專題三：財務(wù)報告概念框架

制作：729、101寢室財務(wù)報告概念框架我們主要從以下四個方面來闡述什么是財務(wù)報告概念框架：財務(wù)報告概念框架產(chǎn)生和前景財務(wù)報告概念框架的作用和性質(zhì)財務(wù)報告概念框架的主要內(nèi)容財務(wù)報告概念框架與《會計報告主體會計準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》的比較一、財務(wù)報告概念框架的產(chǎn)生財務(wù)報告概念框架式敘述對財務(wù)報告領(lǐng)域關(guān)于交易或事項的確認(rèn)、計量、披露等一系列過程的依據(jù)的整體體系。它將起到為滿足財務(wù)報告環(huán)境的制約條件，最大限度地減少與法律、規(guī)章、制度等規(guī)范的矛盾，提供滿足會計信息使用者需要的信息基礎(chǔ)職能的向?qū)ё饔谩Ｍ瑫r，它將成為評價已有的財務(wù)報告實務(wù)、開發(fā)新的財務(wù)報告的基礎(chǔ)。財務(wù)報告是反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的書面文件，包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表（新的會計準(zhǔn)則要求在年報中披露）、附表及會計報表附注和財務(wù)情況說明書。國際會計準(zhǔn)則委員會（IASC）成立于1973年，其目標(biāo)是制定和發(fā)布國際會計準(zhǔn)則，促進各國會計實務(wù)在國際上的趨同。國際會計準(zhǔn)則委員會（IASC）早在上世紀(jì)80年代初就嘗試制定概念框架。但從1984年10月開始，IASC才決定將研究財務(wù)報表目標(biāo)的項目與對原國際會計準(zhǔn)則第1號（IAS1）“會計政策的披露”的評審工作合并加以考慮。并于1984年至1985年，在其工作計劃中又增加了“負(fù)債”、“權(quán)益”、“資產(chǎn)和費用”三個對財務(wù)報表要素進行分開研究的項目，并為這些研究項目分別發(fā)布了征求意見稿（此情形類似于英國）。IASC在1986年11月決定制定獨立完整的與具體國際會計準(zhǔn)則內(nèi)容相分離的財務(wù)報告框架，該框架將不再涉及具體會計問題的處理，只是討論財務(wù)報表的目標(biāo)、財務(wù)信息的質(zhì)量特征、財務(wù)報表要素的確認(rèn)、計量和報告等原則性問題。為了改進國際會計準(zhǔn)則的質(zhì)量，提高財務(wù)報表的可比性，IASC從1987年開始啟動了“可比性和改進計劃”。之后，IASC加快了制定概念框架的步伐，并于1988年5月發(fā)布了“編報財務(wù)報表的框架”的征求意見稿。1989年4月，IASC委員會批準(zhǔn)了一份名為《財務(wù)報表編報框架》的文件，并于同年7月發(fā)布。該概念框架在指導(dǎo)國際準(zhǔn)則的制定及評價現(xiàn)有準(zhǔn)則方面發(fā)揮了重要作用。IASC于2001年重組成立了新國際會計準(zhǔn)則理事會IASB。IASB運作以來，就一直致力于更新概念框架及制定全球性的會計準(zhǔn)則的過程中，并于2010年9月完成發(fā)布了《財務(wù)報告概念框架》簡稱“概念框架”的第一階段結(jié)果，與此同時1989年發(fā)表的《財務(wù)報表編報框架》的相關(guān)章節(jié)將被取代，當(dāng)該概念框架項目被全部完成時，理事會將擁有一份全面、綜合且單一的被稱作《財務(wù)報告概念框架》的文件。國外財務(wù)報告概念框架的產(chǎn)生各國會計準(zhǔn)則以及國際會計準(zhǔn)則的發(fā)展歷史和經(jīng)驗均表明，在制定會計準(zhǔn)則過程中，如果缺乏會計理論和會計原則的指導(dǎo)，會計準(zhǔn)則就難免就事論事，出現(xiàn)前后不一貫、內(nèi)在不一致的結(jié)果。1、美國美國是世界上第一個制定會計準(zhǔn)則的國家，也是第一個制定財務(wù)會計概念框架并用概念框架來指導(dǎo)會計準(zhǔn)則制定工作的國家。美國聯(lián)邦政府財務(wù)會計概念框架的形成過程中，由于受到強調(diào)政府部門全面受托責(zé)任的新公共管理思潮的影響，其會計模式對傳統(tǒng)的政府會計即預(yù)算會計進行了許多重大的改革和擴展。傳統(tǒng)的預(yù)算會計系統(tǒng)是一種用于追溯預(yù)算執(zhí)行各階段的支出授權(quán)的系統(tǒng)，包括從通過分?jǐn)偤头峙溥M行撥款，到最終支出的各個階段。美國國會及其執(zhí)行機構(gòu)將這個系統(tǒng)用于在總量水平上評價聯(lián)邦政府財務(wù)活動的經(jīng)濟意義，也用于在更為具體和細分的層次上來計劃和控制政府的運營活動。而新型的政府管理要求在聯(lián)邦政府傳統(tǒng)會計模式的基礎(chǔ)上融入商業(yè)會計的通行做法建立“財產(chǎn)”賬戶。這些賬戶記錄了在預(yù)算賬戶中沒有得到反映的資產(chǎn)和負(fù)債，相應(yīng)的財務(wù)報告則按照類似企業(yè)的會計準(zhǔn)則列示“財務(wù)狀況”和“運營結(jié)果”。美國政府采取的具體措施：美國于1973年成立了獨立的會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)FASB，并以FASB取代了它的前任APB。同時，“特魯伯羅德委員會”完成了一份題為“財務(wù)報表的目標(biāo)”的所謂“特魯伯羅德報告”。FASB成立后，在“特魯伯羅德報告”的基礎(chǔ)上進一步形成了美國的財務(wù)會計概念框架，并用該概念框架來指導(dǎo)會計準(zhǔn)則的制定和評價工作。美國財務(wù)會計概念框架主要由FASB發(fā)布的一系列“財務(wù)會計概念公告”所組成。從1987年發(fā)布第1號財務(wù)會計概念公告“經(jīng)營企業(yè)財務(wù)報表的目的”起，到1985年發(fā)布第6號財務(wù)會計概念公告“財務(wù)報表的要素”止七年間FASB共發(fā)布

了6項財務(wù)會計概念公告，其中第6號公告取代了第3號公告，因此實際上只有5項概念公告生效；2000年，在第6號概念公告發(fā)布15年之后，F(xiàn)ASB新發(fā)布了第7號財務(wù)會計概念公告“在會計計量中使用現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值”，從而使美國目前實際適用的財務(wù)會計概念公告增加到6項?，F(xiàn)有的美國政府財務(wù)會計概念框架既不同于傳統(tǒng)的政府預(yù)算會計，也不同于企業(yè)會計，在將兩者互相結(jié)合的過程中，表現(xiàn)出許多獨自特征。2、英國

受美國的影響，英國的會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)亦開始制定類似于財務(wù)會計概念框架的文件，用以指導(dǎo)會計準(zhǔn)則的制定工作。1990年，改組后的英國會計準(zhǔn)則委員會（ASB）取代了原會計準(zhǔn)則委員會（ASC）后，開始正式制定用于指導(dǎo)ASB制定會計準(zhǔn)則的概念框架。ASB將它所制定的有關(guān)概念框架的文件稱為“財務(wù)報告原則公告”，簡稱為“原則公告”。為了制定“原則公告”，ASB對英國當(dāng)時已經(jīng)流行的會計原則和會計實務(wù)進行了廣泛調(diào)查。ASB先是陸續(xù)發(fā)布了“原則公告”各個章節(jié)的討論稿。這些討論稿經(jīng)過廣泛征求意見和修訂，于1995年集中在一起重新發(fā)布，形成了“原則公告”第一份完整的征求意見稿。1999年3月，ASB又發(fā)布了“原則公告”的第二次征求意見稿。在以上兩次征求意見稿的基礎(chǔ)上，“原則公告”最終于1999年12月獲得正式發(fā)布?！霸瓌t公告”由引言和八章內(nèi)容組成，涉及到財務(wù)報表的目的、報告主體、財務(wù)信息的質(zhì)量特征、財務(wù)報表的要素、確認(rèn)、計量、呈報以及對在其他報告主體中權(quán)益的會計處理等多個方面。3、韓國早在1999年韓國金融監(jiān)督院就制定并公布了財務(wù)報告概念框架。因為該概念框架的邏輯性、內(nèi)容、會計用語的選擇及文段的安排等發(fā)面直接沿用了IASB的概念框架，需要進一步補充和修改。于2003年12月，韓國會計研究院所屬會計準(zhǔn)則委員會公布了現(xiàn)行概念框架。這一概念框架原則上以IASB的概念框架為基礎(chǔ)，反映了韓國財務(wù)報告環(huán)境的特殊性和財務(wù)報告手段等，被譽為面向未來、反映韓國國情的概念框架。但是正如FASB、IASB的概念框架未能成為成功的概念框架一樣，韓國現(xiàn)行財務(wù)報告概念框架也存在著需要繼續(xù)探討的問題，如概念框架的結(jié)構(gòu)、財務(wù)報告的名稱、財務(wù)報告使用人、財務(wù)報告基本假設(shè)、會計信息的質(zhì)量特征及相互關(guān)系、利潤表的構(gòu)成要素、綜合收益、現(xiàn)值的計量、對應(yīng)概念等。要使它真正成為一個為完善會計準(zhǔn)則提供向?qū)У母拍羁蚣埽瑧?yīng)持續(xù)改善其內(nèi)容和形式。這也是現(xiàn)有的所有概念框架都未能成功的原因之一。我國財務(wù)報告概念框架的產(chǎn)生長期以來，我國會計理論界對財務(wù)會計概念框架問題幾乎沒有進行研究。改革開放后，我國在引進國際會計慣例的同時，也借鑒西方的財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)，針對當(dāng)時的國情，建立了具有中國特色的準(zhǔn)財務(wù)會計概念框架——基本會計準(zhǔn)則。基本會計準(zhǔn)則是對改革開放后我國會計理論研究成果的一次全面總結(jié)，對推進我國會計改革和提升我國會計理論水平發(fā)揮了重要作用。但隨著時間的推移和會計環(huán)境的變化，隨著人們對財務(wù)會計概念框架作用認(rèn)識的加深和會計理論研究的深入，作為準(zhǔn)財務(wù)會計概念框架的基本會計準(zhǔn)則的不足也逐漸顯露出來，如財務(wù)會計的目標(biāo)定位不夠明確。會計原則的內(nèi)涵解釋不夠充分并缺乏層次性，會計要素的定義過于狹窄且確認(rèn)和計量標(biāo)準(zhǔn)闡釋不充分等，這些缺陷降低了其對制定具體準(zhǔn)則的指導(dǎo)作用。因此，對我國現(xiàn)有的基本會計準(zhǔn)則進行修改和完善，以此為基礎(chǔ)構(gòu)建我國財務(wù)會計概念框架勢在必行。至于財務(wù)會計概念框架的外在表達形式，可以獨立于我國會計準(zhǔn)則體系之外，以減少各個利益集團利益博弈對會計信息公正性的影響，并通過增強其理論深度，更好地發(fā)揮對具體準(zhǔn)則的指導(dǎo)和評價作用。在我國，財政部于2003年完成了會計準(zhǔn)則委員會的重大改組，并建立了全新的工作機制，其中的會計理論專業(yè)委員會主要負(fù)責(zé)會計概念框架的研究，為起草我國的會計概念框架奠定了基礎(chǔ)?？偨Y(jié)世界各國長期以來對于財務(wù)會計概念框架的研究，會得出這樣的結(jié)論：沒有一個相對完善的財務(wù)會計概念框架，就不會制定出一套高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則；沒有或只有粗糙的財務(wù)會計概念框架，必將加大準(zhǔn)則制定成本。僅就中國的會計準(zhǔn)則而言，它實際上已經(jīng)發(fā)生了巨大的卻又很難實證的制定成本和執(zhí)行成本。因此，討論需要還是不需要財務(wù)會計概念框架已不再具有什么重要意義，目前我們需要迫切地去做的是在我國現(xiàn)在所處的會計環(huán)境下如何構(gòu)建我國的財務(wù)會計概念框架，以指導(dǎo)各項具體準(zhǔn)則的制定與執(zhí)行。財務(wù)報告的局限性(一)現(xiàn)行財務(wù)報表對無形信息揭示不足(二)現(xiàn)行財務(wù)報告對非財務(wù)信息披露不足(三)現(xiàn)行財務(wù)報告時效性滯后(四)現(xiàn)行財務(wù)報告缺乏前瞻性(五)現(xiàn)行財務(wù)報告不能完全解決衍生金融工具的確認(rèn)，計量及報告問題(六)現(xiàn)行財務(wù)報告極少涉及社會責(zé)任方面的內(nèi)容，不能全面反映企業(yè)與周圍環(huán)境關(guān)系方面的信息（七）側(cè)重于反映企業(yè)歷史經(jīng)濟，忽視對未來信息的揭示（八）現(xiàn)行財務(wù)報告披露的信息內(nèi)容不夠完整現(xiàn)行財務(wù)報告以貨幣計量、交易實現(xiàn)、權(quán)責(zé)發(fā)生制等原則為確認(rèn)計量基礎(chǔ)，使得大量有用的信息被排除在外，所披露的信息內(nèi)容不夠完整，忽視非財務(wù)信息的提供（九）無法滿足信息使用者多樣化的信息需求（十）現(xiàn)行財務(wù)報告提供信息的及時性較差基于財富分配需要和信息披露成本的約束，傳統(tǒng)，會計一般是按年度編制財務(wù)報告財務(wù)報告發(fā)展的改進設(shè)想及其展望（一）編制預(yù)測性財務(wù)報告，提供前瞻性信息面向過去的現(xiàn)行財務(wù)報告不能為決策者提供有價值的信息，解決的思路是要求企業(yè)編制預(yù)測性財務(wù)報告，披露影響企業(yè)未來價值趨勢的前瞻性信息。（二）采用新型報告模式，適應(yīng)多樣化信息需要。多元化披露，包括計量屬性多元化和表達形式多元化。（三）建立實時報告系統(tǒng)，提高信息的時效性（四）未來財務(wù)會計的計量屬性應(yīng)當(dāng)是歷史成本、公允價值、成本與市價孰低等多種計量屬性并存的體系。（五）財務(wù)報告體系的改革步驟要使財務(wù)報告的改革一步到位是不現(xiàn)實的，必須循序漸進，采取分步改革、逐步完善的策略。從近期來看，應(yīng)當(dāng)結(jié)合我國實際，在現(xiàn)有財務(wù)報告的基礎(chǔ)上，先對其作一些適當(dāng)?shù)母倪M。（六）應(yīng)當(dāng)重視企業(yè)分部信息的披露。（七）加強披露財務(wù)預(yù)測信息。（八）可以增加衍生金融工具財務(wù)報告以解決衍生金融工具的確認(rèn)、計量及報告問題（九）加強現(xiàn)金流量信息的披露

(十)

多種計量基礎(chǔ)并用，更多利用現(xiàn)行價值和市場價值（十一)發(fā)揮其他財務(wù)報告的重要作用(十二)重視企業(yè)社會責(zé)任，增加社會責(zé)任報告二、財務(wù)報告的作用與性質(zhì)（一）、什么是財務(wù)報告（二）、財務(wù)報告包括什么（三）、財務(wù)報告的作用（四）、財務(wù)報告的性質(zhì)（一）、什么是財務(wù)報告財務(wù)報告：

主要是披露對報告使用者有用的信息或管理當(dāng)局自愿披露的信息，并采取評論，分析和預(yù)測等形式介紹企業(yè)的經(jīng)營規(guī)劃和預(yù)測未來的發(fā)展前景。這類報告有些是經(jīng)注冊會計師或其他專家審核，有的只由他們評閱而未予審核，有的則由管理當(dāng)局提供而未經(jīng)外界人士審核。財務(wù)報告具有更大的靈活性，其信息披露的廣度、深度都超過財務(wù)報表。（二）、財務(wù)報告包括什么？

財務(wù)報告主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表（新的會計準(zhǔn)則要求在年報中披露）、附表及會計報表附注和財務(wù)情況說明書。1、資產(chǎn)負(fù)債表

資產(chǎn)負(fù)債表又叫財務(wù)狀況表，是體現(xiàn)企業(yè)在特定時點財務(wù)狀況的報表。以資產(chǎn)負(fù)債表的形式可以向報表使用者反映企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益項目在特定日期的情況。

資產(chǎn)負(fù)債表是企業(yè)對外提供的一份基本報表，是報表使用者借以了解企業(yè)情況、作出相應(yīng)決策的工具。它可使使用者了解企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟資源及其分布情況，分析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營能力的重要途徑；可以了解企業(yè)未來需要多少資產(chǎn)或勞務(wù)清償債務(wù)；可以了解投資者在企業(yè)總資產(chǎn)中所占的份額。信息使用者在閱讀資產(chǎn)負(fù)債表時應(yīng)注意的問題：a、資產(chǎn)負(fù)債表中各項數(shù)據(jù)可能發(fā)生變化；b、資產(chǎn)負(fù)債表不能完全真實地反映企業(yè)資產(chǎn)與負(fù)債各個項目的現(xiàn)實成本；c、資產(chǎn)負(fù)債表遺漏了很多無法用貨幣表示的資產(chǎn)負(fù)債信息。2、利潤表

利潤表，又稱損益表，是反映企業(yè)在一定會計期間經(jīng)營成果的報表。上述定義中值得關(guān)注的：一是“一定會計期間”表明利潤表是一個“時期”信息，有人將其稱之為“一個悲喜劇的劇終”；二是本表主要揭示企業(yè)的“健康狀況”(即經(jīng)營成果)。利潤表反映了因為盈利活動而引起的資產(chǎn)負(fù)債表中的權(quán)益變化，并最終通過所有者權(quán)益表現(xiàn)出來。但現(xiàn)實經(jīng)濟生活中，人們對于利潤表的重視顯然超過了資產(chǎn)負(fù)債表。利潤表是企業(yè)經(jīng)濟效益的綜合體現(xiàn)，它所提供的信息是動態(tài)信息。換句話說，利潤表給企業(yè)做的是一個活生生的“錄像”，而在這個“錄像”中專門記錄企業(yè)在一定時期內(nèi)有多少收入、多少費用、多少利潤。利潤表的主要作用

a.反映企業(yè)在一定期間內(nèi)的經(jīng)營成果利潤表可以反映企業(yè)在一定期間內(nèi)的經(jīng)營成果，或者說它可以告訴大家，這段時間企業(yè)是賺錢還是賠錢了，如果賺錢賺在什么地方，如果賠錢又主要賠在什么地方等。這就為企業(yè)經(jīng)營者、投資者和貸款人提供了決策的依據(jù)。

b.有助于評價企業(yè)的獲利能力如果評價一個企業(yè)是否具有持久的盈利能力，主要看主營業(yè)務(wù)利潤或營業(yè)利潤。如果一個企業(yè)主營業(yè)務(wù)利潤或營業(yè)利潤多，則企業(yè)具有盈利能力；如果企業(yè)的營業(yè)外收入很多，可以認(rèn)為企業(yè)能夠創(chuàng)造利潤，但不能判斷企業(yè)具有盈利能力。

c.有助于判斷企業(yè)的價值對一個企業(yè)的價值進行衡量時，企業(yè)的獲利能力通常是評價其價值的一個重要因素。比如，某企業(yè)是一家上市企業(yè)，那么該企業(yè)本身的價值與其獲利能力是有聯(lián)系的，財務(wù)報告使用者可以借助于獲利能力來評價企業(yè)的價值。

d.預(yù)測企業(yè)未來盈利變化的趨勢

借助利潤表可以預(yù)測企業(yè)未來盈利變化的趨勢和前景。比如將第1年、第2年、第3年、第4年的利潤表排列在一起作比較，如主營業(yè)務(wù)收入第1年為100萬元，第2年為200萬元，第3年為300萬元，第4年為400萬元，從企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入的變化就可以看出該企業(yè)的銷售收入呈上升趨勢，市場越做越大。再如某企業(yè)的管理費用第1年為100萬元，第2年為90萬元，第3年為80萬元，企業(yè)管理費用的變化說明企業(yè)在行政管理開支上的壓縮取得了較好的成績，同時還可以了解該企業(yè)盈利發(fā)展變化的趨勢。此外，將利潤表信息與資產(chǎn)負(fù)債表等其他報表信息相結(jié)合，還可以提供很多有用的財務(wù)分析基本資料，如各種資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)收益率、市盈率等基本分析指標(biāo)。這些指標(biāo)有助于財務(wù)報告使用者充分利用報表信息進行更為全面的評價和科學(xué)的決策。3、現(xiàn)金流量表

現(xiàn)金流量表主要提供有關(guān)企業(yè)現(xiàn)金流量方面的信息。在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)的現(xiàn)金流轉(zhuǎn)情況在很大程度上影響著企業(yè)的生存和發(fā)展。企業(yè)現(xiàn)金充裕，就可以及時購入必要的材料物資和固定資產(chǎn)、及時支付工資、償還債務(wù)、支付股利和利息；反之，輕則影響企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營，重則危及企業(yè)的生存。現(xiàn)金流量表的主要作用

a.揭示企業(yè)現(xiàn)金流入流出的來龍去脈現(xiàn)金流量表能夠告訴信息使用者一定期間企業(yè)寶貴的現(xiàn)金“從哪里來，到哪里去”的信息，即提供企業(yè)在一定期間內(nèi)現(xiàn)金流入、流出的動向，現(xiàn)金數(shù)額的增減變動的原因和結(jié)果。這是現(xiàn)金流量表最基本的作用，也是最基本的功能。例如，某公司在2008年度增加了1000萬元的現(xiàn)金?？梢栽诠镜默F(xiàn)金流量表中發(fā)現(xiàn)公司經(jīng)營活動導(dǎo)致現(xiàn)金增加900萬元，來自投資活動的現(xiàn)金流量減少了300萬元，來自籌資活動的現(xiàn)金流量增加了400萬元，如此等等，就可以對公司的資金使用和運作思路有一個大致的認(rèn)識和把握。

b.有助于評價公司的支付能力、償債能力和周轉(zhuǎn)能力借助現(xiàn)金流量表提供的信息，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)金的充足程度和增減變動數(shù)額，從而體現(xiàn)企業(yè)手頭的寬?；蛘呔o張程度，使其基本的支付能力和應(yīng)付眼下債務(wù)的能力得以體現(xiàn)，如果經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量充足，則意味著企業(yè)充滿著活力，并在靠自身經(jīng)營來賺錢?？孔陨韯?chuàng)造出現(xiàn)金流，在風(fēng)險面前的免疫力就會增強，其支付能力和償債能力也就有了堅實的基礎(chǔ)。例如，上面提到的那個公司現(xiàn)金增加了1000萬元，其中主要是經(jīng)營活動“貢獻”了900萬元。說明是企業(yè)靠自身苦心經(jīng)營來賺來的現(xiàn)金。

C.有助于評價企業(yè)利潤的質(zhì)量和經(jīng)營績效

借助現(xiàn)金流量表提供的信息，可以分析企業(yè)凈利潤與相關(guān)現(xiàn)金流量產(chǎn)生差異的原因?！板X是賺回來的，利潤是算出來的”。這兩者之間因為會計的手法而存在一定的差距，我們可以借助于現(xiàn)金流量表，了解經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量與凈利潤之間產(chǎn)生差距的原因以及差距的大小，進而對利潤的質(zhì)量予以透視，進一步深入考察企業(yè)的經(jīng)營績效。比如，某公司授意銷售部門經(jīng)理在2008年度要完成2000萬元的銷售指標(biāo)。如果僅僅為了完成銷售收入和利潤計劃，銷售部門經(jīng)理就會放寬信用條件，只管把東西賣出去就行了，而不用考慮收錢的問題，于是公司就存在大量的應(yīng)收賬款和壞賬風(fēng)險，利潤和現(xiàn)金流量之間的出入，從中可以測知企業(yè)利潤虛胖，盈余質(zhì)量大打折扣。如果同時告訴銷售經(jīng)理必須拿回2000萬元，銷售經(jīng)理的銷售行為就會變得積極而謹(jǐn)慎，有了現(xiàn)金保障的利潤才是可靠的、健康的利潤指標(biāo)。

d.有助于預(yù)測和規(guī)劃企業(yè)未來的現(xiàn)金流量和財務(wù)前景借助于現(xiàn)金流量表提供的信息，掌握企業(yè)經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動所形成的現(xiàn)金流量，據(jù)以預(yù)測企業(yè)在未來產(chǎn)生現(xiàn)金的能力，并為分析和判斷企業(yè)的財務(wù)前景提供信息。例如，如果公司的經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量是一個較大的正數(shù)，而投資活動的現(xiàn)金流量卻是一個較大的負(fù)數(shù)，則意味著企業(yè)可能正在利用當(dāng)前較好的經(jīng)營形勢和財務(wù)狀況進行投資性的擴張，進一步壯大公司實力，從而獲取今后更大的組織績效。這樣的財務(wù)前景通常也是值得期待的。4、所有者權(quán)益變動表

所有者權(quán)益變動表又稱股東權(quán)益變動表。是指反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動情況的報表。所有者權(quán)益變動表解釋在某一特定時間內(nèi)，股東權(quán)益如何因企業(yè)經(jīng)營的盈虧及現(xiàn)金股利的發(fā)放而發(fā)生的變化。他是說明管理階層是否公平對待股東的最重要的信息。5、附注財務(wù)報告附注是對在會計報表中列示項目所作的進一步說明，以及對未能在這些報表中列示項目的說明。6、財務(wù)情況說明書財務(wù)情況說明書是財務(wù)會計報告的組成部分，指會計單位提供的財務(wù)情況至少應(yīng)當(dāng)對下列情況作出說明：（1）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的基本情況；（2）利潤實現(xiàn)和分配情況；（3）資金增減和周轉(zhuǎn)情況；（4）對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有重大影響的其他事項。（二）、財務(wù)報告的作用有助于所有者和債權(quán)人等財務(wù)報告的使用者做出正確的投資決策。反應(yīng)企業(yè)管理者的受托經(jīng)營管理責(zé)任。有助于評價和預(yù)測企業(yè)未來的現(xiàn)金流量。有助于國家經(jīng)濟管理部門進行宏觀調(diào)控和管理。（三）、財務(wù)報告的性質(zhì)財務(wù)報告的質(zhì)量特征，是指財務(wù)報告提供的信息對使用者有用的那些性質(zhì)。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和經(jīng)濟全球化的推進，財務(wù)報告質(zhì)量對于投資者評估企業(yè)的投資價值、維護投資者利益、優(yōu)化資本市場的資源配置而言具有重要的作用。在經(jīng)濟全球化的財務(wù)報告應(yīng)該能夠提供相關(guān)、可靠、可比、可理解，并具有一定的前瞻性和反饋價值的高質(zhì)量的會計信息。我國財政部于2006年新發(fā)布的新會計準(zhǔn)則體系中共列示八項對財務(wù)報告信息質(zhì)量。國際會計準(zhǔn)則委員會在《關(guān)于編制和提供財務(wù)報表的框架》中也明確規(guī)范了財務(wù)報表的質(zhì)量特征。而財務(wù)報告質(zhì)量的高低是受多方面的因素共同影響的，針對經(jīng)濟全球化下的企業(yè)財務(wù)報告質(zhì)量特征及其影響因素進行研究分析，旨在提高我國財務(wù)報告信息質(zhì)量，加快我國會計準(zhǔn)則的改革步伐，逐漸完善我國會計準(zhǔn)則體系，加快我國會計準(zhǔn)則國際趨同的步伐。三、財務(wù)報告概念框架存在的差異我國《基本準(zhǔn)則》與國際會計準(zhǔn)則《框架》的差異分析財務(wù)會計概念框架與我國基本會計準(zhǔn)則（一）我國《基本準(zhǔn)則》與國際會計準(zhǔn)則《框架》的差異分析

法律地位的差異財務(wù)報表目標(biāo)的差異財務(wù)報表質(zhì)量特征的差異會計要素的界定、確認(rèn)和計量差異

1、法律地位的差異

我國屬于成文法系的國家,會計準(zhǔn)則由財政部會計司負(fù)責(zé)制定,是標(biāo)準(zhǔn)的政府準(zhǔn)則制定模式。企業(yè)只能按照國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則和制度編報財務(wù)報告而不背離。這源于我國會計職業(yè)界不如歐美國家發(fā)達,職業(yè)團體的力量也比較薄弱,制定準(zhǔn)則存在一定的困難。將會計準(zhǔn)則納入到法律體系中保證了會計準(zhǔn)則的權(quán)威性和法律效力。國際會計準(zhǔn)則的制定主要參考實行不成文法系的英美國家的會計模式,其制定機構(gòu)只是獨立的民間國際會計組織,并不立足于國家和主權(quán)的范圍,因而《框架》并沒有法律約束力,只是一種理論,有權(quán)威性,但沒有強制性,可以脫離會計準(zhǔn)則而存在。其推廣和應(yīng)用主要是依賴于各國政府和國際組織的認(rèn)可和支持。就準(zhǔn)則本身而言,我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)由基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則構(gòu)成,并將類似于概念框架的內(nèi)容歸入基本會計準(zhǔn)則。我國的《基本準(zhǔn)則》中明確規(guī)定,“具體準(zhǔn)則的制定應(yīng)當(dāng)遵循基本準(zhǔn)則”?；緶?zhǔn)則和具體準(zhǔn)則一起共同構(gòu)成我國的會計準(zhǔn)則體系,是上市公司必須執(zhí)行的規(guī)范。在該體系之中,基本準(zhǔn)則處于頂尖地位,它不僅是法規(guī),而且是比具體準(zhǔn)則更重要、更基本的規(guī)范。而在國際會計準(zhǔn)則中不存在基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則之分,并且在《框架》中明確指出“《框架》不是一份國際會計準(zhǔn)則,因此不對任何特定的計量和列報問題確立標(biāo)準(zhǔn)”?！犊蚣堋凡粚儆跁嫓?zhǔn)則的內(nèi)容,不具有會計準(zhǔn)則的效力,只是為了編制和報送企業(yè)財務(wù)報表提供一套內(nèi)在一致、首尾關(guān)聯(lián)的概念框架。2、財務(wù)報表目標(biāo)的差異《基本準(zhǔn)則》和《框架》對財務(wù)報表的目標(biāo)都進行了“決策有用”和“受托責(zé)任”的表述,但表述順序不同。我國《基本準(zhǔn)則》把反映企業(yè)管理層的受托責(zé)任放在目標(biāo)的第一位。這主要是因為在我國的上市公司中,國有控股企業(yè)占據(jù)了較大的比例。同時由于經(jīng)濟體制改革不斷深入,產(chǎn)權(quán)日益多元化,現(xiàn)代企業(yè)制度逐步建立,企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離,管理階層有義務(wù)通過財務(wù)報告向投資人(所有者)報告資源運用和經(jīng)營的受托責(zé)任?！犊蚣堋返闹贫ㄕ邽閲H性的民間組織,其資金來源于一個非盈利的法律實體——國際會計準(zhǔn)則委員會基金會。作為一個非盈利的法律主體,基金會主要是為西方發(fā)達的證券市場服務(wù),強調(diào)的是保護主要的信息使用者即投資者和債權(quán)人的利益,雖然政府也是信息使用者之一,但并未單獨強調(diào)。因此《框架》的目標(biāo)主要是為投資者的投資決策服務(wù)。3、財務(wù)報表質(zhì)量特征的差異

《基本準(zhǔn)則》和《框架》對財務(wù)報表的目標(biāo)都進行了“相關(guān)性”和“可靠性”的表述,但二者的表述順序不同。我國《基本準(zhǔn)則》將“可靠性”置于“相關(guān)性”之前。這是由于我國大部分企業(yè)資金的籌集主要還是依靠銀行貸款,而不是在證券市場上發(fā)行股票,這就決定了會計信息為滿足債權(quán)人的信息需要更加重視可靠性原則的應(yīng)用。另外,我國股權(quán)結(jié)構(gòu)十分特殊,非流通的國有股和法人股往往占上市公司股權(quán)的絕大部分,相關(guān)股東對高質(zhì)量的會計信息需求不是很高;而少部分流通股的大多數(shù)都是由股民持有,他們通常缺乏投資經(jīng)驗和基本的財務(wù)知識,對于高質(zhì)量的財務(wù)信息也沒有什么特殊的需求。除了“相關(guān)性”和“可靠性”,對于其他的會計信息《框架》提出了要劃分層次或主次類別,而我國新的《基本準(zhǔn)則》沒有將會計信息質(zhì)量特征劃分層次并形成體系,更多地表現(xiàn)為平行并列的關(guān)系。這在很大程度上和我國現(xiàn)階段會計信息質(zhì)量特征的表述形式有關(guān),即采用高度概括的法律條文的形式。采用這種形式,會計信息質(zhì)量要求只能羅列表述,而不太可能像《框架》中對信息質(zhì)量的要求那樣詳盡。其結(jié)果是不便于閱讀者理解這些質(zhì)量要求之間的內(nèi)在邏輯關(guān)系。此外,我國現(xiàn)階段的《基本準(zhǔn)則》對會計信息質(zhì)量要求的規(guī)定中沒有涉及成本和收益的約束條件,也沒有對會計信息質(zhì)量特征彼此之間可能產(chǎn)生的矛盾作出必要的說明。而《框架》對相關(guān)和可靠信息的制約因素進行了討論,這包括及時性以及效益和成本之間的平衡。4、會計要素的界定、確認(rèn)和計量差異我國的《基本準(zhǔn)則》將財務(wù)報表要素劃分為六大類:資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤,而《編報財務(wù)報表的框架》包含資產(chǎn),負(fù)債,權(quán)益,收益(收入+利得),費用(包括損失)。與反映財務(wù)業(yè)績的收益和費用相比,我國的收入和費用范圍較小,它只包括日常活動中形成的經(jīng)濟利益的流入和流出,不包括非日常經(jīng)營活動的利得和損失。我國為了更加合理地反映企業(yè)的非經(jīng)常性損益項目,將利得和損失區(qū)分為直接計入所有者權(quán)益的利得和損失以及直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失兩類。因此我國基本準(zhǔn)則體現(xiàn)的利得和損失不僅和資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)也和損益表有關(guān),而《框架》中的利得和損失只屬于損益表要素。在會計計量方面,我國基本準(zhǔn)則提出了五種計量屬性,要求企業(yè)在對會計要素進行計量時一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本,采用其他四種計量屬性的,應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。但是,并沒有明確每一種計量屬性的應(yīng)用前提,即應(yīng)當(dāng)在什么時候、什么條件下,采用其中的哪一種計量屬性,只是在具體準(zhǔn)則當(dāng)中進行了規(guī)定。這樣就弱化了基本準(zhǔn)則指導(dǎo)具體準(zhǔn)則的理論基礎(chǔ)地位,導(dǎo)致實務(wù)中對會計計量屬性的選擇缺乏統(tǒng)一性,從而影響會計信息的質(zhì)量和財務(wù)報表的可比性。而《框架》對于如何選擇恰當(dāng)?shù)挠嬃繉傩?給出了一定的指導(dǎo)意見,雖然并不是十分詳細和實用。（二）、財務(wù)會計概念框架與我國基本會計準(zhǔn)則

在我國，盡管基本會計準(zhǔn)則（即《企業(yè)會計準(zhǔn)則》）與財務(wù)會計概念框架很相似，但不得將其等同看待。因為：

首先，從中西方會計準(zhǔn)則體系比較來看，美、英等國，包括國際會計準(zhǔn)則委員會，都把概念框架作為一份（或一系列）單獨的會計文件獨立于會計準(zhǔn)則進行公布的，只不過各國對概念框架的稱呼不一樣，如美國稱之為《財務(wù)會計概念報告》，國際會計準(zhǔn)則委員會稱之為《編報財務(wù)報表的框架》，而我國將會計的基本概念歸集到基本準(zhǔn)則之中，并沒有另外單獨公布財務(wù)會計概念框架。其次，從我國基本會計準(zhǔn)則適用范圍來看，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》（下稱《準(zhǔn)則》）雖說適用于我國境內(nèi)的所有企業(yè)，但在實際運行中愈來愈表現(xiàn)出缺乏調(diào)整力度的問題，許多企業(yè)的會計人員感到無所適從。如，在我國非盈利性組織會計通常運用現(xiàn)金制，而《準(zhǔn)則》明文規(guī)定一般企業(yè)必須采用應(yīng)計制。這個問題的實質(zhì)就暴露了《準(zhǔn)則》適用性所存在的問題。最后，從我國基本會計準(zhǔn)則的內(nèi)容來看，《準(zhǔn)則》目前存在著會計科目表達抽象，會計信息質(zhì)量特征之間的關(guān)系模糊，缺乏可操作性，會計要素定義不夠科學(xué)、完整等問題，因而，尚不能用來指導(dǎo)具體會計準(zhǔn)則的制訂。

那么，究竟如何處理財務(wù)會計概念框架與《準(zhǔn)則》二者之間的關(guān)系呢？

《準(zhǔn)則》的出路又在哪里？針對這些問題，當(dāng)前我國會計理論界主要有三種觀點：（1）“同一論”，即將《準(zhǔn)則》認(rèn)同為我國的財務(wù)會計概念框架，并對之進行適當(dāng)修改。（2）“并存論”，即在對《準(zhǔn)則》進行適當(dāng)修改的基礎(chǔ)上，再構(gòu)建一份概念框架，這樣我國的會計準(zhǔn)則體系就分成三個組成部分：財務(wù)會計基本前提概念、《準(zhǔn)則》、具體會計準(zhǔn)則。（3）“替代論”，即取消《準(zhǔn)則》，重新構(gòu)建我國的“財務(wù)會計概念框架”。

不同的觀點將導(dǎo)致我國財務(wù)會計概念框架不同的基本內(nèi)容和運行效果。我們贊同和主張第三種作法。因為：（1）財務(wù)會計概念框架的形式可以避免基本會計準(zhǔn)則理論深度不夠、理論闡述不多、有些原則空泛抽象、缺乏可操作性的弊端，擺脫因具體會計準(zhǔn)則的修改而不斷修改的局面。而且，在財務(wù)會計概念框架中，可以對一些重要理論問題充分論述，以便在理論發(fā)展的基礎(chǔ)上，對實踐起指導(dǎo)作用。（2）運用財務(wù)會計概念框架形式，可以避免《準(zhǔn)則》與具體會計準(zhǔn)則的重復(fù)問題。如對會計要素的定義、確認(rèn)與計量，在具體會計準(zhǔn)則的要素中必然要涉及。（3）以財務(wù)會計概念框架取代《準(zhǔn)則》之后，也就不存在所謂《準(zhǔn)則》的適用范圍問題，而是將其作為評估、理解和發(fā)展具體會計準(zhǔn)則的理論依據(jù)。（4）以財務(wù)會計概念框架取代《準(zhǔn)則》，可增強會計信息使用者對財務(wù)報告所提供信息的理解。四、財務(wù)報告概念框架的展望（一）、完善我國現(xiàn)階段《基本準(zhǔn)則》的幾點建議（二）、構(gòu)建我國財務(wù)會計概念框架的設(shè)想（一）、完善我國現(xiàn)階段《基本準(zhǔn)則》的幾點建議

結(jié)合我國國情制定正確的會計目標(biāo)適應(yīng)新形勢,改變會計假設(shè)會計信息質(zhì)量特征劃分層次,設(shè)定約束條件規(guī)范會計計量屬性的應(yīng)用1、結(jié)合我國國情制定正確的會計目標(biāo)會計目標(biāo)的確立受到相應(yīng)的會計環(huán)境影響,合理的會計目標(biāo)應(yīng)同其當(dāng)時的會計環(huán)境相適應(yīng)。由于我國當(dāng)前資本市場不夠成熟,間接融資或從銀行貸款仍然是目前企業(yè)融資的主要形式,所以我國的會計目標(biāo)應(yīng)當(dāng)定位為受托責(zé)任為主、決策有用為輔的多層次會計目標(biāo)體系,分別適用于不同的報告主體,即對于未上市的國有大中型企業(yè)和大部分民營企業(yè),應(yīng)將它們的會計目標(biāo)定位于“受托責(zé)任”;而對于我國的上市公司,其會計目標(biāo)應(yīng)定位于“決策有用”,以更好地滿足當(dāng)前或潛在的投資者對會計信息的需求。

2、適應(yīng)新形勢,改變會計假設(shè)基本假設(shè)來自于環(huán)境,體現(xiàn)環(huán)境的特征。在新的經(jīng)濟環(huán)境下,人力資源和知識基礎(chǔ)等無形資產(chǎn)對財富與經(jīng)濟創(chuàng)造的貢獻越來越大。同時互聯(lián)網(wǎng)也以難以置信的速度向前發(fā)展,知識經(jīng)濟與網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的匯合促使企業(yè)的結(jié)構(gòu)發(fā)生了空前變化,傳統(tǒng)四大基本會計假設(shè)也遭受了不同程度的沖擊。因此,我國應(yīng)該擴大會計主體假設(shè)的內(nèi)涵與外延,使它不僅包括現(xiàn)實主體,也包括虛擬主體。在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)下增加暫時性假設(shè),并將其應(yīng)用于改組、兼并經(jīng)常發(fā)生的企業(yè)和一些經(jīng)營期限短暫多變的虛擬企業(yè)等。由于經(jīng)濟信息瞬息萬變,財務(wù)報告使用者迫切要求不斷提高報告的及時性,互聯(lián)網(wǎng)的快速發(fā)展也為網(wǎng)上發(fā)布適時的財務(wù)信息提供了可能。因此應(yīng)將會計分期假設(shè)的間隔期縮小,甚至建立實時報告系統(tǒng)。在計量單位方面可以采用貨幣與非貨幣度量并用、以貨幣度量為主的方式。因為高素質(zhì)的專家、技術(shù)人員和職工隊伍以及產(chǎn)品的品牌、市場占有率、客戶滿意度、營銷網(wǎng)絡(luò)和經(jīng)營戰(zhàn)略是很難用貨幣來計量的,而這些不能計量的資產(chǎn)往往是企業(yè)增長最快和最重要的部分。3、會計信息質(zhì)量特征劃分層次,設(shè)定約束條件

我國的會計信息質(zhì)量特征體系缺乏層次性,未涉及到成本和收益的約束條件,也沒有對會計信息質(zhì)量特征彼此之間可能產(chǎn)生的矛盾作出必要的說明。因此應(yīng)從我國的會計目標(biāo)出發(fā),將我國財務(wù)報告的質(zhì)量特征分為兩大類:一類是財務(wù)報表內(nèi)容質(zhì)量,主要是可靠性和相關(guān)性,其中可靠性包括可驗證性、中立性、謹(jǐn)慎性和實質(zhì)重于形式,相關(guān)性包括預(yù)測性、反饋性和及時性;另一類是財務(wù)報表列報質(zhì)量,包括明晰性、完整性和充分披露三個主要質(zhì)量特征。同時充分考慮效益大于成本和重要性這兩個限制性條件。只有當(dāng)收益大于其相關(guān)成本,且符合重要性原則的會計信息才是我們所需要的。4、規(guī)范會計計量屬性的應(yīng)用

新的基本準(zhǔn)則雖然提出了5種計量屬性,并且允許采用多種計量屬性相結(jié)合的會計計量模式,但并沒有對具體準(zhǔn)則中如何恰當(dāng)運用各種計量屬性給出指導(dǎo)意見。在應(yīng)用計量屬性處理經(jīng)濟交易時沒有內(nèi)在一致的概念基礎(chǔ)作支持,將導(dǎo)致在有關(guān)具體準(zhǔn)則的制定過程中,對于計量屬性的選用出現(xiàn)一定的隨意性,不利于提高會計信息質(zhì)量,影響財務(wù)報表的可比性。因此,為了充分發(fā)揮財務(wù)會計概念框架的指導(dǎo)作用,我國的《基本準(zhǔn)則》應(yīng)對各種計量屬性的具體適用范圍和前提條件予以詳盡描述,并對如何選擇計量屬性提供一定的指導(dǎo)性意見,使選擇的計量屬性具有可操作性和現(xiàn)實可能性,并允許企業(yè)根據(jù)會計目標(biāo)、會計信息質(zhì)量要求以及計量項目的性質(zhì)和特點,考慮重要性和成本效益原則,在可靠性的前提下選擇最相關(guān)的計量屬性。（二）、構(gòu)建我國財務(wù)會計概念框架的設(shè)想

基本原則我國財務(wù)會計概念框架的層次和內(nèi)容制定機構(gòu)與名稱1、基本原則

構(gòu)建我國的財務(wù)會計概念框架，應(yīng)該遵循如下原則：（1）系統(tǒng)、完整性原則。構(gòu)建我國財務(wù)會計概念框架時，要從總體上把握應(yīng)包括哪些概念要素，劃分為幾個層次，如何進行系統(tǒng)歸類，應(yīng)盡可能地保證概念框架基本內(nèi)容的系統(tǒng)、全面和完整。（2）一貫性原則。構(gòu)建我國財務(wù)會計概念框架時，要堅持前后邏輯一致、用語一致，使整個概念框架形如一體。（3）立場中立原則。在構(gòu)建我國財務(wù)會計概念框架時，要堅持不偏不倚，保持中立性，不偏向任何一方利益集團。（4）相對穩(wěn)定性原則。財務(wù)會計概念框架屬于規(guī)范性文件，要盡可能穩(wěn)定，避免經(jīng)常修改和變動。為保持穩(wěn)定性，概念框架的內(nèi)容可以考慮有一定的超前性。（5）國際化原則。會計是一種國際通用語言，會計國際化是發(fā)展之趨。作為會計準(zhǔn)則理論依據(jù)的概念框架，也應(yīng)向國際化方向努力，加強會計信息的可比性。但是，國際化并不排除國家化。我國的財務(wù)會計概念框架應(yīng)考慮中國的國情，體現(xiàn)中國特色。（6）繼承性原則。對傳統(tǒng)的會計理論不能全部拋棄，而要“揚棄”，對其合理、科學(xué)的