中級財務(wù)會計第4章-應(yīng)收帳款

第4章應(yīng)收款項應(yīng)收款項

學(xué)習(xí)要點:應(yīng)收款項的性質(zhì)應(yīng)收票據(jù)的性質(zhì)和核算應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)應(yīng)收賬款的確認(rèn)及計價壞賬損失的確認(rèn)及壞賬準(zhǔn)備的計提應(yīng)收賬款融資應(yīng)收款項的披露與分析第3章應(yīng)收款項應(yīng)收款項難點：帶息票據(jù)貼現(xiàn)的核算；現(xiàn)金折扣銷售業(yè)務(wù)的核算；應(yīng)收款項壞賬損失的核算。第4章應(yīng)收款項第4章應(yīng)收款項一、應(yīng)收及預(yù)付款項的性質(zhì)應(yīng)收賬款指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等，應(yīng)向其他單位或個人收取的款項。是企業(yè)在經(jīng)營過程中形成的各種債權(quán)。包括：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款等。它是短期債權(quán)，是結(jié)算中形成的流動資產(chǎn)，可在1年內(nèi)收回。二、應(yīng)收及預(yù)付款項的核算原則第3章應(yīng)收款項第1節(jié)應(yīng)收票據(jù)

一、應(yīng)收票據(jù)概述

（一）應(yīng)收票據(jù)的定義與分類

應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票是一種由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。概念第3章應(yīng)收款項第1節(jié)應(yīng)收票據(jù)

一、應(yīng)收票據(jù)概述

（一）應(yīng)收票據(jù)的定義與分類

商業(yè)承兌匯票

銀行承兌匯票

帶息票據(jù)不帶息票據(jù)第3章應(yīng)收款項和預(yù)付款項第1節(jié)應(yīng)收票據(jù)

一、應(yīng)收票據(jù)概述

（二）應(yīng)收票據(jù)的計價應(yīng)收票據(jù)計價是指企業(yè)應(yīng)如何確定應(yīng)收票據(jù)金額并記入有關(guān)賬簿。計價方法有兩種：按照應(yīng)收票據(jù)的賬面價值計價即按照票據(jù)的票面價值作為應(yīng)收票據(jù)的入賬金額。按照應(yīng)收票據(jù)的未來價值計價即將與應(yīng)收票據(jù)有關(guān)的未來現(xiàn)金流量折算為現(xiàn)值，并將此金額作為應(yīng)收票據(jù)的入賬金額。第3章應(yīng)收款項和預(yù)付款項第1節(jié)應(yīng)收票據(jù)

一、應(yīng)收票據(jù)概述

（二）應(yīng)收票據(jù)的計價應(yīng)收票據(jù)的到期日

按月計算、按日計算不帶息票據(jù)的到期值是票據(jù)的面值。帶息票據(jù)的到期值是面值加上利息。公式如下：帶息票據(jù)的到期值=面值＋面值×利率×票據(jù)期限應(yīng)收票據(jù)的到期日和到期值的計算（三）應(yīng)收票據(jù)入賬價值以票據(jù)面值入賬。我國應(yīng)收票據(jù)為短期(不超過6個月)（四）應(yīng)收票據(jù)到期日的確定按月計算：以月份的對應(yīng)日為到期日；簽發(fā)日為月末的，以到期月份的最后一天為到期日按日計算：出票日—到期日，算頭不算尾109.11簽發(fā)，60天的票據(jù)，到期日？11.10第3章應(yīng)收款項第1節(jié)應(yīng)收票據(jù)

二、應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)企業(yè)應(yīng)設(shè)置應(yīng)收票據(jù)備查簿，逐筆記錄每一應(yīng)收票據(jù)的種類、號數(shù)和出票日期、票面金額、票面利率、交易合同和付款人、承兌人、背書人姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額、退票情況等。到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。第3章應(yīng)收款項和預(yù)付款項第1節(jié)應(yīng)收票據(jù)

二、應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)與核算

（一）不帶息票據(jù)的核算

因企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等收到開出、承兌的商業(yè)匯票時：借：應(yīng)收票據(jù)—××單位貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）第3章應(yīng)收款項和預(yù)付款項第1節(jié)應(yīng)收票據(jù)

二、應(yīng)收票據(jù)的核算

（一）不帶息票據(jù)的核算

因債務(wù)人抵償前欠貨款而取得的應(yīng)收票據(jù)：借：應(yīng)收票據(jù)—××單位貸：應(yīng)收賬款—××單位票據(jù)到期收到款項時：借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)—××單位第3章應(yīng)收款項和預(yù)付款項第1節(jié)應(yīng)收票據(jù)

二、應(yīng)收票據(jù)的核算

（一）不帶息票據(jù)的核算

【例：4.1】如果對方于票據(jù)到期時，未能按期還款，則將到期應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款：借：應(yīng)收賬款—××單位貸：應(yīng)收票據(jù)—××單位152009年9月1日收到商業(yè)承兌匯票時：借：應(yīng)收票據(jù)117000

貸：主營業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17000例題

某企業(yè)09年9月1日采用商業(yè)匯票結(jié)算方式銷售商品一批，銷售收入100000元，增值稅17000元，企業(yè)當(dāng)即收到帶息商業(yè)承兌匯票一張，期限6個月，無票面利率。第3章應(yīng)收款項第1節(jié)應(yīng)收票據(jù)

二、應(yīng)收票據(jù)的核算

（二）帶息票據(jù)的核算1、取得帶息票據(jù)企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到商業(yè)匯票時借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）因債務(wù)人抵償前欠貨款而取得的應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收賬款第3章應(yīng)收款項第1節(jié)應(yīng)收票據(jù)

二、應(yīng)收票據(jù)的核算

（二）帶息票據(jù)的核算2、帶息票據(jù)期末計息

企業(yè)應(yīng)在中期末和年度終了計提應(yīng)收票據(jù)利息，計提的利息增加應(yīng)收票據(jù)的賬面金額。借：應(yīng)收票據(jù)貸：財務(wù)費用—利息收入第3章應(yīng)收款項第1節(jié)應(yīng)收票據(jù)

二、應(yīng)收票據(jù)的核算

（二）帶息票據(jù)的核算3、帶息票據(jù)到期收回

票據(jù)到期日收回票款時，應(yīng)按實際收到的金額借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)財務(wù)費用按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額按其差額（未計提利息）第3章應(yīng)收款項第1節(jié)應(yīng)收票據(jù)

二、應(yīng)收票據(jù)的核算

（二）帶息票據(jù)的核算【例：4.2】4、帶息票據(jù)到期被拒付

如果是商業(yè)承兌匯票，到期因付款人違約或無力支付票款，收到銀行退票或拒付通知時，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”賬戶借：應(yīng)收賬款—××單位貸：應(yīng)收票據(jù)—××單位第3章應(yīng)收款項第1節(jié)應(yīng)收票據(jù)

二、應(yīng)收票據(jù)的核算

【實例】3月5日,向乙企業(yè)銷售商品一批,價值100000元,增值稅率17%，收到對方開出并承兌的商業(yè)匯票一張,面額120000元，其中包含企業(yè)為對方代墊的運雜費用3000元。該票據(jù)為期限6個月的帶息票據(jù)，年利率6%。銷售實現(xiàn)，取得商業(yè)匯票時：借：應(yīng)收票據(jù)--乙企業(yè)120000

貸:主營業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(銷項稅)17000

銀行存款3000第3章應(yīng)收款項2）6月30日計提利息時：（27+30+31+29）

120000×6%/360×117(天數(shù))=2340(元)

借:應(yīng)收票據(jù)---乙企業(yè)2340

貸:財務(wù)費用---利息收入23403）9月6日票據(jù)到期時，對方無力兌付票據(jù)，本企業(yè)應(yīng)將其轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款并停止計提利息：

應(yīng)收票據(jù)的賬面余額=本金+利息

=120000+2340=122340（元）借：應(yīng)收賬款---乙企業(yè)122340

貸:應(yīng)收票據(jù)---乙企業(yè)122340學(xué)生練習(xí)：借：應(yīng)收票據(jù)—A公司70200

貸：主營業(yè)務(wù)收入60000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅）10200【1】向A公司銷售產(chǎn)品一批，價款60000元，增值稅10200元，收到A公司承兌的商業(yè)匯票，金額70200元。學(xué)生練習(xí)：帶息票據(jù)的核算：【2】A企業(yè)98年9月1日銷售一批產(chǎn)品給S公司，貨已發(fā)出，發(fā)票上注明的銷售收入為100000元，增值稅17000元，收到S公司交來的商業(yè)承兌匯票，期限6個月，票面利率10%。（1）收到票據(jù)時：（2）年度終了（1998年12月31日）計提票據(jù)利息:（3）票據(jù)到期收回貨款時：（4）票據(jù)到期拒付貨款時：學(xué)生練習(xí)答案：（1）收到票據(jù)時：

借：應(yīng)收票據(jù)—S公司117000

貸：主營業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項）17000

（2）年度終了（1998年12月31日）計提票據(jù)利息:

票據(jù)利息=117000×10%÷12×4=3900（元）

借：應(yīng)收票據(jù)—S公司

3900

貸：財務(wù)費用—利息收入3900學(xué)生練習(xí)答案：（3）票據(jù)到期收回貨款時：

收款金額=117000×（1+10%÷12×6）=122850（元）

99年計提票據(jù)利息=117000×10%÷12×2=1950（元）

借：銀行存款122850

貸：應(yīng)收票據(jù)—S公司120900

財務(wù)費用—利息收入

1950（4）票據(jù)到期拒付貨款時：

借：應(yīng)收賬款—S公司120900

貸：應(yīng)收票據(jù)—S公司120900第3章應(yīng)收款項第1節(jié)應(yīng)收票據(jù)

三、應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算

借：材料采購原材料庫存商品應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）貸：應(yīng)收票據(jù)借或貸：銀行存款【例：4-3】（一）商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓的核算企業(yè)將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資時，按取得物資成本的金額：按商業(yè)匯票的票面金額按差額第3章應(yīng)收款項第1節(jié)應(yīng)收票據(jù)

五、應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算

（二）貼現(xiàn)及貼現(xiàn)值計算（轉(zhuǎn)讓給銀行）

貼現(xiàn)：就是指票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)在背書后送交銀行，銀行受理后從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計算確定的貼現(xiàn)利息，然后將余額付給持票人，視同銀行對企業(yè)的短期貸款。第3章應(yīng)收款項第1節(jié)應(yīng)收票據(jù)

五、應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算

（二）貼現(xiàn)及貼現(xiàn)值計算（轉(zhuǎn)讓給銀行）

四個步驟計算應(yīng)收票據(jù)的到期值：不帶息應(yīng)收票據(jù)的到期值=應(yīng)收票據(jù)面值帶息票據(jù)的到期值＝應(yīng)收票據(jù)面值＋到期利息＝應(yīng)收票據(jù)面值×（1+票面年利率×票據(jù)期限）計算貼現(xiàn)天數(shù)：從貼現(xiàn)日算至到期日，算頭不算尾或算尾不算頭。

第4章應(yīng)收款項第1節(jié)應(yīng)收票據(jù)

三、應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算

（二）貼現(xiàn)息及貼現(xiàn)值計算四個步驟計算貼現(xiàn)息：貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×日貼現(xiàn)利率×貼現(xiàn)天數(shù)

計算貼現(xiàn)值：貼現(xiàn)值=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息第3章應(yīng)收款項第1節(jié)應(yīng)收票據(jù)

三、應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算

（三）貼現(xiàn)的核算企業(yè)持未到期的不帶息票據(jù)向銀行貼現(xiàn)時，按實際收到的貼現(xiàn)值借：銀行存款財務(wù)費用—貼現(xiàn)息貸：應(yīng)收票據(jù)按貼現(xiàn)息按應(yīng)收票據(jù)的面值第3章應(yīng)收款項第1節(jié)應(yīng)收票據(jù)

三、應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算

（三）貼現(xiàn)的核算企業(yè)持未到期的帶息票據(jù)向銀行貼現(xiàn)時，按實際收到的貼現(xiàn)值借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)財務(wù)費用—貼現(xiàn)息借或貸：財務(wù)費用按貼現(xiàn)息按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額第3章應(yīng)收款項和預(yù)付款項第1節(jié)應(yīng)收票據(jù)

三、應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算

（三）貼現(xiàn)的核算商業(yè)承兌匯票到期，若付款人無力支付票款，貼現(xiàn)銀行將已貼現(xiàn)的商業(yè)匯票退回貼現(xiàn)企業(yè)，收回票款。借：應(yīng)收賬款—××單位貸：銀行存款貼現(xiàn)企業(yè)向貼現(xiàn)銀行償付票款時，按票據(jù)到期值：第3章應(yīng)收款項第1節(jié)應(yīng)收票據(jù)

三、應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算

（三）貼現(xiàn)的核算借：應(yīng)收賬款—××單位貸：短期借款如果貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款賬戶余額不足，銀行作逾期貸款處理，則貼現(xiàn)企業(yè)按票據(jù)到期值。學(xué)生練習(xí)：票據(jù)貼現(xiàn)值的計算：【1】08年5月2日，企業(yè)持一張出票日期為3月23日、期限6個月、面值100000元的不帶息商業(yè)承兌匯票到銀行貼現(xiàn)，銀行貼現(xiàn)率為10%，計算貼現(xiàn)天數(shù)、貼現(xiàn)息、貼現(xiàn)值？

貼現(xiàn)天數(shù)=30+30+31+31+22=144（天）貼現(xiàn)息=100000×10%÷360×144=4000（元）貼現(xiàn)凈額=100000-4000=96000（元）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)概念理解：貼現(xiàn)天數(shù)：貼現(xiàn)日—票據(jù)到期日的天數(shù)，算頭不算尾。貼現(xiàn)息：因為提前使用資金支付給銀行的費用貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)天數(shù)/360貼現(xiàn)款：票據(jù)貼現(xiàn)后，實際從銀行收到的金額貼現(xiàn)款=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息分類：（一）不帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)（二）帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)

不帶追索權(quán)的理解：票據(jù)到期付款人無力支付票款，銀行不能向企業(yè)追債，企業(yè)將風(fēng)險完全轉(zhuǎn)嫁給了貼現(xiàn)銀行。

賬務(wù)處理：借：銀行存款（實際收到的貼現(xiàn)款）

貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面價值）

應(yīng)收利息（已經(jīng)計提的利息）財務(wù)費用（倒擠，可借可貸）

（一）不帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)借：銀行存款50380.80

貸：應(yīng)收票據(jù)50000

應(yīng)收利息200

財務(wù)費用180.80到期值=50000×(1+9.6%×90/360)=51200貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)天數(shù)/360=51200×6‰/30×80=819.2貼現(xiàn)款=51200-819.2=50380.80

企業(yè)持有一張簽發(fā)承兌日為1月31日，90天期，面值5萬，利率9.6%的銀行承兌匯票。2月10日(2月為28天)，將票據(jù)貼現(xiàn)，銀行的月貼現(xiàn)率為6‰，票據(jù)已計提利息200元。例題到期日：5月1日貼現(xiàn)天數(shù)：80天帶追索權(quán)的理解：到期如果付款人無力付款，企業(yè)需要向貼現(xiàn)銀行承擔(dān)還款責(zé)任，類似以應(yīng)收票據(jù)抵押借款；賬務(wù)處理：通過“短期借款”核算，不沖銷“應(yīng)收票據(jù)”；（二）帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)1、貼現(xiàn)：借：銀行存款（實際收到的貼現(xiàn)款）貸：短期借款2、到期足額付款：

借：短期借款（實際收到的貼現(xiàn)款）貸：應(yīng)收票據(jù)（票面金額）應(yīng)收利息（已計提的利息）財務(wù)費用（倒擠）◆“短期借款”只是一個中轉(zhuǎn)賬戶借：短期借款（實際收到的貼現(xiàn)款）貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面價值）應(yīng)收利息（已計提的利息）財務(wù)費用（倒擠）

1、貼現(xiàn)：借：銀行存款（實際收到的貼現(xiàn)款）貸：短期借款借：應(yīng)收賬款（應(yīng)收付款方的總金額）貸：銀行存款（銀行從企業(yè)扣的票款）短期借款（企業(yè)賬戶不足的部分）視為銀行對企業(yè)貸款2、到期無法足額支付票款：到期值=51200貼現(xiàn)款=50380.801、貼現(xiàn)：借：銀行存款50380.80

貸：短期借款

50380.502、到期足額付款：

借：短期借款

50380.80

貸：應(yīng)收票據(jù)50000

應(yīng)收利息200

財務(wù)費用180.80企業(yè)持有一張簽發(fā)承兌日為1月31日，90天期，面值5萬，利率9.6%的商業(yè)承兌匯票。2月10日(2月28天)，將貼現(xiàn)，銀行月貼現(xiàn)率6‰，已計提利息200元。到期足額付款。例題1、貼現(xiàn)：借：銀行存款50380.80

貸：短期借款

50380.502、到期不能足額付款：

借：短期借款

50380.80

貸：應(yīng)收票據(jù)50000

應(yīng)收利息200

財務(wù)費用180.80借：應(yīng)收賬款31200

貸：銀行存款31200若公司賬戶只剩10000元，則剩余21200元，作為銀行對公司的貸款。借：應(yīng)收賬款31200

貸：銀行存款10000

短期借款21200例題票據(jù)到期，付款人只支付了銀行20000元，剩余31200元，銀行從公司賬戶中扣除。學(xué)生練習(xí)：【2】某企業(yè)98年6月22日將持有的一張商業(yè)票據(jù)向銀行貼現(xiàn)。該票據(jù)是4月30日開出，面值20000元，票面利率9%，期限5個月的帶息票據(jù)。貼現(xiàn)率為10%。

（1）收到貼現(xiàn)款時：（先計算再做分錄）（2）貼現(xiàn)票據(jù)到期時：①承兌人無力支付②貼現(xiàn)企業(yè)存款不足答案：（1）收到貼現(xiàn)款時：

貼現(xiàn)天數(shù)=9+31+31+29=100（天）票據(jù)到期值=20000×(1+9%÷12×5)=20750（元）貼現(xiàn)息=20750×10%÷360×100=576.39（元）貼現(xiàn)值=20750-576.39=20173.61(元)

借：銀行存款20173.61

貸：應(yīng)收票據(jù)20000

財務(wù)費用173.61答案：（2）貼現(xiàn)票據(jù)到期時：

①假設(shè)票據(jù)到期時，承兌人無力支付：

借：應(yīng)收賬款20750

貸：銀行存款20750

②假設(shè)票據(jù)到期時，貼現(xiàn)企業(yè)銀行存款不足：

借：應(yīng)收賬款20750

貸：短期借款20750第3章應(yīng)收款項第2節(jié)應(yīng)收賬款

一、應(yīng)收賬款概述

應(yīng)收取的貨款代購貨方墊付的運雜費應(yīng)收取的增值稅銷項稅額等應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項。包括第3章應(yīng)收款項第2節(jié)應(yīng)收賬款

二、應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計價（一）應(yīng)收賬款的確認(rèn)具體確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)見收入確認(rèn)部分的內(nèi)容。

第3章應(yīng)收款項第2節(jié)應(yīng)收賬款

二、應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計價（二）應(yīng)收賬款的計價1、商業(yè)折扣

商業(yè)折扣是指在商品交易時，為鼓勵客戶大量購買商品，在所列售價的基礎(chǔ)上扣減一定的數(shù)額，實際上是對商品報價進(jìn)行的折扣，通常用百分?jǐn)?shù)表示，如5%、10%、15%等，扣減后的凈額才是實際銷售價格，即發(fā)票價格。第3章應(yīng)收款項第2節(jié)應(yīng)收賬款

二、應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計價（二）應(yīng)收賬款的計價2、現(xiàn)金折扣

現(xiàn)金折扣兩種辦法:總價法和凈價法。

現(xiàn)金折扣是企業(yè)為了早日收回顧客所欠應(yīng)收賬款而給予對方價格上的讓步。這種扣除比例一般在交易成立時，就已經(jīng)確定，以“折扣/付款期限”表示。如：“3/10，2/20，n/30”表示“在10天內(nèi)付款按售價給予3%的折扣；在11至20天內(nèi)付款給予2%的折扣；在21至30天內(nèi)付款沒有折扣，需全額付款”。第3章應(yīng)收款項第2節(jié)應(yīng)收賬款

二、應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計價（二）應(yīng)收賬款的計價2、現(xiàn)金折扣

總價法

是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為實際售價，作為“應(yīng)收賬款”的入賬金額是將減去現(xiàn)金折扣后的金額作為實際售價，作為“應(yīng)收賬款”的入賬金額凈價法我國采用第3章應(yīng)收款項第2節(jié)應(yīng)收賬款

三、應(yīng)收賬款的核算借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)時，按應(yīng)收金額收回應(yīng)收賬款時借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款第4章應(yīng)收款項第2節(jié)應(yīng)收賬款

三、應(yīng)收賬款的核算借：應(yīng)收賬款貸：銀行存款企業(yè)為購貨方墊付的運雜費時企業(yè)的應(yīng)收賬款改為商業(yè)匯票結(jié)算方式的，于收到商業(yè)匯票時借：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收賬款收回代墊款項時，作為相反會計分錄。第4章應(yīng)收款項第2節(jié)應(yīng)收賬款

三、應(yīng)收賬款的核算借：應(yīng)收賬款—××單位貸：應(yīng)收票據(jù)—××單位借：應(yīng)收賬款—××單位貸：銀行存款短期借款商業(yè)承兌匯票到期，付款人不足支付時，收款人將應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因付款人賬戶余額不足支付，收款人被銀行退票時，按票據(jù)到期值第4章應(yīng)收款項第2節(jié)應(yīng)收賬款

三、應(yīng)收賬款的核算借：應(yīng)收賬款—××單位貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：銀行存款財務(wù)費用貸：應(yīng)收賬款—××單位企業(yè)發(fā)生賒銷業(yè)務(wù)時，按未扣減現(xiàn)金折扣的銷售額作為實際售價入賬給予對方的現(xiàn)金折扣計入當(dāng)期損益按現(xiàn)金折扣第4章應(yīng)收款項第2節(jié)應(yīng)收賬款

三、應(yīng)收賬款的核算【例：4.7】應(yīng)收賬款的具體核算過程學(xué)生練習(xí)：借：應(yīng)收賬款21060

貸：主營業(yè)務(wù)收入18000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項）3060【1】某企業(yè)銷售一批商品，銷售價格20000元，由于成批銷售，給對方商業(yè)折扣10%，增值稅17%。學(xué)生練習(xí)：首先確認(rèn)收入：

借：應(yīng)收賬款—**企業(yè)11700

貸：主營業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項）1700【2】某企業(yè)銷售產(chǎn)品10000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10、N/30，增值稅率17%，產(chǎn)品交付并辦妥托收手續(xù)。(核算確認(rèn)收入、10天內(nèi)付款、超期付款)學(xué)生練習(xí)：如超過折扣期限付款：

借：銀行存款11700

貸：應(yīng)收賬款—**企業(yè)11700如在10內(nèi)付款，現(xiàn)金折扣2/10：

借：銀行存款11500

財務(wù)費用—現(xiàn)金折扣200

貸：應(yīng)收賬款—**企業(yè)11700第4章應(yīng)收款項第4節(jié)壞賬及其核算

一、壞賬損失及其確認(rèn)

壞賬是指企業(yè)無法收回的應(yīng)收款項。因此而導(dǎo)致的經(jīng)濟損失則為壞賬損失。（一）壞賬損失的概念第4章應(yīng)收款項第4節(jié)壞賬及其核算

一、壞賬損失及其確認(rèn)

1、當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項；2、計劃對應(yīng)收款項進(jìn)行重組；3、與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項；4、其他已逾期，但無確鑿證據(jù)證明不能收回的應(yīng)收款項。不能全額計提壞賬準(zhǔn)備（二）壞賬損失的確認(rèn)第4章應(yīng)收款項第4節(jié)壞賬及其核算

一、壞賬損失及其確認(rèn)

一、確認(rèn)為壞賬的條件：（1）債務(wù)人破產(chǎn)依照法律清償后，確實無法收回的應(yīng)收賬款；（2）債務(wù)人死亡后，既無遺產(chǎn)可供清償，又無義務(wù)承擔(dān)人，確實無法收回的應(yīng)收賬款。（3）債務(wù)人逾期3年未能履行其償債義務(wù)，且具有明顯特征表明無法收回的應(yīng)收賬款。計提全額壞賬準(zhǔn)備

（二）壞賬損失的確認(rèn)（1）直接轉(zhuǎn)銷法：直接作管理費計入當(dāng)期損益，同時注銷該筆應(yīng)收賬款。二、處理方法：直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法借：資產(chǎn)減值損失貸：應(yīng)收賬款——**公司情況好轉(zhuǎn)又得已收回。借：應(yīng)收賬款——**公司貸：資產(chǎn)減值損失——壞賬損失借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款——**公司（2）備抵法：計提壞賬準(zhǔn)備；應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法和個別認(rèn)定法第4章應(yīng)收款項第4節(jié)壞賬及其核算

二、壞賬損失的核算

壞賬準(zhǔn)備可按以下計算公式計算當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項計算的應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備金額-“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的貸方余額

+“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的借方余額第4章應(yīng)收款項第4節(jié)壞賬及其核算

二、壞賬損失的核算

如期末計算的應(yīng)提取“壞賬準(zhǔn)備”的金額大于“壞賬準(zhǔn)備”的貸方余額，按其差額提取“壞賬準(zhǔn)備”；如期末計算的應(yīng)提取“壞賬準(zhǔn)備”的金額小于“壞賬準(zhǔn)備”的貸方余額，按其差額沖減已計提的“壞賬準(zhǔn)備”；如期末“壞賬準(zhǔn)備”為借方余額，按計算的應(yīng)提取“壞賬準(zhǔn)備”的金額，加上“壞賬準(zhǔn)備”的借方余額計提。如期末計算的應(yīng)提取“壞賬準(zhǔn)備”的金額與“壞賬準(zhǔn)備”的貸方余額相等，則不計提“壞賬準(zhǔn)備”。注意第4章應(yīng)收款項第4節(jié)壞賬及其核算

二、壞賬損失的核算

借：壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失—計提的壞賬準(zhǔn)備

企業(yè)計提壞賬準(zhǔn)備時，按應(yīng)減記的金額借：資產(chǎn)減值損失—計提的壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備沖減多計提的壞賬準(zhǔn)備時第4章應(yīng)收款項第4節(jié)壞賬及其核算

二、壞賬損失的核算

借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬損失時【例：4.9】第4章應(yīng)收款項第4節(jié)壞賬及其核算

二、壞賬損失的核算

借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準(zhǔn)備已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回的，應(yīng)當(dāng)按照實際收到的金額增加壞賬準(zhǔn)備的賬面余額借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款同時【例：4.9】第4章應(yīng)收款項第4節(jié)壞賬及其核算

二、壞賬損失的核算

【例：4.9】估計壞賬損失的方法

應(yīng)收款項余額百分比法

銷貨百分比法

賬齡分析法

學(xué)生練習(xí)：【例】A公司年末應(yīng)收賬款的余額為1000000元，提取壞賬準(zhǔn)備的比例為3‰，第二年發(fā)生了壞賬損失6000元，其中甲單位1000元，乙單位5000元，年末應(yīng)收賬款為1200000元；第三年，已沖銷的上年乙單位應(yīng)收賬款5000元又收回，期末應(yīng)收賬款1300000元。①期末計提壞賬時：

1000000×3‰=3000（元）借：資產(chǎn)減值損失—提取壞賬準(zhǔn)備3000

貸：壞賬準(zhǔn)備3000②第二年賬務(wù)處理：

A.轉(zhuǎn)銷壞賬時：

借：壞賬準(zhǔn)備6000

貸：應(yīng)收賬款—甲單位1000

應(yīng)收賬款—乙單位5000B.年末計提壞賬準(zhǔn)備時：

1200000×3‰＋3000=6600（元）借：資產(chǎn)減值損失—提取壞賬準(zhǔn)備6600

貸：壞賬準(zhǔn)備6600學(xué)生練習(xí)答案：③第三年賬務(wù)處理：

A.上年沖銷的壞賬收回時：

借：應(yīng)收賬款—