凈資產(chǎn)核算實務

五行政單位凈資產(chǎn)

行政單位會計科目（凈資產(chǎn)類）舊科目新科目凈資產(chǎn)類固定基金財政撥款結轉結余財政撥款結余其他資金結轉結余資產(chǎn)基金預付款項存貨固定資產(chǎn)在建工程無形資產(chǎn)政府儲備物資公共基礎設施

待償債凈資產(chǎn)一、財政撥款結轉新舊主要變化：本科目為新設科目，主要核算行政單位滾存的財政撥款結轉資金。

本科目應當設置“基本支出結轉”、“項目支出結轉”兩個明細科目；在“基本支出結轉”明細科目下按照“人員經(jīng)費”和“日常公用經(jīng)費”進行明細核算，在“項目支出結轉“明細科目下按照具體項目進行明細核算；本科目還應當按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的項級科目進行明細核算。

有公共財政預算撥款、政府性基金預算撥款等兩種或兩種以上財政撥款的行政單位，還應按照財政撥款種類分別進行明細核算。本科目還可以根據(jù)管理需要按照財政撥款結轉變動原因，設置“收支轉賬”、“結余轉賬”、“年初余額調整”、“歸集上繳”、“歸集調入”、“單位內部調劑”、“剩余結轉”等明細科目。

科目

會計業(yè)務

會計分錄財政撥款結轉1.調整以前年度財政撥款結轉⑴實際調增借：有關科目貸：財政撥款結轉—年初余額調整⑵實際調減借：財政撥款結轉—年初余額調整貸：有關科目2.從其他單位調入財政撥款結余資金：按實際調增的額度或調入的資金數(shù)額借：零余額賬戶用款額度/銀行存款等貸：財政撥款結轉—歸集調入3.上繳財政撥款結轉按實際核銷的額度數(shù)或上繳的資金數(shù)額借：財政撥款結轉—歸集上繳貸：財政應返還額度/零余額賬戶用款額度等4.單位內部調劑結余資金按照調整的金額借：財政撥款結余—單位內部調劑

貸：財政撥款結轉—單位內部調劑一、財政撥款結轉主要會計處理

科目

會計業(yè)務

會計分錄財政撥款結轉5.年末，結轉本年財政撥款收入和支出⑴結轉財政撥款收入發(fā)生額借：財政撥款收入—基本支出撥款

—項目支出撥款貸：財政撥款結轉

—收支轉賬—基本支出結轉

—收支轉賬—項目支出結轉⑵結轉財政撥款支出發(fā)生額借：財政撥款結轉

—收支轉賬—基本支出結轉

—收支轉賬—項目支出結轉貸：經(jīng)費支出

—財政撥款支出—基本支出

—財政撥款支出—項目支出一、財政撥款結轉主要會計處理

科目

會計業(yè)務

會計分錄財政撥款結轉6.將完成項目的結轉資金轉入財政撥款結余將符合財政撥款結余行政的項目余額轉入財政撥款結余借：財政撥款結轉—結余轉賬—項目支出結轉貸：財政撥款結余—結余轉賬—項目支出結轉7.年末沖銷有關明細科目余額將本科目明細科目余額全部轉入“剩余結轉”明細科目借：財政撥款結轉——單位內部調劑——結余轉賬——年初余額調劑等貸：財政撥款結轉—剩余結轉或：借：財政撥款結轉——剩余結轉

貸：財政撥款結轉——收支轉賬等一、財政撥款結轉主要會計處理

二、財政撥款結余新舊主要變化：本科目核算行政單位滾存的財政撥款項目支出結余資金。本科目應當按照具體項目進行明細核算。還應當按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的項級科目進行明細核算。有公共財政預算撥款、政府性基金預算撥款等兩種或兩種以上財政撥款的行政單位，還應當按照財政撥款的種類分別進行明細核算。本科目還可以根據(jù)管理需要按照財政撥款結余變動原因，設置“結余轉賬”、“年初余額調整”、“歸集上繳”、“單位內部調劑”、“剩余結余”等明細科目。

科目

會計業(yè)務

會計分錄財政撥款結余1.調整以前年度財政撥款結余⑴實際調增借：有關科目貸：財政撥款結余—年初余額調整⑵實際調減借：財政撥款結余—年初余額調整貸：有關科目2.上繳財政撥款結余借：財政撥款結余—歸集上繳貸：財政應返還額度零余額賬戶用款額度銀行存款3.單位內部調劑結余資金借：財政撥款結余—單位內部調劑貸：財政撥款結轉—單位內部調劑4.將完成項目的結轉資金轉入財政撥款結余。借：財政撥款結轉

—結余轉賬——項目支出結轉貸：財政撥款結余

—結余轉賬—項目支出結余5.年末沖銷有關明細科目余額：其他明細科目余額全轉入“剩余結余”明細科目二、“財政撥款結余”主要賬務處理三、其他資金結轉結余新舊主要變化：本科目為新增科目，主要核算行政單位除財政撥款收支以外的其他各項收支相抵后剩余的滾存資金。本科目應當設置“項目結余”和“非項目結余”明細科目，分別對項目資金和非項目資金進行明細核算，對于項目結余，還應當按照具體項目進行明細核算。本科目還應當按照其他資金結余變動的原因，設置“收支轉賬”、“年初余額調整”、“結余調劑”、“剩余結轉結余”等明細科目。

科目

會計業(yè)務

會計分錄其他資金結轉結余1.調整以前年度其他資金結轉結余⑴實際調增借：有關科目貸：其他資金結轉結余—年初余額調整⑵實際調減借：其他資金結轉結余—年初余額調整貸：有關科目2.年末，結轉本年其他資金收入和支出：⑴項目資金收入借：其他收入貸：其他資金結轉結余—項目結轉—收支轉賬⑵非項目資金收入借：其他收入貸：其他資金結轉結余—非項目結余—收支轉賬⑶項目支出借：其他資金結轉結余—項目結轉—收支轉賬貸：經(jīng)費支出—其他資金支出—項目支出撥出經(jīng)費—項目支出⑷基本支出借：其他資金結轉結余—非項目結余—收支轉賬貸：

經(jīng)費支出—其他資金支出—基本支出撥出經(jīng)費—基本支出三、“其他資金結轉結余”主要賬務處理

科目

會計業(yè)務

會計分錄其他資金結轉結余3.繳回或轉出項目結余⑴需要繳回原項目資金出資單位的借：其他資金結轉結余—項目結轉—結余調劑貸：銀行存款、其他應付款⑵將項目剩余資金留歸本單位用于其他非項目用途借：其他資金結轉結余—項目結轉—結余調劑貸：其他資金結轉結余—非項目結余—結余調劑4.用非項目資金結余補充項目資金借：其他資金結轉結余—非項目結余—結余調劑貸：其他資金結轉結余—項目結轉—結余調劑年末沖銷有關明細科目余額。年末收支轉賬后，將本科目所屬“收支轉賬”、“年初余額調整”、“結余調劑”等明細科目余額轉入“剩余結轉結余”明細科目；轉賬后，本科目除“剩余結轉結余”明細科目外，其他明細科目應無余額。三、“其他資金結轉結余”主要賬務處理例題：假設某行政單位屬國庫集中支付單位，2014年年末有關收支賬戶余額如下：財政撥款收入——基本支出撥款

900000

——項目支出撥款——支農政策培訓

260000——項目支出撥款——網(wǎng)絡系統(tǒng)建設

400000其他收入——項目支出——專項檢查監(jiān)管

250000

經(jīng)費支出——財政撥款支出——基本支出

820000

——財政撥款支出——項目支出—支農政策培訓

200000——收支轉賬—項目支出結轉—網(wǎng)絡系統(tǒng)建設

280000

經(jīng)費支出——其他資金支出——項目支出—專項檢查監(jiān)管

110000

撥出經(jīng)費——項目支出——專項檢查

100000

該單位支農政策培訓工作和專項監(jiān)督檢查工作已全面完成，并經(jīng)上級考核驗收；網(wǎng)絡建設只完成任務的70%。另外，該單位還發(fā)生了下列業(yè)務：1.2013年采用受權支付方式購置的電腦2臺，買價12000元，因產(chǎn)品質量存在嚴重缺陷而退貨貨款已退回代理銀行。

2、報經(jīng)財政協(xié)調批準該單位已從其下屬單位調入結轉資金100000元用于網(wǎng)絡建設。3、支農政策培訓剩余經(jīng)費80%按規(guī)定繳回財政。4、按規(guī)定已完成項目的結轉資金應轉入“財政拔款結余”科目

1.調整增加以前年度財政撥款結轉

借：零余額賬戶用款額度12000

貸：財政撥款結轉——年初余額調整

12000

2.從其他單位調入財政撥款結余資金時

借：零余額賬戶用款額度100000

貸：財政撥款結轉——歸集調入

100000

3.年末支農政策培訓經(jīng)費剩余按規(guī)定繳回財政時

應繳回金額=（260000-200000）*80%=48000元

借：財政撥款結轉——歸集上繳

48000

貸：財政應返還額度

48000

4.年末結轉財政撥款收入時

借：財政撥款收入——基本支出撥款

900000

——項目支出撥款——支農政策培訓

260000

——項目支出撥款——網(wǎng)絡系統(tǒng)建設

400000

貸：財政撥款結轉——收支轉賬——基本支出結轉

900000

——收支轉賬—項目支出結轉—支農政策培訓

260000

——收支轉賬—項目支出結轉—網(wǎng)絡系統(tǒng)建設

400000

5.年末結轉其他收入時

借：其他收入——項目支出——專項檢查監(jiān)管

250000

貸：其他資金結轉結余—項目結轉—收支轉賬—專項檢查監(jiān)管

250000

6.年末結轉財政撥款支出時

借：財政撥款結轉——收支轉賬——基本支出結轉

820000

——收支轉賬—項目支出結轉—支農政策培訓

200000

——收支轉賬—項目支出結轉—網(wǎng)絡系統(tǒng)建設

280000

貸：經(jīng)費支出——財政撥款支出——基本支出

820000

——財政撥款支出——項目支出—支農政策培訓

200000

——財政撥款支出——項目支出—網(wǎng)絡系統(tǒng)建設

280000

7.年末結轉其他支出時

借：其他資金結轉結余——項目結轉——收支轉賬—專項檢查監(jiān)管

210000

貸：經(jīng)費支出——其他資金支出——項目支出—專項檢查監(jiān)管

110000

撥出經(jīng)費——項目支出——專項檢查

100000

8.將已完成項目的結轉資金轉入財政撥款結余時

支農政策培訓結余=財政拔款收入-財政拔款支出-歸集上繳=260000-200000-48000=12000元

借：財政撥款結轉——結余轉賬——項目支出結轉—支農培訓

12000

貸：財政撥款結余——結余轉賬——項目支出結余—支農培訓

12000

9.年末結賬將“財政撥款結轉”所屬其他明細科目余額全額轉入“剩余結轉”明細科目時

借：財政拔款結轉——年初余額調整

12000

——歸集調入

100000

——收支轉賬

260000

貸：財政拔款結轉——歸集上繳

48000

——結余轉賬

12000

——剩余結轉

312000

10.年末結賬將“財政撥款結余”所屬其他明細科目余額全額轉入“剩余結余”明細科目