項目六 關稅核算與申報

稅費核算與申報

Taxcalculationanddeclaration項目六關稅核算與申報Project6Tariffcalculationanddeclaration新世紀高職高專會計與電算化會計類課程規(guī)劃教材項目六關稅核算與申報知識目標技能目標1、了解關稅的征納意義及其發(fā)展趨勢。2、理解關稅的征稅對象、納稅義務人和稅率等稅則。3、掌握進出口關稅應納稅額的計算和分析。4、熟悉關稅涉稅業(yè)務的會計處理。5、掌握進出口貨物報關及納稅申報的程序。1、通過學習關稅稅則，能夠判斷需要征收關稅的進出口業(yè)務及其適用稅率。2、能夠正確確定關稅的完稅價格并根據(jù)相關稅率計算應納關稅額。3、能夠根據(jù)實際案例進行關稅涉稅業(yè)務的會計處理。4、能夠處理貨物報關過程中關稅的繳納工作。項目六關稅核算與申報

主要內容子任務一了解關稅子任務二計算關稅稅額任務一計算關稅稅額任務二進行關稅會計業(yè)務處理任務三申報及繳納關稅一、關稅的概念二、關稅的分類三、關稅的基本制度

（一）征稅對象

（二）納稅人

（三）關稅稅則、稅目和稅率

（四）關稅的優(yōu)惠政策任務一計算關稅稅額

子任務一了解關稅

一、關稅的概念1、概念：關稅是由海關根據(jù)國家制定的有關法律，以進出關境的貨物和物品為征稅對象而征收的一種商品稅。2、特點如下：（1）關稅的征稅對象是貨物和物品（2）關稅只對進出關境的貨物和物品征稅。中國：關境小于國境,中國設有保稅區(qū)。歐洲聯(lián)盟：關境大于國境。目前，歐盟擁有27個成員國。成員國及其加入時間如下：1957年3月25日：法國、德國、意大利、比利時、荷蘭、盧森堡，1973年1月1日：丹麥、愛爾蘭、英國，1981年1月1日：希臘，1986年1月1日：西班牙、葡萄牙，1995年1月日：奧地利、芬蘭、瑞典，2004年5月1日：塞浦路斯、捷克、愛沙尼亞、匈牙利、拉脫維亞、立陶宛、馬耳他、波蘭、斯洛伐克、斯洛文尼亞，2007年1月1日保加利亞、羅馬尼亞。此外，土耳其和克羅地亞也已于2005年10月3日展開入盟談判。2005年12月，前南馬其頓共和國也被給予歐盟候選國地位。（3）關稅是單一環(huán)節(jié)的價外稅。

任務一計算關稅稅額

子任務一了解關稅保稅區(qū)保稅區(qū)亦稱保稅倉庫區(qū)。這是一國海關設置的或經(jīng)海關批準注冊、受海關監(jiān)督和管理的可以較長時間存儲商品的區(qū)域。保稅區(qū)能便利轉口貿易，增加有關費用的收入。運入保稅區(qū)的貨物可以進行儲存、改裝、分類、混合、展覽，以及加工制造，但必須處于海關監(jiān)管范圍內。外國商品存入保稅區(qū)，不必繳納進口關稅，尚可自由出口，只需交納存儲費和少量費用，但如果要進入關境則需交納關稅。各國的保稅區(qū)都有不同的時間規(guī)定，逾期貨物未辦理有關手續(xù)，海關有權對其拍賣，拍賣后扣除有關費用后，余款退回貨主。

任務一計算關稅稅額

子任務一了解關稅中國保稅區(qū)-簡介從1990年5月國務院批準建立第一個保稅區(qū)到現(xiàn)在，中國已建有上海外高橋、天津港、深圳福田、沙頭角和鹽田港、大連、廣州、張家港、?？凇B門象嶼、福州、寧波、青島、汕頭、珠海等15個保稅區(qū)，主管部門是海關總署。保稅區(qū)最初的功能定位是倉儲、轉口和加工，實際上是以物流為主。十多年來，全國15個保稅區(qū)的保稅倉儲、轉口貿易、商品展示功能有了不同程度的發(fā)展，具備了一定規(guī)模的國際物流基礎。中國在2001年加入WTO時，承諾3年內將逐步放開工業(yè)品貿易權，5年內將分階段取消各類商品的市場配額和其它數(shù)量限制，這些承諾很可能使原先在保稅區(qū)投資貿易公司的外商，依據(jù)整體投資環(huán)境的優(yōu)劣重新選擇投資區(qū)域，導致保稅區(qū)內貿易公司數(shù)量減少。此外，隨著服務貿易在國際貿易中的比例日益加重，中國也將按照WTO市場準入原則，最大限度地對其他成員開放服務業(yè)。這一切都將使保稅區(qū)面臨新挑戰(zhàn)，保稅區(qū)所享有的優(yōu)惠政策會逐漸弱化，保稅區(qū)要想在競爭中求生存，必須向國際通行的自由貿易區(qū)轉型。任務一計算關稅稅額

子任務一了解關稅制約保稅區(qū)發(fā)展的因素區(qū)域性質。保稅區(qū)是海關監(jiān)管的特殊區(qū)域，不具備自由貿易區(qū)和自由港所擁有的海關治外法權。而享有海關治外法權是自由貿易區(qū)和自由港的最基本特征。海關監(jiān)管。海關對保稅區(qū)沒有真正按“一線放開、二線管住”來實施管理，而是把保稅區(qū)當作一個大保稅倉，以管理保稅倉的辦法來管理保稅區(qū)；海關沒有對保稅區(qū)進行區(qū)域管理，而是直接管理區(qū)內的每個企業(yè)。貿易管理。中國對保稅區(qū)的貿易限制很多，商務部把保稅區(qū)企業(yè)視作境外企業(yè)，保稅區(qū)貿易企業(yè)沒有進出口經(jīng)營權，無法開展國際貿易。國家稅務總局也規(guī)定，國內的貨物經(jīng)保稅區(qū)出口，須實際離境，才能給予退稅。貨物從國內到保稅區(qū)，視同出口，但不給予退稅。外匯管理。在國外自由貿易區(qū)，外匯可以自由兌換，資金出入與轉移自由、資金經(jīng)營自由。而中國保稅區(qū)內企業(yè)在購匯和結匯上，比保稅區(qū)外企業(yè)限制要多。物流服務業(yè)的可擴展性。國家在設立保稅區(qū)時并未建立統(tǒng)一的評價指針，具體運作與考核均由地方政府負責。地方政府在考核時側重于吸引外資、增加就業(yè)與稅收、以及GDP增長等直接效益指針，并將主要精力放在招商引資和發(fā)展工業(yè)項目上。現(xiàn)有的大多數(shù)保稅區(qū)都發(fā)展成了加工制造型的特殊經(jīng)濟區(qū)域，有些保稅區(qū)內幾乎已經(jīng)沒有發(fā)展物流服務業(yè)的用地，物流服務業(yè)的發(fā)展空間受到制約。任務一計算關稅稅額

子任務一了解關稅二、關稅的分類（一）按征稅商品的流向劃分。（二）按征收的目的劃分。（三）按征稅標準分類。（四）按對進口國的差別待遇不同，關稅可分為加重關稅和優(yōu)惠關稅

1．加重關稅。

2．優(yōu)惠關稅。任務一計算關稅稅額

子任務一了解關稅（一）按征稅商品的流向劃分。1．進口關稅。進口關稅是對國外轉入本國的貨物所征收的一種關稅。進口關稅是當前世界各國征關稅的最主要的一種，在許多國家已不征出口關稅與過境關稅的情況下，它成為唯一的關稅。2．出口關稅。我國目前對少數(shù)貨物還征收出口關稅。3．過境關稅。國境關稅是對外國經(jīng)過一國關境、運往另一國的貨物所征收的關稅。目前絕大多數(shù)國家都不征過境關稅。任務一計算關稅稅額

子任務一了解關稅（二）按征收的目的劃分。1．財政關稅。財政關稅又稱收入關稅，是以增加國家財政收入為主要目的而課征的關稅。隨著世界經(jīng)濟的發(fā)展，財政關稅的意義逐漸降低，而為保護關稅所替代。2.保護關稅。以保護國內經(jīng)濟為目的而征收的關稅，稱為保護關稅。保護關稅主要是進口關稅，稅率較高?，F(xiàn)代各國關稅保護的重點則有所不同。發(fā)達國家所要保護的通常是國際間競爭性很強的商品，發(fā)展中國家則重在保護本國幼稚工業(yè)的發(fā)展。

任務一計算關稅稅額

子任務一了解關稅（三）按征稅標準分類。1．從價關稅，是以貨物的價格作為計稅依據(jù)而計算征收的關稅。我國對進口商品基本上都實行從價稅。2．從量關稅3．復合關稅。目前我國對錄（放、攝）像機、數(shù)字照相機、攝錄一體機實行復合稅。

4．滑準關稅。或稱滑動稅，是進口貨物的適用關稅稅率與貨物的完稅價格成反比。目前我國對新聞紙實行復合關稅。任務一計算關稅稅額

子任務一了解關稅1．加重關稅1）反傾銷稅是指進口國海關對被認定構成出口傾銷并對其國內相關工業(yè)構成損害的進口產(chǎn)品所征收的一種臨時進口附加稅。2）反補貼稅是對于直接或間接接受任何津貼和補貼的外國商品在進口時所征收的附加關稅。任務一計算關稅稅額

子任務一了解關稅巴西對從中國進口的鞋類和小汽車用輪胎征收反傾銷稅

2009年09月10日新華網(wǎng)里約熱內盧9月9日電（記者畢玉明）巴西發(fā)展、工業(yè)和對外貿易部9日發(fā)表公告，即日起對從中國進口的鞋類和小汽車用輪胎征收反傾銷稅。根據(jù)公告，巴西將對由中國出口到巴西的鞋征收每雙12．47美元的附加稅。這是臨時反傾銷措施，實施期限為6個月。征收附加稅的鞋類不包括沙灘涼鞋以及滑雪、滑冰、搏擊、拳擊和自行車等運動專用鞋，也不包括船鞋、舞鞋、一次性鞋、工廠安全用鞋、全紡織材料鞋以及鞋面為布料的嬰兒鞋等。輪胎方面，巴西決定對中國產(chǎn)的65、70兩個系列的13寸、14寸，型號為165、175、185的小汽車用輪胎征收每公斤0．75美元的附加稅。這是正式反傾銷措施，實施期限為5年。與此同時，為了配合巴西政府通過降低工業(yè)產(chǎn)品稅來刺激國民購買汽車的措施，暫緩對巴西客車生產(chǎn)商進口的中國產(chǎn)65、70兩個系列的13寸，型號為165、175、185的客車用輪胎實施反傾銷措施，暫緩期限為6個月。公告說，巴西發(fā)展、工業(yè)和對外貿易部應巴西鞋類協(xié)會的申請，從2008年12月對中國產(chǎn)鞋類開始反傾銷調查；對輪胎的反傾銷調查開始于2008年7月，是應巴西全國輪胎工業(yè)協(xié)會的申請進行的。中國商務部有關官員在接受新華社記者采訪時說，商務部對此表示高度關切，將繼續(xù)與巴方進行磋商。任務一計算關稅稅額

子任務一了解關稅反傾銷、反補貼和保障措施是WTO規(guī)則下的三大貿易救濟措施，在國際貿易領域，WTO成員也通常采取此3種形式進行貿易制裁。

2005年7月27日，美國眾議院議長宣布，旨在對中國商品征收反補貼稅的《美國貿易權利執(zhí)行法案》獲得通過。該法案要求將美現(xiàn)行反補貼法的適用范圍擴大至中國等“非市場經(jīng)濟國家”。任務一計算關稅稅額

子任務一了解關稅2．優(yōu)惠關稅。

互惠關稅、特惠關稅、普惠關稅、最惠國待遇。

任務一計算關稅稅額

子任務一了解關稅海關總署：

2001年12月11日起我國已成為WTO成員，按照WTO最惠國待遇原則，并根據(jù)《中華人民共和國進出口關稅條例》第六條的有關規(guī)定，決定自2002年1月1日起對以下國家或地區(qū)的進出口貨物，按最惠國稅率征收進口關稅：一、原產(chǎn)于與我國簽訂關稅互惠雙邊協(xié)定，目前按優(yōu)惠稅率征收關稅的國家或地區(qū)；二、附件中所列的WTO成員中未與我國簽訂關稅互惠雙邊協(xié)定，目前按普通稅率計征關稅的國家或地區(qū)。附件：WTO成員中未與我國簽訂關稅互惠雙邊協(xié)定的國家或地區(qū)名單文萊、馬爾代夫、毛里求斯、萊索托、安提瓜和巴布達、巴巴多斯、圣盧西亞、馬拉維、乍得、岡比亞、塞內加爾、布基納法索、斯威士蘭、哥斯達黎加、波多黎各、伯里茲、多米尼亞共和國、多米尼加、格林納達、危地馬拉、海地洪都拉斯、尼加拉瓜、巴拿馬、巴拉圭、所羅門群島、圣基茨、和尼微斯、圣文森特和格林納丁斯任務一計算關稅稅額

子任務一了解關稅

三、關稅的基本制度

（一）征稅對象關稅的征稅對象是進出我國關境的貨物和物品。貨物是指貿易性商品；物品包括入境旅客隨身攜帶的行李和物品、個人郵遞物品、各種運輸工具上的服務人員攜帶進口的自用物品、饋贈物品，以及其他方式進入我國國境的個人物品。任務一計算關稅稅額

子任務一了解關稅（二）納稅人

根據(jù)國務院2003年10月頒布的新的《中華人民共和國進出口關稅條例》第五條規(guī)定：“進口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進境物品的所有人，是關稅的納稅義務人?！?/p>

非貿易性物品的納稅人是物品持有人、所有人或收件人。任務一計算關稅稅額

子任務一了解關稅（三）關稅稅則、稅目和稅率1．關稅的稅則和稅目關稅稅率表主要包括：稅則號列（簡稱稅號）、貨品分類目錄、稅率三部分。

2010年，我國進出口稅則稅目總數(shù)為7923個。任務一計算關稅稅額

子任務一了解關稅2．關稅稅率（1）進口商品稅率。（2）出口商品稅率?，F(xiàn)在征收出口關稅的商品有鰻魚苗、部分有色金屬礦砂石及其精礦、生銻、磷、氟鉭酸鉀、苯、山羊板皮、部分鐵合金、鋼鐵廢碎料、銅和鋁原料及其制品、鎳碇、鋅碇、銻碇等36種。但對其中16種商品實行零稅率，因此實際征收出口關稅的商品只是20種。任務一計算關稅稅額

子任務一了解關稅（四）關稅的優(yōu)惠政策1．法定減免享受法定減免稅待遇的貨物主要有：（1）關稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物。（2）無商業(yè)價值的廣告品和貨樣。（3）外國政府、國際組織無償贈送的物資。（4）進出境運輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品。（5）在海關放行前損失的貨物。任務一計算關稅稅額

子任務一了解關稅2.特定減免

特定減免稅的主要范圍包括科教用品、殘疾人用品、邊境貿易進口物資、保稅區(qū)進出口貨物、出口加工已進口貨物、進口設備、慈善性捐贈物資、外國駐華使領館和有關國家機構及其人員所需物品等。3.臨時減免任務一計算關稅稅額

子任務一了解關稅一、關稅完稅價格的確認

（一）進口貨物完稅價格的確認

（二）出口貨物完稅價格的確認二、關稅的基本計算方法三、進出口貨物關稅的計算

（一）進口貨物關稅的計算

（二）出口貨物關稅的計算任務一計算關稅稅額

子任務二計算關稅稅額（一）進口貨物完稅價格的確認1.完稅價格與成交價格2．計入完稅價格的費用3.不能計入完稅價格的費用4．進口貨物完稅價格的估定任務一計算關稅稅額

子任務二計算關稅稅額1.完稅價格與成交價格進口貨物的完稅價格:由海關以符合條件的成交價格以及該貨物運抵中華人民共和國境內輸入地點起卸前的運輸及其相關費用、保險費為基礎審查確定。

任務一計算關稅稅額

子任務二計算關稅稅額2．計入完稅價格的費用進口貨物成交價格中未包含下列費用的，應一并計入完稅價格：①由買方負擔的購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀費；②由買方負擔的在審查確定完稅價格時與該貨物視為一體的容器的費用；③由買方負擔的包裝材料費用和包裝勞務費用；④與該貨物的生產(chǎn)和向中華人民共和國境內銷售有關的，由買方以免費或者以低于成本的方式提供并可以按適當比例分攤的料件、工具、模具、消耗材料及類似貨物的價款，以及在境外開發(fā)、設計等相關服務的費用；⑤作為該貨物向中華人民共和國境內銷售的條件，買方必須支付的、與該貨物有關的特許權使用費；⑥賣方直接或者間接從買方獲得的該貨物進口后轉售、處置或者使用的收益。任務一計算關稅稅額

子任務二計算關稅稅額3.不能計入完稅價格的費用進口時在貨物的價款中單獨列明的下列稅收、費用，不計入該貨物的完稅價格：（1）廠房、機械、設備等貨物進口后進行建設、安裝、裝配、維修或者技術援助費用，但是保修費用除外。（2）進口貨物運抵境內輸入地點起卸后的運輸及其相關費用、保險費；（3）進口關稅、進口環(huán)節(jié)海關代征稅及其他國內稅收。(單一環(huán)節(jié)的價外稅)（4）為在境內復制進口貨物而支付的費用。（5）境內外技術培訓及境外考察費用。任務一計算關稅稅額

子任務二計算關稅稅額（二）出口貨物完稅價格的確認1．以成交價格為基礎的完稅價格出口貨物的完稅價格由海關以該貨物的成交價格以及該貨物運至中華人民共和國境內輸出地點裝載前的運輸及其相關費用、保險費為基礎審查確定。

出口關稅不計入完稅價格，出口貨物的銷售價格如果包括離境口岸至境外口岸之間的運費、保險費，該運費保險費應當扣除。任務一計算關稅稅額

子任務二計算關稅稅額二、關稅的基本計算方法（一）從價稅計算方法關稅稅額=應稅進（出）口應稅貨物數(shù)量×單位完稅價格×適用稅率（二）從量稅計算方法關稅稅額=應稅進（出）口應稅貨物數(shù)量×單位貨物稅額（三）復合稅計算方法關稅稅額=應稅進（出）口應稅貨物數(shù)量×單位貨物稅額+應稅進（出）口應稅貨物數(shù)量×單位完稅價格×適用稅率（四）滑準稅計算方法關稅稅額=應稅進（出）口應稅貨物數(shù)量×單位完稅價格×滑準稅稅率任務一計算關稅稅額

子任務二計算關稅稅額三、進出口貨物關稅的計算

（一）進口貨物關稅的計算1.CIF價格（成本、保險費加運費）。完稅價格＝CIF價格

進口關稅＝完稅價格×進口關稅稅率

【做中學6-1】2.FOB價格（裝運港船上交貨價格）。完稅價格=國外口岸成交價格（FOB）+運費及相關費用+保險費【做中學6-2】3.CFR價格（成本加運費價格，或稱含運費價格）。以成本加運費價格成交的，應當另加保險費作為完稅價格。其計算公式如下：完稅價格＝CFR／（1－保險費率）【做中學6-3】任務一計算關稅稅額

子任務二計算關稅稅額（二）出口貨物關稅的計算1.FOB價格。以我國口岸離岸價格（FOB）成交。完稅價格=FOB/（1+出口關稅稅率）出口關稅稅額=完稅價格×出口關稅稅率2.CIF價格。以國外口岸到岸價格（CIF）成交。完稅價格=（CIF-保險費-運費）/（1+出口關稅稅率）3．CFR價格。以國外口岸價格加運費價格（CFR）成交。完稅價格=（CFR-運費）/（1+出口關稅稅率）

【做中學6-4】任務一計算關稅稅額

子任務二計算關稅稅額一、進口業(yè)務的會計處理

（一）自營進口業(yè)務的會計處理

（二）代理進口業(yè)務的會計處理二、出口業(yè)務的會計處理

（一）自營出口業(yè)務關稅的會計處理

（二）代理出口業(yè)務關稅的會計處理任務二進行關稅會計業(yè)務處理（一）自營進口業(yè)務的會計處理購進商品并