全西西-消費稅課件

消費稅授課老師：李莉姓名：全西西2015.10.10

消費稅是以消費品Consumptiontax（消費行為）的流轉(zhuǎn)額作為征稅對象的各種稅收的統(tǒng)稱。是政府向消費品征收的稅項，可從批發(fā)商或零售商征收。消費稅是典型的間接稅。消費稅是1994年稅制改革在流轉(zhuǎn)稅中新設(shè)置的一個稅種。消費稅的定義1、消費稅征稅項目具有選擇性。消費稅以稅法規(guī)定的特定產(chǎn)品為征稅對象。即國家可以根據(jù)宏觀產(chǎn)業(yè)政策和消費政策的要求，有目的地、有重點地選擇一些消費品征收消費稅，以適當(dāng)?shù)叵拗颇承┨厥庀M品的消費需求，故可稱為消費稅稅收調(diào)節(jié)具有特殊性；2、按不同的產(chǎn)品設(shè)計不同的稅率，同一產(chǎn)品同等納稅；消費稅奢侈品3、消費稅是價內(nèi)稅，是價格的組成部分；4、消費稅實行從價定率和從量定額以及從價從量復(fù)合計征三種方法征稅；實行從價定率辦法計算的應(yīng)納稅額=銷售額X適用稅率；實行從量定額辦法計算的應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量X單位稅額；5、消費稅征收環(huán)節(jié)具有單一性；6、消費稅稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁性，最終都轉(zhuǎn)嫁到消費者身上。消費稅的特點消費稅是在對貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇少數(shù)消費品再征收的一個稅種，主要是為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費方向，保證國家財政收入?，F(xiàn)行消費稅的征收范圍主要包括：煙，酒，鞭炮，焰火，化妝品，成品油，貴重首飾及珠寶玉石，高爾夫球及球具，高檔手表，游艇，木制一次性筷子，實木地板，摩托車，小汽車，電池，涂料等稅目，有的稅目還進(jìn)一步劃分若干子目。消費稅的征收范圍包括了五種類型的產(chǎn)品：第一類：一些過度消費會對人類健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費品，如煙、酒、鞭炮、焰火等；第二類：奢侈品、非生活必需品，如貴重首飾、化妝品等；第三類：高能耗及高檔消費品，如小轎車、摩托車等；第四類：不可再生和替代的石油類消費品，如汽油、柴油等；第五類：具有一定財政意義的產(chǎn)品，如汽車輪胎、護(hù)膚護(hù)發(fā)品等。消費稅共設(shè)置了15個稅目，在其中的3個稅目下又設(shè)置了13個子目，列舉了25個征稅項目。實行比例稅率的有21個，實行定額稅率的有4個。共有13個檔次的稅率，最低3%，最高56%（2008年9月1日起排氣量在1.0升(含1.0升)以下的乘用車，稅率由3%下調(diào)至1%）。經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財政部、國家稅務(wù)總局對煙產(chǎn)品消費稅政策作了重大調(diào)整，甲類香煙的消費稅從價稅率由原來的45%調(diào)整至56%。另外，卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)還加征了一道從價稅，稅率為5%，新政策從2009年5月1日起執(zhí)行。征稅范圍煙卷煙煙絲雪茄煙糧食白酒和薯類白酒啤酒黃酒其他酒酒精酒及酒精本稅目的征收范圍包括:

香水、香水精、香粉、口紅、指甲油、胭脂、眉筆、唇筆、藍(lán)眼油、眼睫毛、成套化妝品等等。不屬于本稅目征收范圍舞臺、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸妝油、油彩、發(fā)膠和頭發(fā)漂白劑等，化妝品凡以金、銀、白金、寶石、珍珠、鉆石、翡翠、珊瑚、瑪瑙等高貴稀有物質(zhì)以及其他金屬、人造寶石等制作的各種純金銀首飾及鑲嵌首飾(含人造金銀、合成金銀首飾等)。貴重首飾及珠寶玉石即噴花類、旋轉(zhuǎn)類、旋轉(zhuǎn)升空類、火箭類、吐珠類、線香類、小禮花類、煙霧類、造型玩具類、炮竹類、摩擦炮類、組合煙花類、禮花彈類。體育上用的發(fā)令紙，鞭炮藥引線，不按本稅目征收鞭炮、焰火成品油六、成品油[4]

1.汽油2.柴油3.航空煤油4.石腦油5.溶劑油6.潤滑油7.燃料油1.52元/升1.2元/升1.2元/升1.52元/升1.52元/升1.52元/升1.2元/升汽油本稅目征收范圍包括:車用汽油、航空汽油、起動汽油。工業(yè)汽油(溶劑汽油)主要作溶劑使用，不屬本稅目征收范圍高爾夫球及球具10%高檔手表消費稅的稅率，有兩種形式：一種是比例稅率；另一種是定額稅率，即單位稅額。消費稅稅率形式的選擇，主要是根據(jù)課稅對象情況來確定，對一些供求基本平衡，價格差異不大，計量單位規(guī)范的消費品，選擇計稅簡單的定額稅率，如黃酒、啤酒、成品油等；對一些供求矛盾突出、價格差異較大，計量單位不規(guī)范的消費品，選擇稅價聯(lián)動的比例稅率，如煙、白酒、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、鞭炮、汽車輪胎、貴重首飾及珠寶玉石、摩托車、小汽車等。一般情況下，對一種消費品只選擇一種稅率形式，但為了更好地保全消費稅稅基，對一些應(yīng)稅消費品如卷煙、白酒，則采用了定額稅率和比例稅率雙重征收形式。消費稅稅目稅率表（2014年版）稅目稅率一、煙1.卷煙（1）甲類卷煙（2）乙類卷煙（3）批發(fā)環(huán)節(jié)2.雪茄煙3.煙絲56%加0.003元/支36%加0.003元/支5%36%30%二、酒及酒精1.白酒2.黃酒3.啤酒（1）甲類啤酒（2）乙類啤酒4.其他酒20%加0.5元/500克（或者500毫升）240元/噸250元/噸220元/噸10%消費稅稅目稅率表（2014年版）三、化妝品30%四、貴重首飾及珠寶玉石1.金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品2.其他貴重首飾和珠寶玉石5%10%五、鞭炮、焰火15%六、成品油[4]

1.汽油2.柴油3.航空煤油4.石腦油5.溶劑油6.潤滑油7.燃料油1.52元/升1.2元/升1.2元/升1.52元/升1.52元/升1.52元/升1.2元/升消費稅稅目稅率表（2014年版）六、成品油[4]

1.汽油2.柴油3.航空煤油4.石腦油5.溶劑油6.潤滑油7.燃料油1.52元/升1.2元/升1.2元/升1.52元/升1.52元/升1.52元/升1.2元/升七、摩托車1.氣缸容量250毫升的2.氣缸容量在250毫升（不含）以上的3%10%消費稅稅目稅率表（2014年版）八、小汽車1.乘坐用車（1）氣缸容量（排氣量，下同）在1.0升（含1.0升）以下的（2）氣缸容量在1.0升以上至1.5升（含1.5升）的（3）氣缸容量在1.5升以上至2.0升（含2.0升）的（4）氣缸容量在2.0升以上至2.5升（含2.5升）的（5）氣缸容量在2.5升以上至3.0升（含3.0升）的（6）氣缸容量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的（7）氣缸容量在4.0升以上的2.中輕型商用客車1%3%5%9%12%25%40%5%消費稅稅目稅率表（2014年版）九、高爾夫球及球具10%十、高檔手表20%十一、游艇10%十二、木制一次性筷子5%十三、實木地板5%十四、涂料4%十五、電池4%消費稅稅目稅率表（2014年版）消費稅的計稅依據(jù)分別采用從價和從量兩種計稅方法。實行從價計稅辦法征稅的應(yīng)稅消費品，計稅依據(jù)為應(yīng)稅消費品的銷售額。實行從量定額辦法計稅時，通常以每單位應(yīng)稅消費品的重量、容積或數(shù)量為計稅依據(jù)。計稅方法1、從價計稅時應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品銷售額×適用稅率2、從量計稅時應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品銷售數(shù)量×適用稅額標(biāo)準(zhǔn)計稅方法3、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品a、用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅；b、用于其他方面的：有同類消費品銷售價格的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品銷售價格計算納稅，沒有同類消費品銷售價格的，按組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格=（成本+利潤）÷（1-消費稅稅率）應(yīng)納稅額=組成計稅價格×適用稅率計稅依據(jù)4、委托加工應(yīng)稅消費品的由受托方交貨時代扣代繳消費稅。按照受托方的同類消費品銷售價格計算納稅，沒有同類消費品銷售價格的，按組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格=（材料成本+加工費）÷（1-消費稅稅率）應(yīng)納稅額=組成計稅價格×適用稅率5、進(jìn)口應(yīng)稅消費品，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）÷（l-消費稅稅率）應(yīng)納稅額=組成計稅價格×消費稅稅率6、零售金銀首飾的納稅人在計稅時，應(yīng)將含稅的銷售額換算為不含增值稅稅額的銷售額。金銀首飾的應(yīng)稅銷售額=含增值稅的銷售額÷（1+增值稅稅率或征收率）組成計稅價格=購進(jìn)原價×（1+利潤率）÷（1-金銀首飾消費稅稅率）應(yīng)納稅額=組成計稅價格×金銀首飾消費稅稅率7、對于生產(chǎn)、批發(fā)、零售單位用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面或未分別核算銷售的按照組成計稅價格計算納稅。計稅依據(jù)【例】某化妝品公司將一批自產(chǎn)的化妝品用作職工福利，化妝品的成本為6000元，該化妝品無市場同類產(chǎn)品銷售價格，但已知其成本利潤率為5%,消費稅稅率為30％。計算該批化妝品應(yīng)繳納的消費稅稅額。例題一【解析】（1）組成計稅價格=[6000＋(6000×5%)]/(l-30%)=9000（元）（2）應(yīng)納稅額＝9000×30%=2700（元）【例】某日化公司將5箱化妝品贈送給關(guān)系單位，已知在當(dāng)月銷售的200箱化妝品中，第一次銷售70箱，單價200元，銷售價格14000元；第二次銷售50箱，單價240元，銷售價格12000元；第三次銷售20箱，單價100元，銷售價格2000元；第四次銷售60箱，單價216.67元，銷售價格13000元。計算贈送這5箱化妝品應(yīng)納的消費稅。例題二【解析】第三次價格明顯偏低，不能列入加權(quán)平均范圍。加權(quán)平均銷售價格=（14000+12000+13000）/（70+50+60）=216.67（元）有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)出口免稅并退稅；有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口，出口免稅但不退稅；其它商貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費品不免稅也不退稅；出口政策1.優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，完善流轉(zhuǎn)稅課稅體系2.配合國家戶口政策和消費政策3.籌集資金，增加財政收入4.削弱和緩解貧富懸殊以及分配不公的矛盾主要作用1994年正式建立消費稅制度。2006年調(diào)整消費稅征稅范圍。2008年調(diào)整乘用車消費稅政策，并修改消費稅條例。2009年實施成品油稅費改革，調(diào)整煙產(chǎn)品消費稅政策。2013年，交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的營改增試點已經(jīng)推向全國，減輕企業(yè)稅負(fù)約1400億元。2015年1月12日，國家財政部發(fā)布《關(guān)于繼續(xù)提高成品油消費稅的通知》。通知稱，為促進(jìn)環(huán)境治理和節(jié)能減排，將汽油、石腦油、溶劑油和潤滑油的消費稅單位稅額由1.4元/升提高到1.52元/升。[近日，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于對電池、涂料征收消費稅的通知》（財稅〔2015〕16號），自2015年2月1日起對電池、涂料征收消費稅，在生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)征收，適用稅率均為4%。改革歷史日前，財政部部長樓繼偉表示，要完善消費稅制度。據(jù)一位業(yè)內(nèi)人士表示，在6月30日《深化財稅體制改革總體方案》通過后，按照稅制改革方案在公布、討論、修改、上報等環(huán)節(jié)的推進(jìn)步驟，消費稅調(diào)整方案預(yù)計將在今年10月份出臺。消費稅調(diào)整方案將出臺活該為地方稅“目前，完善消費稅已經(jīng)產(chǎn)生較高共識，進(jìn)度會比較快，預(yù)計將劃為地方稅，并在征稅范圍和稅率上加以調(diào)整?！痹瓏鴦?wù)院發(fā)展研究中心宏觀經(jīng)濟(jì)研究部研究室副主任、國泰君安首席宏觀分析師任澤平指出，消費稅改革的思路主要有以下幾點：一是提高高耗能、高污染產(chǎn)品及部分高檔消費品和服務(wù)的消費稅稅率，如電池、私人游艇、私人飛機(jī)、煙酒、燃油等；二是對日?；瘖y品、小排量汽車、新能源汽車等降低或者取消消費稅；三是由生產(chǎn)或進(jìn)口環(huán)節(jié)改為零售或批發(fā)環(huán)節(jié)征收，由價內(nèi)稅改為價外稅；四是由中央稅劃為地方稅，可補(bǔ)充地方財力1萬億元，對消費大省貢獻(xiàn)明顯，有利于穩(wěn)增長。消費稅改革的主要思路稅改意義消費稅，實際上是限制、引導(dǎo)和干預(yù)消費行為的一種稅收，