項目2-歸集與分配生產費用-工作任務六 歸集與分配損失性費用ppt

《成本會計實務》趙明鳳Mingfeng_zhao@687453項目二歸集與分配生產費用項目一成本核算的認知知識目標掌握產品成本項目中直接材料費用、外購動力費用和直接人工費用等要素費用的歸集分配方法掌握輔助生產費用的核算特點，輔助生產費用的歸集和分配方法了解廢品損失和停工損失的含義，廢品損失和停工損失核算的帳戶設置及歸集、分配方法掌握制造費用的歸集和分配的方法項目二歸集與分配生產費用項目一成本核算的認知能力目標能編制材料費用匯總表、材料費用分配表、人工費用分配表等其他要素費用分配表能編制輔助生產費用分配表、制造費用分配表能計算和結轉停工損失與廢品損失會編制相應的會計憑證、登記帳簿項目一成本核算的認知重點：

1.材料費的分配

2.人工費用的分配

3.輔助生產費用的分配難點：輔助生產費用的分配工作任務六歸集和分配損失性費用知識目標1了解損失性費用3掌握廢品損失與停工損失的分配方法2掌握廢品損失與停工損失的確認工作任務六歸集和分配損失性費用1會對廢品損失進行分配2能對發(fā)生的損失性費用業(yè)務作賬務處理能力目標項目一成本核算的認知重點：1.廢品損失的計算和會計處理

2.停工損失的會計處理難點：廢品損失成本的計算

工作任務六歸集和分配損失性費用

損失性費用（生產損失）是指企業(yè)在產品生產過程中由于生產原因而發(fā)生的不能形成正常產出的損失。

包括:①由于制造了不合格產品而發(fā)生的廢品損失；②由于對在產品管理不善而造成的在產品盤虧、毀損、變質損失等。③由于機器設備發(fā)生故障被迫停工等而造成的停工損失；④因原材料損耗或工藝原因使生產過程中的材料、人工超常消耗而造成的損失。損失性費用分為：廢品損失、停工損失以及在產品盤虧和毀損等。項目二歸集與分配生產費用

子任務一確認廢品損失

(一)任務布置

任務情境1：喜來水泥廠的倉庫員由于一時疏忽，致使一批水泥受潮板結，無法使用，價值1500元。該廠管理員一方面通過扣發(fā)該保管員500元工資進行懲罰與損失賠償。另一方面讓會計人員將其損失列為廢品損失。會計人員對上述事項所作的會計處理如下：借：廢品損失-X水泥1000

其他應收款-XX500

貸：庫存商品-X水泥1500布置任務：1.水泥的損失是否為廢品損失？為什么？2.該廠的會計處理是否合理？如不合理請列示正確的會計處理并說明原因項目二歸集與分配生產費用子任務一確認廢品損失

(二)任務指導一、廢品P68是指因質量不符合規(guī)定的標準或技術條件，不能按原定用途使用，或需要加工修理后才能使用的產成品、半成品、零部件等。二、廢品分類1.按其產生原因分為：工廢品和料廢品

①工廢品：是指由于工人操作方面的過失而產生的廢品，其損失應主要由操作工人賠償②料廢品：是指用來加工產品的原材料、外購半成品及零部件等不符合質量要求而造成的廢品，其損失應由同種產品的產成品成本負擔。項目二歸集與分配生產費用子任務一確認廢品損失

(二)任務指導2.廢品按能否修復和經濟上的合理性分為：“可修復廢品”和“不可修復廢品”。①可修復廢品：指經修復后仍可使用，而且所支付的修復費用在經濟上也是合算的廢品②不可修復廢品：指不能修復，或者所花費的修復費用在經濟上不合算的廢品。項目二歸集與分配生產費用子任務一確認廢品損失

(二)任務指導三、廢品損失：包括可修復廢品的修復費用和不可修復廢品的凈損失。注意：下列損失不屬于廢品損失（1）銷售退回的廢品，其發(fā)生的一切損失，應計入“銷售費用”（2）實行“三包”的企業(yè)，在產品出售后退回的廢品，損失應計入“銷售費用”（3）產品入庫后，由于保管不善等原因而損壞或變質的廢品，屬于管理上的問題，其損失應作為“管理費用”處理項目二歸集與分配生產費用子任務一確認廢品損失

(三)任務實施1.入庫的水泥已經是庫存商品，水泥的損失不能認定為廢品損失。因為廢品是指因質量不符合規(guī)定的標準或技術條件，不能按原定用途使用，或需要加工修理后才能使用的產成品、半成品、零部件等，其發(fā)生的損失屬于廢品損失2.產品入庫后，由于保管不善等原因而損壞或變質的廢品，屬于管理上的問題，其損失應作為“管理費用”處理，正確的會計處理如下：借：管理費用1000

其他應收款-XX500

貸：庫存商品-X水泥1500項目二歸集與分配生產費用子任務二歸集與分配廢品損失

(一)任務布置任務情境1：金山工廠在2009年7-9月份發(fā)生以下業(yè)務1.7月份，基本生產車間共生產甲產品1000件，生產過程中發(fā)現(xiàn)其中20件為不可修復廢品。該產品成本明細賬所記合格品和廢品共同發(fā)生的生產費用為：直接材料10,000元，直接人工5，400元，制造費用6,000元，合計21,400元。原材料是在生產開始時一次投入的。生產工時為：合格品為2，970小時，廢品30小時，合計3，000小時。廢品回收的殘料計價50元，應由過失人賠償60元。直接費用按合格品和廢品數(shù)量比例分配，其他費用按合格品與廢品的生產工時比例分配。項目二歸集與分配生產費用金山工廠不可修復廢品生產成本計算表子任務二歸集與分配廢品損失

(一)任務布置2.8月份，加工車間共生產乙產品，發(fā)生不可修復產品600件，廢品原材料已全部投入，已完成的定額工時為1500小時。乙產品單位產品原材料消耗定額為65元。每小時的費用定額，直接人工費用為4.2元，制造費用為3元。廢品回收材料價值7000元，已交倉庫；廢品按規(guī)定應由過失人賠償1500元。3.9月份，加工車間共生產乙產品，發(fā)生可修復產品30件。修復共耗費原材料300元，工資200元，職工福利28元，制造費用120元。項目二歸集與分配生產費用子任務二歸集與分配廢品損失

(一)任務布置任務布置：1.根據(jù)業(yè)務1采用按廢品實際生產成本計算不可修復廢品成本，并作會計處理2.根據(jù)業(yè)務2采用按廢品定額生產成本計算不可修復廢品成本，并作會計處理3.根據(jù)業(yè)務3歸集可修復產品的成本，并作會計處理項目二歸集與分配生產費用子任務二歸集與分配廢品損失

(二)任務指導一、歸集（核算）形式：單獨核算廢品損失和不單獨核算廢品損失（一）單獨核算廢品損失1.適用于：管理上需要單獨考核廢品損失的企業(yè)。2.賬務處理方法：①單獨設置“廢品損失”總賬；

②在“生產成本-基本生產成本”總賬下設“廢品損失”明細賬，賬內按成本項目設專欄

項目二歸集與分配生產費用子任務二歸集與分配廢品損失

(二)任務指導3.廢品損失項目二歸集與分配生產費用子任務二歸集與分配廢品損失

(二)任務指導4.不可修復廢品的歸集與分配

歸集的步驟：①計算廢品報廢時已經發(fā)生的廢品生產成本②扣除廢品殘值，計算廢品報廢損失③扣除過失人賠款，即為廢品凈損失計算公式：不可修復廢品的報廢損失=不可修復廢品的生產成本-不可修復廢品的殘值不可修復廢品的凈損失=不可修復廢品的報廢損失-應收過失人賠款項目二歸集與分配生產費用子任務二歸集與分配廢品損失

(二)任務指導常用方法有：項目二歸集與分配生產費用子任務二歸集與分配廢品損失

(二)任務指導（1）按廢品所耗實際成本計算由于不可修復廢品的成本與合格品成本是同時發(fā)生和歸集在一起的，因此，需要采取一定的分配方法，在合格與廢品之間進行分配，計算出廢品的實際成本，從“生產成本-基本生產成本”貸方轉入“廢品損失”借方。

主要情形：1）生產過程中發(fā)生廢品2）完工入庫時發(fā)生廢品子任務二歸集與分配廢品損失

(二)任務指導1）生產過程中發(fā)生廢品

A、材料費用應結合投料方式分配（按產量進行分配）

B、直接人工和制造費用一般按生產工時作為分配標準。（見教材P69案例3-8）

項目二歸集與分配生產費用子任務二歸集與分配廢品損失

(三)任務實施業(yè)務1：子任務二歸集與分配廢品損失

(三)任務實施結轉不可修復廢品成本借：廢品損失-甲產品314

貸：生產成本-基本生產成本-甲產品314回收材料價值和確認賠償借：原材料50

其他應收款60貸：廢品損失-甲產品110將廢品凈損失計入同種合格產品成本借：生產成本-基本生產成本-甲產品204

貸：廢品損失-甲產品204子任務二歸集與分配廢品損失

(二)任務指導2）完工入庫時發(fā)生廢品廢品與合格品應當負擔相等的費用，所以可直接按產量分配。計算公式：Ⅰ.某項生產費用分配率＝該項生產費用÷（合格品產量＋廢品產量）Ⅱ.廢品應負擔的生產費用＝廢品產量×分配率項目二歸集與分配生產費用子任務二歸集與分配廢品損失

(三)任務實施業(yè)務2.金山工廠不可修復廢品生產成本計算表（在驗收時發(fā)現(xiàn)）項目二歸集與分配生產費用子任務二歸集與分配廢品損失

(三)任務實施結轉不可修復廢品成本借：廢品損失-乙產品36508

貸：生產成本-基本生產成本-乙產品36508回收材料價值和確認賠償借：原材料6000

其他應收款1200貸：廢品損失-乙產品7200將廢品凈損失計入同種合格產品成本借：生產成本-基本生產成本-乙產品29308

貸：廢品損失-乙產品29308項目二歸集與分配生產費用子任務二歸集與分配廢品損失

(二)任務指導

按實際成本計算不可修復成本：優(yōu)點：計算的廢品損失結果準確。缺點：工作量大，且只能在月末生產費用算出后才能進行，不利于及時控制廢品損失。項目二歸集與分配生產費用子任務二歸集與分配廢品損失

(二)任務指導（2）按廢品所耗定額成本計算按廢品所耗定額費用計算和分配廢品損失。

優(yōu)缺點：按廢品所耗定額成本計算計算工作簡便，但企業(yè)必須具備比較準確的定額成本資料，否則會影響成本的真實性項目二歸集與分配生產費用子任務二歸集與分配廢品損失

(三)任務實施項目數(shù)量（件）直接材料定額工時（工時）直接人工制造費用合計費用定額654.23廢品定額成本6003900015006300450049800減：殘料價值7000賠償款1500廢品損失41300子任務二歸集與分配廢品損失

(三)任務實施業(yè)務3：直接材料=65*600=39000元直接人工=1500*4.2=6300元制造費用=1500*3=4500元廢品生產成本合計=39000+6300+4500=49800元廢品損失=49800-7000-1500=41300元項目二歸集與分配生產費用子任務二歸集與分配廢品損失

(二)任務指導5.可修復廢品的歸集與分配可修復廢品返修前發(fā)生的生產費用，不是廢品損失，不必計算其生產成本，而應留在“生產成本-基本生產成本”科目和所屬有關產品明細賬中，不必轉出。（1）返修發(fā)生的各種費用，記入“廢品損失”（2）回收的殘料和應收的賠款，記入“廢品損失”（3）廢品凈損失轉入“生產成本-基本生產成本”項目二歸集與分配生產費用子任務二歸集與分配廢品損失

(三)任務實施業(yè)務4：借：廢品損失-乙產品648

貸：原材料300

應付職工薪酬-工資200-職工福利費28

制造費用120將廢品凈損失計入同種合格產品成本借：生產成本-基本生產成本-乙產品648

貸：廢品損失-乙產品648項目二歸集與分配生產費用子任務二歸集與分配廢品損失

(二)任務指導（二）不單獨核算廢品損失P69如果企業(yè)在生產過程中發(fā)生的廢品很少，損失數(shù)額也比較小，為了簡化核算工作，也可以不單獨核算廢品損失。在不單獨核算企業(yè)損失的企業(yè)中，不設立“廢品損失”會計科目和成本項目，①不可修復廢品只扣除產量，而不結轉成本；②可修復廢品的修復費用直接計入“生產成本-基本生產成本”明細賬中的“直接材料”“直接人工”成本項目;在回收廢品殘料和應收過失人賠款時，沖減生“生產成本-基本生產成本”明細賬中的“直接材料”“直接人工”成本項目。項目二歸集與分配生產費用子任務二歸集與分配廢品損失

(二)任務指導適用于：在產品的生產過程中，不易發(fā)生廢品損失，或即便發(fā)生廢品，損失額也比較小，且管理上不需要單獨核算廢品損失的某些簡單生產的企業(yè)。項目二歸集與分配生產費用子任務二歸集與分配廢品損失

(四)任務實訓東風機械廠A車間生產乙產品過程中，生產不可修復廢品30件，按所耗費用計算廢品的生產成本，原材料為開始生產時一次性投入。其單位產品直接材料定額為30元，已完成定額工時共計200小時，每小時的費用定額為：直接人工3元，制造費用5元，回收殘料計價200元。任務要求：按廢品定額成本計算不可修復廢品損失。

項目二歸集與分配生產費用子任務三核算停工損失

(一)任務布置任務情境1：元園工廠第一車間2009年7月份由于設備故障停工5天，停工期間應支付生產工人薪酬4560元，應分攤制造費用800元。任務布置：根據(jù)該廠停工情況作會計處理項目二歸集與分配生產費用子任務三核算停工損失

(二)任務指導一、停工損失的確認P72是指企業(yè)或生產車間、班組在停工期間內（非季節(jié)性停工期間）發(fā)生的各項費用，包括停工期內支付的直接人工費用和應負擔的制造費用。二、停工損失的歸集與分配1.賬戶設置：設“停工損失”總分類賬或設“生產成本-基本生產成本――停工損失”明細賬。停工損失項目二歸集與分配生產費用子任務三核算停工損失

(二)任務指導2.分配去向停工待料、電力中斷、機械故障→產品成本(停工損失）非常原因造成的停工→營業(yè)