中級財(cái)務(wù)會計(jì)第11章+負(fù)債

第十章負(fù)債LIABILITIESChapter10

級會計(jì)學(xué)中

IntermediateAccounting1本章內(nèi)容：

負(fù)債概述流動負(fù)債非流動負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債借款費(fèi)用資本化債務(wù)重組2第一節(jié)負(fù)債概述

一、負(fù)債的含義企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)實(shí)義務(wù)。特征：過去發(fā)生；現(xiàn)時(shí)存在；未來償還（經(jīng)濟(jì)利益流出）3二、負(fù)債的分類1.按流動性（償還時(shí)間長短）分：

流動負(fù)債——在一年或長于1年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)償還的負(fù)債。是企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營活動所籌集的資金，包括：短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等。非流動負(fù)債——在一年或長于1年的一個(gè)營業(yè)周期后償還的負(fù)債。是企業(yè)為長期投資項(xiàng)目所需資金而籌集的，包括：長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。4三、負(fù)債的確認(rèn)條件

1.與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；

2.金額能可靠計(jì)量。與資產(chǎn)確認(rèn)條件比較

5

第二節(jié)流動負(fù)債

6一、短期借款短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的、期限在1年以下(含1年)的各種借款。1.企業(yè)借入短期借款借：銀行存款貸：短期借款（本金）2.短期借款利息的核算從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的短期借款，于季末支付當(dāng)期利息。資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按計(jì)算確定的短期借款利息費(fèi)用：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息（銀行存款）7【例1】：某公司于4月1日從商業(yè)銀行借入40000元用于資金周轉(zhuǎn)，借款期限6個(gè)月，利率6%，利息按季支付。（1）4.1借入借：銀行存款40000

貸：短期借款40000（2）4月末計(jì)提利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用200（40000*6%/12）貸：應(yīng)付利息2008

5月末計(jì)提利息同上。(3)6月末支付利息借：應(yīng)付利息400

財(cái)務(wù)費(fèi)用200（6月份利息）貸：銀行存款600下季度同上。（4）10.1償還借款借：短期借款40000

貸：銀行存款400009如果借款利息金額較小，可以在實(shí)際支付利息時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。本例中，如果利息連同本金一次支付，則：借：短期借款40000

財(cái)務(wù)費(fèi)用1200（6個(gè)月利息）貸：銀行存款4120010二、交易性金融負(fù)債（一）滿足以下條件之一的為交易性金融負(fù)債：（1）承擔(dān)該金融負(fù)債的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購；（2）屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進(jìn)行管理；

(3)屬于衍生工具。11（二）交易性金融負(fù)債的主要賬務(wù)處理1.企業(yè)承擔(dān)的交易性金融負(fù)債，應(yīng)按實(shí)際收到的金額借：銀行存款（實(shí)際收到的金額）

投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用）

貸：交易性金融負(fù)債——本金（公允價(jià)值）2.資產(chǎn)負(fù)債表日，按交易性金融負(fù)債票面利率計(jì)算的利息借：投資收益

貸：應(yīng)付利息123.資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融負(fù)債的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額借：公允價(jià)值變動損益貸：交易性金融負(fù)債—公允價(jià)值變動

（公允價(jià)值高于賬面余額的差額）公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會計(jì)分錄。4.處置交易性金融負(fù)債，應(yīng)按該金融負(fù)債的賬面余額:

借：交易性金融負(fù)債——本金

交易性金融負(fù)債——公允價(jià)值變動

貸：銀行存款

公允價(jià)值變動損益（也可能在借方）

投資收益（差額,或借方）13三、應(yīng)付票據(jù)(結(jié)合應(yīng)收票據(jù))（一）應(yīng)付票據(jù)的核算1.帶息應(yīng)付票據(jù)（1）取得時(shí)：借：原材料/庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)-進(jìn)項(xiàng)稅額貸：應(yīng)付票據(jù)（2）期末，計(jì)提利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付票據(jù)（3）票據(jù)到期借：應(yīng)付票據(jù)財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款142.不帶息應(yīng)付票據(jù)（1）取得時(shí)：

借：原材料/庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)-進(jìn)項(xiàng)稅額貸：應(yīng)付票據(jù)（2）票據(jù)到期借：應(yīng)付票據(jù)貸：銀行存款153.商業(yè)承兌匯票如果不能如期支付的，應(yīng)在票據(jù)到期時(shí)，將“應(yīng)付票據(jù)”賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”科目。借：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付賬款4.銀行承兌匯票如果票據(jù)到期，企業(yè)無力支付到期票款時(shí)，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記“短期借款”科目。

借：應(yīng)付票據(jù)貸：短期借款16四、應(yīng)付賬款

應(yīng)付賬款指因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的債務(wù)。（一）應(yīng)付賬款的入賬金額1.由于應(yīng)付賬款是流動負(fù)債，未來應(yīng)付的金額與現(xiàn)值相差不大，因此，應(yīng)付賬款一般按應(yīng)付金額入賬，而不按到期應(yīng)付金額的現(xiàn)值入賬。

2.現(xiàn)金折扣下如果購入的資產(chǎn)在形成一筆應(yīng)付賬款時(shí)是帶有現(xiàn)金折扣的，應(yīng)付賬款入賬有總價(jià)法、凈價(jià)法。

17（1）總價(jià)法：應(yīng)付賬款按發(fā)票上記載的應(yīng)付金額的總值（即不扣除折扣）記賬。獲得的現(xiàn)金折扣沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用?！纠?】：2009年4月2日，A公司從B公司購買一批商品，收到的增值稅專用發(fā)票上注明貨款30000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額5100元。該商品已驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)尚未支付。B公司開出的現(xiàn)金折扣條件是“2/10，1/20，N/30”。假設(shè)折扣不考慮增值稅。18

借：庫存商品30000

應(yīng)交稅費(fèi)-進(jìn)項(xiàng)稅額5100

貸：應(yīng)付賬款35100假設(shè)在4月11日支付借：應(yīng)付賬款35100

貸：銀行存款34500

財(cái)務(wù)費(fèi)用

600假設(shè)在4月21日支付借：應(yīng)付賬款35100

貸：銀行存款34800

財(cái)務(wù)費(fèi)用300假設(shè)在5月11日支付借：應(yīng)付賬款35100

貸：銀行存款3510019（2）凈價(jià)法：

應(yīng)付賬款按扣除折扣后的應(yīng)付金額記賬。在這種方法下，失去的現(xiàn)金折扣計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。【例2】中，用凈價(jià)法核算：借：庫存商品29400

應(yīng)交稅費(fèi)-進(jìn)項(xiàng)稅額5100

貸：應(yīng)付賬款34500假設(shè)在4月11日支付借：應(yīng)付賬款34500

貸：銀行存款3450020假設(shè)在4月21日支付借：應(yīng)付賬款34500

財(cái)務(wù)費(fèi)用300

貸：銀行存款34800假設(shè)在5月11日支付借：應(yīng)付賬款34500

財(cái)務(wù)費(fèi)用600

貸：銀行存款35100在某些情況下，付款人確實(shí)無法支付應(yīng)付賬款（如債權(quán)人破產(chǎn)）：借：應(yīng)付賬款貸：營業(yè)外收入21五、預(yù)收賬款（比較預(yù)付賬款）預(yù)收賬款是買賣雙方協(xié)議商定，由購貨方預(yù)先支付一部分貨款給供應(yīng)方而發(fā)生的一項(xiàng)負(fù)債。預(yù)收賬款的核算應(yīng)視企業(yè)的具體情況而定。如果預(yù)收賬款比較多的，可以設(shè)置“預(yù)收賬款”科目；預(yù)收賬款不多的，也可以不設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，直接記入“應(yīng)收賬款”科目的貸方。22（1）預(yù)收時(shí)借：銀行存款50

貸：預(yù)收賬款50（2）銷售時(shí)借：預(yù)收賬款117

貸：主營業(yè)務(wù)收入100

應(yīng)交稅費(fèi)-銷項(xiàng)稅額17（3）補(bǔ)收借：銀行存款67

貸：預(yù)收賬款6723六、應(yīng)付職工薪酬職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。（一）職工的范圍：一是與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工；二是未與企業(yè)訂立勞動合同、但由企業(yè)正式任命的企業(yè)治理層和管理層人員，如董事會成員、監(jiān)事會成員等；三是在企業(yè)的計(jì)劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但為其提供與職工類似服務(wù)的人員。

24（二）職工薪酬的內(nèi)容

1.職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼；2.職工福利費(fèi)；3.醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會保險(xiǎn)費(fèi)；企業(yè)以購買商業(yè)保險(xiǎn)形式提供給職工的各種保險(xiǎn)待遇屬于企業(yè)提供的職工薪酬，應(yīng)當(dāng)按照職工薪酬的原則進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和披露。4.住房公積金；5.工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；6.非貨幣性福利；7.因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償（辭退福利）；8.其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。25（三）職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量1.貨幣性職工薪酬的計(jì)量

借：生產(chǎn)成本/勞務(wù)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用（銷售人員）在建工程研發(fā)支出（無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)）貸：應(yīng)付職工薪酬支付時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬

貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款26【例3】2008年5月，A公司當(dāng)月應(yīng)發(fā)工資2000萬元，其中：生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員工資1000萬元；生產(chǎn)部門管理人員工資200萬元；公司管理部門人員工資360萬元；公司專設(shè)產(chǎn)品銷售機(jī)構(gòu)人員工資100萬元；建造廠房人員工資220萬元；內(nèi)部開發(fā)存貨管理系統(tǒng)人員工資120萬元。

公司分別按照職工工資總額的10%、l2%、2%和10.5%計(jì)提醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，繳納給當(dāng)?shù)厣鐣ｋU(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)和住房公積金管理機(jī)構(gòu)。公司按職工工資總額的2%計(jì)提職工福利費(fèi)。公司分別按照職工工資總額的2%和l.5%計(jì)提工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。假定公司存貨管理系統(tǒng)已處于開發(fā)階段、并符合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》資本化為無形資產(chǎn)的條件。27生產(chǎn)成本職工薪酬

=1000+1000×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=1400萬制造費(fèi)用職工薪酬

=200+200×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=280（萬元）管理費(fèi)用職工薪酬

=360+360×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=504（萬元）銷售費(fèi)用職工薪酬

=100+100×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=140（萬元）在建工程職工薪酬

=220+220×（10%+12%+2%+10.5%4-2%+2%+1.5%）=308（萬元）無形資產(chǎn)職工薪酬

=120+120×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=168（萬元）28賬務(wù)處理：

借：生產(chǎn)成本14000000

制造費(fèi)用2800000

管理費(fèi)用5040000

銷售費(fèi)用1400000

在建工程3080000

研發(fā)支出——資本化支出1680000

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資20000000

——職工福利400000

——社會保險(xiǎn)費(fèi)800000

——住房公積金2100000

——工會經(jīng)費(fèi)400000

——職工教育經(jīng)費(fèi)300000

292.非貨幣性職工薪酬的計(jì)量（1）以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為福利企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。（2）將擁有的房屋、汽車等資產(chǎn)無償提供給職工使用、或租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用。借：管理費(fèi)用

貸：應(yīng)付職工薪酬

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：累計(jì)折舊

其他應(yīng)付款30【例4】

A公司為一家生產(chǎn)彩電的企業(yè)，共有職工100名，20×9年2月，公司以其生產(chǎn)的成本為5000元的液晶彩電和外購的每臺不含稅價(jià)格為500元的電暖氣作為春節(jié)福利發(fā)放給公司職工。該型號液晶彩電的售價(jià)為每臺7000元，A公司適用的增值稅稅率為17%；A公司購買電暖氣開具了增值稅專用發(fā)票，增值稅稅率為17%。假定l00名職工中85名為直接參加生產(chǎn)的職工，l5名為總部管理人員。31外購商品發(fā)放給職工作為福利，也應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)稅收規(guī)定，將已交納的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

彩電的售價(jià)總額=7000×100=700000（元）

彩電的增值稅銷項(xiàng)稅額=700000×17%=119000（元）32賬務(wù)處理：

借：生產(chǎn)成本（85*7000*1.17）696150(含稅)

管理費(fèi)用（15*7000*1.17）l22850(含稅)

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利819000(含稅)

實(shí)際發(fā)放非貨幣性福利時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利819000(含稅)

貸：主營業(yè)務(wù)收人700000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）119000

借：主營業(yè)務(wù)成本500000

貸：庫存商品50000033電暖氣的售價(jià)金額=85×500+15×500=42500+7500=50000電暖氣的進(jìn)項(xiàng)稅額=85×500×17%+15×500×17%=7225+1275=8500公司決定發(fā)放非貨幣性福利時(shí)，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：生產(chǎn)成本（85*500*1.17）49725

管理費(fèi)用（15*500*1.17）8775

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利58500

購買電暖氣時(shí)，公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利58500

貸：銀行存款5850034【例10-5】A公司為總部各部門經(jīng)理級別以上職工提供汽車免費(fèi)使用，同時(shí)為副總裁以上高級管理人員每人租賃一套住房。該公司總部共有部門經(jīng)理以上職工25名，每人提供一輛桑塔納汽車免費(fèi)使用，假定每輛桑塔納汽車每月計(jì)提折舊500元；該公司共有副總裁以上高級管理人員5名，公司為其每人租賃一套面積為100平方米帶有家具和電器的公寓，月租金為每套4000元。賬務(wù)處理：

借：管理費(fèi)用32500(25*500+5*4000)

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利32500

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利32500

貸：累計(jì)折舊l2500(25*500)

其他應(yīng)付款20000(5*4000)353.辭退福利的確認(rèn)和計(jì)量

(1)辭退福利包括兩方面的內(nèi)容一是在職工勞動合同尚未到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動關(guān)系而給予的補(bǔ)償。(強(qiáng)制性辭退)二是在職工勞動合同尚未到期前為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償，職工有權(quán)利選擇繼續(xù)在職或接受補(bǔ)償離職。（有選擇性辭退）（2）辭退福利的確認(rèn)辭退福利同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益：1.企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關(guān)系計(jì)劃或提出自愿裁減建議，并即將實(shí)施2.企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計(jì)劃或裁減建議36（3）辭退福利的計(jì)量①對于職工沒有選擇權(quán)的辭退計(jì)劃，應(yīng)當(dāng)根據(jù)計(jì)劃條款規(guī)定擬解除勞動關(guān)系的職工數(shù)量、每一職位的辭退補(bǔ)償?shù)扔?jì)提應(yīng)付職工薪酬。②對于自愿接受裁減建議，因接受裁減的職工數(shù)量不確定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)參照或有事項(xiàng)的規(guī)定，預(yù)計(jì)將會接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預(yù)計(jì)的職工數(shù)量和每一職位的辭退補(bǔ)償?shù)扔?jì)提應(yīng)付職工薪酬。

37【例6】A公司由于市場銷售情況不佳，制定了一項(xiàng)辭退計(jì)劃，擬從20×9年1月1日起，企業(yè)將以職工自愿方式，辭退部分職工。辭退計(jì)劃的詳細(xì)內(nèi)容已與職工溝通，并達(dá)成一致意見。辭退計(jì)劃已于當(dāng)年2008年l2月10日經(jīng)董事會正式批準(zhǔn)，并將于下一個(gè)年度內(nèi)實(shí)施完畢。該項(xiàng)辭退計(jì)劃的詳細(xì)內(nèi)容如表10-1所示。38

左表10-1辭退計(jì)劃的補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)金額單位：萬元2008年12月31日，公司預(yù)計(jì)各級別職工以接受辭退職工數(shù)量的最佳估計(jì)數(shù)。假定在本例中，對于工齡在1-10年的中層管理人員中接受辭退的數(shù)量及發(fā)生的概率如下表：職位工齡（年）每人補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)中層管理干部1～101010～202020～3030車間生產(chǎn)工人1～10510～201220～302039接受辭退的職工數(shù)量發(fā)生概率最佳估計(jì)數(shù)5人50%2.56人20%1.28人30%2.4合計(jì)

6.1工齡在1-10年的中層管理人員中預(yù)計(jì)的辭退福利的金額=6.1*10=61萬同理，可以預(yù)計(jì)出中層管理人員中10-20年、20-30年的補(bǔ)償金額；預(yù)計(jì)出車間生產(chǎn)工人的補(bǔ)償金額。假設(shè)所有辭退人員預(yù)計(jì)的補(bǔ)償金額為600萬元，2008年末的賬務(wù)處理：

借：管理費(fèi)用600

貸：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利60040七、應(yīng)交稅費(fèi)

包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、教育附加費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償稅等。41（一）應(yīng)交增值稅征收范圍：銷售商品、提供加工修理修配勞務(wù)、進(jìn)口貨物納稅人：一般納稅人——17%稅率小規(guī)模納稅人——3%征收率，進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣當(dāng)期增值稅=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額1.科目設(shè)置

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

——應(yīng)交增值稅（已交稅金）

——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）422.一般納稅企業(yè)一般購銷業(yè)務(wù)的會計(jì)處理【例10-7】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期購入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為1000萬元，增值稅額為170萬元。貨款已經(jīng)支付，材料已經(jīng)到達(dá)并驗(yàn)收入庫。該企業(yè)當(dāng)期銷售產(chǎn)品收入為1500萬元（不含應(yīng)向購買者收取的增值稅），貨款尚未收到。（1）購材料：借：材料采購1000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）170

貸：銀行存款1170（2）銷項(xiàng)稅額=1500×17％=255（萬元）借：應(yīng)收賬款1755

貸：主營業(yè)務(wù)收入1500

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）255如購進(jìn)或銷售貨物支付的運(yùn)輸費(fèi)用，可在抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用*扣除率7%433.一般納稅企業(yè)購入免稅產(chǎn)品的會計(jì)處理

對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、古舊圖書等部分項(xiàng)目免征增值稅。企業(yè)銷售免征增值稅項(xiàng)目的貨物，不能開具增值稅專用發(fā)票，只能開具普通發(fā)票。按購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品有關(guān)憑證上確定的金額（買價(jià)）或者按收購金額，扣除一定比例的進(jìn)項(xiàng)稅額作為購進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品（或收購廢舊物資）的成本；扣除的部分作為進(jìn)項(xiàng)稅額，待以后用銷項(xiàng)稅額抵扣。44【例10-8】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期收購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，實(shí)際支付的價(jià)款為100萬元，收購的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品已驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)已經(jīng)支付。企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理（該企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常材料核算。）：進(jìn)項(xiàng)稅額=100×13％=13（萬元）借：材料采購870000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）130000

貸：銀行存款10000004.納稅人進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格*稅率組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）/

（1-消費(fèi)稅稅率）455.視同銷售的會計(jì)處理對于企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)等行為，視同銷售貨物，需計(jì)算交納增值稅。企業(yè)用自己的產(chǎn)品發(fā)放給職工，要根據(jù)不同的職工計(jì)入相關(guān)的成本費(fèi)用：

借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用在建工程研發(fā)支出貸：應(yīng)付職工薪酬確認(rèn)收入：借：應(yīng)付職工薪酬

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）同時(shí)還要結(jié)轉(zhuǎn)成本。46【例10-9】A公司為增值稅一般納稅人，以自產(chǎn)產(chǎn)品對B公司投資，雙方協(xié)議按產(chǎn)品的售價(jià)作價(jià)。該批產(chǎn)品的成本200萬元，假設(shè)售價(jià)和計(jì)稅價(jià)格均為250萬元。該產(chǎn)品的增值稅稅率為17％。假如該筆交易符合非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則規(guī)定的公允價(jià)值計(jì)量的條件，B公司收到投入的產(chǎn)品作為原材料使用。A公司：對外投資轉(zhuǎn)出計(jì)算的銷項(xiàng)稅額=250×17％=42.5（萬元）借：長期股權(quán)投資2925000

貸：主營業(yè)務(wù)收入2500000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）425000

借：主營業(yè)務(wù)成本2000000

貸：庫存商品200000047B公司：收到投資時(shí)，視同購進(jìn)處理

借：原材料2500000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）425000

貸：實(shí)收資本2925000486.購入固定資產(chǎn)的增值稅一般納稅人購進(jìn)（包括接受捐贈、實(shí)物投資，下同）或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝，下同）固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額（以下簡稱固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額），可憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)等扣稅憑證，從銷項(xiàng)稅額中抵扣，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)記入“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，是2009年1月1日以后（含1月1日，下同）實(shí)際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的的增值稅稅額。497.不予抵扣項(xiàng)目的會計(jì)處理

（1）屬于購入貨物時(shí)即能認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣（計(jì)入購入貨物成本）（2）屬于購入貨物時(shí)不能直接認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）企業(yè)購進(jìn)用于計(jì)提福利或個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)、用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)等按規(guī)定不予抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。50（1）材料入庫時(shí)：借：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款

（2）不動產(chǎn)工程領(lǐng)用材料時(shí)：借：在建工程

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)）

原材料518.繳納增值稅

繳納增值稅分兩種情況：一種是預(yù)交：本月預(yù)交，下月10日前結(jié)清。（1）預(yù)交時(shí)通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）

貸：銀行存款（2）月末結(jié)算，將下月初尚未交的剩余部分結(jié)轉(zhuǎn)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅另一種是正常繳納：本月增值稅在下月10日前繳納，用“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”（1）月末結(jié)算，將本月尚未交的增值稅結(jié)轉(zhuǎn)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅（2）下月10日前繳納時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

貸：銀行存款52【例10-11】假設(shè)2007年9月18日預(yù)交本月增值稅100萬元，會計(jì)處理：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）100

貸：銀行存款1009月30日，已知本月銷項(xiàng)稅額為500萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為385萬元，則本月應(yīng)交增值稅115萬元；因已預(yù)交100萬元，下月初尚需交15萬元，賬務(wù)處理：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）15

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

1510月10日前繳納時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅15

貸：銀行存款1553【例10-12】假設(shè)2007年9月18日預(yù)交本月增值稅100萬元，則會計(jì)處理是：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）100

貸：銀行存款1009月30日，已知本月銷項(xiàng)稅額為480元，進(jìn)項(xiàng)稅額為385萬元，則本月應(yīng)交增值稅95萬元；因已預(yù)交100萬元，多交5萬元應(yīng)轉(zhuǎn)出，賬務(wù)處理是：借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅5

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）5（注意：多交的5萬元可抵下月應(yīng)交增值稅。）54【例10-13】假設(shè)如果2007年9月18日預(yù)交本月增值稅100萬元，9月30日，已知本月銷項(xiàng)稅額為375萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為385萬元，即下月可留抵進(jìn)項(xiàng)稅額10萬元(借方)；因已預(yù)交100萬元，多交100萬元應(yīng)轉(zhuǎn)出，賬務(wù)處理：借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅100

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）100（注意：多交的100萬元可抵下月應(yīng)交增值稅）綜上所述:“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”貸方余額表示應(yīng)交的增值稅，借方余額表示多交的增值稅。

559.小規(guī)模納稅企業(yè)的會計(jì)處理

小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，一般情況下只能開具普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票；小規(guī)模納稅企業(yè)的銷售額不包括其應(yīng)納稅額：銷售額=含稅銷售額/（1+征收率）56【例10-14】某企業(yè)為小規(guī)模納稅人，本期購入原材料，按照增值稅專用發(fā)票上記載的原材料價(jià)款為100萬元，支付的增值稅額為17萬元，企業(yè)開出承兌的商業(yè)匯票，材料尚未到達(dá)。該企業(yè)本期銷售產(chǎn)品，銷售價(jià)格總額為90萬元（含稅），假定符合收入確認(rèn)條件，貨款尚未收到。57購進(jìn)貨物時(shí)：借：材料采購1170000

貸：應(yīng)付票據(jù)1170000銷售貨物時(shí)：不含稅價(jià)格=90÷（1+3%）=87.3786（萬元）應(yīng)交增值稅=873786×3%=2.6214（萬元）借：應(yīng)收賬款900000

貸：主營業(yè)務(wù)收入873786

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2621458（二）消費(fèi)稅為了正確引導(dǎo)消費(fèi)方向，國家選擇部分消費(fèi)品，征收消費(fèi)稅。1.消費(fèi)稅的計(jì)算從價(jià)定率：應(yīng)納消費(fèi)稅額=銷售額（不含增值稅）*消費(fèi)稅稅率從量定額：應(yīng)納消費(fèi)稅額=銷售數(shù)量*單位稅額2.會計(jì)處理（1）企業(yè)將生產(chǎn)的產(chǎn)品直接對外銷售的，企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)交的消費(fèi)稅：借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅（2）企業(yè)用應(yīng)稅消費(fèi)品對外投資等方面：視同銷售 借：長期股權(quán)投資貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

——應(yīng)交消費(fèi)稅59（3）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會計(jì)處理——受托方代扣代繳委托加工的消費(fèi)品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)，消費(fèi)稅可以抵扣；委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品直接出售的，消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的成本。60【例10-15】A企業(yè)委托B企業(yè)加工材料一批（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品），原材料成本為10000元，支付的加工費(fèi)為8000元（不含增值稅），消費(fèi)稅稅率為10％，材料加工完成驗(yàn)收入庫，加工費(fèi)用等已經(jīng)支付。雙方適用的增值稅稅率為17％。發(fā)出委托加工材料：借：委托加工物資10000

貸：原材料1000061支付加工費(fèi)用：按受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；受托方?jīng)]有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。

組成計(jì)稅價(jià)格＝材料成本＋加工費(fèi)＋消費(fèi)稅

=（材料成本＋加工費(fèi)）/（1-稅率）組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料10000＋加工費(fèi)8000）/（1－10％）＝20000

消費(fèi)稅＝20000×10％＝2000（元）應(yīng)交增值稅＝8000×17％＝1360（元）

62①A企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)：

借：委托加工物資8000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1360

——應(yīng)交消費(fèi)稅2000

貸：銀行存款11360

②A企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷售時(shí)：

借：委托加工物資10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1360

貸：銀行存款1136063加工完成收回委托加工材料：①A企業(yè)回收加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)

借：原材料18000

貸：委托加工物資18000

②A企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷售時(shí)

借：原材料20000

貸：委托加工物資2000064（4）進(jìn)口產(chǎn)品消費(fèi)稅的會計(jì)處理

應(yīng)納消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格*稅率組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅

=（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅）/（1-消費(fèi)稅稅率）借：材料采購（含消費(fèi)稅、關(guān)稅）應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款65（三）營業(yè)稅

營業(yè)稅是對提供（營業(yè)稅應(yīng)稅）勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的一種稅。應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率

1.提供應(yīng)稅勞務(wù)借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅

2.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)相關(guān)營業(yè)稅（1）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)交納的營業(yè)稅：借：其他業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅66（2）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)應(yīng)交納的營業(yè)稅借：銀行存款累計(jì)攤銷貸：無形資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅營業(yè)外收入3.銷售不動產(chǎn)相關(guān)的營業(yè)稅借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅67（四）其他應(yīng)交稅費(fèi)

1.資源稅銷售產(chǎn)品的資源稅：借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅企業(yè)自產(chǎn)自用產(chǎn)品應(yīng)交納的資源稅：借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅68【例10-16】某企業(yè)將自產(chǎn)的煤炭2000噸用于產(chǎn)品生產(chǎn)，每噸應(yīng)交資源稅5元。根據(jù)該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)作賬務(wù)處理如下：自產(chǎn)自用煤炭應(yīng)交的資源稅=2000×5=10000（元）借：生產(chǎn)成本10000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅1000069八、應(yīng)付利息

定義：是指企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用：借：利息支出（金融業(yè)）在建工程（資本化）財(cái)務(wù)費(fèi)用（費(fèi)用化）研發(fā)支出（開發(fā)無形資產(chǎn)）貸：應(yīng)付利息（按合同利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息）

70實(shí)際支付利息時(shí)：借：應(yīng)付利息貸：銀行存款如果合同利率與實(shí)際利率差異較小的，也可以采用合同利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。71九、應(yīng)付股利應(yīng)付股利，是指企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)分配的現(xiàn)金股利或利潤。企業(yè)董事會或類似機(jī)構(gòu)通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，不應(yīng)確認(rèn)負(fù)債，但應(yīng)在附注中披露。

（1）按應(yīng)支付的現(xiàn)金股利或利潤時(shí)：借：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤貸：應(yīng)付股利（2）實(shí)際支付現(xiàn)金股利或利潤時(shí)：借：應(yīng)付股利貸：銀行存款72十、其他應(yīng)付款

是指企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費(fèi)、長期應(yīng)付款等以外的其他各項(xiàng)應(yīng)付、暫收的款項(xiàng)。

73第三節(jié)非流動負(fù)債

通過長期負(fù)債籌集長期資金的優(yōu)點(diǎn)：（1）債權(quán)人不參與企業(yè)利潤分配，不參與管理，因此不影響股權(quán)結(jié)構(gòu)；（2）當(dāng)企業(yè)投資利潤率大于利率時(shí)，支付利息后可享受剩余的盈余；（3）利息作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，可抵減所得稅。通過長期負(fù)債籌集長期資金的缺點(diǎn)：（1）當(dāng)經(jīng)濟(jì)效益差時(shí)，不足于支付債務(wù)利息是，負(fù)債越多，虧損越大；（2）企業(yè)必須及時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)安排，以便償還到期的本息。在資金的運(yùn)用上就會影響企業(yè)財(cái)務(wù)的靈活性。7475一、長期借款

指企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上（＞1年）的借款。

1.科目長期借款——本金

——利息調(diào)整2.會計(jì)處理（1）借入時(shí)借：銀行存款（實(shí)際收到的款項(xiàng)）長期借款——利息調(diào)整（借貸雙方之間的差額）貸：長期借款——本金（2）資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)按長期借款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算利息費(fèi)用借：在建工程/財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息（按借款本金和合同利率計(jì)算確定）長期借款——利息調(diào)整（按其差額）76（3）歸還長期借款借：長期借款——本金在建工程/財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：長期借款——利息調(diào)整銀行存款

如果實(shí)際利率與與合同利率相差很小，則長期借款安本金（未來金額）入賬：借：銀行存款貸：長期借款——本金77【例10-17】A企業(yè)為建造一幢廠房，20×8年1月1日借入期限為兩年的長期專門借款1000000元，款項(xiàng)已存入銀行。借款利率按市場利率確定為9％，每年付息一次，期滿后一次還清本金。20×8年初，以銀行存款支付工程價(jià)款共計(jì)600000元，20×9年初又以銀行存款支付工程費(fèi)用400000元。該廠房于20×9年8月底完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定不考慮閑置專門借款資金存款的利息收入或者投資收益，實(shí)際利率與合同利率同。78（1）20×8年1月1日，取得借款時(shí)：借：銀行存款1000000

貸：長期借款1000000（2）20×8年初，支付工程款時(shí)：借：在建工程600000

貸：銀行存款600000（3）20×8年12月31日，計(jì)算20×8年應(yīng)計(jì)入工程成本的利息時(shí)：借款利息=1000000×9％=90000（元）借：在建工程90000

貸：應(yīng)付利息9000079（4）20×8年12月31日支付借款利息時(shí)：借：應(yīng)付利息90000

貸：銀行存款90000（5）20×9年初支付工程款時(shí)：借：在建工程400000

貸：銀行存款400000（6）20×9年8月底達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，該期應(yīng)計(jì)入工程成本的利息=（1000000×9％÷12）×8=60000（元）借：在建工程60000

貸：應(yīng)付利息60000

同時(shí)：借：固定資產(chǎn)1150000

貸：在建工程115000080（7）20×9年12月31日，計(jì)算20×9年9～12月應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息：（1000000×9％÷12）×3=30000（元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用30000

貸：應(yīng)付利息30000（8）20×9年12月31日支付利息時(shí)：借：應(yīng)付利息90000

貸：銀行存款90000（9）2010年1月1日到期還本時(shí)：借：長期借款1000000貸：銀行存款100000081二、應(yīng)付債券（一）債券的種類1.按有無抵押擔(dān)保——抵押債券、信用債券2.按是否記名——記名債券、無記名債券3.按本金的償還——定期償還債券、分期償還債券4.按利息支付方式——普通債券（利率固定、利息定期支付）、收益?zhèn)ɡ⑷Q于公司的盈利狀況，利息大小視利潤的大小而定，如無盈利可不付息）5.幾種特殊債券可轉(zhuǎn)換債券——持有債券一定時(shí)間后可按規(guī)定轉(zhuǎn)換成股票可贖回債券——發(fā)行公司有權(quán)在債券到期前按特定價(jià)格從債券持有人手中提前贖回。82（二）一般公司債券1.公司債券的發(fā)行（1）公司債券的發(fā)行方式發(fā)行價(jià)格——未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值①溢價(jià)發(fā)行：票面利率高于同期銀行存款利率時(shí)②折價(jià)發(fā)行：票面利率低于同期銀行存款利率時(shí)③面值發(fā)行：票面利率等于同期銀行存款利率時(shí)【例10-15】A公司為籌集資金于2008年1月1日發(fā)行4年期、面值100萬元、票面利率12%的債券。該債券每年末付息一次，到期一次還本。假設(shè)市場利率分別為12%、10%、13%下，分別確定債券的發(fā)行價(jià)格。83（1）當(dāng)市場利率為12%時(shí)發(fā)行價(jià)格=本金的現(xiàn)值+利息（年金）現(xiàn)值=100*VP（12%，4）+100*12%*AVP（12%，4）=100*0.635518+12*3.037349=100萬元（2）當(dāng)市場利率為10%時(shí)發(fā)行價(jià)格=本金的現(xiàn)值+利息（年金）現(xiàn)值=100*VP（10%，4）+100*12%*AVP（10%，4）=100*0.0.683013+12*3.169865=106.3397萬元溢價(jià)（3）當(dāng)市場利率為13%時(shí)發(fā)行價(jià)格=本金的現(xiàn)值+利息（年金）現(xiàn)值=100*VP（13%，4）+100*12%*AVP（13%，4）=100*0.613319+12*2.974471=97.0256萬元折價(jià)

842.應(yīng)付債券的會計(jì)處理

（1）科目：應(yīng)付債券——面值

——利息調(diào)整

——應(yīng)計(jì)利息(2)發(fā)行費(fèi)用的處理如果發(fā)行費(fèi)用﹥發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息收入，差額部分：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用/在建工程/生產(chǎn)成本貸：銀行存款如果發(fā)行費(fèi)用﹤發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息收入，差額部分作為溢價(jià)收入，在“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目中。（3）利息調(diào)整的攤銷利息調(diào)整應(yīng)在債券存續(xù)期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷。85利息調(diào)整的攤銷（1）對于分期付息、一次還本的債券，在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)按應(yīng)付債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的債券利息費(fèi)用：借：在建工程/財(cái)務(wù)費(fèi)用/研發(fā)支出應(yīng)付債券——利息調(diào)整（差額）貸：應(yīng)付利息（按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息）應(yīng)付債券——利息調(diào)整（差額）（2）對于一次還本付息的債券，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的債券利息：借：在建工程/財(cái)務(wù)費(fèi)用/研發(fā)支出應(yīng)付債券—利息調(diào)整（差額）貸：應(yīng)付債券—應(yīng)計(jì)利息（按票面利率計(jì)算的應(yīng)付未付利息）應(yīng)付債券——利息調(diào)整（差額）86【例10－16】2007年12月31日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行5年期一次還本、分期付息的公司債券10000000元，債券利息在每年12月31日支付，票面利率為年利率6%。假定債券發(fā)行時(shí)的市場利率為5%。甲公司該批債券實(shí)際發(fā)行價(jià)格

=10432700（元）87表10—3實(shí)際利率攤銷表付息日期支付利息6%利息費(fèi)用5%攤銷的利息調(diào)整攤余成本

2007年12月31日10432700.00

2008年12月31日600000521635.0078365.0010354335.00

2009年12月31日600000517716.7582283.2510272051.75

2010年12月31日600000513602.5986397.4110185654.342011年12月31日600000509282.7290717.2810094937.06

2012年12月31日600000*505062.94*尾數(shù)調(diào)整

94937.O610000000.00

88（1）2007年12月31日發(fā)行債券時(shí)：借：銀行存款10432700貸：應(yīng)付債券——面值10000000

——利息調(diào)整432700（2）2008年12月31日計(jì)算利息費(fèi)用時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等521635（實(shí)際利息）應(yīng)付債券——利息調(diào)整78365

貸：應(yīng)付利息600000（名義利息）2009年、2010年、2011年確認(rèn)利息費(fèi)用的會計(jì)處理同2008年。（3）2012年12月31日歸還債券本金及最后一期利息費(fèi)用時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等505062.94

應(yīng)付債券——面值10000000——利息調(diào)整94937.06

貸：銀行存款1060000089（三）可轉(zhuǎn)換公司債券

企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將其包含的負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，將負(fù)債成份確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確認(rèn)為資本公積。在進(jìn)行分拆時(shí)，應(yīng)當(dāng)先對負(fù)債成份的未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)確定負(fù)債成份的初始確認(rèn)金額，再按發(fā)行價(jià)格總額扣除負(fù)債成份初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額。發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間進(jìn)行分?jǐn)偂?0（1）發(fā)行時(shí)借：銀行存款應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）資本公積——其他資本公積（按權(quán)益成份的公允價(jià)值）（2）對負(fù)債部分，會計(jì)處理與一般公司債券相同，即按照實(shí)際利率和攤余成本確認(rèn)利息費(fèi)用。（3）可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將持有的債券轉(zhuǎn)換為股票：借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值、利息調(diào)整）資本公積——其他資本公積貸：股本資本公積——股本溢價(jià)銀行存款/庫存現(xiàn)金（支付不可轉(zhuǎn)換股票的部分）91【例10－17】甲公司經(jīng)批準(zhǔn)于2007年1月1日按面值發(fā)行5年期一次還本付息的可轉(zhuǎn)換公司債券200000000元，款項(xiàng)已收存銀行，債券票面年利率為6％。債券發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價(jià)為每股10元，股票面值為每股1元。債券持有人若在當(dāng)期付息前轉(zhuǎn)換股票的，應(yīng)按債券面值和應(yīng)計(jì)利息之和除以轉(zhuǎn)股價(jià)，計(jì)算轉(zhuǎn)換的股份數(shù)。假定2008年1月1日債券持有人將持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為普通股股票，甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)二級市場上與之類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場利率為9％。（1）2007年1月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的公允價(jià)值為=（200000000＋200000000×6％×5）×0.6499＝168974000可轉(zhuǎn)換公司債券權(quán)益成份的公允價(jià)值=200000000－168974000＝3102600092借：銀行存款200000000

應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）31026000

貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）200000000

資本公積——其他資本公積31026000（權(quán)益成份）

（2）2007年12月31日確認(rèn)利息費(fèi)用時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等15207660（168974000*9％）貸：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計(jì)利息）12000000

—可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）3207660（差額）93（3）2008年1月1日債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)時(shí)：轉(zhuǎn)換的股份數(shù)＝（200000000＋12000000）÷10＝21200000（股）借：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）200000000（轉(zhuǎn)出）

—可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計(jì)利息）12000000（轉(zhuǎn)出）資本公積—其他資本公積31026000（轉(zhuǎn)出）貸：股本21200000

應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）27818340（轉(zhuǎn)出）資本公積—資本溢價(jià)194007660（差額）94假定【例10－17】為一次還本，分期付息債券，利息于每年年末支付（假定按轉(zhuǎn)換日可轉(zhuǎn)換公司債券的賬面價(jià)值計(jì)算轉(zhuǎn)股數(shù)）。（1）2007年1月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的公允價(jià)值

=200000000×0.6499＋200000000×6％×3.8897＝176656400

可轉(zhuǎn)換公司債券權(quán)益成份的公允價(jià)值=200000000－176656400＝23343600借：銀行存款200000000

應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）23343600

貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）200000000

資本公積——其他資本公積2334360095（2）2007年12月31日確認(rèn)利息費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等15899076

貸：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）3899076

應(yīng)付利息

12000000

借：應(yīng)付利息12000000

貸：銀行存款1200000096（3）2008年1月1日債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)轉(zhuǎn)換股份數(shù)=（發(fā)行賬面176656400＋攤銷3899076）/10＝18055547.6不足1股的部分支付現(xiàn)金0.6股×10元/股＝6元。借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）200000000（轉(zhuǎn)出）資本公積——其他資本公積23343600（轉(zhuǎn)出）貸：股本18055547

應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）19444524（轉(zhuǎn)出）資本公積——股本溢價(jià)185843523（差額）銀行存款

697三、長期應(yīng)付款

長期應(yīng)付款，是指企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款項(xiàng)，包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、以分期付款方式購入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)等。（一）應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)1.應(yīng)在租賃期開始日，將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費(fèi)用，作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值：借：固定資產(chǎn)未確認(rèn)融資費(fèi)用（差額）貸：長期應(yīng)付款（按最低租賃付款額）銀行存款（發(fā)生的初始直接費(fèi)用）982.計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值：（1）能取得出租人租賃內(nèi)含利率的，應(yīng)當(dāng)采用租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；（2）采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率；（3）無法取得出租人的租賃內(nèi)含利率且租賃合同沒有規(guī)定利率的，應(yīng)當(dāng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率3.未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間采用實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期的融資費(fèi)用。99（二）具有融資性質(zhì)的延期付款購買資產(chǎn)

1.如果延期支付的購買價(jià)款超過正常信用條件，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，所購資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)以延期支付購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。借：固定資產(chǎn)/在建工程（現(xiàn)值）未確認(rèn)融資費(fèi)用（差額）貸：長期應(yīng)付款（未來應(yīng)支付的價(jià)款總額）2.未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益100第四節(jié)預(yù)計(jì)負(fù)債

本節(jié)內(nèi)容：或有事項(xiàng)或有負(fù)債或有資產(chǎn)預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量或有事項(xiàng)的具體運(yùn)用或有事項(xiàng)的列報(bào)101一、或有事項(xiàng)企業(yè)在經(jīng)營活動中有時(shí)會面臨一些具有較大不確定性的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，這些不確定事項(xiàng)對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果可能會產(chǎn)生較大的影響，其最終結(jié)果須由某些未來事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生加以決定。這種不確定事項(xiàng)在會計(jì)上被稱為或有事項(xiàng)。（一）或有事項(xiàng)，是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。常見的或有事項(xiàng)包括：未決訴訟或未決仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）、虧損合同、重組義務(wù)、承諾、環(huán)境污染整治等。102（二）特征：1.或有事項(xiàng)是因過去的交易或者事項(xiàng)形成的。2.或有事項(xiàng)的結(jié)果具有不確定性。3.或有事項(xiàng)的結(jié)果須由未來事項(xiàng)決定。（三）或有事項(xiàng)的確認(rèn)與計(jì)量1．或有事項(xiàng)的確認(rèn)的3個(gè)條件（1）該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，而不是潛在義務(wù)。（2）履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。（3）該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量103一般情況下，發(fā)生的概率分為以下四個(gè)層次：項(xiàng)目發(fā)生的概率區(qū)間基本確定95%＜發(fā)生的可能性＜100%很可能50%＜發(fā)生的可能性≤95%可能5%＜發(fā)生的可能性≤50%極小可能0＜發(fā)生的可能性≤5%104或有事項(xiàng)的會計(jì)處理105二、或有負(fù)債

或有負(fù)債，是指過去的交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；或過去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠地計(jì)量。106或有負(fù)債與一般負(fù)債的比較：

過去發(fā)生現(xiàn)時(shí)存在義務(wù)未來經(jīng)濟(jì)利益流出金額能可靠計(jì)量負(fù)債√√√√或有負(fù)債①√╳或有負(fù)債②√√╳（不是很可能）或有負(fù)債③√√╳或有負(fù)債均不符合負(fù)債的確認(rèn)條件，因而不能在會計(jì)報(bào)表內(nèi)予以確認(rèn)，但應(yīng)按相關(guān)規(guī)定在附注中披露。107三、或有資產(chǎn)

或有資產(chǎn)，是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)?；蛴匈Y產(chǎn)也不符合資產(chǎn)確認(rèn)條件，因而也不能在會計(jì)報(bào)表內(nèi)確認(rèn)。108四、預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量（一）初始計(jì)量1.原則：現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出最佳估計(jì)數(shù)2.具體方法：連續(xù)范圍，中間值（A+B）/2單個(gè)項(xiàng)目，最可能金額多個(gè)項(xiàng)目，可能結(jié)果X概率

3.預(yù)期的補(bǔ)償：基本確定收到時(shí)，確認(rèn)為資產(chǎn)。但確認(rèn)的金額應(yīng)小于等于預(yù)計(jì)負(fù)債金額109五、或有事項(xiàng)的具體運(yùn)用（一）未決訴訟或未決仲裁（二）債務(wù)擔(dān)保（三）產(chǎn)品質(zhì)量保證

（四）虧損合同（五）重組義務(wù)110（一）未決訴訟或未決仲裁企業(yè)在前期資產(chǎn)負(fù)債表日，依據(jù)當(dāng)時(shí)實(shí)際情況和所掌握的證據(jù)合理預(yù)計(jì)了預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的訴訟損失金額與已經(jīng)計(jì)提的相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債的差額，直接計(jì)入或沖減當(dāng)期營業(yè)外支出.111【例10—18】20×8年11月1日，甲股份有限公司因合同違約而被乙公司起訴。20×8年12月31日，公司尚未接到法院的判決。乙公司預(yù)計(jì)，如無特殊情況很可能在訴訟中獲勝，假定乙公司估計(jì)將來很可能獲得賠償金額1900000元。在咨詢了公司的法律顧問后，甲公司認(rèn)為最終的法律判決很可能對公司不利。假定甲公司預(yù)計(jì)將要支付的賠償金額、訴訟費(fèi)等費(fèi)用為1600000元至2000000元之間的某一金額，而且這個(gè)區(qū)間內(nèi)每個(gè)金額的可能性都大致相同，其中訴訟費(fèi)為30000元。112甲公司：借：管理費(fèi)用—訴訟費(fèi)30000

營業(yè)外支出1770000貸：預(yù)計(jì)負(fù)債—未決訴訟1800000（1600000+2000000）/2同時(shí)在20×8年12月31日的附注中進(jìn)行披露。乙公司：不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有資產(chǎn)，而應(yīng)當(dāng)在20×8年12月31日的報(bào)表附注中披露或有資產(chǎn)1