企業(yè)所得稅優(yōu)惠與國際稅收常用政策講解

企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠與國際稅收常用政策講解講解人：魏延森企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的不同分類企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠申報需要注意的問題國際稅收中需要注意的問題目錄123所得稅優(yōu)惠申報操作計算稅基式、稅率式、稅額式審批類、備案類減免模塊、扣除模塊、抵免模塊1、企業(yè)所得稅優(yōu)惠的不同分類1.1按計稅方式不同劃分稅基式一、免稅

1、國債利息收入

2、股息紅利收入

3、非營利組織收入二、減免

1、農(nóng)林牧漁

2、公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目

3、環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目

4、技術(shù)轉(zhuǎn)讓

5、其他優(yōu)惠事項(xiàng)三、加計扣除

1、研發(fā)費(fèi)

2、殘疾人工資四、固定資產(chǎn)加速折舊五、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)抵扣所得額六、資源綜合利用減計收入1.1按計稅方式不同劃分稅率式一、小型微利企業(yè)二、高新技術(shù)企業(yè)三、西部大開發(fā)四、非居民企業(yè)稅額式一、節(jié)能節(jié)水設(shè)備二、安全生產(chǎn)設(shè)備三、環(huán)境保護(hù)設(shè)備1.2按申報方式不同劃分審批類一、促進(jìn)就業(yè)企業(yè)限額減免二、轉(zhuǎn)制科研機(jī)構(gòu)減免三、股權(quán)分置改革四、生產(chǎn)裝配殘疾人專用產(chǎn)品備案類事后備案1、國債利息收入2、符合條件的股息紅利3、非營利組織收入4、農(nóng)林牧漁業(yè)5、證券投資基金相關(guān)1.2按申報方式不同劃分備案類事先備案1、高新技術(shù)企業(yè)低稅率2、研發(fā)費(fèi)加計扣除3、殘疾人工資加計扣除4、節(jié)能、節(jié)水、環(huán)境保護(hù)設(shè)備5、資源綜合利用減計收入6、固定資產(chǎn)加速折舊7、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得8、其他1.3按稅務(wù)機(jī)關(guān)核心征管軟件模塊不同劃分稅收減免備案模塊1、高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠2、符合條件的股息紅利免稅3、國債利息收入4、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免稅5、環(huán)保節(jié)能項(xiàng)目、節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)6、資源綜合利用減計收入7、新辦軟件企業(yè)優(yōu)惠8、集成電路企業(yè)優(yōu)惠9、其他（共37項(xiàng)）1.3按稅務(wù)機(jī)關(guān)核心征管軟件模塊不同劃分稅前扣除備案模塊1、研發(fā)費(fèi)加計扣除2、殘疾人工資加計扣除3、固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)）加速折舊（攤銷）4、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)抵扣應(yīng)納稅所得額5、企業(yè)外購軟件縮短折舊攤銷年限所得稅抵免資格及稅額備案模塊1、企業(yè)購置節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備2、企業(yè)購置安全生產(chǎn)專用設(shè)備3、企業(yè)購置環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備政策依據(jù)：（1）企業(yè)所得稅法第二十六條第二三款；（2）企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第八十三條；政策要點(diǎn)：（1）居民企業(yè)之間的直接投資取得的所得；（2）投資業(yè)務(wù)真實(shí)；（3）能夠準(zhǔn)確判斷取得收入時間，以劃歸對應(yīng)匯算清繳年度；（4）持有上市公司股票取得的收益，股票持有時間不得少于12個月。2.1符合條件的股息紅利免稅2企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠申報需要注意的問題2.1符合條件的股息紅利免稅提交資料（金稅三期要求）：（1）納稅人減免稅備案報告表；（2）稅務(wù)登記證副本；（3）投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益的相關(guān)證明資料及復(fù)印件。提交資料（魯國稅發(fā)[2010]95號）：（1）《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案報告書》；（2）投資合同或協(xié)議書復(fù)印件；（3）連續(xù)持有上市股票12個月以上的證明材料；（4）被投資企業(yè)做出利潤分配決定的董事會決議、公告等利潤分配相關(guān)證明材料；（5）投資方或被投資方屬于居民企業(yè)的證明材料；（6）國稅機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。2.1符合條件的股息紅利免稅納稅申報建議：（1）投資方與被投資方企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照（證明居民企業(yè)）；（2）投資合同或投資協(xié)議復(fù)印件（證明投資真實(shí)性、持有12月以上）；（3）被投資企業(yè)利潤分配董事會決議（證明取得股息、紅利時間）。2.2高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠2.2高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策依據(jù)：（1）企業(yè)所得稅法第二十八條第二款；（2）企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十三條；（3）《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》（國科發(fā)火[2008]172號）；（4）《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》（國科發(fā)火[2008]362號）；（5）《國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]203號）。2.2高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策要點(diǎn)：（1）對主要產(chǎn)品擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)；（2）產(chǎn)品屬于《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》；（3）大學(xué)?？埔陨峡萍既藛T、研發(fā)人員達(dá)到規(guī)定比例；（4）研究開發(fā)費(fèi)用支出達(dá)到規(guī)定比例；（5）高新技術(shù)產(chǎn)品收入占總收入的比例；（6）四項(xiàng)指標(biāo)到達(dá)要求。2.2高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠提交資料（金稅三期要求）：（1）納稅人減免稅備案報告表；

（2）稅務(wù)登記證副本；

（3）產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍的說明；

（4）企業(yè)年度研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表；

（5）企業(yè)當(dāng)年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例說明；

（6）企業(yè)具有大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比

例說明，研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例說明；

（7）高新技術(shù)企業(yè)證書及復(fù)印件。2.2高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠提交資料（國稅函[2009]203號）：（1）產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍的說明；

（2）企業(yè)年度研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表（見附件）；

（3）企業(yè)當(dāng)年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例說明；

（4）企業(yè)具有大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例說明、研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例說明2.2高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠納稅申報建議：（1）其他費(fèi)用一般不得超過研究開發(fā)總費(fèi)用的10％，委托外部研究開發(fā)費(fèi)用按發(fā)生額的80%計入研發(fā)費(fèi)總額；（2）省級以上科技、經(jīng)貿(mào)部門的文件、計劃或建議書不是必須提供，不要跟研發(fā)費(fèi)加計扣除政策混淆。2.3研究開發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠2.3研究開發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠政策依據(jù)：（1）企業(yè)所得稅法第三十條第一款；（2）企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十五條；（3）《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發(fā)[2008]116號）；（4）《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除有關(guān)政策

問題的通知》（財稅[2013]70號）；2.3研究開發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠政策要點(diǎn)：（1）《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》（八）和《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007年度）》（九）；（2）研發(fā)機(jī)構(gòu)同時承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)的，應(yīng)對研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分開進(jìn)行核算，分不清的，不得扣除；（3）企業(yè)必須對研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理；（4）預(yù)繳時只允許據(jù)實(shí)扣除，年度匯算清繳時再進(jìn)行調(diào)整；（5）企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會應(yīng)作出研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件，稅務(wù)機(jī)關(guān)對項(xiàng)目有異議的，可要求提供地市級以上科技部門的鑒定意見；2.3研究開發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠提交資料（金稅三期要求）：（1）納稅人稅前扣除備案申請表；（2）研究開發(fā)項(xiàng)目計劃書和研究開發(fā)費(fèi)預(yù)算；（3）企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會關(guān)于研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件；（4）加計扣除研究開發(fā)費(fèi)用情況歸集表；（5）研究開發(fā)項(xiàng)目的效用情況說明、研究成果報告等資料；（6）研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和專業(yè)人員名單；（7）委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同或協(xié)議。2.3研究開發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠納稅申報建議：（1）其他費(fèi)用一般不得超過研究開發(fā)總費(fèi)用的10％，委托外部研究開發(fā)費(fèi)用按發(fā)生額的80%計入研發(fā)費(fèi)總額；（2）一般情況下，有企業(yè)內(nèi)部管理部門的項(xiàng)目立項(xiàng)決議文件即可，地市級以上科技部門的證明文件只有當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)產(chǎn)生異議時提供；（3）新下發(fā)的2013年70號文擴(kuò)大的范圍不要漏掉。1、五險一金2、專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用3、不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)4、鑒定費(fèi)用5、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)2.4殘疾人工資加計扣除優(yōu)惠2.4殘疾人工資加計扣除優(yōu)惠政策依據(jù)：（1）企業(yè)所得稅法第三十條第二款；（2）企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十六條；（3）《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財稅[2009]70號）。2.4殘疾人工資加計扣除優(yōu)惠政策要點(diǎn)：（1）依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上（含1年）的勞動合同或服務(wù)協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在企業(yè)實(shí)際上崗工作。（2）為安置的每位殘疾人按月足額繳納了企業(yè)所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險。（3）定期通過銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的每位殘疾人實(shí)際支付了不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資。（4）具備安置殘疾人上崗工作的基本設(shè)施。2.4殘疾人工資加計扣除優(yōu)惠提交資料：（1）納稅人稅前扣除備案申請表；（2）與殘疾人簽訂的勞動合同復(fù)印件；（3）按月足額繳納規(guī)定社會保險憑證；（4）納稅人向職工（殘疾人）通過銀行等金融機(jī)構(gòu)實(shí)際支付工資憑證復(fù)印件；（5）支付殘疾職工工資匯總表；（6）當(dāng)?shù)厝司畹凸べY標(biāo)準(zhǔn)證明；2.4殘疾人工資加計扣除優(yōu)惠（7）企業(yè)安置殘疾人支付工資加計扣除情況表；（8）對安置殘疾人崗位情況書面說明；（9）安置殘疾職工名單及其《殘疾人證》或《殘疾軍人證》復(fù)印件。納稅提醒：（1）殘疾人工資加計扣除這項(xiàng)稅收優(yōu)惠操作很簡單，不像研發(fā)費(fèi)，還需要市級以上科技部門出具鑒證意見，都是企業(yè)能夠掌握的；（2）企業(yè)可以做一些崗位分析，看看哪些崗位可以安置殘疾人，充分利用稅收優(yōu)惠政策。2企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠申報需要注意的問題企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部審核流程3國際稅收中需要注意的問題3.1服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對外支付稅務(wù)備案政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局國家外匯管理局關(guān)于服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對外支付稅務(wù)備案有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局國家外匯管理局公告2013年第40號）3.1服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對外支付稅務(wù)備案政策要點(diǎn)：境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個人向境外單筆支付等值5萬美元以上（不含等值5萬美元，下同）下列外匯資金：（1）運(yùn)輸、旅游、通信、建筑安裝及勞務(wù)承包、保險服務(wù)、金融服務(wù)、計算機(jī)和信息服務(wù)、專有權(quán)利使用和特許、體育文化和娛樂服務(wù)、其他商業(yè)服務(wù)、政府服務(wù)等服務(wù)貿(mào)易收入；（2）工作報酬，股息、紅利、利潤、直接債務(wù)利息、擔(dān)保費(fèi)以及非資本轉(zhuǎn)移的捐贈、賠償、稅收、偶然性所得等收益和經(jīng)常轉(zhuǎn)移收入；（3）融資租賃租金、不動產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收入、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得以及外國投資

者其他合法所得。3.1服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對外支付稅務(wù)備案境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個人對外支付下列外匯資金，無需辦理和提交《備案表》：（1）境內(nèi)機(jī)構(gòu)在境外發(fā)生的差旅、會議、商品展銷等各項(xiàng)費(fèi)用；（2）境內(nèi)機(jī)構(gòu)在境外代表機(jī)構(gòu)的辦公經(jīng)費(fèi)，以及境內(nèi)機(jī)構(gòu)在境外承包工程的工程款；（3）境內(nèi)機(jī)構(gòu)發(fā)生在境外的進(jìn)出口貿(mào)易傭金、保險費(fèi)、賠償款；（4）保險項(xiàng)下保費(fèi)、保險金等相關(guān)費(fèi)用；（5）境內(nèi)個人境外留學(xué)、旅游、探親等因私用匯；3.1服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對外支付稅務(wù)備案納稅提醒：（1）5萬美元以下的對外支付項(xiàng)目無需申請稅務(wù)備案，但仍要代扣代繳企業(yè)所得稅；（2）只需向區(qū)縣級國家稅務(wù)機(jī)關(guān)報送資料即可，無需向地市級國稅機(jī)關(guān)和地稅機(jī)關(guān)報送。提交資料：（1）《服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對外支付稅務(wù)備案表》（一式三份）；（2）加蓋公章的合同（協(xié)議）；（3）相關(guān)交易憑證復(fù)印件（外文文本應(yīng)同時附送中文譯本）.3.1服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對外支付稅務(wù)備案（3）美、加、韓、日、澳五國的對外支付，要注意《對外支付備案表》中相關(guān)信息的英文翻譯，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)每年4月份左右會上報自動情報交換信息，可能會詢問企業(yè)；3.2源泉扣繳相關(guān)問題3.2源泉扣繳相關(guān)問題指定扣繳：非居民企業(yè)在中國境內(nèi)承包工程和提供勞務(wù)取得所得，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程價款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人。（三類消極行為）承包工程作業(yè)：是指在中國境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、修繕、裝飾、勘探及其他工程作業(yè)；提供勞務(wù)：是指在中國境內(nèi)從事加工、修理修配、交通運(yùn)輸、倉儲租

賃、咨詢經(jīng)紀(jì)、設(shè)計、文化體育、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、旅游、娛樂及其他勞務(wù)活動。政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十八條；《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百零六條?！斗蔷用癯邪こ套鳂I(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》國家稅務(wù)總局令第19號法定扣繳：非居民企業(yè)取得除指定扣繳以外的所得。政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十七條。3.2源泉扣繳相關(guān)問題3.2源泉扣繳相關(guān)問題納稅提醒：（1）不論指定扣繳還是法定扣繳，對外支付金額超過等值5萬美元，都要辦理對外支付稅務(wù)備案和合同備案；（2）非居民在中國境內(nèi)承包工程、提供勞務(wù)，有三類消極行為，要指定扣繳；如果沒有消極行為，則按年計算、分季預(yù)繳，年終匯算清繳，并在工程項(xiàng)目完工或勞務(wù)合同履行完畢后結(jié)清稅款。兩種情況適用稅率都為稅率為25%；（3）其他內(nèi)容法定扣繳，稅率都為20%減半；3.2源泉扣繳相關(guān)問題（4）如果非居民企業(yè)提供的勞務(wù)（建筑、廣告等設(shè)計勞務(wù)等）在境外完成，非居民無需派遣相關(guān)人員入境，建議在合同中注明，這樣該項(xiàng)勞務(wù)在境外完成，不屬于企業(yè)所得稅征稅范圍（條例第七條），企業(yè)僅代扣代繳增值稅和營業(yè)稅即可；（5）境內(nèi)的代理人和接受方為境外單位和個人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增值稅。3.3非居民企業(yè)享受稅收協(xié)定待遇問題3.3非居民企業(yè)享受稅收協(xié)定待遇問題政策依據(jù)：（1）《非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法（試行）》（國稅發(fā)[2009]124號）；（2）國家稅務(wù)總局關(guān)于《非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法（試行）》有關(guān)問題的補(bǔ)充通知（國稅函[2010]290號）3.3非居民企業(yè)享受稅收協(xié)定待遇問題政策要點(diǎn)：（1）需要進(jìn)行審批的有以下幾項(xiàng)：A稅收協(xié)定股息條款；B稅收協(xié)定利息條款；C稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款；D稅收協(xié)定財產(chǎn)收益條款。3.3非居民企業(yè)享受稅收協(xié)定待遇問題（2）除上述需審批的條款以外的條款，都進(jìn)行備案。A稅收協(xié)定常設(shè)機(jī)構(gòu)以及營業(yè)利潤條款；B稅收協(xié)定獨(dú)立個人勞務(wù)條款；C稅收協(xié)定非獨(dú)立個人勞務(wù)條款；D除本條第（一）至（三）項(xiàng)和本辦法第七條所