2020年注冊會計師審計考試重點函證的實施與評價

2020年注冊會計師審計考試要點：函證的實行與議論2018年注冊會計師審計考試要點：函證的實行與議論函證的實行與議論(一)對函證過程的控制整體要求注冊會計師應該對函證的全過程保持控制。函證發(fā)出前的控制措施(蓋章、核對)詢證函經(jīng)被審計單位蓋章后，應該由注冊會計師直接發(fā)出。為使函證程序能有效地實行，在詢證函發(fā)出前，注冊會計師需要合適地設計詢證函，并對詢證函上的各項資料進行充分核對，注意事項可能包含：詢證函中填列的需要被詢證者確認的信息能否與被審計單位賬簿中的相關記錄保持一致。對于銀行存款的函證，需要銀行確認的信息能否與銀行對賬單等保持一致;考慮選擇的被詢證者能否合適，包含被詢證者對被函證信息能否知情、能否擁有客觀性、能否擁有回函的受權等;能否已在詢證函中正確填列被詢證者直接向注冊會計師回函的地址;能否已將被詢證者的名稱、地址與被審計單位相關記錄進行核對，以保證詢證函中的名稱、地址等內容的正確性?？梢詧?zhí)行的程序包含但不限于：①經(jīng)過撥打公共盤問電話核實被詢證者的名稱和地址;②經(jīng)過被詢證者的網(wǎng)站或其余公開網(wǎng)站核對被詢證者的名稱和地址;③將被詢證者的名稱和地址信息與被審計單位擁有的相關合相同文件核對;④對于供應商或客戶，可以將被詢證者的名稱、地址與被審計單位收到或開具的增值稅專用發(fā)票中的對方單位名稱、地址進行核對。經(jīng)過不一樣方式發(fā)出詢證函時的控制措施依據(jù)注冊會計師對作弊風險的判斷，以及被詢證者的地址和性質、過去回函狀況、回函截止日期等要素，詢證函的發(fā)出和回收可以采納郵寄、跟函、電子形式函證(包含傳真、電子郵件、直接接見網(wǎng)站等)等方式。經(jīng)過郵寄方式發(fā)出詢證函時采納的控制措施為防備詢證函被攔截、篡改等作弊風險，在郵寄詢證函時，注冊會計師可以在核實由被審計單位供應的被詢證者的聯(lián)系方式后，不使用被審計單位自己的郵寄設施，而是獨立寄發(fā)詢證函(比方，直接在郵局送達)。經(jīng)過跟函的方式發(fā)出詢證函時采納的控制措施假如注冊會計師以為跟函的方式(即注冊會計師獨自或在被審計單位員工的陪伴下親身將詢證函送至被詢證者，在被詢證者核對并確認回函后，親身將回函帶回的方式)可以獲取靠譜信息，可以采納該方式發(fā)送并回收詢證函。假如被詢證者贊同注冊會計師獨自前去被詢證者執(zhí)行函證程序，注冊會計師可以獨自前去。假如注冊會計師跟函時需有被審計單位員工陪伴，注冊會計師需要在整個過程中保持對詢證函的控制，同時，對被審計單位和被詢證者之間串連作弊的風險保持警備。電子形式函證(包含傳真、電子郵件、直接接見網(wǎng)站等)不是常有形式在我國目前的實務操作中，因為被審計單位之間的商業(yè)常例還比較認同印章原件，所以郵寄和跟函方式更為常有。假如注冊會計師依據(jù)詳盡狀況選擇經(jīng)過電子方式發(fā)送詢證函，在發(fā)函前可以基于對特定詢證方式所存在風險的評估，考慮相應的控制措施。(二)踴躍式函證未收到回函時的辦理假如采納踴躍的函證方式實行函證而未能收到回函，注冊會計師應該考慮與被詢證者聯(lián)系，要求對方做出回應或再次寄發(fā)詢證函。假如未能獲取被詢證者的回應，注冊會計師應該實行代替審計程序。所實行的代替程序因所涉及的賬戶和認定而異，但代替審計程序應該可以供應實行函證所可以供應的相同成效的審計憑據(jù)。(三)議論審計憑據(jù)的充分性和合適性時應試慮的要素假如注冊會計師以為獲得踴躍式函證回函是獲取充分、合適的審計憑據(jù)的必需程序，則代替程序不可以供應注冊會計師所需要的審計憑據(jù)。在某些狀況下，注冊會計師可能鑒別出認定層次重要錯報風險，且獲得踴躍式詢證函回函是獲取充分、合適的審計憑據(jù)的必需程序。這些狀況可能包含：(1)可獲取的旁證管理層認定的信息只好從被審計單位外面獲取;存在特定作弊風險要素，比方，管理層高出于內部控制之上，員工和管理層串連使注冊會計師不可以信任從被審計單位獲取的審計憑據(jù)。(四)議論函證的靠譜性議論函證靠譜性應該考慮的要素：對詢證函的涉及、發(fā)出及回收的控制狀況;被詢證者的勝任能力、獨立性、受權回函狀況、對函證項目的認識及其客觀性;被審計單位施加的限制或回函中的限制。所以，假如可行的話，注冊會計師應該努力保證詢證函被送交給合適的人員?？紦?jù)不一樣形式回函的靠譜性經(jīng)過郵寄方式發(fā)出詢證函并收到回函經(jīng)過跟函方式獲取的回函以電子形式收到的回函對詢證函的口頭回復經(jīng)過郵寄方式發(fā)出詢證函并收到回函后，注冊會計師可以考據(jù)以下信息：①被詢證者確認的詢證函是不是原件，能否與注冊會計師發(fā)出的詢證函是同一份;②回函能否由被詢證者直接寄給注冊會計師;③寄給注冊會計師的回郵信封或快遞信封中記錄的發(fā)件方名稱、地址能否與詢證函中記錄的被詢證者名稱、地址一致;④回郵信封上寄出方的郵戳顯示發(fā)出城市或地區(qū)能否與被詢證者的地址一致;⑤被詢證者加蓋在詢證函上的印章以及署名中顯示的被詢證者名稱能否與詢證函中記錄的被詢證者名稱一致。在以為必需的狀況下，注冊會計師還可以進一步與被審計單位擁有的其余文件進行核對或親身前去被詢證者進行核實等。對于經(jīng)過跟函方式獲取的回函，注冊會計師可以實行以下審計程序：①認識被詢證者辦理函證的平時流程和辦理人員;②確認辦理詢證函人員的身份和辦理詢證函的權限，如索要名片、觀察員工卡或姓名牌等;③觀察辦理詢證函的人員能否依據(jù)辦理函證的正常流程認真辦理詢證函，比方，該人員能否在其計算機系統(tǒng)或相關記錄中核對相關信息。以電子形式收到的回函①多種確認發(fā)件人身份的技術對以電子形式收到的回函，注冊會計師和回函者采納必定的程序為電子形式的回函創(chuàng)建安全環(huán)境，可以降低該風險。電子函證程序涉及多種確認發(fā)件人身份的技術，如加密技術、電子數(shù)碼署名技術、網(wǎng)頁真實性認證程序。②與被詢證者聯(lián)系以核實回函的本源及內容當注冊會計師存有疑慮時，可以與被詢證者聯(lián)系以核實回函的本源及內容，比方，當被詢證者經(jīng)過電子郵件回函時，注冊會計師可以經(jīng)過電話聯(lián)系被詢證者，確立被詢證者能否發(fā)送了回函。必需時，注冊會計師可以要求被詢證者供應回函原件。對詢證函的口頭回復只對詢證函進行口頭