研究生稅課件

稅法概論一、稅法的定義稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。稅收的特征：一是強(qiáng)制性。二是無償性。三是固定性。二、稅法的構(gòu)成要素

(一)總則。(二)納稅義務(wù)人。（負(fù)稅人）(三)征稅對象。即納稅客體。稅種區(qū)分標(biāo)志(四)稅目。(五)稅率。1．比例稅率。增值稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅等。2．超額累進(jìn)稅率。個人所得稅。3．定額稅率。資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船使用稅等。4．超率累進(jìn)稅率。土地增值稅。(六)納稅環(huán)節(jié)。(七)納稅期限。(八)納稅地點(diǎn)。(九)減稅免稅。(十)罰則。(十一)附則。三、稅法的分類

(一)效力——可分為稅收基本法和稅收普通法我國目前還沒有制定統(tǒng)一的稅收基本法。(二)職能作用的不同．可分為稅收實(shí)體法和稅收程序法<中華人民共和國個人所得稅法>就屬于稅收實(shí)體法。<中華人民共和國稅收征收管理法>就屬于稅收程序法。(三)征收對象——1．流轉(zhuǎn)稅法。主要包括增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等稅法。2．所得稅。主要包括企業(yè)所得稅、個人所得稅等稅法。3．財(cái)產(chǎn)行為稅法。包括房產(chǎn)稅、印花稅等稅法。4．資源稅法。資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等稅種均屬于資源課稅的范疇。(四)管轄權(quán)——國內(nèi)稅法、國際稅法、外國稅法等(五)收入歸屬——中央稅、地方稅和中央與地方共享稅中央稅如消費(fèi)稅、關(guān)稅等為中央稅。地方稅如城市維護(hù)建設(shè)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等為地方稅。中央與地方共享稅如增值稅。四、稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置和稅收征管范圍劃分

(一)稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置國家稅務(wù)總局(正部級)——國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局兩個系統(tǒng)。(二)稅收征收管理范圍劃分分別由財(cái)政、稅務(wù)、海關(guān)等系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收管理。增值稅法

增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)．以及進(jìn)口貨物的單位和個人．就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，以及進(jìn)口貨物的金額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。實(shí)際操作上采用間接計(jì)算辦法．在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務(wù)人：一、征稅范圍(一)銷售或者進(jìn)口的貨物貨物是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。(二)提供的加工、修理修配勞務(wù)第一節(jié)

征稅范圍及納稅義務(wù)人

2．屬于征稅范圍的特殊行為

①代銷；移送②將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；集體福利或個人消費(fèi)；③將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物投資、分配、贈送生產(chǎn)、批發(fā)和零售單位混合銷售行為征收增值稅。兼營非應(yīng)稅勞務(wù)，如果不分別核算一并征收增值稅。二、納稅義務(wù)人(一)單位

(二)個人三、小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)三、小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理(一)小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)四、一般納稅人的認(rèn)定及管理一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。第二節(jié)稅率與征收率的確定一、基本稅率17％。二、低稅率13％。(一)糧食、食用植物油；(二)暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；(三)圖書、報(bào)紙、雜志；(四)飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)(不包括農(nóng)機(jī)零部件)、農(nóng)膜；三、小規(guī)模納稅人征收率3%第三節(jié)幾種特殊經(jīng)營行為的稅務(wù)處理一、兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)．應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。未分別核算銷售額的．從高適用稅率。二、混合銷售行為從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)征收增值稅；其他單位和個人不征收增值稅。上述所稱“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)”，是指年?duì)I業(yè)額的合計(jì)中。年貨物銷售額超過50％，非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額不到50％。三、兼營非應(yīng)稅勞務(wù)分別核算銷售額，對貨物和應(yīng)稅勞務(wù)增值稅，對非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額征收營業(yè)稅。如果不分別核算一并征收增值稅。

第四節(jié)一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算一、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算銷項(xiàng)稅額=銷售額×適用稅率(一)一般銷售方式下的銷售額銷售額是指納稅人向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用。但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。

(二)特殊銷售方式下的銷售額1．采取折扣方式銷售如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不得從銷售額中減除折扣額。銷售折扣不得從銷售額中減除。銷售折讓可以折讓后的貨款為銷售額。實(shí)物折扣不能從貨物銷售額中減除．且該實(shí)物應(yīng)按贈送征收增值稅。2．采取以舊換新方式銷售不得扣減舊貨物的收購價格。3．采取還本銷售方式銷售不得從銷售額中減除還本支出。4．采取以物易物方式銷售雙方都應(yīng)作購銷處理。5．包裝物押金是否計(jì)入銷售額時間在1年以內(nèi)．又未過期的不并入銷售額征稅；逾期不再退還的押金計(jì)算銷項(xiàng)稅額。對收取1年以上的押金．無論是否退還均并入銷售額征稅。包裝物租金，并入銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。6．對視同銷售貨物行為的銷售額的確定(1)按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價格確定；(2)按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；(3)按組成計(jì)稅價格確定。組成計(jì)稅價格的公式為：組成計(jì)稅價格=成本×(1+成本利潤率)組成計(jì)稅價格=成本×(1+成本利潤率)+消費(fèi)稅稅額或：組成計(jì)稅價格=成本×(1+成本利潤率)÷(1-消費(fèi)稅稅率)

(三)含稅銷售額的換算不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)

二、進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算(一)準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額1．從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。2．從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。3．增值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)產(chǎn)品．按照買價和13%扣除率扣除。4．增值稅一般納稅人外購貨物(固定資產(chǎn)除外)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，以及一般納稅人銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用依7%的扣除率扣除。運(yùn)費(fèi)金額是指運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金。(二)不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額1．用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；2．用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；3．用于集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；4．非正常損失的購進(jìn)貨物；5．非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；6．自用摩托車汽車游艇。

三、應(yīng)納稅額的計(jì)算

（一）公式：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額—當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額(二)計(jì)算應(yīng)納稅額時進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的處理當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。(三)扣減發(fā)生期進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)如果事后改變用途，用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、用于免稅項(xiàng)目、用于集體福利或者個人消費(fèi)、購進(jìn)貨物發(fā)生非正常損失、在產(chǎn)品或產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，應(yīng)將該項(xiàng)購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。第五節(jié)小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算一、應(yīng)納稅額的計(jì)算公式應(yīng)納稅額=銷售額×征收率第一．銷售額所包含的內(nèi)容價款和價外費(fèi)用．但是不包括增值稅；第二．小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

二、含稅銷售額的換算不合稅銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)

第六節(jié)進(jìn)口貨物征稅一、進(jìn)口貨物征稅的范圍及納稅人進(jìn)口貨物征稅的范圍申報(bào)進(jìn)入中華人民共和國海關(guān)境內(nèi)的貨物．均應(yīng)繳納增值稅。二、進(jìn)口貨物的適用稅率17%；13%三、進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算組成計(jì)稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費(fèi)稅=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅稅率）應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價格×稅率四、進(jìn)口貨物的稅收管理納稅義務(wù)發(fā)生時間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天；納稅地點(diǎn)為報(bào)關(guān)地海關(guān)；納稅期限自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。

第八節(jié)納稅義務(wù)發(fā)生時間與納稅期眼一、納稅義務(wù)發(fā)生時間

(一)采取直接收款方式銷售貨物．不論貨物是否發(fā)出．均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)．并將提貨單交給買方的當(dāng)天；(二)采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物．為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；(三)采取賒銷和分期收款方式銷售貨物．為按合同約定的收款日期的當(dāng)天：(四)采取預(yù)收貨款方式銷售貨物。為貨物發(fā)出的當(dāng)天；

(五)委托其他納稅人代銷貨物．為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天；(六)銷售應(yīng)稅勞務(wù)．為提供勞務(wù)同時收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天；(七)視同銷售貨物行為第③至第⑧項(xiàng)的．為貨物移送的當(dāng)天；(八)進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

二、納稅期限納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日或者1個月。不能的也可以按次納稅。納稅人以1個月為一期納稅的．自期滿之日起10日內(nèi)申報(bào)納稅；納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納書之日起15日內(nèi)繳納稅款。納稅人出口貨物，按月申報(bào)退稅。

增值稅專用發(fā)票的使用與管理一般納稅人有下列情形之一者．不得領(lǐng)購使用專用發(fā)票：(一)會計(jì)核算不健全。(二)不能準(zhǔn)確提供資料者。(三)有不法行為，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正者：(四)銷售的貨物全部屬于免稅項(xiàng)目者。納稅人當(dāng)月購買專用發(fā)票而未申報(bào)納稅的．稅務(wù)機(jī)關(guān)不得向其發(fā)售專用發(fā)票。

某市大型商貿(mào)公司為增值稅一般納稅人，兼營商品加工、批發(fā)、零售和進(jìn)出口業(yè)務(wù)，某月相關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：（1）進(jìn)口化妝品一批，關(guān)稅完稅價格255萬元。支付海關(guān)地再運(yùn)往商貿(mào)公司的運(yùn)輸費(fèi)用8萬元、裝卸費(fèi)用和保險(xiǎn)費(fèi)用3萬元。（2）受托加工化妝品一批，委托方提供的原材料不含稅金額86萬元，加工結(jié)束向委托方開具普通發(fā)票收取加工費(fèi)和添加輔助材料的含稅金額共計(jì)46.8萬元。（3）收購免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，支付收購價款70萬元，運(yùn)輸費(fèi)用10萬元，當(dāng)月將購回免稅農(nóng)產(chǎn)品的30％用于公司飲食部；（4）購進(jìn)其他商品，取得增值稅專用發(fā)票，支付價款200萬元。增值稅34萬元，支付運(yùn)輸單位運(yùn)輸費(fèi)用20萬元，待貨物驗(yàn)收入庫時發(fā)現(xiàn)短缺商品金額10萬元（占支付金額的5％），經(jīng)查實(shí)應(yīng)由運(yùn)輸單位賠償；（5）將進(jìn)口化妝品的80％重新加工制作成套裝化妝品，當(dāng)月銷售給其他商場并開具增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷售額650萬元；直接銷售給消費(fèi)者個人，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額70.2萬元；（6）銷售除化妝品以外的其他商品，開具增值稅專用發(fā)票，應(yīng)收不含稅銷售額300萬元，由于月末前可將全部貨款取回，給所有購貨方的銷售折扣比例為5％，實(shí)際收到金額285萬元；（7）取得化妝品的逾期包裝押金收入14.04萬元。（注：關(guān)稅稅率20％，化妝品消費(fèi)稅稅率30％）要求：（1）計(jì)算進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅；（2）計(jì)算國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)的銷項(xiàng)稅額總和；（3）計(jì)算國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)進(jìn)項(xiàng)稅額總和。（4）計(jì)算該公司國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅。答：（1）關(guān)稅＝255×20％＝51萬元組成計(jì)稅價格＝（255+51）÷（1-30％）＝437.14萬元增值稅＝437.14×17％＝74.31萬元（2）銷項(xiàng)稅總和＝[650+70.2÷（1+17％）+14.04÷（1+17％）+300+46.8÷（1+17％）]×17％＝180.54萬元（3）準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅總和＝74.31+8×7％+（70×13％+10×7％）×（1-30％）+34×（1-5％）+20×（1-5％）×7％＝115.36萬元（4）應(yīng)繳納的增值稅=180.54-115.36=65.18萬元出口貨物退(免)稅一、出口貨物退(免)稅基本政策我國的出口貨物稅收政策分為以下三種形式：(一)出口免稅并退稅(二)出口免稅不退稅(三)出口不免稅也不退稅

下列企業(yè)出口滿足上述四個條件的貨物，除另有規(guī)定外．給予免稅并退稅：1．生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物。2．外貿(mào)企業(yè)出口。3．特定出口的貨物：

下列企業(yè)出口的貨物．除另有規(guī)定外．給予免稅，但不予退稅：1．生產(chǎn)小規(guī)模納稅人出口自產(chǎn)貨物。2．外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)普通發(fā)票貨物出口。但對規(guī)定的12類特準(zhǔn)退稅。3．外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)免稅貨物出口。如屬于稅法列舉規(guī)定的限制或禁止出口的貨物，則不能免稅．當(dāng)然更不能退稅。二、出口貨物退稅的計(jì)算，第一種辦法是。免、抵、退”辦法，用于自營和委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)；第二種辦法是“先征后退”辦法，用于收購貨物出口的外(工)貿(mào)企業(yè)。

(一)“免、抵、退”稅的計(jì)算方法1．具體計(jì)算方法與計(jì)算公式(1)若有免稅購進(jìn)原材料：①

免稅購進(jìn)原材料包括從國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件，其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價格為組成計(jì)稅價格。②（2）（3）若當(dāng)期應(yīng)納稅大于0，則交稅；若小于0：（4）如（3）≤（4），則：當(dāng)期應(yīng)退稅額=（3）當(dāng)期免抵稅額=（4）一（3）如（3）>（4），則：當(dāng)期應(yīng)退稅額=（4）當(dāng)期免抵稅額=0當(dāng)期期末留抵稅額為（3）-（4）。計(jì)算某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率17％，退稅率15％。2002年11月和12月的生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：（1）11月份：外購原材料、燃料取得增值稅專用發(fā)票，注明支付價款850萬元、增值稅額144.5萬元，材料、燃料已驗(yàn)收入庫；外購動力取得增值稅專用發(fā)票，注明支付價款150萬元、增值稅額25.5萬元，其中20％用于企業(yè)基建工程；以外購原材料80萬元委托某公司加工貨物，支付加工費(fèi)取得增值稅專用發(fā)票，注明價款30萬元、增值稅額5.1五萬元，支付加工貨物的運(yùn)輸費(fèi)用10萬元并取得運(yùn)輸公司開具的普通發(fā)票。內(nèi)銷貨物取得不含稅銷售額300萬元，支付銷售貨物運(yùn)輸費(fèi)用18萬元并取得運(yùn)輸公司開具的普通發(fā)票；出口貨物取得銷售額500萬元。（2）12月份：免稅進(jìn)口料件一批，支付國外買價300萬元、運(yùn)抵我國海關(guān)前的運(yùn)輸費(fèi)用、保管費(fèi)和裝卸費(fèi)用50萬元，該料件進(jìn)口關(guān)稅稅率20％，料件已驗(yàn)收入庫；出口貨物銷售取得銷售額600萬元；內(nèi)銷貨物600件，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額140.4萬元；將與內(nèi)銷貨物相同的自產(chǎn)貨物200件用于本企業(yè)基建工程，貨物已移送。要求：（1）采用“免、抵、退”法計(jì)算企業(yè)2002年11月份應(yīng)納（或應(yīng)退）的增值稅。（2）采用“免、抵、退”法計(jì)算企業(yè)2002年12月份應(yīng)納（或應(yīng)退）的增值稅。答：（1）11月份①進(jìn)項(xiàng)稅額：外購材料、燃料=144.5（萬元）外購動力=25.5×（1－20%）=20.4（萬元）委托加工業(yè)務(wù)=5.1＋10×7%=5.8（萬元）銷售貨物運(yùn)輸費(fèi)=18×7%=1.26（萬元）進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)=144.5＋20.4＋5.8＋1.26=171.96（萬元）②免抵退稅不得免征和抵扣稅額=500×（17%－15%）=10（萬元）③應(yīng)納稅額=300×17%－（171.96－10）=－110.96（萬元）④出口貨物“免抵退”稅額=500×15%=75（萬元）⑤應(yīng)退稅額=75（萬元）⑥留抵下月抵扣稅額=110.96－75=35.96（萬元）（2）12月份：①免稅進(jìn)口料件組成價=（300＋50）×（1＋20%）=420（萬元）②免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=420×（17