CPA會(huì)計(jì)-第13章 -債務(wù)重組講義

2017CPA講義第十三章債務(wù)重組會(huì)計(jì)·第13章本章內(nèi)容結(jié)構(gòu)第一節(jié)債務(wù)重組的定義和重組方式第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理2017年教材的主要變化：（1）增加兩道例題；（2）修改部分文字表述。會(huì)計(jì)·第13章本章考情分析本章全面論述了債務(wù)重組的定義、幾種常見債務(wù)重組方式的會(huì)計(jì)處理。本章以客觀題為主，主要考點(diǎn)：（1）債務(wù)重組的確認(rèn)；（2）重組損失和利得的計(jì)算。主觀題可以與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、前期差錯(cuò)更正等內(nèi)容結(jié)合，具有一定的綜合性。第一節(jié)債務(wù)重組的定義和重組方式一、債務(wù)重組的定義債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難（前提條件）的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)（業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)）。1.債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難，是指因債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營(yíng)陷入困境或者其他方面的原因，導(dǎo)致其無(wú)法或者沒有能力按原定條件償還債務(wù)。

2.債權(quán)人作出讓步，是指?jìng)鶛?quán)人同意發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者將來(lái)以低于重組債務(wù)賬面價(jià)值的金額或者價(jià)值償還債務(wù)（債務(wù)重組結(jié)果）。債權(quán)人作出讓步的情形主要包括：債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或者利息、降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等?！窘忉尅總鶆?wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難是債務(wù)重組的前提；債權(quán)人作出讓步是債務(wù)重組的實(shí)質(zhì)，債務(wù)人借新債還舊債、債務(wù)人根據(jù)轉(zhuǎn)換協(xié)議將應(yīng)付可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為資本、債權(quán)人沒有做出讓步的修改債務(wù)償還條件的事項(xiàng)，不屬于債務(wù)重組。會(huì)計(jì)·第13章第一節(jié)債務(wù)重組的定義和重組方式一、債務(wù)重組的定義【例題?多選題】2015年3月31日，甲公司應(yīng)收乙公司的一筆貨款500萬(wàn)元到期，由于乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，該筆貨款預(yù)計(jì)短期內(nèi)無(wú)法收回。甲公司已為該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100萬(wàn)元。當(dāng)日，甲公司就該債權(quán)與乙公司進(jìn)行協(xié)商。下列協(xié)商方案中，屬于債務(wù)重組的有（）。A.減免100萬(wàn)元債務(wù)，其余部分立即以現(xiàn)金償還B.減免80萬(wàn)元債務(wù)，其余部分延期兩年償還C.以公允價(jià)值為500萬(wàn)元的固定資產(chǎn)償還D.以現(xiàn)金100萬(wàn)元和公允價(jià)值為400萬(wàn)元的無(wú)形資產(chǎn)償還【答案】AB【解析】債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。選項(xiàng)C和D，債權(quán)人均沒有作出讓步，所以不屬于債務(wù)重組。會(huì)計(jì)·第13章第一節(jié)債務(wù)重組的定義和重組方式二、債務(wù)重組的方式債務(wù)重組主要有以下幾種方式：（一）以資產(chǎn)清償債務(wù)1.以現(xiàn)金資產(chǎn)清產(chǎn)債務(wù)；2.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清產(chǎn)債務(wù)：存貨、交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等。（二）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本1.對(duì)于債務(wù)人，將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本（股本或?qū)嵤召Y本）；2.對(duì)于債權(quán)人，將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)?！窘忉尅總鶆?wù)人根據(jù)轉(zhuǎn)換協(xié)議，將應(yīng)付可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為資本的，屬于正常情況下的債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，不作為本章所指?jìng)鶆?wù)重組。會(huì)計(jì)·第13章第一節(jié)債務(wù)重組的定義和重組方式二、債務(wù)重組的方式（三）修改其他債務(wù)條件如：減少債務(wù)本金、降低利率、免去利息、延長(zhǎng)償還期限等不包括上述（一）、（二）兩種方式（四）以上三種方式的組合如：債務(wù)的一部分以轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)清償，另一部分債務(wù)則轉(zhuǎn)為資本的方式；債務(wù)的一部分以資產(chǎn)清償，另一部分則修改其他債務(wù)條件?！窘忉尅總鶆?wù)重組日的確認(rèn)（1）就是債務(wù)重組完成日：涉及債務(wù)重組的金融資產(chǎn)（債權(quán)人）和金融負(fù)債（債務(wù)人）的終止確認(rèn)時(shí)點(diǎn)；（2）債務(wù)重組日的確認(rèn)：①債務(wù)人已經(jīng)履行協(xié)議或法院的裁定，將相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給債權(quán)人；②將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的手續(xù)辦理完畢；③修改其他債務(wù)條件(延期還款)：修改后的償債條件開始執(zhí)行的日期。會(huì)計(jì)·第13章第一節(jié)債務(wù)重組的定義和重組方式【案例】債務(wù)重組日的確認(rèn)甲公司欠乙公司貨款500萬(wàn)元，到期日為2016年5月1日，甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法按時(shí)償還。雙方協(xié)商同意進(jìn)行債務(wù)重組。（1）如果乙公司同意甲公司以價(jià)值400萬(wàn)元的產(chǎn)成品抵償債務(wù)，甲公司于2016年6月1日前將產(chǎn)成品交付乙公司，并辦理有關(guān)債務(wù)解除手續(xù)。在該例中，債務(wù)重組日為2016年6月1日。（2）如果乙公司同意甲公司將所欠債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，甲公司于2016年6月20日辦妥增資手續(xù)，并向乙公司出具出資證明文件，則2016年6月20日為債務(wù)重組日。會(huì)計(jì)·第13章第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理債務(wù)人的賬務(wù)處理原則：（1）注銷重組債務(wù)的賬面價(jià)值；（2）將重組債務(wù)賬面價(jià)值超過清償債務(wù)的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入（利得）；（3）非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的損益（視同銷售）。債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理原則：（1）收到錢款/XX資產(chǎn)，借：銀行存款/XX資產(chǎn)（公允價(jià)值）；（2）注銷債權(quán)(如應(yīng)收賬款）的賬面價(jià)值；（3）如借貸相抵后是借方差額，說(shuō)明原來(lái)資產(chǎn)減值損失計(jì)提的不夠多，由于是債務(wù)重組導(dǎo)致的損失，則借記“營(yíng)業(yè)外支出--債務(wù)重組損失”；如借貸相抵后是貸方金額，說(shuō)明原來(lái)資產(chǎn)減值損失計(jì)提的過多，應(yīng)沖減資產(chǎn)減值損失，貸記“資產(chǎn)減值損失”。會(huì)計(jì)·第13章第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理一、以資產(chǎn)清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理（一）以現(xiàn)金清償債務(wù)

1.債務(wù)人

以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入（利得）。借：應(yīng)付賬款

貸：銀行存款

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得（差額）【解釋】注意：①相關(guān)重組債務(wù)應(yīng)當(dāng)在滿足金融負(fù)債終止確認(rèn)條件時(shí)予以終止確認(rèn)。②債務(wù)重組的賬面價(jià)值，一般為債務(wù)的面值或本金、原值，如應(yīng)付賬款；如有利息的，還應(yīng)當(dāng)加上應(yīng)計(jì)未計(jì)利息，如長(zhǎng)期借款等。會(huì)計(jì)·第13章解釋：債務(wù)人一定獲得利得。第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理一、以資產(chǎn)清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理（一）以現(xiàn)金清償債務(wù)

2.債權(quán)人債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，如下處理：（1）將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出（如未計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，確認(rèn)債務(wù)重組損失）

；（2）債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，沖減后尚有余額的：①差額在借方，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出（確認(rèn)債務(wù)重組損失）；②差額在貸方，沖減資產(chǎn)減值損失（說(shuō)明前期壞賬準(zhǔn)備計(jì)提過多，應(yīng)予轉(zhuǎn)回）。會(huì)計(jì)·第13章第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理一、以資產(chǎn)清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理（一）以現(xiàn)金清償債務(wù)1.債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)付賬款

貸：銀行存款

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得（差額）會(huì)計(jì)·第13章應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值2.債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理借：銀行存款壞賬準(zhǔn)備（先沖減）營(yíng)業(yè)外支出（借方差額）

貸：應(yīng)收賬款等

資產(chǎn)減值損失（貸方差額）解釋：債權(quán)人一定出現(xiàn)損失。解釋：債務(wù)人一定獲得利得。第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理一、以資產(chǎn)清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理（一）以現(xiàn)金清償債務(wù)【例題1】甲企業(yè)于2016年1月20日銷售一批材料給乙企業(yè)，不含稅價(jià)格為200000元，增值稅稅率為17%，按合同規(guī)定，乙企業(yè)應(yīng)于2016年4月1日前償付貨款。由于乙企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法按合同規(guī)定的期限償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議于7月1日進(jìn)行債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，甲企業(yè)同意減免乙企業(yè)30000元債務(wù)，余額用現(xiàn)金立即償清。乙企業(yè)于當(dāng)日通過銀行轉(zhuǎn)賬支付了該筆剩余款項(xiàng)，甲企業(yè)隨即收到了通過銀行轉(zhuǎn)賬償還的款項(xiàng)。假設(shè)甲企業(yè)已為該項(xiàng)應(yīng)收債權(quán)計(jì)提了20000元的壞賬準(zhǔn)備。會(huì)計(jì)·第13章第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理一、以資產(chǎn)清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理【例題1】（1）乙企業(yè)的賬務(wù)處理：借：應(yīng)付賬款234000貸：銀行存款204000營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得30000（2）甲企業(yè)的賬務(wù)處理：借：銀行存款

204000營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失10000（差額）壞賬準(zhǔn)備20000（注銷）貸：應(yīng)收賬款234000（注銷）會(huì)計(jì)·第13章第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理一、以資產(chǎn)清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理【例題1】假設(shè)：甲企業(yè)前期已為該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了40000元壞賬準(zhǔn)備，甲企業(yè)的賬務(wù)處理：借：銀行存款

204000壞賬準(zhǔn)備40000貸：應(yīng)收賬款

234000資產(chǎn)減值損失

10000【解釋】貸方差額沖減資產(chǎn)減值損失的原因是前期多提了壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)予以轉(zhuǎn)回。會(huì)計(jì)·第13章第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理一、以資產(chǎn)清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理【例題·單選題】甲公司因乙公司發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，預(yù)計(jì)難以全額收回乙公司所欠貨款120萬(wàn)元，經(jīng)協(xié)商，乙公司以銀行存款90萬(wàn)元結(jié)清了全部債務(wù)。甲公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備12萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，債務(wù)重組日甲公司應(yīng)確認(rèn)的損失為（）。

A.0

B.12萬(wàn)元

C.18萬(wàn)元D.30萬(wàn)元【答案】C【解析】債務(wù)重組損失＝120－90－12＝18（萬(wàn)元）。會(huì)計(jì)·第13章第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理一、以資產(chǎn)清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)會(huì)計(jì)·第13章第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理一、以資產(chǎn)清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)1.債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益；轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益（兩個(gè)差額不能抵銷）。抵債非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)分別不同情況進(jìn)行處理：（1）抵債非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根據(jù)“收入”準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，按存貨的公允價(jià)值確認(rèn)銷售商品收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。（2）抵債非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。（3）抵債非現(xiàn)金資產(chǎn)為投資性房地產(chǎn)的，按其公允價(jià)值確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本。（4）抵債非現(xiàn)金資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資或金融資產(chǎn)的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益。會(huì)計(jì)·第13章第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理一、以資產(chǎn)清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)1.債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理【解釋1】抵債的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額的會(huì)計(jì)處理與出售資產(chǎn)相同。【解釋2】抵債資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，還應(yīng)將可轉(zhuǎn)入損益的原記入“其他綜合收益”科目金額及“資本公積—其他資本公積”科目金額對(duì)應(yīng)部分轉(zhuǎn)出，記入“投資收益”科目；抵債資產(chǎn)為交易性金融資產(chǎn)的，還應(yīng)將原記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目金額對(duì)應(yīng)部分轉(zhuǎn)出，記入“投資收益”科目?！窘忉?】債務(wù)人轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)過程中發(fā)生的一些稅費(fèi)，如資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等，直接計(jì)入轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益。會(huì)計(jì)·第13章第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理一、以資產(chǎn)清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)2.債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對(duì)抵債的非現(xiàn)金資產(chǎn)按公允價(jià)值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與抵債的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。重組債權(quán)已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將上述差額沖減已提的減值準(zhǔn)備，沖減后仍有損失的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出（債務(wù)重組損失）?！窘忉尅總鶛?quán)人已提減值準(zhǔn)備的，如整個(gè)分錄借貸相抵后是借方余額，則計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出--債務(wù)重組損失（說(shuō)明原先計(jì)提的資產(chǎn)減值損失不足）；如果借貸相抵后是貸方余額，說(shuō)明當(dāng)時(shí)資產(chǎn)減值損失計(jì)提過多，應(yīng)貸方?jīng)_減資產(chǎn)減值損失（應(yīng)予轉(zhuǎn)回）。會(huì)計(jì)·第13章第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理一、以資產(chǎn)清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理A.以庫(kù)存材料、商品等存貨抵償債務(wù)債務(wù)人：借：應(yīng)付賬款（賬面余額）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等（公允價(jià)值）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：庫(kù)存商品等（賬面余額）【解釋】債務(wù)人應(yīng)視同銷售處理。企業(yè)可將該業(yè)務(wù)分為兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，即先銷售再償債。會(huì)計(jì)·第13章債權(quán)人：借：庫(kù)存商品等（公允價(jià)值＋相關(guān)稅費(fèi)）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

壞賬準(zhǔn)備

營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失（借方差額）

貸：應(yīng)付賬款（賬面余額）

銀行存款（支付的取得資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)）

資產(chǎn)減值損失（貸方余額）

第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理一、以資產(chǎn)清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理【例13—1】甲公司欠乙公司購(gòu)貨款350000元。由于甲公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付已于20×7年5月1日到期的貨款。20×7年7月1日，經(jīng)雙方協(xié)商，乙公司同意甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)。該產(chǎn)品的公允價(jià)值為200000元，實(shí)際成本為120000元。甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)和其他因素。乙公司于20×7年8月1日收到甲公司抵債的產(chǎn)品，并作為庫(kù)存商品入庫(kù)；乙公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了50000元的壞賬準(zhǔn)備。（1）甲公司的賬務(wù)處理：①計(jì)算債務(wù)重組利得：應(yīng)付賬款的賬面余額350000減：所轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品的公允價(jià)值200000增值稅銷項(xiàng)稅額

34000（200000×17%）債務(wù)重組利得116000會(huì)計(jì)·第13章第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理一、以資產(chǎn)清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理【例13—1】（1）甲公司的賬務(wù)處理：②應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付賬款350000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34000營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得

116000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本120000貸：庫(kù)存商品120000在本例中，甲公司銷售產(chǎn)品取得的利潤(rùn)體現(xiàn)在營(yíng)業(yè)利潤(rùn)中，債務(wù)重組利得作為營(yíng)業(yè)外收入處理。會(huì)計(jì)·第13章第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理一、以資產(chǎn)清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理【例13—1】（2）乙公司的賬務(wù)處理：①計(jì)算債務(wù)重組損失：應(yīng)收賬款賬面余額350000減：受讓資產(chǎn)的公允價(jià)值200000增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額34000差額116000減：已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備50000債務(wù)重組損失66000會(huì)計(jì)·第13章第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理一、以資產(chǎn)清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理【例13—1】（2）乙公司的賬務(wù)處理：②應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫(kù)存商品200000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34000壞賬準(zhǔn)備50000營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失66000貸：應(yīng)收賬款

350000會(huì)計(jì)·第13章第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理一、以資產(chǎn)清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理【例13—1】本例中，假如乙公司計(jì)提壞賬準(zhǔn)備120000元，借：庫(kù)存商品200000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34000壞賬準(zhǔn)備120000貸：應(yīng)收賬款

350000資產(chǎn)減值損失

4000會(huì)計(jì)·第13章第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理一、以資產(chǎn)清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理【例題?單選題】（2014年）甲公司應(yīng)收乙公司貨款2000萬(wàn)元，因乙公司財(cái)務(wù)困難到期未予償付，甲公司就該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提了400萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備。20×3年6月10日，雙方簽訂協(xié)議，約定以乙公司生產(chǎn)的100件A產(chǎn)品抵償該債務(wù)。乙公司A產(chǎn)品售價(jià)為13萬(wàn)元/件（不含增值稅），成本為10萬(wàn)元/件；6月20日，乙公司將抵債產(chǎn)品運(yùn)抵甲公司并向甲公司開具了增值稅專用發(fā)票。甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。不考慮其他因素，甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失是（）。A.79萬(wàn)元B.279萬(wàn)元C.300萬(wàn)元D.600萬(wàn)元【答案】A【解析】甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失＝（2000－400）－100×13×（1＋17%）＝79（萬(wàn)元）。會(huì)計(jì)·第13章第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理一、以資產(chǎn)清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理【例題?單選題】（2013年）甲公司應(yīng)付乙公司購(gòu)貨款2000萬(wàn)元于20×4年6月20日到期，甲公司無(wú)力按期支付。經(jīng)與乙公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組，甲公司以其生產(chǎn)的200件A產(chǎn)品抵償該債務(wù)，甲公司將抵債產(chǎn)品運(yùn)抵乙公司并開具增值稅專用發(fā)票后，原2000萬(wàn)元債務(wù)結(jié)清，甲公司A產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格為每件7萬(wàn)元（不含增值稅價(jià)格），成本為每件4萬(wàn)元。6月30日，甲公司將A產(chǎn)品運(yùn)抵乙公司并開具增值稅專用發(fā)票。甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。乙公司在該項(xiàng)交易前已就該債權(quán)計(jì)提500萬(wàn)元壞賬準(zhǔn)備。不考慮其他因素，下列關(guān)于該交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理中，正確的是（）。A.甲公司應(yīng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入1400萬(wàn)元B.乙公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失600萬(wàn)元C.甲公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組收益1200萬(wàn)元D.乙公司應(yīng)確認(rèn)取得A商品成本1500萬(wàn)元【答案】A，詳見后附分錄。會(huì)計(jì)·第13章第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理一、以資產(chǎn)清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)·第13章甲公司（債務(wù)人）借：應(yīng)付賬款

2000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

1400（200×7）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）238（1400×17%）

營(yíng)業(yè)外收入──債務(wù)重組利得362借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成

800（200×4）貸：庫(kù)存商品

800乙公司（債權(quán)人）借：庫(kù)存商品

1400（公允價(jià)值）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）238（1400×17%）壞賬準(zhǔn)備

500貸：應(yīng)收賬款

2000資產(chǎn)減值損失

138第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理一、以資產(chǎn)清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理B.以固定資產(chǎn)（無(wú)形資產(chǎn)）抵償債務(wù)借：固定資產(chǎn)清理（賬面價(jià)值）

累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)清理（清理費(fèi)用）貸：銀行存款借：應(yīng)付賬款

貸：固定資產(chǎn)清理（公允價(jià)值）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）營(yíng)業(yè)外收入——處置固定資產(chǎn)利得（或借方損失）營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得會(huì)計(jì)·第13章借：固定資產(chǎn)（公允價(jià)值＋相關(guān)稅費(fèi)）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

壞賬準(zhǔn)備

營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失（借方差額）

貸：應(yīng)收賬款銀行存款等資產(chǎn)價(jià)值損失（貸方差額）第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理一、以資產(chǎn)清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理【例題】甲公司于2015年1月1日銷售給乙公司一批材料，價(jià)值400000元（包括應(yīng)收取的增值稅稅額），按購(gòu)銷合同約定，乙公司應(yīng)于2015年10月31日前支付貨款，但至2016年1月31日乙公司尚未支付貨款。由于乙公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付貨款。2016年2月3日，與甲公司協(xié)商，甲公司同意乙公司以一臺(tái)設(shè)備償還債務(wù)。該項(xiàng)設(shè)備的賬面原價(jià)為350000元，已提折舊50000元，設(shè)備的公允價(jià)值為310000元（應(yīng)交增值稅52700元）。甲公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款已提取壞賬準(zhǔn)備40000元。抵債設(shè)備已于2016年3月10日運(yùn)抵甲公司。假定不考慮該項(xiàng)債務(wù)重組相關(guān)的稅費(fèi)。（1）乙公司的賬務(wù)處理：將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：借：固定資產(chǎn)清理300000累計(jì)折舊50000貸：固定資產(chǎn)

350000會(huì)計(jì)·第13章第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理一、以資產(chǎn)清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理【例題】（1）乙公司的賬務(wù)處理：確認(rèn)債務(wù)重組利得：借：應(yīng)付賬款400000貸：固定資產(chǎn)清理310000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）52700營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得37300確認(rèn)固定資產(chǎn)處置利得：借：固定資產(chǎn)清理10000貸：營(yíng)業(yè)外收入——處置固定資產(chǎn)利得10000會(huì)計(jì)·第13章（2）甲公司的賬務(wù)處理：借：固定資產(chǎn)310000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）52700壞賬準(zhǔn)備40000貸：應(yīng)收賬款

400000資產(chǎn)減值損失

2700第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理一、以資產(chǎn)清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理【教材例13-2】20×6年11月5日，甲公司向乙公司賒購(gòu)一批材料，含稅價(jià)為1170000元，因甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法按合同規(guī)定償還債務(wù)，20×7年9月10日，與乙公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組，雙方達(dá)成的債務(wù)重組協(xié)議如下：乙公司同意甲公司用其固定資產(chǎn)（生產(chǎn)設(shè)備）抵償該賬款，20×7年9月20日，抵債設(shè)備已轉(zhuǎn)讓完畢，其中，抵債設(shè)備的賬面原價(jià)為1000000元，累計(jì)折舊為300000元，公允價(jià)值為750000元。假定乙公司已對(duì)該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10000元，乙公司在接受抵債資產(chǎn)時(shí)，乙公司員工自行安排設(shè)備發(fā)生的人工成本為5000元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)和設(shè)備運(yùn)輸過程中的費(fèi)用和其他因素。（1）債務(wù)人甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：會(huì)計(jì)·第13章第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理一、以資產(chǎn)清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理【教材例13-2】（1）債務(wù)人甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：①將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：借：固定資產(chǎn)清理——××設(shè)備700000累計(jì)折舊——××設(shè)備300000貸：固定資產(chǎn)——××設(shè)備

1000000②結(jié)轉(zhuǎn)債務(wù)重組利得及轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益：借：應(yīng)付賬款——乙公司1170000貸：固定資產(chǎn)清理——××設(shè)備750000營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得420000借：固定資產(chǎn)清理——××設(shè)備50000貸：營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)收益50000會(huì)計(jì)·第13章第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理一、以資產(chǎn)清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理【教材例13-2】（2）債權(quán)人乙公司的會(huì)計(jì)處理如下：①計(jì)算：重組債券應(yīng)收賬款的賬面余額與受讓設(shè)備的公允價(jià)值之間的差額＝1170000－750000＝420000，債務(wù)重組損失420000元先扣除計(jì)提的減值準(zhǔn)備10000元后的余額為410000元（進(jìn)一步確認(rèn)債務(wù)重組損失），作為債務(wù)重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。②會(huì)計(jì)分錄：結(jié)轉(zhuǎn)債務(wù)重組損失：借：在建工程——在安裝設(shè)備

750000壞賬準(zhǔn)備10000營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失410000貸：應(yīng)收賬款——甲公司

1170000會(huì)計(jì)·第13章第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理一、以資產(chǎn)清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理【教材例13-2】（2）債權(quán)人乙公司的會(huì)計(jì)處理如下：支付安裝成本：借：在建工程——在安裝設(shè)備5000

貸：銀行存款5000安裝完畢達(dá)到可使用狀態(tài)：借：固定資產(chǎn)——××設(shè)備755000

貸：在建工程——在安裝設(shè)備755000會(huì)計(jì)·第13章第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理一、以資產(chǎn)清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理C.以長(zhǎng)期股權(quán)投資、金融資產(chǎn)（如可供出售金融資產(chǎn)）抵償債務(wù)債務(wù)人：借：應(yīng)付賬款貸：交易性金融資產(chǎn)（賬面價(jià)值）

長(zhǎng)期股權(quán)投資（賬面價(jià)值）

投資收益（處置損益，或借方）

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得【解釋】抵債資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，還應(yīng)將可轉(zhuǎn)入損益的原記入“其他綜合收益”科目金額及“資本公積—其他資本公積”科目金額對(duì)應(yīng)部分轉(zhuǎn)出，記入“投資收益”科目；抵債資產(chǎn)為交易性金融資產(chǎn)的，還應(yīng)將原記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目金額對(duì)應(yīng)部分轉(zhuǎn)出，記入“投資收益”科目。會(huì)計(jì)·第13章債權(quán)人：借：交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值）長(zhǎng)期股權(quán)投資（公允價(jià)值）

壞賬準(zhǔn)備

營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失（差額）貸：應(yīng)收賬款（賬面余額）

資產(chǎn)價(jià)值損失（差額）

第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理一、以資產(chǎn)清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理【例題】甲公司于2016年7月1日銷售給乙公司一批產(chǎn)品，價(jià)值450000元（包括應(yīng)收取的增值稅稅額），乙公司于2016年7月1日開出6個(gè)月承兌的商業(yè)匯票。乙公司于2016年12月31日尚未支付貨款。由于乙公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付貨款。當(dāng)日經(jīng)與甲公司協(xié)商，甲公司同意乙公司以其所擁有并作為以公允價(jià)值計(jì)量且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的某公司股票抵償債務(wù)。乙公司該股票的賬面價(jià)值為400000元（成本390000元，公允價(jià)值變動(dòng)10000元），當(dāng)日的公允價(jià)值380000元。假定甲公司為該項(xiàng)應(yīng)收賬款提取了壞賬準(zhǔn)備40000元。用于抵債的股票于當(dāng)日即辦理相關(guān)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，甲公司將取得的股票作為以公允價(jià)值計(jì)量且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)處理。債務(wù)重組前甲公司已將該項(xiàng)應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款；乙公司已將應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款。假定不考慮與商業(yè)匯票或者應(yīng)付款項(xiàng)有關(guān)的利息。會(huì)計(jì)·第13章第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理一、以資產(chǎn)清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理（1）乙公司（債務(wù)人）的賬務(wù)處理：借：應(yīng)付賬款

450000投資收益20000貸：交易性金融資產(chǎn)

400000營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得

70000借：公允價(jià)值變動(dòng)損益10000貸：投資收益

10000會(huì)計(jì)·第13章第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理一、以資產(chǎn)清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理（2）甲公司（債權(quán)人）的賬務(wù)處理：借：交易性金融資產(chǎn)380000營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失

30000壞賬準(zhǔn)備40000貸：應(yīng)收賬款450000假如：甲公司計(jì)提壞賬準(zhǔn)備80000元，借：交易性金融資產(chǎn)380000壞賬準(zhǔn)備80000貸：應(yīng)收賬款

450000資產(chǎn)減值損失

10000會(huì)計(jì)·第13章第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理二、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本1.債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本(或者實(shí)收資本)，股份的公允價(jià)值總額與股本(或者實(shí)收資本)之間的差額確認(rèn)為資本公積（資本溢價(jià)），重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。借：應(yīng)付賬款貸：股本（或?qū)嵤召Y本）（面值）資本公積——股本溢價(jià)（資本溢價(jià)）營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得【解釋1】“股本（實(shí)收資本）”與“資本公積—股本溢價(jià)（資本溢價(jià)）”之和反映股權(quán)的公允價(jià)值總額。【解釋2】與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的傭金和手續(xù)費(fèi)等交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)沖減“資本公積——股本溢價(jià)或資本溢價(jià)”。會(huì)計(jì)·第13章第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理二、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本2.債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與享有股份的公允價(jià)值之間的差額，先沖減已提取的減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足沖減的部分，或未提取減值準(zhǔn)備的，將該差額計(jì)入債務(wù)重組損失；沖減減值準(zhǔn)備后仍有余額的，應(yīng)沖減當(dāng)期的資產(chǎn)減值損失。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)等（公允價(jià)值）壞賬準(zhǔn)備營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失（借方差額）貸：應(yīng)收賬款等（賬面余額）資產(chǎn)減值損失（貸方差額）【解釋】債權(quán)人應(yīng)將因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)按公允價(jià)值計(jì)量，發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，分別按照長(zhǎng)期股權(quán)投資或金融工具確認(rèn)和計(jì)量等準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行處理。會(huì)計(jì)·第13章第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理二、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本【例題】2016年7月1日，甲公司應(yīng)收乙公司賬款的賬面余額為60000元，由于乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法償付應(yīng)付賬款。經(jīng)雙方協(xié)商同意，采取將乙公司所欠債務(wù)轉(zhuǎn)為乙公司股本的方式進(jìn)行債務(wù)重組，假定乙公司普通股的面值為1元，乙公司以20000股抵償該項(xiàng)債務(wù)，股票每股市價(jià)為2.5元。甲公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備2000元。股票登記手續(xù)已辦理完畢，甲公司對(duì)其作為長(zhǎng)期股權(quán)投資處理。（1）乙公司的賬務(wù)處理：借：應(yīng)付賬款60000貸：股本20000資本公積——股本溢價(jià)

30000營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得

10000會(huì)計(jì)·第13章第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理二、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本【例題】（2）甲公司的賬務(wù)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資50000營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失

8000壞賬準(zhǔn)備

2000貸：應(yīng)收賬款60000假如：計(jì)提壞賬準(zhǔn)備12000元，借：長(zhǎng)期股權(quán)投資50000壞賬準(zhǔn)備12000貸：應(yīng)收賬款60000資產(chǎn)減值損失

2000會(huì)計(jì)·第13章第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理三、修改其他債務(wù)條件（一）不附或有條件的債務(wù)重組不附或有條件：指在債務(wù)重組中不存在或有應(yīng)付（應(yīng)收）金額。1.債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理：①?zèng)_銷原債務(wù)的賬面價(jià)值；②將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值（將來(lái)應(yīng)付金額）；③原債務(wù)賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額（舊債務(wù)—新債務(wù)），計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。借：應(yīng)付賬款（賬面價(jià)值）貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組（公允價(jià)值，一般指的是新債務(wù)的本金）營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得（債務(wù)重組利得）【解釋】“注銷舊債”與“確認(rèn)新債”之間的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。會(huì)計(jì)·第13章第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理三、修改其他債務(wù)條件（一）不附或有條件的債務(wù)重組2.債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理：①?zèng)_銷原債權(quán)賬面余額；②將修改其他債務(wù)條件后債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的入賬價(jià)值；③原債權(quán)賬面余額與重組后債權(quán)的入賬價(jià)值之間的差額（舊債權(quán)—新債權(quán)），先沖減已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失。若沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組（新債權(quán)公允價(jià)值）

壞賬準(zhǔn)備

營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失（借方差額）貸：應(yīng)收賬款（賬面余額）

資產(chǎn)減值損失（貸方差額）會(huì)計(jì)·第13章【解釋】“注銷舊債權(quán)”、“確認(rèn)新債權(quán)”第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理三、修改其他債務(wù)條件【例16-2】甲公司20×7年12月31日應(yīng)收乙公司票據(jù)的賬面余額為65400元，其中，5400元為累計(jì)未付的利息，票面年利率4%。由于乙公司連年虧損，資金周轉(zhuǎn)困難，不能償付應(yīng)于20×7年12月31日前支付的應(yīng)付票據(jù)。經(jīng)雙方協(xié)商，于20×8年1月5日進(jìn)行債務(wù)重組。甲公司同意將債務(wù)本金減至50000元；免去債務(wù)人所欠的全部利息；將利率從4%降低到2%（等于實(shí)際利率），并將債務(wù)到期日延至20×9年12月31日（延長(zhǎng)2年），利息按年支付。該項(xiàng)債務(wù)重組協(xié)議從協(xié)議簽訂日起開始實(shí)施。甲、乙公司已將應(yīng)收、應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收、應(yīng)付賬款。甲公司已為該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提了5000元壞賬準(zhǔn)備。（1）乙公司的賬務(wù)處理：①計(jì)算債務(wù)重組利得：應(yīng)付賬款的賬面余額

65400減：重組后債務(wù)公允價(jià)值

50000則：債務(wù)重組利得

15400會(huì)計(jì)·第13章第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理三、修改其他債務(wù)條件【例16-2】（1）乙公司的賬務(wù)處理：②債務(wù)重組時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付賬款

65400貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組

50000營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得15400③20×8年12月31日支付利息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

1000貸：銀行存款1000（50000×2%）④20×9年12月31日償還本金和最后一年利息：借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組50000財(cái)務(wù)費(fèi)用

1000貸：銀行存款51000會(huì)計(jì)·第13章第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理三、修改其他債務(wù)條件【例16-2】（2）甲公司的賬務(wù)處理：①計(jì)算債務(wù)重組損失：應(yīng)收賬款賬面余額65400減：重組后債權(quán)公允價(jià)值50000差額15400減：已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備5000則：債務(wù)重組損失10400會(huì)計(jì)·第13章②債務(wù)重組日的會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組50000營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失10400壞賬準(zhǔn)備

5000貸：應(yīng)收賬款65400第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理三、修改其他債務(wù)條件【例16-2】（2）甲公司的賬務(wù)處理：③20×8年12月31日收到利息：借：銀行存款1000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用1000（50000×2%）④20×9年12月31日收到本金和最后一年利息：借：銀行存款51000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

1000應(yīng)收賬款50000會(huì)計(jì)·第13章第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理三、修改其他債務(wù)條件（二）附或有條件的債務(wù)重組例如：債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，“將A公司債務(wù)100萬(wàn)元免除20萬(wàn)，剩余債務(wù)展期2年，按2%計(jì)收利息，如該公司在一年后盈利，則自第二年起按5%的利率計(jì)收利息?！备鶕?jù)此債務(wù)重組協(xié)議，債務(wù)人依未來(lái)是否盈利而可能發(fā)生的24000元支出[（100－20）×（5%－2%）]，即為或有應(yīng)付金額。1.債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理（1）初始計(jì)量：對(duì)于債務(wù)人而言，修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合或有事項(xiàng)中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值和預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額，作為債務(wù)重組利得，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。【解釋1】修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值＋預(yù)計(jì)負(fù)債（或有條件）＜重組債務(wù)的賬面價(jià)值，差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。會(huì)計(jì)·第13章第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理三、修改其他債務(wù)條件（二）附或有條件的債務(wù)重組1.債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理【解釋2】屬于債務(wù)重組日，債務(wù)人應(yīng)計(jì)入重組后債務(wù)賬面價(jià)值的有：債務(wù)人在未來(lái)期間應(yīng)付的債務(wù)本金、債務(wù)人符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的或有應(yīng)付金額；不包括債務(wù)人在未來(lái)期間應(yīng)付的債務(wù)利息。（2）后續(xù)計(jì)量：或有應(yīng)付金額在隨后會(huì)計(jì)期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入。2.債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理對(duì)于債權(quán)人而言，以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組，修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。（后續(xù)計(jì)量）只有在或有金額實(shí)際發(fā)生時(shí)，才計(jì)入當(dāng)期損益。會(huì)計(jì)·第13章第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理三、修改其他債務(wù)條件1.債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理債務(wù)重組時(shí)：借：應(yīng)付賬款（賬面余額）貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組（公允價(jià)值，一般指新債務(wù)的本金）預(yù)計(jì)負(fù)債（或有應(yīng)付金額滿足預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件）營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得（差額）或有應(yīng)付金額在隨后會(huì)計(jì)期間沒有發(fā)生：借：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得或有應(yīng)付金額在隨后會(huì)計(jì)期間實(shí)際發(fā)生時(shí)：借：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：銀行存款（或其他應(yīng)付款等）會(huì)計(jì)·第13章后續(xù)計(jì)量：以后每年支付利息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息/銀行存款到期還本時(shí)：借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組

貸：銀行存款第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理三、修改其他債務(wù)條件2.債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)收賬款（新債權(quán)公允價(jià)值，但不包含或有應(yīng)收金額）

壞賬準(zhǔn)備營(yíng)業(yè)外支出――債務(wù)重組損失（借方余額）貸：應(yīng)收賬款（賬面余額）資產(chǎn)減值損失（貸方余額）當(dāng)或有收入實(shí)現(xiàn)時(shí)：借：銀行存款貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（實(shí)際發(fā)生時(shí)記賬）當(dāng)或有收入未實(shí)現(xiàn)時(shí)：無(wú)相關(guān)賬務(wù)處理。會(huì)計(jì)·第13章第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理三、修改其他債務(wù)條件【例題·單選題】下列關(guān)于債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理的表述中，不正確的是（）。

A.債權(quán)人將很可能發(fā)生的或有應(yīng)收金額確認(rèn)為應(yīng)收債權(quán)

B.債權(quán)人將收到的原未確認(rèn)的或有應(yīng)收金額計(jì)入當(dāng)期損益

C.債務(wù)人將很可能發(fā)生的或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債

D.債務(wù)人確認(rèn)的或有應(yīng)付金額在隨后無(wú)須支付時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益【答案】A

【解析】債務(wù)重組中，對(duì)債權(quán)人而言，若債務(wù)重組過程中涉及或有應(yīng)收金額，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。會(huì)計(jì)·第13章第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理三、修改其他債務(wù)條件【例題】2013年6月30日，紅星公司從某銀行取得一筆年利率10%、三年期一次到期還本的貸款100萬(wàn)元?，F(xiàn)因紅星公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，遂于2015年12月31日進(jìn)行債務(wù)重組，銀行同意延長(zhǎng)到期日至2019年12月31日，年利率降至7%，免除積欠利息25萬(wàn)元，本金減至80萬(wàn)元，利息按年支付，但附有一項(xiàng)條件：債務(wù)重組后，如紅星公司自第二年起有盈利，則2017年至2019年年利率恢復(fù)至10%，若無(wú)盈利，年利率仍維持7%。債務(wù)重組協(xié)議于2015年12月31日簽訂。假設(shè)銀行已對(duì)該項(xiàng)貸款計(jì)提了3萬(wàn)元的壞賬損失。假定實(shí)際利率等于名義利率。假定紅星公司預(yù)計(jì)未來(lái)期間很可能實(shí)現(xiàn)盈利，或有事項(xiàng)符合預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件。分析：紅星公司（債務(wù)人）的賬務(wù)處理：計(jì)算債務(wù)重組利得

長(zhǎng)期借款的賬面余額

125萬(wàn)元（100＋25）

減：重組貸款的公允價(jià)值

80萬(wàn)元（本金）

減：或有應(yīng)付金額確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債

7.2萬(wàn)元[80×（10%－7%）×3年]

債務(wù)重組利得

37.8萬(wàn)元會(huì)計(jì)·第13章第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理三、修改其他債務(wù)條件【例題】紅星公司（債務(wù)人）的賬務(wù)處理：

2015年12月31日債務(wù)重組時(shí)，

借：長(zhǎng)期借款

125（注銷舊債）

貸：長(zhǎng)期借款——債務(wù)重組80

預(yù)計(jì)負(fù)債7.2

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得37.82016年12月31日支付利息時(shí)，

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用5.6

貸：銀行存款5.6（80×7%）會(huì)計(jì)·第13章第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理三、修改其他債務(wù)條件【例題】紅星公司（債務(wù)人）的賬務(wù)處理：假設(shè)紅星公司自債務(wù)重組后的第二年起盈利，2017年12月31日和2018年12月31日支付利息時(shí)，紅星公司應(yīng)按10%的利率支付利息，則每年需支付利息8萬(wàn)元（80×10%），其中含或有應(yīng)付金額2.4萬(wàn)元（80×3%），

2017年12月31日和2018年12月31日的會(huì)計(jì)處理如下，

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用5.6

預(yù)計(jì)負(fù)債2.4

貸：銀行存款8

2019年12月31日支付最后一次利息8萬(wàn)元和本金80萬(wàn)元，

借：長(zhǎng)期借款——債務(wù)重組80

財(cái)務(wù)費(fèi)用5.6

預(yù)計(jì)負(fù)債2.4

貸：銀行存款88會(huì)計(jì)·第13章第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理三、修改其他債務(wù)條件【例題】紅星公司（債務(wù)人）的賬務(wù)處理：假設(shè)紅星公司自債務(wù)重組后的第二年起仍沒有盈利，紅星公司應(yīng)按7%的利率支付利息。2017年12月31日和20×8年12月31日支付利息時(shí)，

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用5.6（80×7%）

貸：銀行存款5.6

2019年12月31日支付最后一次利息5.6萬(wàn)元和本金80萬(wàn)元時(shí)，借：長(zhǎng)期借款——債務(wù)重組80

財(cái)務(wù)費(fèi)用5.6

貸：銀行存款85.6

借：預(yù)計(jì)負(fù)債7.2（注銷）

貸：營(yíng)業(yè)外收入7.2會(huì)計(jì)·第13章第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理三、修改其他債務(wù)條件【例題】某銀行（債權(quán)人）的賬務(wù)處理：

2015年12月31日債務(wù)重組時(shí)：

借：應(yīng)收賬款――債務(wù)重組80

營(yíng)業(yè)外支出――債務(wù)重組損失42（差額）壞賬準(zhǔn)備3

貸：其他應(yīng)收款125

2016年12月31日收到利息時(shí)：

借：銀行存款5.6（80×7%）

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用5.6會(huì)計(jì)·第13章第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理三、修改其他債務(wù)條件【例題】某銀行（債權(quán)人）的賬務(wù)處理：假設(shè)紅星公司自債務(wù)重組后的第二年起仍沒有盈利，銀行應(yīng)按7%的利率收取利息。2017年12月31日和2018年12月31日收取利息時(shí)，

借：銀行存款5.6（80×7%）

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用5.6假設(shè)紅星公司自債務(wù)重組后的第二年起盈利，2017年12月31日和2018年12月31日收取利息時(shí)，債權(quán)人應(yīng)按10%的利率收取利息，則每年收取利息8萬(wàn)元（80×10%）。借：銀行存款8（80×10%）

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用8會(huì)計(jì)·第13章第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理四、以上三種方式的組合方式1.混合重組方式的種類：（1）以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)；（2）以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)；（3）以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)的一部分，并對(duì)該債務(wù)的另一部分以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組?！窘忉尅繜o(wú)論是從債務(wù)人還是從債權(quán)人角度，會(huì)計(jì)處理時(shí)應(yīng)考慮清償?shù)捻樞颉?.混合重組方式的處理順序：（1）債務(wù)人債務(wù)重組以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其它債務(wù)條件等方式組合進(jìn)行的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值，再按照修改其它債務(wù)條件進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。會(huì)計(jì)·第13章第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理四、以上三種方式的組合方式2.混合重組方式的處理順序：（1）債務(wù)人【解釋】債務(wù)人：以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值時(shí)沒有順序要求，此時(shí)要計(jì)算出剩余的債務(wù)余額，如果沒有修改債務(wù)條件，則表明剩余的債務(wù)豁免了，將剩余債務(wù)轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入；如果有修改債務(wù)條件，則借記“應(yīng)付賬款（剩余的債務(wù)）”，貸記“應(yīng)付賬款－債務(wù)重組（按公允價(jià)值）”、“預(yù)計(jì)負(fù)債”等，差額部分貸記“營(yíng)業(yè)外收入－債務(wù)重組利得”。會(huì)計(jì)·第13章第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理四、以上三種方式的組合方式2.混合重組方式的處理順序：（2）債權(quán)人債務(wù)重組以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其它債務(wù)條件等方式進(jìn)行的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債權(quán)的賬面價(jià)值，再按照修改其它債務(wù)條件進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。【解釋】作為債權(quán)人，沖減重組債權(quán)的賬面余額后，在未提減值準(zhǔn)備的情況下，將該差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失（營(yíng)業(yè)外支出）；如果計(jì)提了減值準(zhǔn)備，則先沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失；如果沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額，則抵減當(dāng)期的資產(chǎn)減值損失?！窘忉尅總鶛?quán)人：首先將重組債權(quán)的賬面價(jià)值（包括應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備）按賬面余額銷賬，收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)均按公允價(jià)值入賬，正確計(jì)算修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值并將其入賬，差額部分計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出－債務(wù)重組損失”科目的借方，或者“資產(chǎn)減值損失”的貸方。會(huì)計(jì)·第13章第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理四、以上三種方式的組合方式3.混合重組方式的處理原則：（A）債務(wù)人（1）以現(xiàn)金和非現(xiàn)金資產(chǎn)兩種方式的組合清償債務(wù)：會(huì)計(jì)·第13章第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理四、以上三種方式的組合方式3.混合重組方式的處理原則：（A）債務(wù)人（2）以現(xiàn)金和將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本兩種方式的組合清償債務(wù)：會(huì)計(jì)·第13章第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理四、以上三種方式的組合方式3.混合重組方式的處理原則：（A）債務(wù)人（3）以非現(xiàn)金資產(chǎn)和將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本兩種方式的組合清償債務(wù)：會(huì)計(jì)·第13章第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理四、以上三種方式的組合方式3.混合重組方式的處理原則：（A）債務(wù)人（4）以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)和將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本三種方式的組合清償債務(wù)：會(huì)計(jì)·第13章第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理四、以上