會計基礎(chǔ)知識第五章 會計基礎(chǔ)知識的應(yīng)用

第五章會計基礎(chǔ)知識的應(yīng)用

第一節(jié)制造業(yè)主要交易或事項的概述第二節(jié)籌資交易或事項的核算第三節(jié)采購與付款交易或事項的核算第四節(jié)生產(chǎn)過程交易或事項的核算第五節(jié)銷售與收款交易或事項的核算第六節(jié)財務(wù)成果核算主要內(nèi)容第一節(jié)制造業(yè)主要交易或事項的概述1.籌資事項；2.采購與付款交易或事項；3.生產(chǎn)過程交易或事項；4.銷售與收款交易或事項；5.財務(wù)成果形成與分配等。

銷售過程圖5－1資金周轉(zhuǎn)示意圖資金投入企業(yè)資金退出企業(yè)完工生產(chǎn)過程貨幣資金儲備資金固定資產(chǎn)生產(chǎn)資金成品資金

(增值)貨幣資金供應(yīng)過程第二節(jié)籌資交易或事項的核算

一、籌資交易或事項的核算內(nèi)容資產(chǎn)來源投資者投入的資本金向債權(quán)人借入的款項實收資本（股本）短期借款長期借款資本公積其他國家資本金法人資本金個人資本金外商資本金二、籌資交易或事項的會計核算（一）賬戶設(shè)置期末余額：實有的資本數(shù)額借方貸方實收資本實收資本的減少數(shù)實收資本的增加數(shù)圖5－2“實收資本”賬戶結(jié)構(gòu)示意圖1.“實收資本”賬戶期末余額：尚未償還的短期借款本金借方貸方短期借款短期借款的償還（減少數(shù)）短期借款的取得（增加數(shù)）圖5－3“短期借款”賬戶結(jié)構(gòu)示意圖期末余額：尚未償還的長期借款本息借方貸方長期借款長期借款的本息的償還（減少數(shù)）長期借款的取得、計息（增加數(shù)）圖5－4“長期借款”賬戶結(jié)構(gòu)示意圖2.“短期借款”賬戶3.“長期借款”賬戶（二）籌資交易舉例

1.實收資本的賬務(wù)處理實收資本

銀行存款原材料固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)）資本公積

【例5—1】200×年12月5日泰山公司收到投資者的投資款7000000元，存入銀行?！纠?—2】200×年12月10日泰山公司收到黃河公司投入的全新設(shè)備一套，投資各方協(xié)議價值2000000元。借：固定資產(chǎn)2000000

貸：實收資本2000000借：銀行存款7000000

貸：實收資本7000000

2.借款業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理短期借款款）銀行存款②計提利息④償還本金銀行存款

應(yīng)計利息

長期借款財務(wù)費用①取得本金⑤取得本金、計息③支付利息【例5—3】泰山公司因生產(chǎn)經(jīng)營臨時性需要，于200×年12月1日向銀行申請取得期限為6個月的借款2000000元，年利率6%，存入銀行，該借款按月計息，按季付息，。【例5—4】200×年12月1日泰山公司取得一筆本金1000000元，年利率7％，期限為3年的長期借款，按年付息，到期還本，存入開戶銀行。借：銀行存款1000000

貸：長期借款1000000借：銀行存款2000000

貸：短期借款2000000

借：財務(wù)費用10000

貸：應(yīng)付利息10000

第三節(jié)采購與付款交易或事項的核算一、采購與付款交易或事項的核算內(nèi)容購入物資的采購成本的構(gòu)成買價運(yùn)雜費途中的合理損耗入庫前的挑選整理費銀行存款應(yīng)付賬款在途物資原材料材料采購成本的計算方法（1）直接費用直接計入各種物資的采購成本。（2）間接費用分配計入各種物資的采購成本。采購費用分配率=采購費用總額／物資總重量（或總買價）某種物資應(yīng)負(fù)擔(dān)采購費用=分配率×該種物資的重量二、采購與付款交易或事項的賬務(wù)處理（一）賬戶設(shè)置1.“固定資產(chǎn)”賬戶期末余額：期末固定資產(chǎn)的賬面原價借方貸方固定資產(chǎn)企業(yè)增加的固定資產(chǎn)原價企業(yè)減少的固定資產(chǎn)原價圖5－5“固定資產(chǎn)”賬戶結(jié)構(gòu)示意圖2.“在建工程”賬戶期末余額：反映企業(yè)尚未完工的在建工程發(fā)生的實際支出借方貸方在建工程企業(yè)各項在建工程的實際支出完工工程轉(zhuǎn)出的實際支出圖5－6“在建工程”賬戶結(jié)構(gòu)示意圖3.“原材料”賬戶期末余額：期末庫存材料的實際成本借方貸方原材料已驗收入庫材料實際成本的增加發(fā)出材料的實際成本的減少(即庫存材料成本的減少)圖5－7“原材料”賬戶結(jié)構(gòu)示意圖4.“在途物資”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)的驗收入庫材料、物資的實際采購成本購入材料、物資的買價和采購費用等實際采購成本期末余額：未驗收入庫材料、物資的實際成本借方貸方在途物資圖5－8“在途物資”賬戶結(jié)構(gòu)示意圖5.“應(yīng)付賬款”賬戶期末余額：尚未償還的應(yīng)付款結(jié)余數(shù)借方貸方應(yīng)付賬款應(yīng)付供應(yīng)單位款項減少(即償還)應(yīng)付供應(yīng)單位款項的增加圖5－9“應(yīng)付賬款”賬戶結(jié)構(gòu)示意圖6.“預(yù)付賬款”賬戶期末余額：實際預(yù)付款項的結(jié)余數(shù)借方貸方預(yù)付賬款預(yù)付供應(yīng)單位款項的增加100沖銷預(yù)付供應(yīng)單位的款項120圖5－10“預(yù)付賬款”賬戶結(jié)構(gòu)示意圖7.“應(yīng)交稅費”賬戶期末余額：多交的稅費期末余額：未交的稅費的結(jié)余數(shù)借方貸方應(yīng)交稅費實際繳納的各種稅費（增值稅進(jìn)項稅額）計算出的應(yīng)交而未交的各種稅費（增值稅銷項稅額）圖5－11“應(yīng)交稅費”賬戶結(jié)構(gòu)示意圖【例5—5】200×年12月1日泰山公司從黃河公司購進(jìn)不需要安裝的機(jī)器設(shè)備1臺，價款200000元，適用增值稅稅率17％，即進(jìn)項稅額34000元，價稅合計234000元。設(shè)備已交付生產(chǎn)車間使用，貨款以銀行存款支付。（二）交易舉例1.固定資產(chǎn)購進(jìn)與付款交易的核算銀行存款

應(yīng)付賬款

固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅銷項稅借：固定資產(chǎn)200000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)34000

貸：銀行存款234000【例5—6】200×年12月1日泰山公司從黃河公司購進(jìn)需要安裝的機(jī)器設(shè)備1臺，價款200000元，適用增值稅稅率17％，即進(jìn)項稅額34000元，價稅合計234000元。另支付包裝運(yùn)雜費等共計5000元，設(shè)備已交付車間安裝，貨款以銀行存款支付?！纠?—7】

承前例【例5—6】，泰山公司購入的上述需要安裝的設(shè)備在安裝過程中消耗原材料15000元，應(yīng)付本公司安裝人員薪酬10000元。借：在建工程25000

貸：原材料15000

應(yīng)付職工薪酬10000借：在建工程205000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)34000

貸：銀行存款2390002.原材料購進(jìn)與付款交易的核算銀行存款

原材料應(yīng)付賬款

在途物資應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅銷項稅現(xiàn)購賒購【例5—9】200×年12月5日泰山公司從黃河公司購進(jìn)甲材料10噸，每噸2000元，適用增值稅稅率17％，即進(jìn)項稅額3400元，價稅合計23400元。材料已經(jīng)驗收入庫，貨款以銀行存款支付?！纠?—11】200×年12月15日泰山公司從黃河公司購進(jìn)的2噸丙材料到達(dá)并驗收入庫。根據(jù)收料單，結(jié)轉(zhuǎn)在途物資成本。借：原材料——丙材料10000

貸：在途物資——丙材料10000借：原材料——甲材料20000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)3400

貸：銀行存款23400【例5—13】200×年12月17日泰山公司以銀行存款37100元歸還黃河公司的貨款。

借：應(yīng)付賬款――黃河公司37100

貸：銀行存款37100【例5—14】200×年12月18日泰山公司從黃河公司購進(jìn)甲材料10噸，每噸2000元，購進(jìn)乙材料5噸，每噸1000元，甲、乙材料適用增值稅稅率均為17％，即甲、乙材料的進(jìn)項稅額共計4250元，價稅合計29250元。甲、乙材料運(yùn)雜費共計3000元，按材料重量分配。甲、乙材料均已驗收入庫，貨款以銀行存款支付。借：原材料——甲材料22000——乙材料6000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)4250

貸：銀行存款32250分配率＝3000/（10＋5）＝200（元/噸）甲材料負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費＝10×200＝2000(元)乙材料負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費＝5×200＝1000(元)甲材料實際成本＝20000＋2000＝22000(元)乙材料實際成本＝5000＋1000＝6000(元)第四節(jié)生產(chǎn)過程交易或事項的核算

一、生產(chǎn)過程交易或事項的核算內(nèi)容直接材料直接人工制造費用直接計入分配計入生產(chǎn)成本庫存商品廣義費用（材料人工折舊水費電費…）生產(chǎn)費用期間費用直接間接管理費用財務(wù)費用銷售費用本年利潤計入成本費用在建工程二、生產(chǎn)過程交易或事項的賬務(wù)處理（一）賬戶設(shè)置1.“生產(chǎn)成本”賬戶期末余額：尚未完工產(chǎn)品(在產(chǎn)品)成本借方貸方生產(chǎn)成本發(fā)生的全部生產(chǎn)費用（直接材料、直接人工、制造費用）結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本圖5－12“生產(chǎn)成本”賬戶結(jié)構(gòu)示意圖2.“制造費用”賬戶期末一般沒有余額借方貸方制造費用歸集車間范圍內(nèi)發(fā)生的各項間接費用期末分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶的制造費用圖5－13“制造費用”賬戶結(jié)構(gòu)示意圖3.“管理費用”賬戶期末無余額借方貸方管理費用當(dāng)期發(fā)生的管理費用期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額圖5－14“管理費用”賬戶結(jié)構(gòu)示意圖4.“應(yīng)付職工薪酬”賬戶期末余額：應(yīng)付而未付的職工薪酬數(shù)借方貸方應(yīng)付職工薪酬實際支付的職工薪酬數(shù)月末計算分配的職工薪酬數(shù)圖5－15“應(yīng)付職工薪酬”賬戶結(jié)構(gòu)示意圖5.“累計折舊”賬戶期末余額：現(xiàn)有固定資產(chǎn)累計折舊額借方貸方累計折舊固定資產(chǎn)折舊的減少（注銷）固定資產(chǎn)折舊的增加（提取）圖5－16“累計折舊”賬戶結(jié)構(gòu)示意圖6.“庫存商品”賬戶期末余額：結(jié)存的庫存商品的成本借方貸方庫存商品驗收入庫商品成本的增加庫存商品成本的減少圖5－17“庫存商品”賬戶結(jié)構(gòu)示意圖原材料

生產(chǎn)成本

應(yīng)付職工薪酬制造費用累計折舊管理費用

庫存商品賬戶之間的關(guān)系（二）業(yè)務(wù)舉例1.材料費用的核算

原材料

生產(chǎn)成本

制造費用管理費用

銷售費用

表5—1

發(fā)出材料匯總表

200×年12月31日用途甲材料乙材料材料耗用合計（元）數(shù)量(噸)金額（元）數(shù)量(噸)金額（元）制造產(chǎn)品領(lǐng)用：甲產(chǎn)品耗用乙產(chǎn)品耗用小計車間一般耗用管理部門耗用

8000100001800050001000

20000025000045000012500025000

60004000100002000500

120000800002000004000010000

32000033000065000016500035000合計

24000

600000

12500

250000

850000會計主管：××

記賬：××

核：××

制單：××【例5—17】200×年12月31日泰山公司會計部門將領(lǐng)料單匯總，編制“發(fā)出材料匯總表”見表5－1，將本月發(fā)生的材料費用按其用途分配計入生產(chǎn)費用和其他有關(guān)費用。借：生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品320000—乙產(chǎn)品330000

制造費用165000

管理費用35000

貸：原材料—甲材料600000—乙材料2500002.人工費用的核算生產(chǎn)成本

應(yīng)付職工薪酬制造費用管理費用

銷售費用

【例5—18】泰山公司根據(jù)200×年12月的考勤記錄和產(chǎn)量記錄等編制“工資費用分配匯總表”，見表5－2。表5—2

工資費用分配匯總表

200×年12月31日

會計主管：××

記賬：××

稽核：××

制單：××車間、部門應(yīng)分配金額（元）甲產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資乙產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資車間管理人員工資廠部管理人員工資合計64000043000020000500001140000

借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品640000——乙產(chǎn)品430000制造費用20000管理費用50000

貸：應(yīng)付職工薪酬1140000表5—3

職工福利費用分配表200×年12月31日車間、部門計提基數(shù)（元）計提比率應(yīng)分配金額（元）甲產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資乙產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資車間管理人員工資廠部管理人員工資合計640000430000200005000011400006％

38400258001200300068400會計主管：××

記賬：××

稽核：××

制單：××【例5—19】泰山公司200×年12月31日按本月職工工資總額的6％計提職工福利費，編制“職工福利費用分配表”，見表5－3。借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品38400——乙產(chǎn)品25800

制造費用1200

管理費用3000

貸：應(yīng)付職工薪酬38400【例5—22】泰山公司于200×年12月末計提本月固定資產(chǎn)折舊，其中車間固定資產(chǎn)折舊額9800元，廠部固定資產(chǎn)折舊額6200元。借：制造費用9800

管理費用6200貸：累計折舊160003.固定資產(chǎn)折舊費用的核算制造費用累計折舊管理費用

【例5—23】泰山公司200×年12月10日，以銀行存款支付車間設(shè)備修理費3500元?！纠?—26】200×年12月12日泰山公司采購員張志強(qiáng)出差回來，報銷差旅費900元，余款退回現(xiàn)金100元。借：管理費用900庫存現(xiàn)金100貸：其他應(yīng)收款——張志強(qiáng)1000借：制造費用3500貸：銀行存款35004.其他費用的核算銀行存款/庫存現(xiàn)金/其他應(yīng)付款等生產(chǎn)成本

制造費用管理費用

5.制造費用的歸集與分配（1）制造費用是通過“制造費用”賬戶來歸集的。（2）制造費用的分配

制造費用分配率=制造費用總額/生產(chǎn)工人工時（或工資）總額某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用=該種產(chǎn)品耗用工時（或工資）×分配率生產(chǎn)成本

制造費用歸集分配實際工作中，制造費用的分配是通過“制造費用分配表”來完成的。【例5—28】泰山公司200×年12月末將本月（【例5—17】～【例5—27】）發(fā)生的制造費用進(jìn)行匯總并按照生產(chǎn)工時比例分配計入甲、乙產(chǎn)品生產(chǎn)成本。其中甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時6000小時，乙產(chǎn)品4000小時。本月（【例5—17】～【例5—27】）制造費用總額為200000元（165000＋20000＋1200＋9800＋3500＋500）。借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品120000——乙產(chǎn)品80000貸：制造費用200000制造費用分配率＝待分配制造費用總額÷分配標(biāo)準(zhǔn)總額(量)＝200000元÷（6000＋4000）小時＝20元／小時甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用＝甲產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)額×制造費用分配率＝6000小時×20元／小時＝120000元乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用＝乙產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)額×制造費用分配率＝4000小時×20元／小時＝80000元生產(chǎn)成本

庫存商品

6.完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)【例5—29】200×年12月末，甲產(chǎn)品300臺、乙產(chǎn)品600臺全部完工，產(chǎn)成品已驗收入庫。匯總【例5—17】至【例5—28】中“生產(chǎn)成本”賬戶借方發(fā)生額，得到甲、乙產(chǎn)品實際制造成本為1984200元，其中：甲產(chǎn)品實際總成本為1118400元乙產(chǎn)品實際總成本為865800元借：庫存商品——甲產(chǎn)品1118400——乙產(chǎn)品865800貸：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品1118400——乙產(chǎn)品865800第五節(jié)銷售與收款交易或事項的核算一、銷售與收款交易或事項的核算內(nèi)容庫存商品銀行存款應(yīng)收賬款

銷售收入的實現(xiàn)

銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)

銷售稅費的計算二、銷售與收款交易或事項的賬務(wù)處理（一）賬戶設(shè)置1.“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶期末無余額借方貸方主營業(yè)務(wù)收入銷售退回等沖減的主營業(yè)務(wù)收入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”的數(shù)額本期實現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入（增加）圖5－18“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶結(jié)構(gòu)示意圖2.“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶期末無余額借方貸方主營業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)本期已售商品的制造成本（增加）銷售退回等轉(zhuǎn)回的主營業(yè)務(wù)成本期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”的數(shù)額圖5－19“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶結(jié)構(gòu)示意圖3.“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶期末無余額借方貸方其他業(yè)務(wù)收入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”的數(shù)額本期實現(xiàn)的其他業(yè)務(wù)收入（增加）圖5－20“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶結(jié)構(gòu)示意圖4.“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶期末無余額借方貸方其他業(yè)務(wù)成本本期其他業(yè)務(wù)成本發(fā)生數(shù)（增加）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”的數(shù)額圖5－21“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶結(jié)構(gòu)示意圖5.“營業(yè)稅金及附加”賬戶期末無余額借方貸方營業(yè)稅金及附加按照稅法規(guī)定稅率計算出的營業(yè)稅金及附加（增加）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”的數(shù)額圖5－22“營業(yè)稅金及附加”賬戶結(jié)構(gòu)示意圖6.“應(yīng)收賬款”賬戶期末余額：期末尚未收回的應(yīng)收賬款借方貸方應(yīng)收賬款銷售商品或提供勞務(wù)等而發(fā)生的應(yīng)收賬款已收回的應(yīng)收款項和已確認(rèn)壞賬等轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收賬款圖5－23“應(yīng)收賬款”賬戶結(jié)構(gòu)示意圖7.“預(yù)收賬款”賬戶期末余額：企業(yè)預(yù)收購貨單位款項借方貸方預(yù)收賬款因企業(yè)提供產(chǎn)品或勞務(wù)與購貨單位結(jié)算的款項按規(guī)定預(yù)收購貨單位的款項圖5－24“預(yù)收賬款”賬戶結(jié)構(gòu)示意圖銀行存款××銀行存款主營業(yè)務(wù)收入實現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入數(shù)應(yīng)交稅—應(yīng)交增值稅銷項稅額進(jìn)項稅額期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)提供產(chǎn)品時抵扣數(shù)預(yù)收賬款預(yù)收數(shù)××應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收數(shù)①現(xiàn)銷②賒銷③預(yù)收款銷售實現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制銷售與收款交易事項的核算賬務(wù)處理（二）交易舉例1.銷售與收款交易事項的核算借：應(yīng)收賬款——正泰公司936000

貸：主營業(yè)務(wù)收入800000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)136000借：銀行存款58500

貸：主營業(yè)務(wù)收入50000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)8500【例5—30】200×年12月1日，泰山公司銷售給黃河公司甲產(chǎn)品10臺，每臺售價5000元，增值稅率17％，收到價稅款共計58500元，存入銀行?！纠?—31】200×年12月2日，泰山公司向正泰公司銷售乙產(chǎn)品400臺，每臺售價2000元，增值稅率17％，價稅共計936000元，貨款尚未收回。2.銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)借：其他業(yè)務(wù)成本20000

貸：原材料20000借：主營業(yè)務(wù)成本1061840貸：庫存商品—甲產(chǎn)品484640—乙產(chǎn)品577200【例5—35】200×年12月31日泰山公司（【例5—30】至【例5—34】）本月銷售甲產(chǎn)品130（10＋120）臺，乙產(chǎn)品400臺。甲產(chǎn)品單位成本3728元/臺，乙產(chǎn)品單位成本1443元/臺。結(jié)轉(zhuǎn)已售甲、乙產(chǎn)品的銷售成本。【例5—36】200×年12月31日泰山公司結(jié)轉(zhuǎn)本月已出售（12月15日銷售）原材料的銷售成本（賬面價值）20000元。3.銷售稅費的核算應(yīng)交稅費營業(yè)稅金及附加

營業(yè)稅金及附加【例5—37】200×年12月31日泰山公司經(jīng)計算，本月應(yīng)繳納的消費稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加等銷售稅金及附加共13000元。借：營業(yè)稅金及附加13000貸：應(yīng)交稅費13000第六節(jié)財務(wù)成果核算一、利潤形成的核算(一)利潤的構(gòu)成制造業(yè)有關(guān)利潤總額形成的計算公式如下：1、營業(yè)利潤＝營業(yè)收入一營業(yè)成本一營業(yè)稅金及附加一銷售費用一管理費用一財務(wù)費用一資產(chǎn)減值損失±投資凈收益±公允價值變動損益其中：營業(yè)收入＝主營業(yè)務(wù)收入＋其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)成本＝主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本

2、利潤總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出

3、凈利潤＝利潤總額－所得稅費用1.“營業(yè)外收入”賬戶（1）種類和內(nèi)容：屬于損益類賬戶核算企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項利得。主要包括處置非流動資產(chǎn)利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、罰沒利得、確實無法支付的應(yīng)付款項等。（2）結(jié)構(gòu)期末無余額借方貸方營業(yè)外收入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外收入(二)賬戶設(shè)置2.“營業(yè)外支出”賬戶（1）種類和內(nèi)容：屬于損益類賬戶核算企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項損失。主要包括處置非流動資產(chǎn)損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、罰沒支出、對外捐贈支出等。（2）結(jié)構(gòu)期末無余額借方貸方營業(yè)外支出期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出3.“所得稅費用”賬戶（1）種類與內(nèi)容：“所得稅費用”賬戶屬于損益類賬戶。核算企業(yè)依據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的當(dāng)期所得稅費用及其結(jié)轉(zhuǎn)情況。（2）結(jié)構(gòu)期末無余額借方貸方所得稅費用當(dāng)期所得稅費用期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額4、“本年利潤”賬戶（1）種類及內(nèi)容：所有者權(quán)益類賬戶，核算企業(yè)本年度實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損的情況。（2）結(jié)構(gòu)

期末余額：累計發(fā)生的虧損平時各月期末余額：累計實現(xiàn)的凈利潤借方貸方本年利潤期末轉(zhuǎn)入各項費用費用期末轉(zhuǎn)入的各項收入年終：結(jié)轉(zhuǎn)全年凈虧損年終：結(jié)轉(zhuǎn)全年凈利潤二、利潤分配的核算利潤分配的程序1、以利潤總額為基礎(chǔ)：（1）彌補(bǔ)5年內(nèi)的虧損；（2）上交所得稅（25%）

2、企業(yè)凈利潤企業(yè)凈利潤分配：按下列程序進(jìn)行（1）彌補(bǔ)以前年度虧損；（2）提取法定盈余公積；（3）提取任意盈余公積；（4）向投資者分配利潤。1.“利潤分配”賬戶“利潤分配”賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，主要核算和監(jiān)督企業(yè)利潤的分配（或虧損的彌補(bǔ)）和歷年分配（或彌補(bǔ)虧損）后的積存余額期末余額：歷年積存的未分配利潤期末余額：未彌補(bǔ)的虧損借方貸方利潤分配（1）實際分配的利潤數(shù)額（2）年終從“本年利潤”賬戶轉(zhuǎn)入的虧損年終從“本年利潤”賬戶轉(zhuǎn)入的凈利潤主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加本年利潤銷售費用主營業(yè)務(wù)收入管理費用其他業(yè)務(wù)收入財務(wù)費用投資收益營業(yè)外支出營業(yè)外收入所得稅費用利潤分配—（去向）盈余公積應(yīng)付股利利潤分配—未分配利潤（2）（3）（1）（4）（5）說明：（1）結(jié)轉(zhuǎn)收入（2）結(jié)轉(zhuǎn)費用（3）年末，將全年實現(xiàn)凈利潤轉(zhuǎn)入“利潤分配—未分配利潤”明細(xì)賬戶。（4）進(jìn)行利潤分配。（5）年終，利潤分配明細(xì)賬對沖，計算出年