高級(jí)財(cái)務(wù)管理

1外幣交易會(huì)計(jì)喬治·索羅斯21990年英國(guó)加入歐洲匯率體系之后，索羅斯確信處于衰退中的英國(guó)無(wú)法維持1英鎊兌換2.95馬克的匯率水平。他便動(dòng)用了100億美元進(jìn)行豪賭，拋售了70億美元的英鎊，購(gòu)入60億美元堅(jiān)挺的貨幣馬克，并且進(jìn)行了一系列杠桿操作。最后的結(jié)果，索羅斯贏了20億美元，英國(guó)1992年9月15日宣布退出歐洲匯率體系。在贏得那天的戰(zhàn)役后，索羅斯回到他在紐約第五大街的寓所，吃了一頓簡(jiǎn)單的晚飯之后就上床休息了，如此輕描淡寫(xiě)。92-93年英鎊兌美元趨勢(shì)圖3國(guó)際外匯市場(chǎng)發(fā)展的3個(gè)階段：金本位制：1816-1929固定匯率制：1944-1971浮動(dòng)匯率：1971-至今4記賬本位幣外幣、外幣交易、與外幣折算外幣：企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣外幣交易：以外幣計(jì)價(jià)或結(jié)算的交易。包括：外幣兌換業(yè)務(wù)；外幣商品購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)；外幣借貸業(yè)務(wù)；外幣資本投資業(yè)務(wù)。外幣折算：將外幣編制的財(cái)務(wù)報(bào)表轉(zhuǎn)換為記賬本位幣的財(cái)務(wù)報(bào)表的折合換算過(guò)程。5喬治·索羅斯他狙擊東南亞貨幣則血腥得多，致使數(shù)個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)倒退了十年。1997年3月，索羅斯基金開(kāi)始放空泰銖，隨后在國(guó)際游資的推動(dòng)下泰銖狂跌不止，索羅斯管理的基金從中獲取了暴利。索羅斯颶風(fēng)很快就掃蕩到了印度尼西亞、菲律賓、緬甸、馬來(lái)西亞等國(guó)家。印尼盾、菲律賓比索、緬元、馬來(lái)西亞林吉特紛紛大幅貶值，導(dǎo)致工廠倒閉，銀行破產(chǎn)，物價(jià)上漲等一片慘不忍睹的景象。6195-2001泰銖匯率變動(dòng)情況7匯率匯率的標(biāo)價(jià)方法間接標(biāo)價(jià)法(Indirectquotation）：如美元兌人民幣1:6.8是指以一定單位的本國(guó)貨幣為基準(zhǔn)，將其折合為一定數(shù)額的外國(guó)貨幣的標(biāo)價(jià)方法。以本國(guó)貨幣作為基準(zhǔn)貨幣，其數(shù)額不變，而標(biāo)價(jià)貨幣（外國(guó)貨幣）的數(shù)額則隨本國(guó)貨幣或外國(guó)貨幣值的變化而改變。主要是英、美采用8匯率匯率的標(biāo)價(jià)方法直接標(biāo)價(jià)法(DirectQuota-ation)：如人民幣兌美元100:617.14是以一定單位的外國(guó)貨幣為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)計(jì)算應(yīng)付出多少單位本國(guó)貨幣，相當(dāng)于計(jì)算購(gòu)買(mǎi)一定單位外幣所應(yīng)付多少本幣絕大多數(shù)國(guó)家都采用直接標(biāo)價(jià)法，我國(guó)也采用此種方法。9貨幣名稱(chēng)現(xiàn)匯買(mǎi)入價(jià)現(xiàn)鈔買(mǎi)入價(jià)現(xiàn)匯賣(mài)出價(jià)現(xiàn)鈔賣(mài)出價(jià)中行折算價(jià)發(fā)布日期發(fā)布時(shí)間英鎊948.1918.83955.72955.72952.572013/4/2517:37:50港幣79.2878.6479.5879.5880.242013/4/2517:37:50美元615.51610.57617.97617.976232013/4/2517:37:50日元6.19856.00726.2426.2426.25362013/4/2517:37:50加拿大元600.37581.84605.2605.2607.662013/4/2517:37:50歐元802.36777.59808.81808.81811.432013/4/2517:37:5010折算匯率外幣折算與外幣兌換外幣折算：將以外幣編制的財(cái)務(wù)報(bào)表轉(zhuǎn)換為記賬本位幣的財(cái)務(wù)報(bào)表的折算過(guò)程。外幣兌換：企業(yè)根據(jù)需要，并在規(guī)定允許的情況下，將一種貨幣兌換為另一種貨幣的實(shí)際交易活動(dòng)。11折算匯率折算匯率：是指將外幣金額折合為記賬本位幣時(shí)所采用的匯率即期匯率：中國(guó)人民銀行公布的當(dāng)日人民幣外匯牌價(jià)的中間價(jià)(市場(chǎng)匯率)

涉及兌換和結(jié)算業(yè)務(wù)，人民幣賬戶(hù)的結(jié)算金額以銀行買(mǎi)入價(jià)、賣(mài)出價(jià)即期匯率遠(yuǎn)期匯率：在未來(lái)某一日交付時(shí)的結(jié)算價(jià)格

遠(yuǎn)期匯率的計(jì)算P171即期匯率的近似匯率：是按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率，通常采用當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。12外幣交易升水vs貼水升水(溢價(jià))：遠(yuǎn)期>即期貼水(折價(jià))：遠(yuǎn)期<即期高利率會(huì)導(dǎo)致貨幣升值嗎？13記賬本位幣記賬本位幣的定義記賬本位幣：企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。企業(yè)記賬本位幣的選定，應(yīng)當(dāng)考慮因素？14記賬本位幣境外經(jīng)營(yíng)記賬本位幣的確定：境外≠“境外”自主性境內(nèi)外交易占比現(xiàn)金流量影響現(xiàn)金流量vs債務(wù)15外幣交易的會(huì)計(jì)處理外幣交易的兩種觀念：?jiǎn)我唤灰子^、兩項(xiàng)交易觀單一交易觀：P173將企業(yè)的銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)視為一個(gè)整體，只在實(shí)際收到貨幣資金時(shí)才確認(rèn)銷(xiāo)售的實(shí)現(xiàn)。以外幣計(jì)價(jià)的購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)，必須在結(jié)算后才算完成這種觀點(diǎn)下，匯率變動(dòng)的影響應(yīng)處理為對(duì)原先入賬的銷(xiāo)售收入(或購(gòu)貨成本)的調(diào)整。16外幣交易的會(huì)計(jì)處理兩種觀念的比較單一交易觀：跨年度結(jié)算業(yè)務(wù)？匯率風(fēng)險(xiǎn)？實(shí)際上遵循的是什么原則？17外幣交易的會(huì)計(jì)處理外幣交易的兩種觀念：?jiǎn)雾?xiàng)交易觀、兩項(xiàng)交易觀兩項(xiàng)交易觀：P175以交易發(fā)生作為交易完成的標(biāo)志，將交易的發(fā)生和隨后的貨款結(jié)算視為兩項(xiàng)交易。匯率變動(dòng)不影響銷(xiāo)售收入或購(gòu)貨成本，作為匯兌損益確認(rèn)。要在賬面上單獨(dú)記錄匯率變動(dòng)導(dǎo)致的差異，通過(guò)“財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益”賬戶(hù)核算。

18外幣交易的會(huì)計(jì)處理匯兌損益:P175是指企業(yè)在進(jìn)行外幣交易會(huì)計(jì)處理時(shí)，將同一項(xiàng)目的外幣資產(chǎn)或負(fù)債折合為記賬本位幣時(shí)，由于匯率不同而形成的差異額。匯兌損益產(chǎn)生原因？外幣交易匯兌損益：外幣報(bào)表折算匯兌損益：匯兌損益按是否在本期實(shí)現(xiàn)：已實(shí)現(xiàn)匯兌損益：未實(shí)現(xiàn)匯兌損益：外幣交易vs外幣報(bào)表折算?19練習(xí)：中國(guó)某公司于年末向某境外公司賒銷(xiāo)商品，款項(xiàng)約定按美元結(jié)算，收入額是10000美元，雙方約定于下一年初結(jié)算貸款。中國(guó)公司以人民幣為記賬本位幣。在銷(xiāo)售和結(jié)算期間，匯率幾經(jīng)變動(dòng)，發(fā)出貨物日的匯率為1美元=7.01元人民幣；12月31日的匯率為1美元=6.98元人民幣；收取貨物日的匯率為1美元=6.99元人民幣。外幣交易的會(huì)計(jì)處理20單一交易觀1）發(fā)出貨物借：應(yīng)收賬款（美元）70100貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入701002）年末時(shí)（7.01->6.98）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300

貸：應(yīng)收賬款（美元）3003）結(jié)算日（6.98->6.99）借：應(yīng)收賬款（美元）100

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1004）結(jié)算日，收取貨款時(shí)借：庫(kù)存現(xiàn)金（美元）69900

貸：應(yīng)收賬款（美元）69900兩項(xiàng)交易觀1）發(fā)出貨物時(shí)借：應(yīng)收賬款（美元）70100

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入701002）年末時(shí)（7.01->6.98）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用—匯兌損益300

貸：應(yīng)收賬款（美元）3003）結(jié)算日（6.98->6.99）借：應(yīng)收賬款（美元）100

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用—匯兌損益1004）結(jié)算日，收取貨款時(shí)借：庫(kù)存現(xiàn)金（美元）69900

貸：應(yīng)收賬款（美元）69900外幣交易的會(huì)計(jì)處理21外幣交易的會(huì)計(jì)處理兩項(xiàng)交易觀：即期確認(rèn)法：將編表日未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益，在當(dāng)期立即確認(rèn)，并作為當(dāng)期損益計(jì)入利潤(rùn)表中遞延法：將編表日為實(shí)現(xiàn)的匯兌損益計(jì)入“遞延匯兌損益”賬戶(hù)，等外幣賬款結(jié)算時(shí)，才把遞延的匯兌損益確認(rèn)為結(jié)算期的匯兌損益，計(jì)入結(jié)算期的利潤(rùn)表中22即期確認(rèn)法1）發(fā)出貨物借：應(yīng)收賬款（美元）70100貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入701002）年末時(shí)（7.01->6.98）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用—匯兌損益300

貸：應(yīng)收賬款（美元）3003）結(jié)算日（6.98->6.99）借：應(yīng)收賬款（美元）100

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用—匯兌損益1004）結(jié)算日，收取貨款時(shí)借：庫(kù)存現(xiàn)金（美元）69900

貸：應(yīng)收賬款（美元）69900遞延法1）發(fā)出貨物時(shí)借：應(yīng)收賬款（美元）70100

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入701002）年末時(shí)（7.01->6.98）借：遞延匯兌損益300

貸：應(yīng)收賬款（美元）3003）結(jié)算日（6.98->6.99）借：應(yīng)收賬款（美元）100

貸：遞延匯兌損益1004）結(jié)算日，收取貨款時(shí)借：庫(kù)存現(xiàn)金（美元）69900

貸：應(yīng)收賬款（美元）69900借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益200

貸：遞延匯兌損益200外幣交易的會(huì)計(jì)處理23外幣交易的會(huì)計(jì)處理外幣交易的記賬方法外幣統(tǒng)賬制：企業(yè)在發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，即折算為記賬本位幣入賬，并據(jù)此編制會(huì)計(jì)報(bào)表。外幣分賬制：企業(yè)在發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)按原幣記賬，分別幣種核算損益并編制會(huì)計(jì)報(bào)表，在資產(chǎn)負(fù)債表日再折算為人民幣報(bào)表。思考：產(chǎn)生的結(jié)果相同嗎？24我國(guó)外幣交易的會(huì)計(jì)處理我國(guó)外幣核算的基本程序：統(tǒng)賬制交易日的初始確認(rèn)：將外幣金額按照交易日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算為記賬本位幣金額按照折算后記賬本位幣金額登記有關(guān)賬戶(hù)在登記有關(guān)記賬本位幣賬戶(hù)的同時(shí)，按照外幣金額登記相應(yīng)的外幣賬戶(hù)25外幣交易的會(huì)計(jì)處理我國(guó)外幣核算的基本程序：期末調(diào)整或結(jié)算：外幣貨幣性項(xiàng)目：指：持有的貨幣資金和將以固定或可確認(rèn)的金額收取的資產(chǎn)或償付的負(fù)債包括：現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等26思考27預(yù)收賬款、預(yù)付賬款屬于貨幣性資產(chǎn)嗎？持有的貨幣資金和將以固定或可確認(rèn)的金額收取的資產(chǎn)或償付的負(fù)債但他們形成收入或是存貨的金額確認(rèn)？外幣交易的會(huì)計(jì)處理我國(guó)外幣核算的基本程序：期末調(diào)整或結(jié)算：外幣貨幣性項(xiàng)目：指：持有的貨幣資金和將以固定或可確認(rèn)的金額收取的資產(chǎn)或償付的負(fù)債包括：外幣貨幣資金、外幣債權(quán)債務(wù)期末（月末、季末或年末），將其按照當(dāng)日即期匯率折算為記賬本位幣金額，并與原記賬本位幣金額相比較，其差額記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額”科目（當(dāng)期損益）如果結(jié)算日需要直接結(jié)售或購(gòu)入人民幣，即期匯率為銀行買(mǎi)入價(jià)或賣(mài)出價(jià)28例：外幣兌換29乙公司以人民幣記賬本位幣，對(duì)外幣交易采用交易日的即期匯率折算。12年6月1日，將10000美元到銀行兌換為人民幣，銀行當(dāng)日美元買(mǎi)入價(jià)為1美元=6.3元，中間價(jià)為1美元=6.4元。企業(yè)與銀行發(fā)生貨幣兌換，通常記賬所用的即期匯率為中間價(jià)借：銀行存款——人民幣（10000*6.3）63000

財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額1000

貸：銀行存款——美元（10000*6.4）64000例：買(mǎi)入或者賣(mài)出30甲公司的記賬本位幣為人民幣，對(duì)外幣交易采用交易日的即期匯率折算。11年4月3日，向乙公司出口銷(xiāo)售商品1000件，售價(jià)100美元每件，當(dāng)日即期匯率1美元=6.50元。4月30日，仍未收到貨款，當(dāng)日即期匯率1美元=6.30元。5月20日，收到貨款，兌換成人民幣直接存入銀行，當(dāng)日銀行美元買(mǎi)入價(jià)1美元=6.60元例：買(mǎi)入或者賣(mài)出31甲公司的記賬本位幣為人民幣，對(duì)外幣交易采用交易日的即期匯率折算。11年4月3日，向乙公司出口銷(xiāo)售商品1000件，售價(jià)100美元每件，當(dāng)日即期匯率1美元=6.50元。4月30日，仍未收到貨款，當(dāng)日即期匯率1美元=6.30元。5月20日，收到貨款，兌換成人民幣直接存入銀行，當(dāng)日銀行美元買(mǎi)入價(jià)1美元=6.60元1）4月3日借：應(yīng)收賬款——乙公司（美元）650000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（1000*100*6.50）6500002）4月30日，1000*100*6.3=630000-650000=-20000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額

20000

貸：應(yīng)收賬款——乙公司（美元）200003）5月20日借：銀行存款——人民幣（1000*100*6.6）660000

貸：應(yīng)收賬款——美元630000

財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額

30000例：借入或者借出外幣資金乙公司的記賬本位幣為人民幣。對(duì)外幣交易采用交易日即期匯率折算。11年4月1日，從中國(guó)銀行借入100000美元，期限6個(gè)月，借入款暫存銀行。當(dāng)日即期匯率1美元=6.2元。6個(gè)月后，該公司按期還款，歸還日美元賣(mài)出價(jià)1美元=6.1元,買(mǎi)入價(jià)1美元=6.15元1）4月1日，借款借：銀行存款——美元（100000*6.2）620000貸：短期借款——美元6200002）還款：借：短期借款——美元620000

貸：銀行存款——人民幣（100000*6.1）610000

財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額1000032例：投入資本33甲公司記賬本位幣為人民幣，對(duì)外幣交易采用交易日的即期匯率折算。外商將分兩次投入外幣資本，合同約定的匯率是1美元=8.00元。06年7月1日，第一次收到外商投入資本300000美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=7.8元。07年2月3日，第二次收到外商投入資本300000美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=7.6元06年7月1日借：銀行存款——美元（300000*7.8）2340000

貸：股本234000007年2月3日借：銀行存款——美元（300000*7.6）2280000

貸：股本2280000思考34持有至到期投資屬于貨幣性資產(chǎn)嗎？外幣交易的會(huì)計(jì)處理外幣核算的基本程序：期末調(diào)整或結(jié)算：外幣非貨幣性項(xiàng)目：包括：如固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)（股票、基金）等以歷史成本計(jì)量的項(xiàng)目在資產(chǎn)負(fù)債表日不改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量且可變現(xiàn)凈值以外幣表示的，需要按期末匯率將可變現(xiàn)凈值折算成記賬本位幣比較計(jì)提減值準(zhǔn)備35例：可變現(xiàn)凈值P上市公司以人民幣為記賬本位幣。07年11月2日，從英國(guó)W公司采購(gòu)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)尚無(wú)的A商品10000件，每件1000英鎊，當(dāng)日即期匯率為1英鎊=15元。12月31日，尚有1000件A商品未銷(xiāo)售，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)仍無(wú)A商品供應(yīng)，國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格跌至900英鎊。當(dāng)日即期匯率1英鎊=15.5元。36例：可變現(xiàn)凈值P上市公司以人民幣為記賬本位幣。07年11月2日，從英國(guó)W公司采購(gòu)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)尚無(wú)的A商品10000件，每件1000英鎊，當(dāng)日即期匯率為1英鎊=15元。12月31日，尚有1000件A商品未銷(xiāo)售，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)仍無(wú)A商品供應(yīng)，國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格跌至900英鎊。當(dāng)日即期匯率1英鎊=15.5元。1）11月2日，購(gòu)入A商品：借：庫(kù)存商品——A（10000*1000*15）150000000

貸：銀行存款——英鎊1500000002）12月31日，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：1000*1000*15-1000*900*15.5=1050000元借：資產(chǎn)減值損失1050000

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備105000037外幣交易的會(huì)計(jì)處理期末調(diào)整或結(jié)算：外幣非貨幣性項(xiàng)目：包括：如固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)（股票、基金）等以歷史成本計(jì)量的項(xiàng)目在資產(chǎn)負(fù)債表日不改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量且可變現(xiàn)凈值以外幣表示的，需要按期末匯率將可變現(xiàn)凈值折算成記賬本位幣比較計(jì)提減值準(zhǔn)備以公允價(jià)值計(jì)量的，期末公允價(jià)值變動(dòng)和匯率變動(dòng)不做區(qū)分一并計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。如屬于可供出售的金融資產(chǎn)，則一并計(jì)入資本公積38例：公允價(jià)值甲公司以人民幣為記賬本位幣。07年12月10日,以每股1.5美元購(gòu)入乙公司B股10000股作為交易性金融資產(chǎn),當(dāng)日匯率1美元=7.6元,款已付。12月31日,市價(jià)變?yōu)槊抗?美元,當(dāng)日匯率1美元=7.65元。08年1月10日,按市價(jià)每股1.2美元全部售出,當(dāng)日匯率1美元=7.7元39例：公允價(jià)值甲公司以人民幣為記賬本位幣。07年12月10日,以每股1.5美元購(gòu)入乙公司B股10000股作為交易性金融資產(chǎn),當(dāng)日匯率1美元=7.6元,款已付。12月31日,市價(jià)變?yōu)槊抗?美元,當(dāng)日匯率1美元=7.65元。08年1月10日,按市價(jià)每股1.2美元全部售出,當(dāng)日匯率1美元=7.7元1）12月10日：借：交易性金融資產(chǎn)（10000*7.6*1.5）114000

貸：銀行存款——美元1140002）12月31日，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：1*1000*7.65-114000=-37500元借：公允價(jià)值變動(dòng)損益37500

貸：交易性金融資產(chǎn)375003）08年1月10日借：銀行存款——美元(1.2*10000*7.7)92400

貸：交易性金融資產(chǎn)(114000-37500)76500

投資收益15900包含公允價(jià)值變動(dòng)影響，也包含匯率變動(dòng)的影響對(duì)匯率變動(dòng)和股票市價(jià)變動(dòng)不進(jìn)行區(qū)分，均作投資收益40練習(xí)：計(jì)算當(dāng)年貨幣性項(xiàng)目匯兌損益4109年12月31日，甲公司資產(chǎn)負(fù)債表部分內(nèi)容如下表所示，包含年末調(diào)整前人民幣賬面余額（單位：萬(wàn)元）。其中長(zhǎng)期應(yīng)收款為實(shí)質(zhì)上構(gòu)成境外經(jīng)營(yíng)凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目.09年12月31日，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.82元，1港幣=0.88元，交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值為2.5美元每股。項(xiàng)目外幣金額（萬(wàn)美元）年末調(diào)整前賬面余額項(xiàng)目外幣金額（萬(wàn)美元）年末調(diào)整前賬面余額銀行存款6004102持有至到期50342應(yīng)收賬款3002051短期借款4503075預(yù)付款項(xiàng)100683應(yīng)付賬款2561753長(zhǎng)期應(yīng)收款1500萬(wàn)港元1323預(yù)收款項(xiàng)82560期匯市場(chǎng)上的主要衍生金融工具42期匯合同是一種約定在遠(yuǎn)期履約的合同，它通過(guò)按預(yù)定匯率來(lái)購(gòu)、售遠(yuǎn)期外匯。外匯遠(yuǎn)期合同(forwardcontract)適用于對(duì)外幣交易形成的特定債權(quán)、債務(wù)進(jìn)行套期保值。一般將持有至到期日進(jìn)行柜臺(tái)交割，不便于用來(lái)進(jìn)行投機(jī)牟利。外匯期貨合同(futurescontract)實(shí)質(zhì)上是標(biāo)準(zhǔn)化的外匯遠(yuǎn)期合同，具有高度的流動(dòng)性；非常方便進(jìn)行投機(jī)牟利，是簽訂期貨合同的主要目的。外匯期權(quán)合同(optioncontract)例如：中國(guó)為進(jìn)口商、美國(guó)為出口商P179

中國(guó)進(jìn)口商美國(guó)出口商

外匯經(jīng)紀(jì)銀行（中國(guó)銀行）發(fā)出購(gòu)貨定單（現(xiàn)匯匯率）收到商品以美元支付貨款簽訂遠(yuǎn)期外匯合同（3個(gè)月）交付銀行人民幣兌換美元432023/2/5出口商進(jìn)口商外匯銀行簽定銷(xiāo)售合同根據(jù)銷(xiāo)售合同發(fā)出商品收到貨款外幣簽定遠(yuǎn)期外匯合同（賣(mài)出外匯銀行買(mǎi)入）實(shí)際賣(mài)出外匯（銀行買(mǎi)入）收到賣(mài)出的外幣本幣款（按期匯匯率計(jì)算的本幣）出口外幣結(jié)算程序45外幣報(bào)表折算外幣報(bào)表折算46為什么要對(duì)外幣報(bào)表進(jìn)行折算？外幣報(bào)表折算主要產(chǎn)生于跨國(guó)公司中母子公司之間所選用不同的列報(bào)貨幣編制了財(cái)務(wù)報(bào)表，而母公司則要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，這就需要把不同幣種表示的財(cái)務(wù)報(bào)表按同一幣種折算后再行合并，因此產(chǎn)生了外幣報(bào)表折算問(wèn)題。進(jìn)行國(guó)際投資和融資的需要外幣報(bào)表折算47外幣報(bào)表折算的主要會(huì)計(jì)問(wèn)題折算匯率的選擇和折算損益的處理。其中，折算匯率的選擇又是外幣報(bào)表折算的關(guān)鍵。

常用的折算方法有：流動(dòng)項(xiàng)目與非流動(dòng)項(xiàng)目法：新西蘭、南非、伊朗等7個(gè)國(guó)家貨幣性項(xiàng)目與非貨幣性項(xiàng)目法：巴哈馬、哥斯達(dá)黎加、芬蘭、危地馬拉、南韓、新西蘭等10個(gè)國(guó)家時(shí)態(tài)法：美國(guó)、巴拿馬、阿根廷、加拿大、澳大利亞、奧地利、英國(guó)等13個(gè)國(guó)家現(xiàn)行匯率法：美國(guó)、英國(guó)、法國(guó)、聯(lián)邦德國(guó)、日本、荷蘭、瑞士、新加坡、澳大利亞、印度、丹麥、哥倫比亞、希臘、香港地區(qū)、愛(ài)爾蘭等23個(gè)國(guó)家外幣報(bào)表折算48流動(dòng)與非流動(dòng)法P189外幣資產(chǎn)負(fù)債表流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目：按編表日的現(xiàn)行匯率折算非流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期負(fù)債項(xiàng)目：按原來(lái)入賬時(shí)的歷史匯率折算實(shí)收資本：按收到時(shí)的歷史匯率折算未分配利潤(rùn)：軋平的平均數(shù)利潤(rùn)表固定資產(chǎn)折舊和攤銷(xiāo)費(fèi)用:按歷史匯率折算其他收入、費(fèi)用項(xiàng)目按會(huì)計(jì)期內(nèi)平均匯率計(jì)算主營(yíng)業(yè)務(wù)成本:期初存貨成本+本期購(gòu)入的存貨成本-期末存貨成本外幣報(bào)表折算49流動(dòng)與非流動(dòng)法折算過(guò)程中產(chǎn)生的折算損益處理：折算凈損失，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益合并反映；折算凈收益，應(yīng)予以遞延，列入合并資產(chǎn)負(fù)債表，用于抵消未來(lái)會(huì)計(jì)年度可能產(chǎn)生的折算損失。符合謹(jǐn)慎性原則缺點(diǎn)沒(méi)有反映存貨的實(shí)質(zhì)情況歪曲企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)沒(méi)有反映風(fēng)險(xiǎn)外幣報(bào)表折算的方法50貨幣與非貨幣:P193外幣資產(chǎn)負(fù)債表貨幣性項(xiàng)目:按編表日的現(xiàn)行匯率折算非貨幣行項(xiàng)目:按歷史匯率折算實(shí)收資本:按收到時(shí)的歷史匯率折算未分配利潤(rùn):軋算的平均數(shù)利潤(rùn)表編表期內(nèi)的平均匯率進(jìn)行折算固定資產(chǎn)折舊和攤銷(xiāo)費(fèi)用:按歷史匯率折算銷(xiāo)售成本（存貨轉(zhuǎn)入）：期初存貨＋本期購(gòu)貨－期末存貨=本期銷(xiāo)貨期初存貨和期末存貨，根據(jù)構(gòu)成可以按不同時(shí)日的歷史匯率折算；本期購(gòu)貨應(yīng)按報(bào)告期平均匯率折算折算過(guò)程中產(chǎn)生的折算損益，均計(jì)入當(dāng)期損益合并反映。

外幣報(bào)表折算51貨幣與非貨幣：優(yōu)點(diǎn)反映了匯率變動(dòng)對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債各項(xiàng)目的的不同影響，體現(xiàn)了貨幣性項(xiàng)目承受匯率風(fēng)險(xiǎn)這一事實(shí)缺點(diǎn)：沒(méi)有考慮非貨幣性項(xiàng)目的計(jì)量屬性存貨和投資等？外幣報(bào)表折算52時(shí)態(tài)法：P195實(shí)質(zhì)：折算后的報(bào)表應(yīng)當(dāng)保持資產(chǎn)、負(fù)債在子公司原報(bào)表中的計(jì)量基礎(chǔ)。外幣報(bào)表折算的過(guò)程，實(shí)際上是將以外幣表述的報(bào)表轉(zhuǎn)換成另一種貨幣單位重新表述的過(guò)程。在這一過(guò)程中，只應(yīng)改變其計(jì)量單位，而不應(yīng)改變其計(jì)量基礎(chǔ)。資產(chǎn)負(fù)債表：現(xiàn)金資產(chǎn)按照到期收到或償付的固定金額計(jì)量