凈資產(chǎn)核算實(shí)務(wù)

五行政單位凈資產(chǎn)

行政單位會(huì)計(jì)科目（凈資產(chǎn)類）舊科目新科目凈資產(chǎn)類固定基金財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余財(cái)政撥款結(jié)余其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資產(chǎn)基金預(yù)付款項(xiàng)存貨固定資產(chǎn)在建工程無形資產(chǎn)政府儲(chǔ)備物資公共基礎(chǔ)設(shè)施

待償債凈資產(chǎn)一、財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)新舊主要變化：本科目為新設(shè)科目，主要核算行政單位滾存的財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金。

本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”、“項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)”兩個(gè)明細(xì)科目；在“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目下按照“人員經(jīng)費(fèi)”和“日常公用經(jīng)費(fèi)”進(jìn)行明細(xì)核算，在“項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)“明細(xì)科目下按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算；本科目還應(yīng)當(dāng)按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的項(xiàng)級(jí)科目進(jìn)行明細(xì)核算。

有公共財(cái)政預(yù)算撥款、政府性基金預(yù)算撥款等兩種或兩種以上財(cái)政撥款的行政單位，還應(yīng)按照財(cái)政撥款種類分別進(jìn)行明細(xì)核算。本科目還可以根據(jù)管理需要按照財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)變動(dòng)原因，設(shè)置“收支轉(zhuǎn)賬”、“結(jié)余轉(zhuǎn)賬”、“年初余額調(diào)整”、“歸集上繳”、“歸集調(diào)入”、“單位內(nèi)部調(diào)劑”、“剩余結(jié)轉(zhuǎn)”等明細(xì)科目。

科目

會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)

會(huì)計(jì)分錄財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)1.調(diào)整以前年度財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)⑴實(shí)際調(diào)增借：有關(guān)科目貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—年初余額調(diào)整⑵實(shí)際調(diào)減借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—年初余額調(diào)整貸：有關(guān)科目2.從其他單位調(diào)入財(cái)政撥款結(jié)余資金：按實(shí)際調(diào)增的額度或調(diào)入的資金數(shù)額借：零余額賬戶用款額度/銀行存款等貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—?dú)w集調(diào)入3.上繳財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)按實(shí)際核銷的額度數(shù)或上繳的資金數(shù)額借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—?dú)w集上繳貸：財(cái)政應(yīng)返還額度/零余額賬戶用款額度等4.單位內(nèi)部調(diào)劑結(jié)余資金按照調(diào)整的金額借：財(cái)政撥款結(jié)余—單位內(nèi)部調(diào)劑

貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—單位內(nèi)部調(diào)劑一、財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)主要會(huì)計(jì)處理

科目

會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)

會(huì)計(jì)分錄財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)5.年末，結(jié)轉(zhuǎn)本年財(cái)政撥款收入和支出⑴結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政撥款收入發(fā)生額借：財(cái)政撥款收入—基本支出撥款

—項(xiàng)目支出撥款貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)

—收支轉(zhuǎn)賬—基本支出結(jié)轉(zhuǎn)

—收支轉(zhuǎn)賬—項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)⑵結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政撥款支出發(fā)生額借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)

—收支轉(zhuǎn)賬—基本支出結(jié)轉(zhuǎn)

—收支轉(zhuǎn)賬—項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)貸：經(jīng)費(fèi)支出

—財(cái)政撥款支出—基本支出

—財(cái)政撥款支出—項(xiàng)目支出一、財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)主要會(huì)計(jì)處理

科目

會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)

會(huì)計(jì)分錄財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)6.將完成項(xiàng)目的結(jié)轉(zhuǎn)資金轉(zhuǎn)入財(cái)政撥款結(jié)余將符合財(cái)政撥款結(jié)余行政的項(xiàng)目余額轉(zhuǎn)入財(cái)政撥款結(jié)余借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—結(jié)余轉(zhuǎn)賬—項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)貸：財(cái)政撥款結(jié)余—結(jié)余轉(zhuǎn)賬—項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)7.年末沖銷有關(guān)明細(xì)科目余額將本科目明細(xì)科目余額全部轉(zhuǎn)入“剩余結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——單位內(nèi)部調(diào)劑——結(jié)余轉(zhuǎn)賬——年初余額調(diào)劑等貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—剩余結(jié)轉(zhuǎn)或：借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——剩余結(jié)轉(zhuǎn)

貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——收支轉(zhuǎn)賬等一、財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)主要會(huì)計(jì)處理

二、財(cái)政撥款結(jié)余新舊主要變化：本科目核算行政單位滾存的財(cái)政撥款項(xiàng)目支出結(jié)余資金。本科目應(yīng)當(dāng)按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。還應(yīng)當(dāng)按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的項(xiàng)級(jí)科目進(jìn)行明細(xì)核算。有公共財(cái)政預(yù)算撥款、政府性基金預(yù)算撥款等兩種或兩種以上財(cái)政撥款的行政單位，還應(yīng)當(dāng)按照財(cái)政撥款的種類分別進(jìn)行明細(xì)核算。本科目還可以根據(jù)管理需要按照財(cái)政撥款結(jié)余變動(dòng)原因，設(shè)置“結(jié)余轉(zhuǎn)賬”、“年初余額調(diào)整”、“歸集上繳”、“單位內(nèi)部調(diào)劑”、“剩余結(jié)余”等明細(xì)科目。

科目

會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)

會(huì)計(jì)分錄財(cái)政撥款結(jié)余1.調(diào)整以前年度財(cái)政撥款結(jié)余⑴實(shí)際調(diào)增借：有關(guān)科目貸：財(cái)政撥款結(jié)余—年初余額調(diào)整⑵實(shí)際調(diào)減借：財(cái)政撥款結(jié)余—年初余額調(diào)整貸：有關(guān)科目2.上繳財(cái)政撥款結(jié)余借：財(cái)政撥款結(jié)余—?dú)w集上繳貸：財(cái)政應(yīng)返還額度零余額賬戶用款額度銀行存款3.單位內(nèi)部調(diào)劑結(jié)余資金借：財(cái)政撥款結(jié)余—單位內(nèi)部調(diào)劑貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—單位內(nèi)部調(diào)劑4.將完成項(xiàng)目的結(jié)轉(zhuǎn)資金轉(zhuǎn)入財(cái)政撥款結(jié)余。借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)

—結(jié)余轉(zhuǎn)賬——項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)貸：財(cái)政撥款結(jié)余

—結(jié)余轉(zhuǎn)賬—項(xiàng)目支出結(jié)余5.年末沖銷有關(guān)明細(xì)科目余額：其他明細(xì)科目余額全轉(zhuǎn)入“剩余結(jié)余”明細(xì)科目二、“財(cái)政撥款結(jié)余”主要賬務(wù)處理三、其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余新舊主要變化：本科目為新增科目，主要核算行政單位除財(cái)政撥款收支以外的其他各項(xiàng)收支相抵后剩余的滾存資金。本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“項(xiàng)目結(jié)余”和“非項(xiàng)目結(jié)余”明細(xì)科目，分別對項(xiàng)目資金和非項(xiàng)目資金進(jìn)行明細(xì)核算，對于項(xiàng)目結(jié)余，還應(yīng)當(dāng)按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。本科目還應(yīng)當(dāng)按照其他資金結(jié)余變動(dòng)的原因，設(shè)置“收支轉(zhuǎn)賬”、“年初余額調(diào)整”、“結(jié)余調(diào)劑”、“剩余結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”等明細(xì)科目。

科目

會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)

會(huì)計(jì)分錄其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余1.調(diào)整以前年度其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余⑴實(shí)際調(diào)增借：有關(guān)科目貸：其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余—年初余額調(diào)整⑵實(shí)際調(diào)減借：其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余—年初余額調(diào)整貸：有關(guān)科目2.年末，結(jié)轉(zhuǎn)本年其他資金收入和支出：⑴項(xiàng)目資金收入借：其他收入貸：其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余—項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)—收支轉(zhuǎn)賬⑵非項(xiàng)目資金收入借：其他收入貸：其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余—非項(xiàng)目結(jié)余—收支轉(zhuǎn)賬⑶項(xiàng)目支出借：其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余—項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)—收支轉(zhuǎn)賬貸：經(jīng)費(fèi)支出—其他資金支出—項(xiàng)目支出撥出經(jīng)費(fèi)—項(xiàng)目支出⑷基本支出借：其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余—非項(xiàng)目結(jié)余—收支轉(zhuǎn)賬貸：

經(jīng)費(fèi)支出—其他資金支出—基本支出撥出經(jīng)費(fèi)—基本支出三、“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”主要賬務(wù)處理

科目

會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)

會(huì)計(jì)分錄其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余3.繳回或轉(zhuǎn)出項(xiàng)目結(jié)余⑴需要繳回原項(xiàng)目資金出資單位的借：其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余—項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)—結(jié)余調(diào)劑貸：銀行存款、其他應(yīng)付款⑵將項(xiàng)目剩余資金留歸本單位用于其他非項(xiàng)目用途借：其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余—項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)—結(jié)余調(diào)劑貸：其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余—非項(xiàng)目結(jié)余—結(jié)余調(diào)劑4.用非項(xiàng)目資金結(jié)余補(bǔ)充項(xiàng)目資金借：其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余—非項(xiàng)目結(jié)余—結(jié)余調(diào)劑貸：其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余—項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)—結(jié)余調(diào)劑年末沖銷有關(guān)明細(xì)科目余額。年末收支轉(zhuǎn)賬后，將本科目所屬“收支轉(zhuǎn)賬”、“年初余額調(diào)整”、“結(jié)余調(diào)劑”等明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“剩余結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”明細(xì)科目；轉(zhuǎn)賬后，本科目除“剩余結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”明細(xì)科目外，其他明細(xì)科目應(yīng)無余額。三、“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”主要賬務(wù)處理例題：假設(shè)某行政單位屬國庫集中支付單位，2014年年末有關(guān)收支賬戶余額如下：財(cái)政撥款收入——基本支出撥款

900000

——項(xiàng)目支出撥款——支農(nóng)政策培訓(xùn)

260000——項(xiàng)目支出撥款——網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)建設(shè)

400000其他收入——項(xiàng)目支出——專項(xiàng)檢查監(jiān)管

250000

經(jīng)費(fèi)支出——財(cái)政撥款支出——基本支出

820000

——財(cái)政撥款支出——項(xiàng)目支出—支農(nóng)政策培訓(xùn)

200000——收支轉(zhuǎn)賬—項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)—網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)建設(shè)

280000

經(jīng)費(fèi)支出——其他資金支出——項(xiàng)目支出—專項(xiàng)檢查監(jiān)管

110000

撥出經(jīng)費(fèi)——項(xiàng)目支出——專項(xiàng)檢查

100000

該單位支農(nóng)政策培訓(xùn)工作和專項(xiàng)監(jiān)督檢查工作已全面完成，并經(jīng)上級(jí)考核驗(yàn)收；網(wǎng)絡(luò)建設(shè)只完成任務(wù)的70%。另外，該單位還發(fā)生了下列業(yè)務(wù)：1.2013年采用受權(quán)支付方式購置的電腦2臺(tái)，買價(jià)12000元，因產(chǎn)品質(zhì)量存在嚴(yán)重缺陷而退貨貨款已退回代理銀行。

2、報(bào)經(jīng)財(cái)政協(xié)調(diào)批準(zhǔn)該單位已從其下屬單位調(diào)入結(jié)轉(zhuǎn)資金100000元用于網(wǎng)絡(luò)建設(shè)。3、支農(nóng)政策培訓(xùn)剩余經(jīng)費(fèi)80%按規(guī)定繳回財(cái)政。4、按規(guī)定已完成項(xiàng)目的結(jié)轉(zhuǎn)資金應(yīng)轉(zhuǎn)入“財(cái)政拔款結(jié)余”科目

1.調(diào)整增加以前年度財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)

借：零余額賬戶用款額度12000

貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——年初余額調(diào)整

12000

2.從其他單位調(diào)入財(cái)政撥款結(jié)余資金時(shí)

借：零余額賬戶用款額度100000

貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——?dú)w集調(diào)入

100000

3.年末支農(nóng)政策培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)剩余按規(guī)定繳回財(cái)政時(shí)

應(yīng)繳回金額=（260000-200000）*80%=48000元

借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——?dú)w集上繳

48000

貸：財(cái)政應(yīng)返還額度

48000

4.年末結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政撥款收入時(shí)

借：財(cái)政撥款收入——基本支出撥款

900000

——項(xiàng)目支出撥款——支農(nóng)政策培訓(xùn)

260000

——項(xiàng)目支出撥款——網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)建設(shè)

400000

貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——收支轉(zhuǎn)賬——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)

900000

——收支轉(zhuǎn)賬—項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)—支農(nóng)政策培訓(xùn)

260000

——收支轉(zhuǎn)賬—項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)—網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)建設(shè)

400000

5.年末結(jié)轉(zhuǎn)其他收入時(shí)

借：其他收入——項(xiàng)目支出——專項(xiàng)檢查監(jiān)管

250000

貸：其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余—項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)—收支轉(zhuǎn)賬—專項(xiàng)檢查監(jiān)管

250000

6.年末結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政撥款支出時(shí)

借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——收支轉(zhuǎn)賬——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)

820000

——收支轉(zhuǎn)賬—項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)—支農(nóng)政策培訓(xùn)

200000

——收支轉(zhuǎn)賬—項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)—網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)建設(shè)

280000

貸：經(jīng)費(fèi)支出——財(cái)政撥款支出——基本支出

820000

——財(cái)政撥款支出——項(xiàng)目支出—支農(nóng)政策培訓(xùn)

200000

——財(cái)政撥款支出——項(xiàng)目支出—網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)建設(shè)

280000

7.年末結(jié)轉(zhuǎn)其他支出時(shí)

借：其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余——項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)——收支轉(zhuǎn)賬—專項(xiàng)檢查監(jiān)管

210000

貸：經(jīng)費(fèi)支出——其他資金支出——項(xiàng)目支出—專項(xiàng)檢查監(jiān)管

110000

撥出經(jīng)費(fèi)——項(xiàng)目支出——專項(xiàng)檢查

100000

8.將已完成項(xiàng)目的結(jié)轉(zhuǎn)資金轉(zhuǎn)入財(cái)政撥款結(jié)余時(shí)

支農(nóng)政策培訓(xùn)結(jié)余=財(cái)政拔款收入-財(cái)政拔款支出-歸集上繳=260000-200000-48000=12000元

借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——結(jié)余轉(zhuǎn)賬——項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)—支農(nóng)培訓(xùn)

12000

貸：財(cái)政撥款結(jié)余——結(jié)余轉(zhuǎn)賬——項(xiàng)目支出結(jié)余—支農(nóng)培訓(xùn)

12000

9.年末結(jié)賬將“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”所屬其他明細(xì)科目余額全額轉(zhuǎn)入“剩余結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目時(shí)

借：財(cái)政拔款結(jié)轉(zhuǎn)——年初余額調(diào)整

12000

——?dú)w集調(diào)入

100000

——收支轉(zhuǎn)賬

260000

貸：財(cái)政拔款結(jié)轉(zhuǎn)——?dú)w集上繳

48000

——結(jié)余轉(zhuǎn)賬

12000

——剩余結(jié)轉(zhuǎn)

312000

10.年末結(jié)賬將“財(cái)政撥款結(jié)余”所屬其他明細(xì)科目余額全額轉(zhuǎn)入“剩余結(jié)余”明細(xì)科目