羅小艷第6章個人所得稅會計

第六章個人所得稅會計

個人所得稅和大家生活息息相關(guān)，我國在1980年開征個稅，全球已有140多國家開征了這個稅種。2011年9月1日起施行新修訂的個人所得稅法。個人所得稅的會計處理主要針對單位的代扣代繳和個體工商戶。內(nèi)容導圖學習目標◆復(fù)習個人所得稅的相關(guān)基礎(chǔ)知識；◆掌握個人所得稅應(yīng)納稅額的確定；◆掌握企業(yè)涉及個人所得稅經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計處理。1概念：個人所得稅是以納稅人個人取得的各項應(yīng)稅所得為征稅對象征收的一種稅。特點：

實行分類征收；累進稅率與比例稅率并用；費用扣除額較寬；采取課源制和申報制兩種征納方法。一、個人所得稅的概念及特點第一節(jié)個人所得稅概述2

按照國際慣例，我國在個人所得稅納稅人的界定上采用了住所和居住時間兩個標準，將納稅人區(qū)分為：1、居民納稅義務(wù)人：中國境內(nèi)有住所的個人；無住所而在中國境內(nèi)居住滿１年的個人；

責任：負有無限納稅義務(wù)。2、非居民納稅義務(wù)人：中國境內(nèi)無住所又不居住的個人；無住所且在中國境內(nèi)居住不滿１年的個人；

責任：負有限納稅義務(wù)。二、納稅義務(wù)人3①工資薪金所得：存在雇傭關(guān)系；②個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；③對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；④勞務(wù)報酬所得：不存在雇傭關(guān)系的獨立勞動；⑤稿酬所得；⑥特許權(quán)使用費所得；⑦利息、股息、紅利所得；⑧財產(chǎn)租賃所得；⑨財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；⑩偶然所得；?經(jīng)國務(wù)院財政部門確定的其他所得。三、征稅對象（11項）4工資薪金所得：適用七級超額累進稅率，稅率為3%～45%；個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得、企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得：適用５％～３５％的五級超額累進稅率；四、稅率5級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)

1不超過1500元的30

2超過1500元至4500元的部分10105

3超過4500元至9000元的部分20555

4超過9000元至35000元的部分251005

5超過35000元至55000元的部分302755

6超過55000元至80000元的部分355505

7超過80000元的部分4513505

（注：本表所稱全月應(yīng)納稅所得額是指依照本法第六條的規(guī)定，以每月收入額減除費用三千五百元以及附加減除費用后的余額。）

工資薪金所得稅率表6級數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)

1不超過15000元的50

2超過15000元至30000元的部分10750

3超過30000元至60000元的部分203750

4超過60000元至100000元的部分309750

5超過100000元的部分3514750（注：本表所稱全年應(yīng)納稅所得額是指依照本法第六條的規(guī)定，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額。）

個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得、企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得稅率表7稿酬所得：適用比例稅率，稅率為２０％，并按應(yīng)納稅額減征３０％。故實際稅率為14%。勞務(wù)報酬所得：適用比例稅率，稅率為２０％，對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的（其應(yīng)納稅所得額超過2萬元）

，可以實行加成征收。特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得和其他所得：適用比例稅率，稅率為２０％。

8（一）工資薪金所得：

每月收入額減除“固定費用3500元”后的余額為應(yīng)納稅所得額；

注意：另外附加扣除費標準（3500元＋1300元＝）4800元，不變。一、計稅依據(jù)（應(yīng)納稅所得額）第二節(jié)個人所得稅應(yīng)納稅額的計算9

【知識點】近幾年，我國個稅中工資薪金項目的費用扣除標準不斷提高：2006年1月1日前為800元；2006年1月1日之后提高為1600元；2008年3月1日開始，提高到2000元；2011年6月30日開始，提高到3500元。問題：為什么我們要逐年提高個人所得稅中工薪金項目的費用扣除標準？10（二）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得：

每年收入總額－成本、費用及損失。（三）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得：

每年收入總額－必要費用

其中：必要費用＝經(jīng)營月數(shù)×3500。11（四）勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得：

1、每次收入不超過4000元的，應(yīng)納稅所得額為：每次收入額－800元；

2、每次收入超過4000元的，應(yīng)納稅所得額為：每次收入額×（1-20%）。（五）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：

每次轉(zhuǎn)讓的收入－（財產(chǎn)原值＋合理費用）12（六）利息、股息、紅利所得，偶然所得，其他所得：

每次收入額。

注意：(四)(五)(六)按次計算征稅，如何準確劃分“次”，十分重要。例如：勞務(wù)報酬所得，規(guī)定為：

1．只有一次性收入的，以取得該項收入為一次。

2．屬于同一事項連續(xù)取得收入的，以l個月內(nèi)取得的收入為一次。

13

（七）應(yīng)納稅所得額的其他規(guī)定：

1、個人將其所得對教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐贈

，捐贈額未超過應(yīng)納稅所得額的30％部分可以稅前扣除。2、單位為個人繳付和個人繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金，從納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除。

14二、應(yīng)納稅額的計算（一）工資、薪金所得

計算方法：直接法、速算扣除法（速算扣除法）計算公式為：應(yīng)納稅額＝（每月收入額－3500或4800）×適用稅率－速算扣除數(shù)李某是某企業(yè)工程師，每月工資6000元。請計算李某的應(yīng)交個人所得稅？（6000-3500）*10%-105（第二檔稅率）15詳細工資單基本工資崗位工資崗位津貼住房補貼過節(jié)費應(yīng)付工資個人付公積金個人付養(yǎng)老保險個人付醫(yī)療保險個人付失業(yè)保險計稅基數(shù)個人所得稅代扣水電實發(fā)工資100010001200400100046002401604020？？100？公積金：基本工資和崗位工資的12%養(yǎng)老保險：基本工資和崗位工資的8%醫(yī)療保險：基本工資和崗位工資的2%失業(yè)保險：基本工資和崗位工資的1%計稅基數(shù)：4600-460-3500=640元個稅：640*3%=19.2實發(fā)工資：4600-460-19.2-100=4020.8元16（二）個體工商生產(chǎn)、經(jīng)營所得計算公式為：應(yīng)納稅額＝[納稅年度收入總額－（成本＋費用＋損失）]×適用稅率－速算扣除數(shù)

【注意】非法人性質(zhì)的獨資企業(yè)、合伙企業(yè)適用該項目的稅率及比照“個體工商生產(chǎn)、經(jīng)營所得”的計稅方法來計稅。17（三）對企事業(yè)單位承包、經(jīng)營所得

計算公式為：應(yīng)納稅額＝（納稅年度收入總額－年必要費用）×適用稅率－速算扣除數(shù)。其中，年必要費用：按照每月3500元，則年必要費用為3500×12＝42000元。18（四）勞務(wù)報酬所得1、每次收入不超過4000元的：

應(yīng)納稅額＝（每次收入額－800）×20％2、每次收入超過4000元但不超應(yīng)稅所得額20000元的：

應(yīng)納稅額＝每次收入額×（１－20％）×20％3、每次收入的應(yīng)稅所得額超20000元但不超50000元：

應(yīng)納稅額＝每次收入額×（１－20％）×30％－20004、每次收入的應(yīng)納稅所得額超過50000元的：

應(yīng)納稅額＝每次收入額×（１－20％）×40％－700019

級數(shù)每次應(yīng)稅所得額稅率（％）速算扣除數(shù)（元）1不超過2萬元的部分2002超過2萬元－5萬元的部分3020003超過5萬元的部分407000勞務(wù)報酬所得稅率表歌星劉某到廣州參加演出，取得稅前收入10萬元，請計算他的個人所得稅？100000*（1-20%）*40%-700020（五）稿酬所得每次收入不足4000元的：

應(yīng)納稅額＝（每次收入額-800）×20％×（1-30％）每次收入超過4000元的：

應(yīng)納稅額＝每次收入額×（1-20％）×20％×（1-30％）21（六）特許權(quán)使用費所得

每次收入不足4000元的：

應(yīng)納稅額＝（每次收入額－８００）×２０％每次收入超過4000元的：

應(yīng)納稅額＝每次收入額×（１－２０％）×２０％

22

（七）財產(chǎn)租賃所得每次（月）收入不超過4000元的：

應(yīng)納稅額＝［每次（月）收入額－準予扣除項目－修繕費用（800元為限）－800元］×20％每次（月）收入超過4000元的：

應(yīng)納稅額＝［每次（月）收入額－準予扣除項目－修繕費用（800元為限）］×（１－20％）×20％

23（八）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額＝（每次財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入額－財產(chǎn)原值－合理費用）×20％

（九）利息、股息、紅利所得、偶然所得應(yīng)納稅額＝每次收入額×２０％24（十）個人所得稅的特殊計稅方法1、全年一次性獎金、年終加薪或年薪計算個人所得稅時分兩步：

首先，將雇員當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

然后，分兩種情況處理：25

（1）如果雇員當月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費用扣除額的。適用公式為：

應(yīng)納稅額＝雇員當月取得全年一次性獎金×適用稅率一速算扣除數(shù)（2）如果雇員當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：

應(yīng)納稅額＝（雇員當月取得全年一次性獎金－雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額）×適用稅率－速算扣除數(shù)26例：某雇員12月月薪4000元，另一次性發(fā)獎金24000元。問該月應(yīng)納個稅額。24000/12=2000，適用第二檔稅率，10%，速算扣除數(shù)105應(yīng)納個稅額=（4000-3500）*3%+24000*10%-105若某雇員12月月薪2000元，則應(yīng)納個稅額=［24000-（3500-2000）］*10%-105272、有公益、救濟性捐贈

捐贈扣除限額＝應(yīng)納稅所得額×３０％

允許扣除的捐贈額＝實際捐贈額（當“實際捐贈額≤捐贈限額時”）。如果實際捐贈額大于捐贈限額時，只能按“捐贈限額”扣除。

應(yīng)納稅額＝（應(yīng)納稅所得額－允許扣除的捐贈額）×適用稅率－速算扣除數(shù)

283、一人兼有多項應(yīng)稅所得：對此，除按稅法規(guī)定應(yīng)同項合并計稅的外，其他應(yīng)稅項目應(yīng)就其所得分項分別計算納稅。4、兩個或兩個以上的納稅人共同取得同一項所得對此，可以對每一個人分得的收入分別減除費用，各自計算應(yīng)納稅款。

29第三節(jié)

個人所得稅的會計處理一、工資、薪金所得的會計處理例：某公司2011年10月25日，匯總本公司應(yīng)付工資總額為60000元，其中生產(chǎn)工人工資40000元，車間管理人員工資10000元，公司管理人員工資10000元；按稅法規(guī)定應(yīng)代扣代繳個人所得稅600元，計算應(yīng)交個人所得稅并進行會計核算。①提取工資時：借：生產(chǎn)成本40000制造費用10000管理費用10000貸：應(yīng)付職工薪酬60000

30②支付工資并代扣個人所得稅時：借：應(yīng)付職工薪酬

60000貸：銀行存款59400應(yīng)交稅費——應(yīng)交(代扣)個人所得稅600③實際繳納時：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交(代扣)個人所得稅600貸：銀行存款60031二、個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得稅的會計處理

例：某餐飲個體工商戶2011年12月全月營業(yè)額為120000元，當月原材料消耗為40000元，電費、水費、房租、煤氣費等共計8800元，交納其他稅費合計為1600元，支付職工工資35000元。1-11月累計應(yīng)納稅所得額為385000元，1-11月累計已預(yù)繳個人所得稅126350元。計算個體戶12月應(yīng)交個人所得稅并進行會計核算。

全年應(yīng)納稅所得額=120000-（40000+8800+1600+35000）+385000=419600（元）

32全年應(yīng)納所得稅額=419600×35%-14750=132110（元）12月應(yīng)交所得稅額=132110-126350=5760（元）①1-11月預(yù)繳所得稅時：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅126350貸：銀行存款126350

②年終匯算時：借：所得稅費用132110貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅132110

③補繳稅款時：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅5760貸：銀行存款576033三、對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得稅的會計處理承包、承租經(jīng)營有兩種情況，個人所得稅也分別涉及兩個項目。1.承包、承租人對企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)，僅是按合同（協(xié)議）規(guī)定取得一定所得的，其所得按工資、薪金所得項目征稅。2．承包、承租人按合同（協(xié)議