會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正

第七章

會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)

變更和差錯(cuò)更正2/5/202312/5/20232第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變更

一、會(huì)計(jì)政策及其特點(diǎn)

（一）會(huì)計(jì)政策的概念

會(huì)計(jì)政策——是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。2/5/20233原則，是指按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的、適合于企業(yè)會(huì)計(jì)核算所采用的具體會(huì)計(jì)原則；基礎(chǔ)，是指為了將會(huì)計(jì)原則應(yīng)用于交易或者事項(xiàng)而采用的基礎(chǔ)，主要是計(jì)量基礎(chǔ)，包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值；會(huì)計(jì)處理方法，是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中按照法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等規(guī)定采用或者選擇的、適合于本企業(yè)的具體會(huì)計(jì)處理方法。2/5/20234

（二）會(huì)計(jì)政策的特點(diǎn)

1、會(huì)計(jì)政策的選擇性。

會(huì)計(jì)政策是在允許的會(huì)計(jì)原則、計(jì)量基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法中作出指定或具體選擇。

2、會(huì)計(jì)政策的強(qiáng)制性。企業(yè)必須在法規(guī)所允許的范圍內(nèi)選擇適合企業(yè)實(shí)際情況的會(huì)計(jì)政策。

3．會(huì)計(jì)政策的層次性。

會(huì)計(jì)政策包括會(huì)計(jì)原則、計(jì)量基礎(chǔ)和具體會(huì)計(jì)處理方法三個(gè)層次。2/5/20235（三）會(huì)計(jì)政策的判斷原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法構(gòu)成了會(huì)計(jì)政策相互關(guān)聯(lián)的有機(jī)整體，對(duì)會(huì)計(jì)政策的判斷通常應(yīng)當(dāng)考慮從會(huì)計(jì)要素角度出發(fā)，根據(jù)各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用等會(huì)計(jì)確認(rèn)條件、計(jì)量屬性以及兩者相關(guān)的處理方法、列報(bào)要求等確定相應(yīng)的會(huì)計(jì)政策。

2/5/20236在資產(chǎn)方面，存貨的取得、發(fā)出和期末計(jì)價(jià)的處理方法，長期股權(quán)投資的取得及后續(xù)計(jì)量中的成本法和權(quán)益法，投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)及后續(xù)計(jì)量模式，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件及其減值政策、金融資產(chǎn)的分類等，屬于資產(chǎn)要素的會(huì)計(jì)政策。在負(fù)債方面，借款費(fèi)用資本化的條件、債務(wù)重組的確認(rèn)和計(jì)量、預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件、應(yīng)付職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量等，屬于負(fù)債要素的會(huì)計(jì)政策。2/5/20237在所有者權(quán)益方面，權(quán)益工具的確認(rèn)和計(jì)量、混合金融工具的分析等，屬于所有者權(quán)益要素的會(huì)計(jì)政策。在收入方面，商品銷售收入和提供勞務(wù)的確認(rèn)條件、建造合同、租賃合同、保險(xiǎn)合同、貸款合同等合同收入的確認(rèn)與計(jì)量方法，屬于收入要素的會(huì)計(jì)政策。2/5/20238在費(fèi)用方面，商品銷售成本及勞務(wù)成本的結(jié)轉(zhuǎn)、期間費(fèi)用的劃分、所得稅費(fèi)用的確認(rèn)等，屬于費(fèi)用要素的會(huì)計(jì)政策。除會(huì)計(jì)要素相關(guān)會(huì)計(jì)政策外，財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)方面所涉及的編制現(xiàn)金流量表的直接法和間接法、合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的判斷等，也屬于會(huì)計(jì)政策。2/5/20239

二、會(huì)計(jì)政策變更

（一）會(huì)計(jì)政策變更的概念

會(huì)計(jì)政策變更——是指企業(yè)對(duì)相同的交易或事項(xiàng)由原來采用的會(huì)計(jì)政策改用另一種會(huì)計(jì)政策的行為。

（二）會(huì)計(jì)政策變更的條件

1．法律、行政法規(guī)或國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更。

2．會(huì)計(jì)政策的變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息

2/5/202310（三）以下兩種情形不屬于會(huì)計(jì)政策變更

1．本期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策；

2．對(duì)初次發(fā)生的或不重要的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策。2/5/2023112/5/2023121.不能施加重大影響，采用成本法核算；對(duì)B公司投資，享有30%的股權(quán)，能夠施加重大影響，采用權(quán)益法核算，是不屬于會(huì)計(jì)政策變更的，對(duì)于不同的交易采用不同的會(huì)計(jì)政策核算的；

2.若是甲公司初始對(duì)A公司投資，享有10%的股權(quán)，不能施加重大影響，采用成本法核算，后甲公司增加對(duì)A公司的投資，追加的持股比例為20%，增加投資后持有A公司30%的股份，對(duì)A公司實(shí)施重大影響，改為權(quán)益法核算。這是屬于交易本質(zhì)發(fā)生改變，不屬于會(huì)計(jì)政策變更的；

2/5/2023133.若是甲公司2005年對(duì)A公司投資，享有60%的股權(quán)，可以對(duì)A公司實(shí)施控制。按照當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是對(duì)A公司的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，2007年甲公司執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將對(duì)A公司的長期股權(quán)投資改為成本法核算，是屬于會(huì)計(jì)政策變更的。

2/5/202314業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)政策變更會(huì)計(jì)估計(jì)變更短期投資重分類為交易性金融資產(chǎn)，其后續(xù)計(jì)量由成本與市價(jià)孰低改為公允價(jià)值（計(jì)量屬性的變更）√

分期付款購買固定資產(chǎn)原來采用歷史成本計(jì)量，現(xiàn)在改為公允價(jià)值計(jì)量（計(jì)量屬性的變更）√

存貨由歷史成本改為成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量（計(jì)量屬性的變更）√

存貨發(fā)出由先進(jìn)先出法變更為個(gè)別計(jì)價(jià)法√

研發(fā)費(fèi)用原來確認(rèn)管理費(fèi)用，現(xiàn)在確認(rèn)為無形資產(chǎn)（會(huì)計(jì)確認(rèn)的變更）

（列報(bào)項(xiàng)目的變更）√

因新準(zhǔn)則的發(fā)布，長期債權(quán)投資劃分為持有至到期投資，其折價(jià)攤銷由直線法改為實(shí)際利率法√

因新準(zhǔn)則的發(fā)布，完成合同法變更為完工百分比法√

2/5/202315業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)政策變更會(huì)計(jì)估計(jì)變更因執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)子公司的長期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法核算√

固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊年限、凈殘值率、攤銷年限的變更等。

√根據(jù)新的證據(jù)，將使用壽命不確定的無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)為使用壽命有限的無形資產(chǎn)

√資產(chǎn)減值準(zhǔn)備原來按照分類來計(jì)提，現(xiàn)改為按照單項(xiàng)計(jì)提

√壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例由10%變更為20%

√公允價(jià)值的計(jì)算方法，由合同價(jià)格改為采用未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值或通過其他的估計(jì)方法計(jì)算

√所得稅核算方法由應(yīng)付稅款法變更債務(wù)法√

投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式改為公允價(jià)值模式√

在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)合營企業(yè)的投資由比例合并改為權(quán)益法核算

√

因或有事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債根據(jù)最新證據(jù)進(jìn)行調(diào)整

√2/5/202316

四、會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理

（一）追溯調(diào)整法

1．追溯調(diào)整法的概念

追溯調(diào)整法——是指某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，如同該交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)即采用變更后的會(huì)計(jì)政策，并以此對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。2/5/202317

2．追溯調(diào)整法會(huì)計(jì)處理步驟

(1)計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)

會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)——是指按照變更后的會(huì)計(jì)政策對(duì)以前各期追溯計(jì)算的列報(bào)前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。2/5/202318

會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)計(jì)算步驟：①根據(jù)新的會(huì)計(jì)政策重新計(jì)算受影響的前期交易或事項(xiàng)；②計(jì)算兩種會(huì)計(jì)政策下的差異（稅前差異）；③計(jì)算差異的所得稅影響金額；④計(jì)算稅后差異⑤計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)2/5/2023192/5/202320確定所得稅影響金額應(yīng)注意的問題:

第一、要明確“所得稅影響金額”是指對(duì)所得稅費(fèi)用的影響金額，而不是對(duì)應(yīng)交所得稅的影響金額。

第二、要明確并不是任何一項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更都會(huì)影響所得稅費(fèi)用。

政策變更不形成暫時(shí)性差異的

——對(duì)所得稅費(fèi)用沒有影響

政策變更形成或轉(zhuǎn)回暫時(shí)性差異的

——對(duì)所得稅費(fèi)用有影響2/5/202321

（2）進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)處理（編制調(diào)整分錄）

“所得稅影響額”——記入“遞延所得稅資產(chǎn)”、或“遞延所得稅負(fù)債”賬戶，因?yàn)樵擁?xiàng)目的金額實(shí)質(zhì)上就是暫時(shí)性差異對(duì)所得稅的影響額。

“累積影響數(shù)”——記入“利潤分配——未分配利潤”

“所得稅前差異”——要根據(jù)不同政策變更確定記入什么賬戶。2/5/202322（3）調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目:

調(diào)整變更當(dāng)年資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)

——根據(jù)編制的調(diào)整分錄調(diào)整即可。

調(diào)整變更當(dāng)年利潤表中的上年數(shù)

——只需調(diào)整變更年度上一年的影響數(shù)

調(diào)整所有者權(quán)益變動(dòng)表中相關(guān)項(xiàng)目的金額（4）附注說明。2/5/2023232/5/2023242/5/2023252/5/2023262/5/2023272/5/2023282/5/2023292/5/2023302/5/2023312/5/2023322/5/2023332/5/2023342/5/202335

（二）未來適用法

1．未來適用法——是指將變更后的會(huì)計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，或者在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的方法。

在當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。如存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)由后進(jìn)先出法改為先進(jìn)先出法。2/5/202336

2．不切實(shí)可行的判斷

不切實(shí)可行——是指企業(yè)在采取所有合理的方法后，仍然不能獲得采用某項(xiàng)規(guī)定所必須的相關(guān)信息，而導(dǎo)致無法采用該項(xiàng)規(guī)定，則該項(xiàng)規(guī)定在此時(shí)是不切實(shí)可行的。對(duì)于以下特定前期，對(duì)某項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更應(yīng)用追溯調(diào)整法或進(jìn)行追溯重述以更正一項(xiàng)前期差錯(cuò)不切實(shí)可行的：2/5/202337

（1）應(yīng)用追溯調(diào)整法或追溯重述法的累積影響數(shù)不能確定。（2）應(yīng)用追溯調(diào)整法或追溯重述法要求對(duì)管理層在該期當(dāng)時(shí)的意圖作出假定。（3）應(yīng)用追溯調(diào)整法或追溯重述法要求對(duì)有關(guān)金額進(jìn)行重新估計(jì)，并且不可能將提供有關(guān)交易發(fā)生時(shí)存在狀況的證據(jù)和該期間財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的信息這兩類信息與其他信息客觀地加以區(qū)分。2/5/202338

（三）會(huì)計(jì)政策變更會(huì)計(jì)處理方法的選擇

1．企業(yè)依據(jù)法律、行政法規(guī)或國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更會(huì)計(jì)政策——應(yīng)當(dāng)按照國家相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

（1）國家發(fā)布相關(guān)會(huì)計(jì)處理辦法的——按照國家發(fā)布的相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

（2）國家沒有發(fā)布相關(guān)會(huì)計(jì)處理辦法的——采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。2/5/202339

2．會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息的——應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法處理，將會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)調(diào)整列報(bào)前期最早期初留存收益，其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額和列報(bào)前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整。

3．確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)列報(bào)前期影響數(shù)不切實(shí)可行的——應(yīng)當(dāng)從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策。

在當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。2/5/2023402/5/2023412/5/2023422/5/202343

五、披露

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與會(huì)計(jì)政策變更有關(guān)的下列信息：

1、會(huì)計(jì)政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因。

2、當(dāng)期和各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和調(diào)整金額。

3、無法進(jìn)行追溯調(diào)整的，說明該事實(shí)和原因以及開始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策的時(shí)點(diǎn)、具體應(yīng)用情況。2/5/202344第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更

一、會(huì)計(jì)估計(jì)及其特點(diǎn)

（一）會(huì)計(jì)估計(jì)的概念

會(huì)計(jì)估計(jì)——是指企業(yè)為對(duì)其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用信息為基礎(chǔ)所作的判斷。2/5/202345

（二）會(huì)計(jì)估計(jì)的特點(diǎn)

會(huì)計(jì)估計(jì)具有以下特點(diǎn)：

1．會(huì)計(jì)估計(jì)的存在是由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中內(nèi)在的不確定因素的影響。如固定資產(chǎn)折舊年限和凈殘值、無形資產(chǎn)使用壽命估計(jì)等。

2．會(huì)計(jì)估計(jì)應(yīng)當(dāng)依據(jù)最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)。因?yàn)樽钚碌男畔⑹亲罱咏繕?biāo)的信息，以其為基礎(chǔ)所作的估計(jì)最接近實(shí)際。

3．進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)并不會(huì)削弱會(huì)計(jì)核算的可靠性。因?yàn)楣烙?jì)是建立在確鑿證據(jù)的前提下，而不是隨意的。2/5/202346

二、會(huì)計(jì)估計(jì)變更

1．會(huì)計(jì)估計(jì)變更——是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。

會(huì)計(jì)估計(jì)變更并不意味著以前期間的會(huì)計(jì)估計(jì)是錯(cuò)誤的，如果以前期間的會(huì)計(jì)估計(jì)是錯(cuò)誤的，則屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)，按會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理辦法進(jìn)行處理。2/5/202347

2．會(huì)計(jì)估計(jì)變更的原因

通常情況下，企業(yè)可能由于以下原因而發(fā)生會(huì)計(jì)估計(jì)變更：（1）賴以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化。（2）取得了新的信息，積累了更多的經(jīng)驗(yàn)。2/5/202348

三、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理方法

會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理——只采用未來適用法對(duì)于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，企業(yè)應(yīng)采用未來適用法。即，在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期及以后期間，采用新的會(huì)計(jì)估計(jì),不改變以前期間的會(huì)計(jì)估計(jì)，也不調(diào)整以前期間的報(bào)告結(jié)果。2/5/202349（一）如會(huì)計(jì)估計(jì)的變更僅影響變更當(dāng)期

——有關(guān)估計(jì)變更的影響數(shù)應(yīng)于當(dāng)期確認(rèn)

【例】甲公司2006年末應(yīng)收A公司的款項(xiàng)余額為1000萬元，原按20%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，由于A公司財(cái)務(wù)狀況進(jìn)一步惡化，自2007年起將對(duì)A公司計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例由20%調(diào)整50%，2007年年末應(yīng)收A公司款項(xiàng)余額仍為1000萬元。

2007年按新的估計(jì)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。即甲公司2007年末對(duì)A公司的應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備為300（1000×50%－1000×20%）萬元2/5/202350

（二）如會(huì)計(jì)估計(jì)的變更既影響變更當(dāng)期又影響未來期間

——有關(guān)估計(jì)變更的影響在當(dāng)期及以后各期確認(rèn)?！纠考坠?007年12月1日，新增管理用固定資產(chǎn)一項(xiàng)，原價(jià)1000萬元，預(yù)計(jì)凈殘值為0，預(yù)計(jì)使用年限10年，采用直線法計(jì)提折舊，20013年初由于技術(shù)進(jìn)步等原因?qū)⒐潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限由10年改為8年。

2008年～20011年已提折舊＝1000/10×4＝400（萬元）

20012年重新計(jì)算年折舊額＝（1000－400）/4

＝150（萬元）2/5/202351

【例】甲公司2004年12月1日，新增管理用固定資產(chǎn)一項(xiàng)，原價(jià)1000萬元，預(yù)計(jì)凈殘值為50萬元，預(yù)計(jì)使用年限10年，采用直線法計(jì)提折舊，2009年初由于技術(shù)進(jìn)步等原因?qū)⒐潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限由10年改為8年，預(yù)計(jì)凈殘值調(diào)整為20萬元，同時(shí)，將折舊方法改為雙倍余額遞減法。2/5/2023522006年――2009年4年已計(jì)提折舊＝1000－50/10×4＝380（萬元）重新確定折舊率和各年的折舊額，即：年折舊率=2/（8－4）×100%=50%2010年應(yīng)計(jì)提的折舊額＝（1000－380）×50%

＝310（萬元）2011年應(yīng)計(jì)提的折舊額＝（1000－380－310）×50%

＝155（萬元）2012年和2013年應(yīng)計(jì)提的折舊額＝（1000－380－310－155－20）÷2＝67.5(萬元)2/5/202353

（三）會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更不易分清的會(huì)計(jì)處理

難以對(duì)某項(xiàng)變更區(qū)分為會(huì)計(jì)政策變更或會(huì)計(jì)估計(jì)變更的——應(yīng)將其作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。2/5/202354四、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的披露會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)披露的內(nèi)容（1）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和原因；（2）會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)當(dāng)期和未來期間的影響數(shù)；（3）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)不能確定的，披露這一事實(shí)和原因。2/5/202355前期差錯(cuò)及其更正

一、前期差錯(cuò)的概念

前期差錯(cuò)——是指由于沒有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用下列兩種信息，而對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略漏或錯(cuò)報(bào)。（1）編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息。（2）前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息。2/5/2023562/5/202357假定報(bào)告年度為2009年，2009年的財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2010年3月10日。

若是2010年的2月10日發(fā)現(xiàn)2009年財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，這種情況是作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理。

若是2010年的3月10日發(fā)現(xiàn)2009年的財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，這種情況是作為前期差錯(cuò)更正處理的。2/5/202358

前期差錯(cuò)通常包括：（1）計(jì)算及賬戶分類錯(cuò)誤。（2）采用法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度等不允許的會(huì)計(jì)政策。（3）對(duì)事實(shí)疏忽或曲解以及舞弊。（4）在期末對(duì)應(yīng)計(jì)項(xiàng)目與遞延項(xiàng)目未予調(diào)整。（5）漏記已完成的交易。（6）提前確認(rèn)尚未實(shí)現(xiàn)的收入或不確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)的收入（7）資本性支出與收益性支出劃分差錯(cuò)。（8）存貨、固定資產(chǎn)盤盈等。2/5/202359

二、前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理（一）不重要的前期差錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理

對(duì)于不重要的前期差錯(cuò)——企業(yè)不需要調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)（即采用未來適用法）。

影響損益的——應(yīng)直接計(jì)入本期與前期相同的凈損益項(xiàng)目

不影響損益的——應(yīng)調(diào)整本期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目

前期差錯(cuò)的重要程度——應(yīng)根據(jù)差錯(cuò)的性質(zhì)和金額加以具體判斷。2/5/202360

（二）重要的前期差錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯(cuò)，但確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。

追溯重述法——是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在重要的前期差錯(cuò)發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)。2/5/202361

確定前期差錯(cuò)影響數(shù)不切實(shí)可行的——可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，也可以采用未來適用法。

2/5/202362

重要的前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理：

1.影響損益的——應(yīng)將對(duì)損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期期初留存收益（通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算），財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整。

2.不影響損益的——應(yīng)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)。

2/5/202363更正時(shí)所得稅費(fèi)用的調(diào)整處理：

（1）會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定一致

①調(diào)增利潤：借：以前年度損益調(diào)整貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

②調(diào)減利潤：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅貸：以前年度損益調(diào)整2/5/2023642/5/202365

【例】企業(yè)漏記已完成的商品銷售收入100萬元和銷售成本60萬元（假定不考慮其他因素）。

則該差錯(cuò)對(duì)所得稅的影響金額＝（100－60）×25%＝10(萬元)借：以前年度損益調(diào)整100000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅1000002/5/202366（2）會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定不一致，并產(chǎn)生（或轉(zhuǎn)回）暫時(shí)性差異的（如多提或少提折舊、減值準(zhǔn)備等）

調(diào)增利潤:

借：以前年度損益調(diào)整貸：遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）調(diào)減利潤：借：遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）貸：以前年度損益調(diào)整2/5/202367

【例題】2007年5月10日，甲公司發(fā)現(xiàn)2006年末估計(jì)固定資產(chǎn)可收回金額時(shí)，因多估可收回金額從而少提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100萬元，甲公司適用所得稅稅率為25%，除該事項(xiàng)外，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。甲公司各年均按10%提取法定盈余公積。要求：（1）編制甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)差