定居民納稅義務(wù)人：住所、居住時間負(fù)無限納稅義務(wù)非居民納稅義務(wù)人征稅范圍工資、薪金所得個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得勞務(wù)報酬所得稿酬所得特許權(quán)使用費(fèi)所得財產(chǎn)租賃所得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得利息、股息、紅利所得偶然所得計稅依據(jù)的法律規(guī)定費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)附加減除費(fèi)用適用的范圍和標(biāo)準(zhǔn)每次收入的確定屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次同一作品連載取得收入的，以連載完成后取得的收入為一次個人通過民政部門等的公益性捐贈，30%以內(nèi)的部分可以扣除稅率的法律規(guī)定工資、薪金所得，適用5%-45%的九級超額累進(jìn)稅率個體工商戶、承包所得適用5%-35%的超額累進(jìn)稅率稿酬所得，20%，減征30%勞務(wù)報酬20%，并實(shí)行加成規(guī)定其它所得，稅率為20%專題1：個人所得稅納稅人的稅收籌劃納稅人的法律界定居民納稅義務(wù)人：住所、居住時間負(fù)無限納稅義務(wù)非居民納稅義務(wù)人臨時離境居住在中國境內(nèi)的外國人、海外僑胞和香港、澳門、臺灣同胞，如果在一個納稅年度內(nèi)，一次離境超過30日或多次離境累計超過90日的，簡稱“90天規(guī)則”，將不視為全年在中國境內(nèi)居住。牢牢把握這一尺度就會避免成為個人所得稅的居民納稅義務(wù)人，而僅就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納個人所得稅。判斷：某外籍個人從2003年2月2日到2004年2月2日均呆在中國，已滿一年，所以應(yīng)屬于居民納稅人。某德國人從2003年1月20日至2004年1月20日均在中國境內(nèi)，此人由于未在境內(nèi)滿一個納稅年度，因此為非居民性納稅人。某美國人2003年1月1日來中國工作，2004年3月回國，其中1月份去香港10日做演講，3月1日去澳門參加某剪彩活動，4月1日回中國，5月10日去比利時參加高層論壇，5月30日回中國，10月1日參加臺灣分公司的公司慶典活動，在臺灣呆了29天。此美國人2003年1月1日至2004年1月1日在中國取得100萬美元收入，在境外共取得50萬美元收入，則該美國人應(yīng)在中國就150萬美元交納個人所得稅。納稅人的稅收籌劃居民納稅義務(wù)人與非居民納稅義務(wù)人的轉(zhuǎn)換通過改變居住時間通過人員的流動降低稅收負(fù)擔(dān)在任何一個停留時間很短，避免成為納稅人將財產(chǎn)或收入留在低稅區(qū)，自己到高稅負(fù)但費(fèi)用低的地方去消費(fèi)專題2：企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人與個體工商戶、個人獨(dú)資企業(yè)的選擇有限責(zé)任制、個人獨(dú)資、合伙制企業(yè)的利弊承擔(dān)的責(zé)任稅負(fù)從2000年1月1日起，我國對個人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)停止征收企業(yè)所得稅，比照個體工商戶征收個人所得稅個人承包方式的選擇有關(guān)計稅規(guī)定工商登記為個體工商戶的，按個體工商戶所得征收征收個人所得稅工商登記仍為企業(yè)的，先征收企業(yè)所得稅，再根據(jù)承包方式對分配所得征收個人所得稅對經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)，僅按合同規(guī)定取得一定所得的，按工資、薪金所得征收個人所得稅只向發(fā)包方、出租方交納一定費(fèi)用后經(jīng)營成果可以自由支配的，按5%-35%五級超額累進(jìn)稅率的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得征收個人所得稅對實(shí)際經(jīng)營期不滿1年的，個體工商戶應(yīng)將其換算成全年所得，確定稅率；承包所得以其實(shí)際承包、承租經(jīng)營的月數(shù)作為一個納稅年度計算納稅你認(rèn)為哪一種方式更節(jié)稅呢?將企業(yè)拆分由于個體戶、個人獨(dú)資企業(yè)實(shí)行五級超額累進(jìn)稅率，可通過將企業(yè)拆分，縮小其應(yīng)稅所得的形式實(shí)現(xiàn)低稅負(fù)。專題3：工資、薪金所得的稅收籌劃1.工資、薪金福利化企業(yè)提供住所某公司職員張先生每月從公司領(lǐng)取工資、薪金所得5000元，由于租住一套兩居室住房，每月支付房租2000元。張先生應(yīng)納個人所得稅的稅額為：（5000－2000）×15%－125=325（元）請問如何規(guī)劃才能降低稅負(fù)？分析若公司為張先生提供免費(fèi)住房，工資下調(diào)到每月3000元，由于個人收入減少，個人應(yīng)納稅款則會降低，而雇主的費(fèi)用負(fù)擔(dān)則不變。張先生收入為3000元時的應(yīng)納稅額為：（3000－2000）×10%－25=75（元）經(jīng)過規(guī)劃，張先生可節(jié)省所得稅250元。企業(yè)提供假期旅游津貼企業(yè)提供福利設(shè)施2.工資薪金所得與勞務(wù)報酬所得的轉(zhuǎn)換工資、薪金所得是指個人在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊(duì)、企事業(yè)單位及其他組織中任職或者受雇而取得的各項(xiàng)報酬，是個人從事非獨(dú)立性勞務(wù)活動的收入；而勞務(wù)報酬是指個人獨(dú)立地從事各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)所取得的報酬。兩者的主要區(qū)別就是，前者提供所得的單位與個人之間存在著穩(wěn)定的雇傭與被雇傭關(guān)系，而后者不存在這種關(guān)系。

（1）勞務(wù)報酬所得轉(zhuǎn)化為工資、薪金所得由于在某些情況下，比如在應(yīng)納稅所得額比較少的時候，工資、薪金所得適用的稅率比勞務(wù)報酬所得適用的稅率低，因此在可能的時候?qū)趧?wù)報酬所得轉(zhuǎn)化為工資、薪金所得，在必要時甚至可以將其和工資、薪金所得合并繳納個人所得稅。

例如，葉先生2008年4月份從單位獲得工資類收入400元，由于單位工資太低，葉先生同月在A企業(yè)找了一份兼職工作，收入為每月2400元。如果葉先生與A企業(yè)沒有固定的雇傭關(guān)系，則按照稅法規(guī)定，工資、薪金所得與勞務(wù)報酬所得分開計算征收。這時，工資、薪金所得沒有超過基本扣除限額2000元不用納稅，而勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅額為（2400－800）元×20％＝320元，因而葉先生4月份應(yīng)納稅額為320元。如果葉先生與A企業(yè)有固定的雇傭關(guān)系，則由A企業(yè)支付的2400元作為工資薪金收入應(yīng)和單位支付的工資合并繳納個人所得稅，應(yīng)納稅額為（2

400＋400－2000）元×10％－25元＝55元。在該案例中，如果葉先生與A企業(yè)建立固定的雇傭關(guān)系，則每月可以節(jié)稅265元（320元－55元），一年則可節(jié)稅3180元。

（2）工資、薪金所得轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報酬所得例如，朱先生系一高級工程師，2008年5月獲得某公司的工資類收入62500元。如果朱先生和該公司存在穩(wěn)定的雇傭與被雇傭關(guān)系，則應(yīng)按工資、薪金所得繳稅，其應(yīng)納稅所得額為62500元－2000元＝60500元，其應(yīng)納稅額為60500元×35％－6375元＝14800元。如果朱先生和該公司不存在穩(wěn)定的雇傭與被雇傭關(guān)系，則該項(xiàng)所得應(yīng)按勞務(wù)報酬所得繳稅，其應(yīng)納稅所得額為62500元×（1－20％）＝50000元，其應(yīng)納稅額為50000×30％－2000元＝13000（元）。因此，如果朱先生不存在穩(wěn)定的雇傭關(guān)系，或采取某些可能的措施，使得與該公司沒有穩(wěn)定的雇傭關(guān)系，則他可以節(jié)省稅收1800元（14800－13000）。

（3）工資、薪金所得和勞務(wù)報酬所得分開例如，劉小姐2008年7月從公司獲得工資、薪金收入共40000元。另外，該月劉小姐還獲得某設(shè)計院的勞務(wù)報酬收入40000元。根據(jù)個人所得稅法的規(guī)定，不同類型的所得分類計算應(yīng)納稅額，因此計算如下：工資、薪金收入應(yīng)納稅額為（4000

0－2000）元×25％－1375元＝8125元，勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅額為40000元×（1－20％）×30％-2000＝7600元，該月劉小姐共應(yīng)納稅15725元（8125元＋7600元）。如果劉小姐不對這兩項(xiàng)所得分開繳稅，而是合并納入工資、薪金所得繳納，則劉小姐7月份應(yīng)繳納個人所得稅稅額為（40000＋40000－2000）元×35％－6375元＝20925元。因而分開繳納可以節(jié)省稅收6520元（21345－14825）。如果合并為勞務(wù)報酬所得則繳納18600元。

3.利用削山頭法進(jìn)行籌劃有些單位的工資發(fā)放是根據(jù)其經(jīng)營情況進(jìn)行的，因此在經(jīng)營業(yè)績變化較大的企業(yè)里，職工的工資會不均衡。這時如果單位能考慮將工資發(fā)放相對平均化，則職工的稅負(fù)會降低。

利用特殊政策國家為了照顧采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)因季節(jié)、產(chǎn)量等因素的影響，職工的工資、薪金收入呈現(xiàn)較大幅度波動的實(shí)際情況，對這三個特定行業(yè)的職工取得的工資、薪金所得，可按月預(yù)繳，年度終了后30日內(nèi)，合計其全年工資、薪金所得，再按12個月平均并計算實(shí)際應(yīng)納的稅款，多退少補(bǔ)。用公式表示為：應(yīng)納所得稅額＝[（全年工資、薪金收入÷12-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)）×稅率-速算扣除數(shù)]×12礦工老王是煤礦采掘工人，完全適應(yīng)采用“按月預(yù)繳，年度終了后30日內(nèi)，合計其全年工資、薪金所得，再按12個月平均并計算實(shí)際應(yīng)納的稅款，多退少補(bǔ)”的計稅方式，其2008年全年應(yīng)納個人所得稅稅額應(yīng)為：[（36000÷12-2000）×稅率-速算扣除數(shù)]×12＝[（3000-2000）×稅率-速算扣除數(shù)]×12＝（1000×10%-25）×12＝900（元），比實(shí)際已申報繳納的1200元少300元，即老王2008年多繳納了300元的個人所得稅。而全礦共有100多名礦工存在上述老王一樣被多扣繳個人所得稅的問題，共涉及金額達(dá)10多萬元之多。如果該礦財務(wù)人員能認(rèn)真學(xué)習(xí)和掌握上述特殊稅收政策，就不會出現(xiàn)多扣繳10多萬元個人所得稅事情了。4.年終獎的發(fā)放籌劃根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號）規(guī)定，對于納稅人取得全年一次性獎金，單獨(dú)作為一個月工資、薪金所得計算納稅，“先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)”，再按“確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅”。發(fā)放當(dāng)月不足扣除個稅起征點(diǎn)的，可先補(bǔ)足扣除額后再計算。但此優(yōu)惠每人每年只享受一次。個人所得稅——工資、薪金所得個人所得稅獎金征稅—國稅發(fā)[2005]9號1

全年一次性獎金除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。2

在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。3除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進(jìn)獎、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并計稅。個人所得稅——工資、薪金所得

張某取得全年一次性獎金36000元，當(dāng)月工資3500元，計算個人所得稅如下：一、全年一次性獎金計稅方法⑴

36000÷12＝3000⑵適用的工資稅率為15%，速算扣除數(shù)為125元⑶36000×15％—125＝5275二、當(dāng)月工資、薪金計稅方法（3500-2000）×10%－25＝125三、當(dāng)月應(yīng)納個人所得稅

5275+125＝

5400計算實(shí)例

張某取得全年一次性獎金36000元，當(dāng)月工資1800元，計算個人所得稅如下：一、全年一次性獎金計稅方法⑴

[36000+1800-2000]÷12＝2983.33⑵適用的工資稅率為15%，速算扣除數(shù)為125元⑶[36000+1800-2000]

×15％—125

＝5245二、當(dāng)月工資、薪金未達(dá)納稅標(biāo)準(zhǔn)三、當(dāng)月應(yīng)納個人所得稅

5245+0＝

5245當(dāng)月工資交稅當(dāng)月工資不交稅回避納稅“臨界點(diǎn)”，以免多發(fā)反而少拿

有時企業(yè)多發(fā)錢，而員工實(shí)際拿到的還會少些，這就需要在發(fā)放前計算一下納稅“臨界點(diǎn)”。個人所得稅——工資、薪金所得一次性獎金計稅——注意問題A取得的全年一次性獎金分別為6000應(yīng)繳個人所得稅計算6000/12＝500；適用所率5％；應(yīng)繳稅金：6000×5％＝300元：稅后收入：6000－300＝5700元B取得的全年一次性獎金分別為6100應(yīng)繳個人所得稅計算6100/12＝508.33適用所率10％；應(yīng)繳稅金：6100×10％－25＝585稅后收入：6100－585＝5515元Text出現(xiàn)稅前收入高，而稅后收入少的現(xiàn)象TextTextText稅前：6100－6000＝100稅后：5515－5700＝-185若年終獎在6000元至6305.56元之間，稅后收入?yún)s小于5700元，只有超過了6305.56元，稅后收入才能超過5700元。增加平時收入，少拿年終獎對于高收入人群，合理節(jié)稅尤為重要。實(shí)行年薪制的企業(yè)老總，一次性領(lǐng)取年新，適用稅率較高。要使個人所得稅負(fù)擔(dān)較輕，便需要合理調(diào)整月工資總額與年終獎的分配。

例如，某企業(yè)高管胡先生月薪1萬元，年終獎為25萬元。其每月工資適用的稅率是20%，而年終獎適用的稅率是25%，高于工資適用稅率。按一次性發(fā)放年終獎計算，胡先生每月工資收入應(yīng)納個稅1305元，年終獎收入應(yīng)納個稅61125元。如果將25萬元年終獎減少為20萬元，將另外5萬元分10個月并入當(dāng)月工資，即有10個月的月薪為1.5萬元。則年終獎收入應(yīng)納個人所得稅39625元，另10個月的工資收入應(yīng)納個人所得稅2305元。這樣一來，胡先生可省下高達(dá)1萬多元的稅款。不過，現(xiàn)在很多企業(yè)通過發(fā)放購物券或有價贈券等方式，減少職工的現(xiàn)金收入，從而達(dá)到少交稅的目的。但購物券或有價贈券仍被視作職工收入，稅務(wù)稽查中很容易受到處罰。練習(xí)題（1）王某月應(yīng)納稅所得額6000元，年度獎金合計24000元，請比較年末一次發(fā)放、半年發(fā)放一次，每季度發(fā)放一次和每月發(fā)放一次四種情況下的全年應(yīng)納稅額。（2）若王某月應(yīng)納稅所得額為2000元，再比較一下不同方式發(fā)放獎金的應(yīng)納稅額。（3）綜合（1）、（2）得出相關(guān)結(jié)論。每月個人所得稅＝（6000-2000）*15％-125＝475元A、年末一次性發(fā)放獎金24000元，獎金應(yīng)納稅＝24000*10％-25＝2375元

則年交個人所得稅＝475*12+2375＝8075元B、每半年發(fā)放獎金12000元，當(dāng)月發(fā)放獎金月應(yīng)納稅＝（6000+12000-2000）*20％-375＝2825元

則年交個人所得稅＝475*10+2825*2＝10400元C、按季度發(fā)放獎金6000元，當(dāng)月發(fā)放獎金月應(yīng)納稅＝（6000+6000-2000）*20％-375＝475元

則年交個人所得稅＝75*8+475*4＝2500元D、按月發(fā)放獎金1000元，每月應(yīng)納稅＝（3000+1000-2000）*10％-25＝175元

則年交個人所得稅＝175*12＝2100元如果王某月應(yīng)納稅所得額為2000元，我們來看看不同方式發(fā)放獎金的應(yīng)納稅額：A、年納稅：12000*10％-25＝1175元B、半年發(fā)放獎金稅額：（6000+2000-2000）*20％-375＝825元

年納稅：825*2＝1650元C、季度發(fā)放獎金稅額：（3000+2000-2000）*15％-125＝325元

年納稅：325*4＝1300元D、按月發(fā)放獎金：（2000+1000-2000）*10％-25＝75元

年納稅：75*12＝900元

則D方案較節(jié)稅。“第13個月工資”如何繳納個人所得稅一種獎金形式最近，上海某會計師事務(wù)所就因?yàn)榕砂l(fā)“第13個月工資”引起了一場不大不小的風(fēng)波。

Andy是這家會計師事務(wù)所的一員。1月初，他領(lǐng)到了“第13個月工資”，但數(shù)量卻比他預(yù)計的要少2000元。后來，公司財務(wù)人員告訴他：“第13個月工資”是按普通工資的稅率來計算的。此刻，大家都開始抱怨起來。畢竟這是一家大型會計師事務(wù)所，有關(guān)稅法的知識不可能糊弄得了他們。一群“受害者”在一起激烈討論后，一致認(rèn)為公司將“第13個月工資”按工資薪金所得的稅率來計算繳納個人所得稅的方式不合理。于是大家懷疑是不是存在什么貓膩，很多員工開始輪流找合伙人談話。最終公司妥協(xié)了，為每位員工按年終獎的優(yōu)惠算法，給每個人辦理了稅收返還。這么一個普通的職場案例，卻牽扯出一個問題———這就是“第13個月工資”如何繳納個人所得稅？《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的批復(fù)》（國稅函[2002]629號）規(guī)定，國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、企業(yè)和其他單位在實(shí)行雙薪制（按照國家有關(guān)規(guī)定，單位為其雇員多發(fā)放一個月工資）后，個人因此取得的雙薪，應(yīng)單獨(dú)作為一個月工資、薪金所得計征個人所得稅。對上述雙薪所得原則上不再扣除費(fèi)用，應(yīng)全額作為應(yīng)納稅所得額按適用稅率計算納稅。根據(jù)國稅發(fā)[2005]9號文件的定義，全年一次性獎金是指“行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)全年經(jīng)濟(jì)效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況向雇員發(fā)放的一次性獎金。上述一次性獎金也包括年終加薪，實(shí)行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資”。

從“第13個月工資”和“全年一次性獎金”的定義看，他們之間的關(guān)系是比較難界定的。比如，有些企業(yè)在年終只有發(fā)13個月工資的規(guī)定，沒有年終獎；有些企業(yè)是在年終考核后發(fā)年終獎，沒有發(fā)13個月工資的規(guī)定；還有些企業(yè)既在年終對個人發(fā)放“第13個月工資”，也根據(jù)考核情況發(fā)年終獎。因此，“第13個月工資”和年終獎并沒有必然的關(guān)系，只是不同企業(yè)的不同做法。專題3：個體工商戶經(jīng)營所得籌劃個體工商戶納稅籌劃

個體工商戶和合伙企業(yè)以及個人獨(dú)資企業(yè)，其繳納個人所得稅的應(yīng)納稅所得額為收入減去發(fā)生的成本、費(fèi)用，因此，合理擴(kuò)大成本費(fèi)用開支，降低應(yīng)納稅所得額是個體工商戶進(jìn)行稅務(wù)籌劃的主要方法。個體工商業(yè)戶利用擴(kuò)大費(fèi)用列支節(jié)稅的方法主要有：

（一）盡量分開經(jīng)營用的費(fèi)用。因?yàn)閭€人收入主要用于家庭的日常開支，而家庭的很多日常開支項(xiàng)目同時又是經(jīng)營支出項(xiàng)目，如水電費(fèi)、電話費(fèi)等，所以應(yīng)盡量分開經(jīng)營用的費(fèi)用，在稅前列支。

（二）如果使用自己的房產(chǎn)進(jìn)行經(jīng)營，可以采用收取租金的方法擴(kuò)大經(jīng)營費(fèi)用支出。雖然收取租金會增加個人的應(yīng)納稅所得額，但租金作為一項(xiàng)經(jīng)營費(fèi)用可以沖減個人的應(yīng)納稅經(jīng)營所得額，減少個人經(jīng)營所得的納稅額；同時自己的房產(chǎn)維修保養(yǎng)費(fèi)用也可列入經(jīng)營費(fèi)用支出，這樣既擴(kuò)大了經(jīng)營費(fèi)用支出，又保證了自己房產(chǎn)的完整、甚至還可以增值。

（三）通過給家庭人員支付工資辦法，擴(kuò)大工資等費(fèi)用支出。如果家人在合伙企業(yè)工作，應(yīng)該向其支付合理的工資報酬，這既是對其勞動的承認(rèn)，又增加了稅前列支費(fèi)用。按稅法規(guī)定，企業(yè)工作人員的工資及規(guī)定的津貼可以計入產(chǎn)品成本，這樣，個人有所得，企業(yè)少繳稅，就可以做到肥水不流外人田。（四）選擇合理的折舊方法來籌劃，固定資產(chǎn)的折舊方法有直線折舊法和加速折舊法，運(yùn)用不同的折舊方法所計算出來的折舊額在量上不一致，分?jǐn)偟礁髌诘墓潭ㄙY產(chǎn)成本也存在差異，從而影響到應(yīng)稅所得額，加速折舊（或加速攤銷）可以使前期的折舊（攤銷）費(fèi)用加大，應(yīng)納所得稅減少，以充分享受資金的時間價值所帶來的稅收利益。折舊方法選擇的籌劃應(yīng)立足于使折舊費(fèi)用的抵稅效應(yīng)得到最充分或最快的發(fā)揮，在不同企業(yè)內(nèi)，應(yīng)選擇不同的折舊方法，才能使企業(yè)的所得稅稅負(fù)降低。

（五）選擇合理的籌資方式，一般來說，企業(yè)的籌資渠道主要有：財政資金、金融機(jī)構(gòu)信貸資產(chǎn)、企業(yè)自我積累、企業(yè)之間相互拆借、企業(yè)內(nèi)部集資、發(fā)行債券或股票籌資、商業(yè)信用籌資、租賃籌資等。從納稅的角度來看，這些籌資渠道產(chǎn)生的納稅效果有很大的差異，對某些籌資渠道的利用可以有效地幫助企業(yè)減輕稅負(fù)，獲得稅收上的好處。籌資活動不可避免地要涉及還本付息的問題，利用利息攤?cè)氤杀镜牟煌椒ê唾Y金往來雙方的關(guān)系以及企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動中所處的不同地位，往往是實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的關(guān)鍵所在。專題4：承包、承租經(jīng)營所得籌劃以每一納稅年度的收入總額，減除必要的費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。這里所說的每一納稅年度的收入總額，是指納稅義務(wù)人按照承包、承租經(jīng)營合同規(guī)定分的得的經(jīng)營利潤和工資、薪金所得，所說的減除必要的費(fèi)用，是指按月減除2000元。根據(jù)承包、承租經(jīng)營形式和分配方式的不同，國家稅務(wù)總局1994年8月1日發(fā)布的《關(guān)于個人對企事業(yè)單位實(shí)行承包經(jīng)營、承租經(jīng)營取得所得征稅問題的通知》（國稅發(fā)[1994]179號）規(guī)定了具體的征稅辦法：1、個人對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營后，工商登記改為個體工商戶的，應(yīng)按個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得計征個人所得稅不再征收企業(yè)所得稅。2.個人對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營后，如果工商登記仍為企業(yè)的，不管其分配方式如何，均應(yīng)按企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，承包經(jīng)營、承租經(jīng)營者按照承包、承租經(jīng)營合同（協(xié)議）規(guī)定取得的所得，依照個人所得稅的有關(guān)規(guī)定繳納個人所得稅。承包、承租人對企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)，僅是按合同（協(xié)議）規(guī)定取得一定所得的，其所得按“工資、薪金所得”項(xiàng)目征稅，適用5%至45%的九級超級累進(jìn)稅率。承包、承租人按合同（協(xié)議）的規(guī)定只向發(fā)包、出租方交納一定的費(fèi)用，企業(yè)經(jīng)營成果歸已所有的，其所得按“對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得”項(xiàng)目，適用5%至35%的五級超額累進(jìn)稅率。例如：陳老板承包一家集體企業(yè)（工商登記仍為企業(yè)），每年除上交企業(yè)10萬元的承包費(fèi)外，其余所有的經(jīng)營成果歸其所有。假設(shè)2008年，該企業(yè)取得經(jīng)營利潤25萬元.試問陳老板應(yīng)如何繳納所得稅？應(yīng)納企業(yè)所得稅為25萬元*25%=6.25萬元繳納企業(yè)所得稅稅后利潤為25-6.25=18.75萬元繳納企業(yè)所得稅和上交承包費(fèi)后，陳老板的收入為18.75-10=8.75萬元

依照國稅發(fā)[1994]179號文的規(guī)定，陳老板的該項(xiàng)收入8.75萬元還應(yīng)按“對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得”項(xiàng)目的計稅規(guī)定，計算繳納個人所得稅。其應(yīng)納個人所得稅為：（納稅年度收入總額—必要費(fèi)用）*適用稅率-速算扣除數(shù)=（87500—10*2000-2*1600）*35%—6750=15755元合計應(yīng)納所得稅為62500+15755=78255元陳老板的承包經(jīng)營取得的稅后凈收益為87500—15755=71745元如果陳老板2008年通過一定途徑將其工商登記改變?yōu)閭€體工商戶，自已同樣每年上交10萬元的承包費(fèi)（這10萬元在稅前全部不能扣除），依照國稅發(fā)[1994]179號的規(guī)定，陳老板2008取得的經(jīng)營利潤，應(yīng)按“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項(xiàng)目的計稅規(guī)定，計算繳納個人所得稅。其應(yīng)納個人所得稅為：250000*35%-6750=80750（元）承包經(jīng)營取得的稅后凈收益為：250000-100000-80750=69250（元）從以上計算、分析，兩者的稅負(fù)及承包者的收益情況可想而知。專題5：勞務(wù)報酬所得節(jié)稅籌劃雖然勞務(wù)報酬適用的是20％的比例稅率，但由于對于一次性收入畸高的實(shí)行加成征收，實(shí)際相當(dāng)于適用三級超額累進(jìn)稅率，故一次收入數(shù)額越大，其適用的稅率就越高；因此勞務(wù)報酬所得籌劃方法的一般思路就是，通過增加費(fèi)用開支盡量減少應(yīng)納稅所得額。或者通過延遲收入、平分收入等方法，將每次的勞務(wù)報酬所得安排在較低稅率的范圍內(nèi)。籌劃方法分項(xiàng)計算籌劃法支付次數(shù)籌劃法如董事費(fèi)收入費(fèi)用轉(zhuǎn)移籌劃法由對方提供一定的福利，報銷一定的費(fèi)用（一）分項(xiàng)申報納稅籌劃法

勞務(wù)報酬所得以每次收入額減除一定的費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。

《個人所得稅法實(shí)施條例》中總共列舉了28種形式的勞務(wù)報酬所得，對于這些所得屬于一次性收入的以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。這里的同一項(xiàng)目是指勞務(wù)報酬所得列舉具體勞務(wù)項(xiàng)目中的某一單項(xiàng)。個人兼有不同的勞務(wù)報酬所得，應(yīng)當(dāng)分別減除費(fèi)用，計算繳納個人所得稅。個人在繳納個人所得稅時應(yīng)明白并充分利用這一點(diǎn)。

例如，納稅人李某2008年8月分別給幾家公司提供勞務(wù)，同時取得多項(xiàng)收入：給某設(shè)計院設(shè)計了一套工程圖紙，獲得設(shè)計費(fèi)2萬元；給某外資企業(yè)當(dāng)15天兼職翻譯，獲得3萬元的翻譯報酬；給某民營企業(yè)提供技術(shù)幫助，獲得該企業(yè)的2萬元報酬。如果該納稅人不懂稅法，將各項(xiàng)所得綜合申報繳納個人所得稅款，則其：

應(yīng)納稅所得額＝（20000＋30000＋20000）×（1－20％）＝56000（元）

應(yīng)納稅額＝56000×40％－7000＝15400（元）

如果分項(xiàng)申報，分項(xiàng)計算，則可節(jié)省大塊稅收，計算如下，設(shè)計費(fèi)應(yīng)納稅額＝20000×（1－20％）×20％＝3200（元）

翻譯費(fèi)應(yīng)納稅額＝30000×（1－20％）×30％-2000＝5200（元）技術(shù)服務(wù)費(fèi)應(yīng)納稅額＝20000×（1－20％）×20％＝3200（元）

總計應(yīng)納稅額＝3200＋5200＋3200＝11600（元）

通過分項(xiàng)目分別申報納稅，就可以少納“冤枉稅”3800元。

（二）增加支付次數(shù)籌劃法

個人所得稅法規(guī)定，對于同一項(xiàng)目取得連續(xù)性收入的，以每一月的收入為一次。

但在現(xiàn)實(shí)生活中，由于種種原因，某些行業(yè)收入的獲得具有一定的階段性，即在某個時期收入可能較多，而在另一些時期收入可能會很少甚至沒有收入。這樣就有可能在收入較多時適用較高的稅率，而在收入較少時適用較低稅率，甚至可能達(dá)不到基本的抵扣額，結(jié)果造成總體稅負(fù)較高。

如果納稅人和支付勞務(wù)報酬的業(yè)主商議，把本應(yīng)該短期內(nèi)支付的勞務(wù)費(fèi)在一個較長時期內(nèi)支付使該勞務(wù)報酬的支付每月比較平均，從而使得該項(xiàng)所得可以適用較低的稅率。同時，這種支付方式也使得業(yè)主用不著一次性支付較高費(fèi)用，減輕了其經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，相信業(yè)主也會比較樂意去做。

例如，李某從事兼職工作，兼職月數(shù)為四個月，共計獲得30000元的勞務(wù)報酬。

如果李某按實(shí)際工作期限簽約，則李某應(yīng)納稅額的計算如下：

月應(yīng)納稅額＝7500×（1－20％）×20％＝1200（元）

總共應(yīng)納稅額＝1200×4＝4800（元）如果李某和用工單位商定，勞務(wù)費(fèi)在以后的一年中分月支付，每月支付2500元。則：

月應(yīng)納稅額＝（2500－800）×20％＝340（元）

總計應(yīng)納稅額＝340×12＝4080（元）

這就是說經(jīng)過籌劃，李某可以少繳稅款720元。

董事費(fèi)的籌劃

國稅發(fā)[1994]089號文件規(guī)定，個人擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費(fèi)收入，屬于勞務(wù)報酬所得性質(zhì)，按照勞務(wù)報酬所得項(xiàng)目征收個人所得稅。一般而言，董事費(fèi)的收入是一次性支付，而且數(shù)額較大，如果按照勞務(wù)報酬所得征收個人所得稅，將適用較高的稅率，這樣，董事費(fèi)的很大一塊將作為個人所得稅款上繳國庫。對于董事費(fèi)的納稅籌劃一般有以下兩種：一是將一部分董事費(fèi)作為工資、薪金在平時就支付給擔(dān)任董事職務(wù)的個人，使得董事費(fèi)盡量適用較低稅率。由于對收入進(jìn)行了分?jǐn)?，工資、薪金所得適用的稅率也不會增大多少，但董事費(fèi)適用的稅率卻發(fā)生了很大變化。二是將董事費(fèi)分次發(fā)放，比如每年發(fā)放2次或3次等。個人舉辦培訓(xùn)班的籌劃個人無須經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)并取得執(zhí)照舉辦學(xué)習(xí)班、培訓(xùn)班的，其取得的辦班收入屬于“勞務(wù)報酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)按稅法規(guī)定計征個人所得稅。其中，辦班者每次收入按以下方法確定：一次收取學(xué)費(fèi)的，以一期取得的收入為一次；分次收取學(xué)費(fèi)的，以每月取得的收入為一次。由于分期收取學(xué)費(fèi)可以以每月的收入為一次，這樣就可以使得收入分散，每次的應(yīng)納稅所得額減少，相應(yīng)地適用較低的稅率，因而舉辦者可以考慮對收入進(jìn)行一下籌劃。但是這種籌劃應(yīng)具備一定的前提，即能保證每次人數(shù)不會減少(或者被培訓(xùn)者將一直愿意接受培訓(xùn)，或者即使有人退出也會有人重新加入，即需求沒有彈性或者很小)，至少減少的不多。如果采取這種收費(fèi)方式進(jìn)行培訓(xùn)，被培訓(xùn)者越來越少，每次收學(xué)費(fèi)時都會發(fā)現(xiàn)收入減少了許多，則最終收人可能會大減，雖然稅負(fù)有所減輕，但凈收益反而不如一次性收取學(xué)費(fèi)的多，有時甚至?xí)嗖钌踹h(yuǎn)。（三）費(fèi)用轉(zhuǎn)移籌劃法為他人提供勞務(wù)以取得報酬的個人，可以考慮由對方提供一定的福利，將本應(yīng)由自己承擔(dān)的費(fèi)用改由對方提供，以達(dá)到規(guī)避個人所得稅的目的。下列方式可以考慮：由對方提供餐飲服務(wù)，報銷交通開銷，提供住宿，提供辦公用具，安排實(shí)驗(yàn)設(shè)備等。這樣就等于擴(kuò)大了費(fèi)用開支，相應(yīng)地則降低了自己的勞務(wù)報酬總額，從而使得該項(xiàng)勞務(wù)報酬所得適用較低的稅率或扣除超過20％的費(fèi)用。這些日常開支是不可避免的，如果由個人自己負(fù)擔(dān)就不能在應(yīng)納稅所得額中扣除，而由對方提供則能夠扣除，這樣做雖減少了名義報酬額，但實(shí)際收益卻會有所增加。

也可采取由被服務(wù)方提供一定服務(wù)節(jié)稅。比如，由被服務(wù)一方向提供勞務(wù)服務(wù)一方提供伙食、交通以及其他方面的服務(wù)，就等于擴(kuò)大了提供勞務(wù)方的費(fèi)用開支，降低了勞務(wù)報酬總額，從而使勞務(wù)報酬應(yīng)納稅所得保持在較低的納稅水平上，如此亦能達(dá)到節(jié)省稅款的目的。

例：王某系某機(jī)械廠電焊工，他為本市軸承廠某車間電焊框架，取得勞務(wù)報酬收入8000元。雙方商定，軸承廠不全部直接支付王某現(xiàn)金，而是通過替王某支付交通費(fèi)、住宿費(fèi)伙食費(fèi)等，從而減少了王某的現(xiàn)金收入，降低了王某的稅收負(fù)擔(dān)。專題六：稿酬所得籌劃1.系列叢書籌劃法我國《個人所得稅法》規(guī)定，個人以圖書、報刊方式出版、發(fā)表同一作品(文字作品、書畫作品、攝影作品以及其他作品)，不論出版單位是預(yù)付還是分筆支付稿酬，或者加印該作品再付稿酬，均應(yīng)合并稿酬所得按一次計征個人所得稅。但對于不同的作品卻是分開計稅，這就給納稅人的籌劃創(chuàng)造了條件。如果一本書可以分成幾個部分，以系列叢書的形式出現(xiàn)，則該作品將被認(rèn)定為幾個單獨(dú)的作品，單獨(dú)計算納稅，這在某些情況下可以節(jié)省納稅人不少稅款。使用該種方法應(yīng)該注意以下幾點(diǎn)：首先，該著作可以被分解成一套系列著作，而且該種發(fā)行方式不會對發(fā)行量有太大的影響，當(dāng)然最好能夠促進(jìn)發(fā)行。如果該種分解導(dǎo)致著作的銷量或者學(xué)術(shù)價值大受影響，則這種方式將得不償失。其次，該種發(fā)行方式要想充分發(fā)揮作用，最好與后面的著作組籌劃法結(jié)合。再次，該種發(fā)行方式應(yīng)保證每本書的人均稿酬小于4000元，因?yàn)檫@種籌劃法利用的是抵扣費(fèi)用的臨界點(diǎn)，即在稿酬所得小于4000元時，實(shí)際抵扣標(biāo)準(zhǔn)大于20%。例如，某作家準(zhǔn)備出版一本著作，預(yù)計稿酬所得15000元。試問，該作家如何籌劃？

(1)如果該納稅人以一本書的形式出版該著作，則應(yīng)納稅額＝15000x(1一20%)x20%x(1一30%)＝1680(元)

(2)如果在可能的情況下，該納稅人以5本出版一套系列叢書，則該納稅人的納稅情況如下：每本稿酬＝15000÷5＝3000元，每本應(yīng)納稅額＝(3000一800)x20%x(1一30%)=308元，總共應(yīng)納稅額＝308x5＝1540元。由此可見，在這種情況下，該作家采用系列叢書法可以節(jié)省稅款140元，他可以考慮選擇該種籌劃法。2.著作組籌劃法如果一項(xiàng)稿酬所得預(yù)計數(shù)額較大，還可以考慮使用著作組籌劃法，即改一本書由一個人寫為多個人合作創(chuàng)作。和上一種方法一樣，該種籌劃方法利用的是低于4000元稿酬的800元費(fèi)用抵扣，該項(xiàng)抵扣的效果是大于20%抵扣標(biāo)準(zhǔn)。

該種籌劃方法，除了可以使納稅人少繳稅款外，還具有以下好處：首先，這種著作方法可以加快創(chuàng)作的速度，使得一些社會急需的書籍早日面市，使得各種新觀點(diǎn)以最快的方式出現(xiàn)，從而促進(jìn)知識的進(jìn)步。其次，集思廣益，一本書在幾個水平相當(dāng)作者的共同努力下，其水平一般會比一個人單獨(dú)創(chuàng)作更高，但這要求各創(chuàng)作人具有一定的水平，而且各人都應(yīng)盡自己最大努力寫其植長的部分。再次，對于著作人來說，其著作成果更容易積累。

但使用這種籌劃方法應(yīng)當(dāng)注意，由于成立著作組，各人的收入可能會比單獨(dú)創(chuàng)作時少，雖然少繳了稅款，但對于個人來說最終收益減少了。因此，該種籌劃方法一般用在著作任務(wù)較多，比如有一套書要出版，或者成立長期合作的著作組。而且由于長期的合作，節(jié)省稅款的數(shù)額也會由少積多。[案例]王先生獨(dú)立完成一作品，稿酬所得為9000元，則其應(yīng)納個人所得稅為：9000×(1－20％)×20％×(1－30％)＝1008(元)若王先生將其好友兩人也作為作者，則該筆稿酬應(yīng)為3人所得，每人收入為3000元，每人應(yīng)納個人所得稅為：(3000－800)×20％×(1－30％)＝308(元)

3人合計應(yīng)納稅額＝308×3＝924(元)。

這比王先生一人取得稿酬少納稅84元(1008－924)。

因而，一般來講，當(dāng)稿酬收入超過4000元時，選擇合作為好。

3.再版籌劃法這種籌劃方法就是在作品市場看好時，與出版社商量采取分批印刷的辦法，以減少每次收入量，節(jié)省稅款。《個人所得稅法》規(guī)定，個人每次以圖書的形式在兩處或兩處以上出版、發(fā)表或再版同一作品而取得的稿酬所得，則可分別各處取得的所得或再版所得按分次所得計征個人所得稅。因此，在某些情況下也可以考慮再版這種籌劃方法。

由于出版社對一本書再版比較麻煩，因此這種籌劃方法具有一定的局限性，而且一般也只是作為輔助的籌劃方法使用。比如，在運(yùn)用前兩種方法進(jìn)行籌劃仍不能奏效時。其次，這種籌劃方法只在待出版物市場看好時，即預(yù)期銷路較好時運(yùn)用。因?yàn)槿绻摮霭嫖锏匿N路不好，第一次出版后出版社便不愿意再次出版，其籌劃便失去了意義。4.費(fèi)用轉(zhuǎn)移籌劃法根據(jù)稅法規(guī)定，個人取得的稿酬所得只能在一定限額內(nèi)扣除費(fèi)用。眾所周知，應(yīng)納稅款的計算是用應(yīng)納稅所得額乘以稅率而得，稅率是固定不變的，應(yīng)納稅所得額越大，應(yīng)納稅額就越大。如果能在現(xiàn)有扣除標(biāo)準(zhǔn)下，再多扣除一定的費(fèi)用，或想辦法將應(yīng)納稅所得額減少，就可以減少應(yīng)納稅額。

一般的做法就是和出版社商量，讓其提供盡可能多的設(shè)備或服務(wù)，這樣就將費(fèi)用轉(zhuǎn)移給了出版社，自己基本上不負(fù)擔(dān)費(fèi)用，使得自己的稿酬所得相當(dāng)于享受到兩次費(fèi)用抵扣，從而減少應(yīng)納稅額。可以考慮由出版社負(fù)擔(dān)的費(fèi)用有以下幾種：資料費(fèi)、稿紙、繪畫工具、作圖工具、書寫工具、其他材料費(fèi)、交通費(fèi)、住宿費(fèi)、實(shí)驗(yàn)費(fèi)、用餐費(fèi)、實(shí)踐費(fèi)等，有些行業(yè)甚至可以要求提供辦公室以及電腦等辦公設(shè)備。

現(xiàn)在普遍對收入明晰化的呼聲較大，而且由出版社提供條件容易造成不必要的浪費(fèi)，出版社可以考慮采用限額報銷制，問題其實(shí)就好解決了。

例如.某經(jīng)濟(jì)學(xué)家欲創(chuàng)作一本關(guān)于中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r與趨勢的專業(yè)書籍，需要到廣東某地區(qū)進(jìn)行實(shí)地考察研究，由于該經(jīng)濟(jì)學(xué)家學(xué)術(shù)水平很高，預(yù)計這本書的銷路看好。出版社與該經(jīng)濟(jì)學(xué)家達(dá)成協(xié)議全部稿費(fèi)20萬元，預(yù)計到廣東考察費(fèi)用支出5萬元。如果該經(jīng)濟(jì)學(xué)家自己負(fù)擔(dān)費(fèi)用，則應(yīng)納稅額200000x(1-20%)x20%x(1-30%)＝22400元，實(shí)際收入＝200000-22400-50000＝127600元。如果改由出版社支出費(fèi)用，限額為50000元，則實(shí)際支付給該經(jīng)濟(jì)學(xué)家的稿費(fèi)為15萬元，應(yīng)納稅額＝150000x(1-20%)x20%x(1-30%)＝16800元，實(shí)際收入＝15000-16800＝133200元，133200-127600＝5600元。因此，第二種方法可以節(jié)約稅款5600元。專題7：利息股息紅利所得籌劃1.專項(xiàng)基金籌劃法科教興國是本屆政府的主要任務(wù)，國家為了發(fā)展教育事業(yè)，加大了對教育的投入，同時在制定各項(xiàng)政策時，也給予教育一定的優(yōu)惠。因此，國務(wù)院(對儲蓄存款利息所得征收個人所得稅實(shí)施辦法》第5條規(guī)定，對個人取得的教育儲蓄存款利息所得以及國務(wù)院財政部門確定的其他專項(xiàng)儲蓄存款或者儲蓄性專項(xiàng)基金存款的利息所得，免征個人所得稅。這也就為個人進(jìn)行納稅籌劃創(chuàng)造了有利的條件。

所謂教育儲蓄是指個人按照國家有關(guān)規(guī)定在指定銀行開戶、存人規(guī)定數(shù)額資金、用于教育目的的專項(xiàng)儲蓄。在我國，中國工商銀行是惟一一家開辦教育儲蓄業(yè)務(wù)的指定銀行，近期在其《教育儲蓄試行辦法)中也提出要鼓勵城鄉(xiāng)居民以儲蓄存款方式，為其子女接受非義務(wù)教育儲蓄資金，促進(jìn)國家教育事業(yè)健康發(fā)展。對教育儲蓄給予利率上的優(yōu)惠，即存期分為三年、五年兩種，其中三年期按照開戶日中國人民銀行公告的三年期整存整取定期儲蓄存款利率計付利息；五年期按照開戶日中國人民銀行公告的五年期整存整取定期儲蓄存款利率計付利息。

財稅字[1999]267號文件接著又規(guī)定，根據(jù)國務(wù)院(對儲蓄存款利息所得征收個人所得稅實(shí)施辦法》第s條，“對個人取得的教育儲蓄存款利息所得以及國務(wù)院財政部門確定的其他專項(xiàng)儲蓄存款或者儲蓄性專項(xiàng)基金存款的利息所得，免征個人所得稅”的規(guī)定，為保證和支持社會保障制度和住房制度改革順利實(shí)施，先明確按照國家或各級地方政府規(guī)定的比例交付的下列專項(xiàng)基金或資金存人銀行個人賬戶所取得的利息收人免征個人所得稅：①住房公積金。②醫(yī)療保險金。③基本養(yǎng)老保險金。④失業(yè)保險基金。

現(xiàn)在利用這些政策進(jìn)行納稅籌劃，一般的做法就是將個人的存款以教育基金或其他免稅基金的形式存入金融機(jī)構(gòu)，以減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)。納稅人可以利用稅法的優(yōu)惠，認(rèn)真做好籌劃，合理安排子女的教育資金、家庭的住房公積金、醫(yī)療保險金等支出，這樣不僅自己少繳稅款，而且也能保障子女將來的教育開銷和家庭的正常生活秩序。但使用這種方式進(jìn)行納稅籌劃具有一定的局限，這就是這些基金的存放一般都規(guī)定了一個最高數(shù)額限制，比如教育儲蓄每一賬戶的最高限額為2萬元，對于擁有大量資金的儲戶來說不適用，加上我國新近出臺的儲蓄存款實(shí)名制度，使得運(yùn)用該種方法進(jìn)行的納稅籌劃活動受到一定的限制。2.所得再投資籌劃法

對于個人因持有某公司的股票、債券而取得的股息、紅利所得，稅法規(guī)定予以征收個人所得稅。但為了鼓勵企業(yè)和個人進(jìn)行投資和再投資，各國都不對企業(yè)留存未分配利潤征收所得稅。如果個人對企業(yè)的前景看好，就可以將本該領(lǐng)取的股息、紅利所得留在企業(yè)，作為對公司的再投資，而企業(yè)則可以將這部分所得以股票或債券的形式記在個人名下。這種做法既可以避免繳納個人所得稅，又可以更好地促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，使得自己的股票價值更加可觀。但這種方法要求個人對企業(yè)的前景比較樂觀，如果個人感覺另有公司的發(fā)展麗景更為樂觀，即便繳納個人所得稅后再購買該種股票收益仍然更大，則另當(dāng)別論。

例如，王先生因持有甲公司的股票，年終時將獲得該公司股息、紅利所得20萬元。如果王先生將這項(xiàng)所得繼續(xù)投入該公司，預(yù)計明年將獲得10％的股息、紅利；如果王先生將這項(xiàng)所得領(lǐng)取并投入某乙公司，預(yù)計明年也將獲得15％的股息、紅利所得。如果王先生將股息、紅利所得繼續(xù)投入該公司，第二年將獲得：20萬元×10％＝2萬元，如果王先生將該項(xiàng)所得投入乙公司，則：

應(yīng)納稅額＝20萬元×20％＝4萬元

凈收益＝（20－4）萬元＝16萬元

第二年收益＝16萬元×15％＝2.4萬元

從上可見，投資于乙公司更有利。3.投資方式籌劃法

個人進(jìn)行投資決策時，最重要的因素就是投資的凈收益。如果一項(xiàng)收益的表面值很高，但要繳納的稅收和規(guī)費(fèi)同樣也很高，則凈收益不一定能夠吸引人；相反，雖然某些投資的表面收益率不是很高，但是其凈收益卻較高，則這項(xiàng)投資也會吸引眾多投資者。對于我國投資者來說，有如下幾種投資方法可供考慮：

儲蓄教育基金儲蓄國債投資股票外匯保險4.利用政策籌劃法根據(jù)《個人所得稅法》第4條規(guī)定，個人取得的儲蓄存款利息、國債和國家發(fā)行的金融債券利息所得免稅。由于國家從1999年11月1日起對個人存款利息所得征稅，因此現(xiàn)在實(shí)際上只對國債利息、金融債券利息所得免稅。這里所說的國債利息是指個人持有中華人民共和國財政部發(fā)行的債券而取得的利息所得；所說的國家發(fā)行的金融債券利息，是指個人持有經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)行的金融債券而取得的利息所得。根據(jù)國稅函［1999］738號文件規(guī)定，中國鐵路建設(shè)債券屬于企業(yè)債券，不屬于財政部發(fā)行的債券和經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)行的金融債券。因此，個人持有中國鐵路建設(shè)債券而取得的利息所得，不屬于可以免納個人所得稅的“國債和國家發(fā)行的金融債券利息”的范圍，必須繳納個人所得稅。根據(jù)財稅字［1998］55號文件規(guī)定，對個人投資者買賣基金單位獲得的差價收入，在對個人買賣股票的差價收入未恢復(fù)征收個人所得稅以前，暫不征收個人所得稅。對投資者從基金分配中獲得的國債利息和個人買賣股票差價收入，在國債利息收入和個人買賣股票差價收入未恢復(fù)征收個人所得稅以前，暫不征收個人所得稅。專題8：偶然所得的臨界點(diǎn)籌劃偶然所得是個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得，對偶然所得統(tǒng)一按照20％的比例稅率繳納個人所得稅。根據(jù)“臨界點(diǎn)”稅負(fù)差異原理，可以對特殊項(xiàng)目的偶然所得進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

李先生于2008年2月因購買體育彩票而中獎，獲得獎金11000元，應(yīng)納個人所得稅=11000×20％=2200（元），實(shí)際獲得稅后收入為：11000—2200=8800（元）。如果其獲得的獎金不是11000元，而是10000元，那么李先生就無需納稅，后者比前者反而多收益1200元。只有當(dāng)獎金超出1萬元達(dá)到一定數(shù)額時，獲獎?wù)卟挪粫械健俺蕴潯薄Ｏ旅嫱ㄟ^設(shè)立方程式求解均衡點(diǎn)：令獎金為X，則有：X（1-20％）≥10000解之得，X≥12500（元），換言之，如果獎金落在區(qū)間（10000，12500），那么，稅后收益反而會低于10000元。因此，發(fā)行體育彩票和社會福利有獎募捐的單位在設(shè)立獎項(xiàng)時，應(yīng)當(dāng)考慮稅收政策的規(guī)定，要么低于1萬元，要么超過12500元。專題9：個人捐贈的籌劃捐贈項(xiàng)目捐贈出資方式選擇捐贈項(xiàng)目個人向?yàn)?zāi)區(qū)捐款允許繳納個稅前扣除，根據(jù)其捐款渠道、捐款用途的不同可分為兩種，一種是按30%的限額扣除，一種是全額扣除。如通過縣級以上紅字會、總工會捐款的可全額扣除；而通過中國青少年社會教育基金會等組織捐贈的，應(yīng)限額扣除。具體計算如下：

1.全額扣除陳先生5月份工資薪金收入（扣除“三費(fèi)一金”）3600元。向某市紅十字會捐贈1000元給四川汶川地震災(zāi)區(qū)，紅十字會開具了捐贈專用發(fā)票。陳先生5月份應(yīng)納個人所得稅=（3600-2000-1000）×10%-25=35（元），陳先生原應(yīng)納個人所得稅=（3600-2000）×10%-25=135（元）。

2.限額扣除陳先生5月份工資薪金收入（扣除“三費(fèi)一金”）5000元。向中國青少年社會教育基金會捐贈800元幫助災(zāi)區(qū)兒童，該機(jī)構(gòu)開具了捐贈專用發(fā)票。按照政策規(guī)定，對中國青少年社會教育基金會捐贈