稅務(wù)籌劃稅收籌劃不同促銷折扣方式下的稅務(wù)實(shí)務(wù)

不同促銷折扣方式下的稅務(wù)實(shí)務(wù)處理劉老師目錄引言本文對特殊銷售的范圍促銷活動中特殊銷售的分類口徑與模型特殊銷售稅務(wù)處理模型分析商業(yè)活動中特殊銷售形式復(fù)雜多變；常見的典型方式有：現(xiàn)金折扣和銷售折扣；其他變形還包括：返利、滿減、買贈、捆綁銷售、積分激勵、贈樣、試用等等。本課程所指“特殊銷售”是指：凡是有異于正常商務(wù)環(huán)境下交易雙方按照一般商業(yè)邏輯進(jìn)行的商事交易活動。具體包括：折扣、返利、買贈等促銷行為；增值稅條例所界定的視同銷售行為。引言會計(jì)準(zhǔn)則未直接定義特殊銷售現(xiàn)金折扣是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。銷售折扣是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。銷售折讓是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。稅法規(guī)定亦未直接定義特殊銷售增值稅or營業(yè)稅增值稅條例規(guī)定了視同銷售、混合銷售、兼營業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理；國稅函[2010]56號規(guī)定了折扣銷售的情形；國稅發(fā)[2006]156號、國稅函[2006]1279號國家稅務(wù)總局公告2014年第73號規(guī)定銷售折讓的開票問題；營業(yè)稅條例規(guī)定了折扣銷售的稅務(wù)處理。企業(yè)所得稅與會計(jì)準(zhǔn)則保持一致，國稅函[2008]875號特殊銷售的定義范圍案例背景：某商場推出促銷活動，約定凡購買A商品可以獲贈B商品。按照直接的稅法規(guī)定處理：A商品是一筆正常銷售業(yè)務(wù)，增值稅計(jì)算如下：100×17%－50×17%=8.5B商品是贈送行為，根據(jù)增值稅條例實(shí)施細(xì)則第四條第八項(xiàng)規(guī)定：“將購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人”應(yīng)當(dāng)視同銷售。則：20×17%－10×17%=1.7按照稅法直接規(guī)定，這種銷售方式應(yīng)納增值稅10.2例：稅法直接規(guī)定的拓展——捆綁銷售/買贈行為（買A贈A/買A贈B）實(shí)務(wù)中的通行做法：1、將AB捆綁后視作新商品C，售價(jià)120，折扣16.67%，折后價(jià)100；（it部門改code）2、將A、B按照正價(jià)銷售，然后開列在同一張發(fā)票上，在同一張發(fā)票上對總價(jià)打折。折后價(jià)100。應(yīng)納增值稅：120×（1-16.67%）×17%-60×17%=6.8注意：1、從稅法直接規(guī)定中找不到對通行做法的支持；2、通行做法不違反稅法對折扣的規(guī)定。思考：企業(yè)所得稅如何處理？（國稅函【2008】875號問的效力？）A商品B商品合計(jì)銷售價(jià)10020120購進(jìn)價(jià)501060本課程對特殊銷售的定義本課程支持“例外管理”的觀點(diǎn)。本課程認(rèn)為所有正常的商事交易活動均已按照一般稅務(wù)規(guī)則進(jìn)行稅務(wù)處理。本課程所指“特殊銷售”是指：凡是有異于正常商務(wù)環(huán)境下交易雙方按照一般商業(yè)邏輯進(jìn)行的商事交易活動。包括：折扣、返利、買贈等促銷行為；也包括增值稅條例所界定的視同銷售行為。本課程未涉及的內(nèi)容：1、多方參與交易的，并且在參與各方之間存在積分消費(fèi)；2、多方參與的交易活動的會員管理計(jì)劃；3、銀行與實(shí)體店聯(lián)合擬定的刷卡優(yōu)惠、刷卡贈物活動；4、多次連續(xù)交易、逆流交易情形中涉及的特殊銷售。合同的相對性合同相對性在稅法中的應(yīng)用只有發(fā)生特定行為的人才是納稅人情形1：商場、店鋪承租人、消費(fèi)者例：多方交易情況下存在更多的變數(shù)，不適用本文提出的范式商場店鋪貨主消費(fèi)者租賃關(guān)系付款開票實(shí)物交付貨物銷售情形2：銀行、星巴克、你情形3：ETC合同稅務(wù)關(guān)系：可能的管理控制關(guān)系：銀行星巴克你購買贈品支付結(jié)算實(shí)物消費(fèi)手續(xù)費(fèi)消費(fèi)激勵甲方乙方1乙方2甲方乙方1乙方2從參與交易的商事主體的權(quán)利義務(wù)（合同）角度劃分；同一主體收到/支付返利（或折扣）的會計(jì)處理、稅務(wù)處理是不同的收到vs支付從經(jīng)濟(jì)角度理解，無論何種的促銷方式都可以歸結(jié)到授予購買方權(quán)益，激勵購買方增加購買量；按此理解無論設(shè)計(jì)出何種促銷形式，都可以歸結(jié)為向購買方提供折扣/或返利。從經(jīng)濟(jì)角度而言，折扣與返利是相同的，都是授予相對方權(quán)益。稅務(wù)處理上有差異，一般而言，折扣與主交易在同一筆業(yè)務(wù)下進(jìn)行；而返利則一般獨(dú)立于原始業(yè)務(wù)進(jìn)行折扣vs返利這是從支付形式上來分類的；二者區(qū)別在于，現(xiàn)金就是經(jīng)濟(jì)生活中的支付手段，支付現(xiàn)金不會產(chǎn)生額外的流轉(zhuǎn)稅納稅義務(wù)；而實(shí)物屬于非貨幣資產(chǎn)；以實(shí)物為支付對價(jià)的，需要考慮非貨幣交易所形成的視同銷售?，F(xiàn)金vs實(shí)物促銷活動中特殊銷售的分類口徑裁剪的概念從一個整體范式中裁剪適合業(yè)務(wù)需要的部分（知識、結(jié)構(gòu)、過程資產(chǎn)）八個實(shí)務(wù)模型收到現(xiàn)金折扣vs支付現(xiàn)金折扣收到現(xiàn)金返利vs支付現(xiàn)金返利收到實(shí)物折扣vs支付實(shí)物折扣收到實(shí)物返利vs支付實(shí)物返利特殊銷售的稅務(wù)處理模型權(quán)益形式支付手段返利現(xiàn)金實(shí)物折扣收到支付收到收到收到支付支付支付模型收到示例及處理說明支付示例及處理說明現(xiàn)金折扣沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用（3/10，1/20，n/30)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用（3/10，1/20，n/30)現(xiàn)金返利平銷返利Or獨(dú)立勞務(wù)Or接受捐贈是否與銷售數(shù)量相關(guān)（索取紅字發(fā)票）是否存在權(quán)利義務(wù)關(guān)系（開具勞務(wù)發(fā)票）平銷返利Or獨(dú)立勞務(wù)Or對外捐贈對個人：折扣/費(fèi)用/贈送開具紅字發(fā)票索取勞務(wù)發(fā)票銷售折扣接受銷售折扣按照發(fā)票處理銷售折扣按照折后價(jià)處理正常銷售×折扣實(shí)物折扣一般規(guī)定實(shí)物折扣作為接受捐贈處理正常采購+受贈實(shí)物一般規(guī)定實(shí)物折扣作為捐贈，視同銷售正常銷售+實(shí)物贈送通行做法：銷售折扣按照發(fā)票處理通行做法：銷售折扣∑（正常銷售+實(shí)物贈送）×折扣，∑折后價(jià)=活動前貨物價(jià)格實(shí)物返利稅法規(guī)定：接受捐贈正常采購+達(dá)到條件后的受贈實(shí)物稅法規(guī)定：對外捐贈正常銷售+達(dá)到條件后的實(shí)物贈送通行做法：銷售折扣按照發(fā)票處理通行做法：后期銷售折扣∑（正常銷售+實(shí)物贈送）×折扣，∑折后價(jià)=活動前貨物價(jià)格特殊銷售的稅務(wù)處理模型收到or支付現(xiàn)金折扣/銷售折扣現(xiàn)金折扣：是企業(yè)為了鼓勵購買者在一定信用期內(nèi)早日付款而給予購買方一定數(shù)額的折扣。實(shí)際是一種融資手段。銷售折扣：是指企業(yè)為促進(jìn)銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的扣除，也稱票面折扣或銷售折扣；銷售折扣本身是一種實(shí)物折扣。業(yè)務(wù)類型業(yè)務(wù)性質(zhì)收?。ú少彿剑┲Ц叮ㄤN售方）常見業(yè)務(wù)形式現(xiàn)金折扣融資手段收到時(shí)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用，增值稅不做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。支付時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，增值稅：不沖減計(jì)稅銷售額；（3/10，1/20，n/45）企業(yè)所得稅沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用，不得調(diào)整購入產(chǎn)品的計(jì)稅成本。企業(yè)所得稅計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。印花稅：無影響印花稅：無影響銷售折扣促銷手段以專用發(fā)票票面登載的價(jià)款和進(jìn)項(xiàng)稅記賬。折扣與銷售額反映在同一張發(fā)票上，且不得寫在備注欄內(nèi)*，按照折后銷售額征增值稅。否則不允許從銷售額中扣除。打折促銷消費(fèi)返現(xiàn)滿減活動（滿x減Y）思考：現(xiàn)金折扣與延期付款利息的異同？收到or支付現(xiàn)金返利現(xiàn)金返利：指銷售企業(yè)在收取貨款后，因銷售量、銷售額或其他各種原因而給予購貨方的現(xiàn)金形式的返還。業(yè)務(wù)類型業(yè)務(wù)性質(zhì)收?。ú少彿剑┲Ц叮ㄤN售方）常見業(yè)務(wù)形式現(xiàn)金返利促銷手段和銷量無線性關(guān)系：流轉(zhuǎn)稅：按照適用稅目征收營業(yè)稅或增值稅（營改增范圍）；企業(yè)所得稅：確認(rèn)收入。印花稅：根據(jù)適用稅目計(jì)算。和銷量有線性關(guān)系：增值稅：換算為不含稅收入，計(jì)算沖減增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。企業(yè)所得稅：沖減購貨成本。印花稅：沖減成本不沖減印花稅計(jì)稅基礎(chǔ)。和銷量無關(guān)，且無對應(yīng)服務(wù)：流轉(zhuǎn)稅：無企業(yè)所得稅：視為接受捐贈。印花稅：無收取返利方是個人時(shí)：略和銷量無線性關(guān)系：流轉(zhuǎn)稅：根據(jù)取得的發(fā)票進(jìn)行處理企業(yè)所得稅：根據(jù)具體服務(wù)內(nèi)容確認(rèn)管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用。印花稅：根據(jù)適用稅目計(jì)算。和銷量有線性關(guān)系：增值稅：換算為不含稅收入，用紅字發(fā)票沖減銷項(xiàng)稅。企業(yè)所得稅：根據(jù)紅字發(fā)票調(diào)整銷售額。印花稅：沖減成本不沖減印花稅計(jì)稅基礎(chǔ)和銷量無關(guān)，且無對應(yīng)服務(wù)：流轉(zhuǎn)稅：無企業(yè)所得稅：視為對外捐贈印花稅：無向個人支付的現(xiàn)金返利一般變通為銷售折扣處理。對企業(yè)：進(jìn)場費(fèi)、活動費(fèi)、節(jié)日促銷慶典等等。對消費(fèi)者：啤酒瓶蓋消費(fèi)返現(xiàn)滿減活動（滿x減Y）消費(fèi)積分消費(fèi)返券滿贈活動（滿X贈券）收到or支付實(shí)物折扣實(shí)物折扣：指銷售企業(yè)銷售時(shí)，因激勵購買方消費(fèi)，而向購買贈與各類實(shí)物的行為。業(yè)務(wù)類型業(yè)務(wù)性質(zhì)收?。ú少彿剑┲Ц叮ㄤN售方）相關(guān)業(yè)務(wù)鏈接實(shí)物折扣促銷手段一般規(guī)定：增值稅：是否取得增值稅專用發(fā)票區(qū)別處理。企業(yè)所得稅：根據(jù)發(fā)票內(nèi)容，按照公允價(jià)值分別確認(rèn)購入成本。印花稅：無通行做法：增值稅：根據(jù)收到發(fā)票處理；企業(yè)所得稅：根據(jù)收到發(fā)票處理。印花稅：無收取方位個人時(shí)，略一般規(guī)定：增值稅：贈送，視同銷售。企業(yè)所得稅：不視為捐贈，按照公允價(jià)值分別確認(rèn)收入。印花稅：無通行做法：增值稅：修訂合同條款/銷售條件，作為銷售折扣；1、組合成新商品然后打折；2、詳列清單，總價(jià)打折；企業(yè)所得稅：全部商品的公允價(jià)值基礎(chǔ)上打折。印花稅：一般無。捆綁銷售滿贈（滿X贈物）銷售時(shí)發(fā)生的加量不加價(jià)再來一瓶贈樣試用品銷售時(shí)發(fā)生的買贈行為：買A贈A買A贈B收到or支付實(shí)物返利實(shí)物返利：指銷售企業(yè)在銷售完成后，以實(shí)物贈品、贈樣、補(bǔ)貨等形式對購貨方的一種返利形式。實(shí)物返利產(chǎn)生的原因是銷售企業(yè)為了吸引渠道商，維護(hù)分銷渠道，鞏固市場占有率的一種商業(yè)手段。。業(yè)務(wù)類型業(yè)務(wù)性質(zhì)收取（采購方）支付（銷售方）相關(guān)業(yè)務(wù)鏈接實(shí)物返利促銷手段一般規(guī)定：增值稅：是否取得增值稅專用發(fā)票區(qū)別處理。企業(yè)所得稅：返利實(shí)物按照接受捐贈處理。印花稅：無通行做法：增值稅：根據(jù)收到發(fā)票處理；企業(yè)所得稅：根據(jù)收到發(fā)票處理。印花稅：無收取方位個人時(shí)，略一般規(guī)定：增值稅：贈送，視同銷售。企業(yè)所得稅：1、視為捐贈，按照公允價(jià)值分別確認(rèn)收入。2、符合的可計(jì)入成本、銷售費(fèi)用中。印花稅：無通行做法：增值稅：修訂合同條款/銷售條件，作為以后期間的銷售折扣；企業(yè)所得稅：以后期間按照折后價(jià)處理。印花稅：一般無。充值有禮銷售完成后發(fā)生的銷售兌獎（再來一瓶/罐/包）贈樣試用品銷售完成后發(fā)生的買贈行為：