如何撰寫內(nèi)部審計報告

內(nèi)部審計報告撰寫技巧如何撰寫內(nèi)部審計報告2015.5Page

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4一、內(nèi)部審計報告的定義及意義

《第2106號內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則—審計報告》第二條：

是內(nèi)審人員根據(jù)審計計劃,對被審計單位實施必要的審計程序后,就被審計單位經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的適當(dāng)性,合法性和有效性做出評價的書面文件。（一）定義：Page

5一、內(nèi)部審計報告的定義及意義

適當(dāng)性：內(nèi)部控制的設(shè)置和運(yùn)行應(yīng)該符合成本與效益原則

合法性：評價對國家法律，法規(guī)，政策，企業(yè)制度，內(nèi)部控制程序，標(biāo)準(zhǔn)等遵守程度。

有效性：評價效果（目標(biāo)的完成情況），效率（投入與產(chǎn)出的比率關(guān)系），效益（投入與產(chǎn)出之間的關(guān)系和結(jié)果）。（一）定義：Page

6一、內(nèi)部審計報告的定義及意義

第四條

內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)在審計實施結(jié)束后，以經(jīng)過核實的審計證據(jù)為依據(jù)，形成審計結(jié)論、意見和建議，出具審計報告。（一）定義：

包含三個要求：

依據(jù)審計證據(jù)編制審計報告——審計結(jié)論必須是以審計證據(jù)為基礎(chǔ)做出，審計證據(jù)必須是通過一系列審計測試手段所獲??；

對作為編制審計報告依據(jù)的審計證據(jù)進(jìn)行核實——保證審計證據(jù)的相關(guān)性、可靠性、充分性，保證審計結(jié)論的可靠性；

審計報告應(yīng)當(dāng)包含審計結(jié)論、意見和建議等等。Page

7一、內(nèi)部審計報告的定義及意義

第四條如有必要，內(nèi)部審計人員可以在審計過程中提交期中報告，以便及時采取有效的糾正措施改善業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理。（一）定義：

在審計過程中發(fā)現(xiàn)被審計單位業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理存在重大問題，有必要及時進(jìn)行報告；

審計項目的實施周期比較長，需要進(jìn)行階段性總結(jié)或匯報；

組織的適當(dāng)管理層需要及時了解某些情況。Page

8一、內(nèi)部審計報告的定義及意義（一）對于高級管理層是掌握真實情況，實施有效決策的重要依據(jù)（完善管理措施；調(diào)整班子；獎懲；出臺新規(guī)章）了解審計部門工作動態(tài)，評價審計部門業(yè)績的依據(jù)（二）意義：Page

9一、內(nèi)部審計報告的定義及意義（二）對于被審計單位合理界定其經(jīng)營成果和工作業(yè)績

客觀的指出內(nèi)部管理方面存在的問題，找出產(chǎn)生的原因，提出合理化建議，促使其采取措施加強(qiáng)管理（二）意義：Page

10一、內(nèi)部審計報告的定義及意義（三）對于內(nèi)審部門是內(nèi)部審計活動成果的體現(xiàn)是內(nèi)審人員與組織管理者和其他部門溝通，交流的媒介是內(nèi)審活動增加組織價值的重要工具（二）意義：Page

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12二、內(nèi)部審計報告的基本要素第七條審計報告主要包括下列要素：（一）標(biāo)題；應(yīng)當(dāng)明確反映被審計單位名稱與審計事項的主要內(nèi)容。如：

“關(guān)于**子公司總經(jīng)理***任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的報告”（二）收件人；一般為被審計單位和審計委托人。（三）正文；（四）附件；（五）簽章；（六）報告日期；（七）其他。主要對需要特別說明的事項進(jìn)行補(bǔ)充說明。如報告初稿形成后有新發(fā)生的事項。Page

13二、內(nèi)部審計報告的基本要素第八條審計報告的正文主要包括下列內(nèi)容：（一）審計概況，包括審計目標(biāo)、審計范圍、審計內(nèi)容及重點(diǎn)、審計方法、審計程序及審計時間等；（二）審計依據(jù)，即實施審計所依據(jù)的相關(guān)法律法規(guī)、內(nèi)部審計準(zhǔn)則等規(guī)定；（三）審計發(fā)現(xiàn)，即對被審計單位的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理實施審計過程中所發(fā)現(xiàn)的主要問題的事實；（四）審計結(jié)論，即根據(jù)已查明的事實，對被審計單位業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理所作的評價；（五）審計意見，即針對審計發(fā)現(xiàn)的主要問題提出的處理意見；（六）審計建議，即針對審計發(fā)現(xiàn)的主要問題，提出的改善業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的建議。Page

14二、內(nèi)部審計報告的基本要素第九條審計報告的附件應(yīng)當(dāng)包括針對審計過程、審計中發(fā)現(xiàn)問題所作出的具體說明，以及被審計單位的反饋意見等內(nèi)容。對審計報告正文的補(bǔ)充說明對被審計單位反饋意見的說明其他需要說明的事項Page

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16三、撰寫內(nèi)部審計報告的要求告知

將內(nèi)部審計人員的發(fā)現(xiàn)告訴管理層；說服

使管理層相信審計發(fā)現(xiàn)的價值和真實性；得到結(jié)果

促使管理層采取適當(dāng)?shù)淖兏锖透纳?。（一）國際內(nèi)審界公認(rèn)的有效的審計報告應(yīng)當(dāng)先達(dá)到三個要求Page

17三、撰寫內(nèi)部審計報告的要求1.準(zhǔn)確（Accurate）：仔細(xì)且準(zhǔn)確的、沒有錯誤或差錯、精確的謹(jǐn)守某一標(biāo)準(zhǔn)。（二）內(nèi)部審計報告的八個質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)Page

18三、撰寫內(nèi)部審計報告的要求2.客觀（Objective）：真實的、實際的、無偏頗的——實事求是、不偏不倚地反映被審計事項的事實。（二）內(nèi)部審計報告的八個質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)Page

19三、撰寫內(nèi)部審計報告的要求3.清晰（Clear）：邏輯清晰，不存在迷惑或不確定，無歧義，不模糊，易于理解。（二）內(nèi)部審計報告的八個質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)Page

20三、撰寫內(nèi)部審計報告的要求4.簡潔（Concise）：簡短且切中要點(diǎn)，短且清晰。（二）內(nèi)部審計報告的八個質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)Page

21三、撰寫內(nèi)部審計報告的要求5.建設(shè)性（Constructive）：引向改善或提高，有助于形成的、積極的——針對被審計單位業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理中存在的主要問題或者缺陷提出可行的改進(jìn)建議，以促進(jìn)組織實現(xiàn)目標(biāo)。（二）內(nèi)部審計報告的八個質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)Page

22三、撰寫內(nèi)部審計報告的要求6.完整（Complete）：要素齊全、格式規(guī)范，完整反映審計中發(fā)現(xiàn)的重要問題，全面的、整個的、完全的得出結(jié)論。（二）內(nèi)部審計報告的八個質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)Page

23三、撰寫內(nèi)部審計報告的要求7.重要（Important）：應(yīng)突出重要的審計發(fā)現(xiàn)及建議。充分考慮審計項目的重要性和風(fēng)險水平，對于重要事項應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)說明。（二）內(nèi)部審計報告的八個質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)Page

24三、撰寫內(nèi)部審計報告的要求8.及時（Timely）：在合適的時間發(fā)生、執(zhí)行、表達(dá)。（二）內(nèi)部審計報告的八個質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)Page

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26四、內(nèi)部審計報告的撰寫技巧

主題不明確或不突出，沒有呼應(yīng)審計目標(biāo)?；蜷L篇大論，或自由行，發(fā)現(xiàn)多少問題就寫多少。（一）內(nèi)部審計報告撰寫中常見的問題Page

27四、內(nèi)部審計報告的撰寫技巧

報告的段落層次結(jié)構(gòu)與邏輯順序混亂。（一）內(nèi)部審計報告撰寫中常見的問題Page

28四、內(nèi)部審計報告的撰寫技巧

簡單羅列、堆砌一系列現(xiàn)象，沒有界定性質(zhì)；或問題的原因未分析或分析淺顯；或特點(diǎn)歸納不準(zhǔn)確，抓不到問題癥結(jié)；或責(zé)任不明確；邏輯不清晰，重點(diǎn)不突出。（一）內(nèi)部審計報告撰寫中常見的問題Page

29四、內(nèi)部審計報告的撰寫技巧（一）內(nèi)部審計報告撰寫中常見的問題范例1：廢料存儲區(qū)存放1倉儲籠內(nèi)存放有500多根未使用且外觀良好的皮帶，2倉儲籠氣室。呈領(lǐng)導(dǎo)審批的報告中未對皮帶數(shù)量與金額，變速箱與氣室金額進(jìn)行描述，只籠統(tǒng)描述為“過檔軟軸68PC、氣室55PC、變速箱2PC、空調(diào)附件（皮帶、氣管），可查詢物料價值24030元，已組織總經(jīng)辦、研發(fā)、商務(wù)、質(zhì)保等部門現(xiàn)場評審，確認(rèn)該批物料均存在不同程度質(zhì)量問題，修復(fù)價值較低且無賬。皮帶已挑出外觀質(zhì)量較好物料，其余不建議使用”。經(jīng)核查，報廢皮帶800配件庫中有兩種品牌，分別為A230106000346汽車V帶AV13×1125GB12732單價19.02元，60052757濰柴375風(fēng)扇驅(qū)動皮帶AV13×1125La單價17.86元，報廢皮帶總金額約為0.9萬元。氣室單價為63.42—246.75元不等，現(xiàn)場氣室約為120個，金額約1萬元?！镔Y報廢清單不規(guī)范，部分已報廢物資數(shù)量金額不明，存在公司資產(chǎn)流失風(fēng)險。Page

30四、內(nèi)部審計報告的撰寫技巧

審計結(jié)論定性不準(zhǔn)，或夸大其詞，或講大道理、空談概念。（一）內(nèi)部審計報告撰寫中常見的問題范例2：新廠區(qū)用電最大需求容量預(yù)測嚴(yán)重偏離實際，且管理部門未及時合理調(diào)整，導(dǎo)致基本電費(fèi)嚴(yán)重虛高，損失1.74萬元/年。范例3：**單位內(nèi)控制度執(zhí)行得非常好。**單位財務(wù)管理一片混亂。范例1：審計發(fā)現(xiàn)某單位存在小金庫，定性為“應(yīng)計未計收入”或“收入未入賬”；發(fā)現(xiàn)存在挪用公款定性為“未及時入賬”。Page

31四、內(nèi)部審計報告的撰寫技巧

用詞不準(zhǔn)確，有歧義，遣詞造句生硬，啰嗦，專業(yè)術(shù)語、縮寫、代碼多，長句多，可讀性差。（一）內(nèi)部審計報告撰寫中常見的問題范例1：資金計劃管理不嚴(yán)謹(jǐn)，存在挪用資金計劃或資金計劃錄入有誤。

資金計劃號Z025201409C1010020事由為付設(shè)備備件款，實際重機(jī)財務(wù)將一筆2,321,322.73的信用證付款做到該資金計劃編號中，存在挪用資金計劃的問題；

因內(nèi)部單位結(jié)算未用內(nèi)部資金計劃而占用外部資金編號導(dǎo)致資金計劃超標(biāo)，未嚴(yán)格對應(yīng)資金計劃，涉:62.57萬元。范例2：保費(fèi)“連續(xù)四年呈增長態(tài)勢”與“連續(xù)四年正增長”兩種表達(dá)方式有不同的含義，“增長態(tài)勢”也可能個別年份有下降的可能。Page

32四、內(nèi)部審計報告的撰寫技巧

結(jié)論不能把握事項全貌或者不能抓住問題要害。以偏概全，以點(diǎn)論面，以個別代表全部，以局部評價整體。（一）內(nèi)部審計報告撰寫中常見的問題范例：審計項目組隊**事業(yè)部2家代理商資金管理情況進(jìn)行專項審計，發(fā)現(xiàn)該2家代理商均存在挪用資金和私設(shè)小金庫現(xiàn)象，便得出“**事業(yè)部代理商資金管理完全失控，資金安全風(fēng)險巨大”的結(jié)論。Page

33四、內(nèi)部審計報告的撰寫技巧

審計發(fā)現(xiàn)及原因分析與建議缺乏相關(guān)性、針對性，報告邏輯混亂；或建議泛泛而談，不具實操性而無法落地。（一）內(nèi)部審計報告撰寫中常見的問題范例1：請**財務(wù)部門嚴(yán)肅財務(wù)紀(jì)律，加強(qiáng)財務(wù)基礎(chǔ)工作。范例2：請**部門完善制度，加強(qiáng)管理和考核。Page

34四、內(nèi)部審計報告的撰寫方法與技巧匯報的對象是誰？閱讀者對擬報告的業(yè)務(wù)領(lǐng)域是否理解？閱讀者對報告的期望是什么？審計報告的目標(biāo)是否與閱讀者期望一致？審計報告的格式、內(nèi)容框架及表達(dá)是否能滿足其需求？（二）內(nèi)部審計報告的撰寫方法與技巧1.報告撰寫前的思考與審視Page

35四、內(nèi)部審計報告的撰寫技巧

現(xiàn)代內(nèi)部審計之父勞倫斯.索耶認(rèn)為，內(nèi)部審計報告撰寫應(yīng)從了解閱讀者的理解范圍、期望和需要出發(fā)，采用恰當(dāng)?shù)膱蟾娓袷胶蛢?nèi)容框架，運(yùn)用良好的語言表達(dá)技巧，以保證報告達(dá)到IIA準(zhǔn)則所規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，并具備“高貴和趣味高雅的外觀”。報告不僅要發(fā)現(xiàn)問題，更要提出解決問題的建議或行動措施。Page

36四、內(nèi)部審計報告的撰寫技巧2.搭建金字塔式報告框架縱向橫向四、內(nèi)部審計報告的撰寫技巧兩種基本的邏輯方法“天下烏鴉一般黑“歸納結(jié)論：

一般規(guī)律那是一只烏鴉具體事實它一定是黑的！演繹結(jié)論歸納演繹第一只烏鴉：是黑的第二只烏鴉：是黑的第N只烏鴉：是黑的現(xiàn)象/事實現(xiàn)象/事實現(xiàn)象/事實Page

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38四、內(nèi)部審計報告的撰寫技巧最簡單的結(jié)構(gòu)、最容易記憶的結(jié)構(gòu)是“三”！Page

39四、內(nèi)部審計報告的撰寫技巧以結(jié)論開頭將重要問題置前直接陳述結(jié)論及情況強(qiáng)調(diào)管理層所關(guān)心的問題和改善機(jī)會以必要的信息佐證審計論點(diǎn)刪除不必要的信息或程序性的描述指明管理層對所關(guān)心問題的影響指明問題原因以便有效解決建議的改進(jìn)措施與問題的原因直接相關(guān)強(qiáng)調(diào)解決問題及結(jié)果，而非詳細(xì)的程序3.必須遵循的十項基本原則Page

40四、內(nèi)部審計報告的撰寫技巧審計評價（或?qū)徲嫿Y(jié)論）4.需要注意的幾個寫作規(guī)則

評價財務(wù)收支是否真實、合法評價內(nèi)部控制制度是否建立健全,是否有效執(zhí)行的程度（有熟用優(yōu)）

評價經(jīng)營活動是否取得預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益（評價標(biāo)準(zhǔn):預(yù)算,計劃指標(biāo),歷史指標(biāo),同行業(yè)先進(jìn)指標(biāo)）Page

41四、內(nèi)部審計報告的撰寫技巧界定審計事項的“5W2H”4.需要注意的幾個寫作規(guī)則（1）

WHAT——是什么？做什么？（2）

HOW

——如何執(zhí)行或?qū)嵤┑?？?）

WHY——原因是什么？為何會造成這樣的結(jié)果？（4）WHEN——何時發(fā)生的或?qū)嵤┑?？?）

WHERE——何處發(fā)生或?qū)嵤┑模浚?）

WHO——誰執(zhí)行或?qū)嵤┑?？誰負(fù)責(zé)？（7）

HOWMUCH——效益、影響或風(fēng)險程度？范例：會計李**對費(fèi)用報賬制度不熟悉及審核把關(guān)不嚴(yán)，2015年1-3月重機(jī)總經(jīng)辦員工張**超制度范圍報銷手機(jī)及手機(jī)配件、箱包等費(fèi)用2.17萬元。Page

42四、內(nèi)部審計報告的撰寫技巧構(gòu)造句子的一致性和條理性，減少長句，語句短小精煉、言簡意賅，改善審計報告的可讀性4.需要注意的幾個寫作規(guī)則Page

43四、內(nèi)部審計報告的撰寫技巧合理選擇關(guān)鍵詞匯，改善審計報告的文體風(fēng)格考慮閱讀者的需要：董事長、CEO與審計委員會

用詞要準(zhǔn)確而具體，不要泛泛而抽象

盡量采用直白、平實的詞語，而避免使用專業(yè)技術(shù)術(shù)語

4.需要注意的幾個寫作規(guī)則Page

44四、內(nèi)部審計報告的撰寫技巧一句話只表達(dá)一個主要意思

4.需要注意的幾個寫作規(guī)則Page

45四、內(nèi)部審計報告的撰寫技巧善用標(biāo)點(diǎn)、字體及顏色和字號及序號，適當(dāng)留空白，突出重點(diǎn)字體及顏色和字號不要超過三種序號使用的一般順序：一、（一）、1、（1）/①