中級財務會計-存貨課件

2023/2/5存貨1主要掌握內容存貨的確認與計量方法原材料收發(fā)的核算發(fā)出存貨成本的計價方法周轉材料的核算委托加工物資的核算存貨清查結果的核算存貨的期末計價2023/2/5存貨2存貨的含義和特點

存貨，是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。有形的流動資產2023/2/5存貨3特征：

有形資產較大的流動性銷售或耗用為目的屬于非貨幣性資產

2023/2/5存貨4存貨的確認條件

與該存貨有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)該存貨的成本能夠可靠地計量2023/2/5存貨5存貨的分類存貨按經(jīng)濟用途的分類原材料

在產品

自制半成品

產成品商品周轉材料

存貨按存放地點的分類（知道就行）在庫存貨

在途存貨

在制存貨

在售存貨

2023/2/5存貨6存貨的初始計量初始計價取得時的入賬價值

采購成本存貨實際成本加工成本

其他成本買價+相關稅金+采購費用+合理損耗+入庫前的整理費用直接人工以及制造費用2023/2/5存貨7

下列費用應當在發(fā)生時確認為當期損益，不計入存貨成本：

（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用；

（2）倉儲費用（一般計入當期損益，除非是生產過程中的倉儲費）；

（3）不能歸屬于存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出。2023/2/5存貨8例題1某企業(yè)為增值稅一般納稅人，購入材料一批，增值稅專用發(fā)票上標明的價款為25萬元，增值稅為4.25萬元，另支付材料的保險費2萬元、包裝物押金2萬元。該批材料的采購成本為（）萬元。

A.27

B.29

C.29.25

D.31.25

答案：A

2023/2/5存貨9例題22010年12月，長城公司外購A材料500噸，單價100元/噸。增值稅專用發(fā)票列示的購買價格為50000元，進項增值稅為8500元；運輸過程中發(fā)生運輸費用2000元（取得專用發(fā)票，增值稅率7%），入庫時發(fā)現(xiàn)物料在運輸途中損耗8噸，經(jīng)查，其中2噸屬合理損耗，另外6噸為非正常損耗，現(xiàn)已收到運輸部門的賠償款600元。材料入庫前發(fā)生人工挑選整理費用100元。公司存貨日常核算采用實際成本法。則

：解答：材料采購的成本為

=50000+2000×93%-600+100=51360（元）

2023/2/5存貨10

[分析]：對于采購過程中發(fā)生的物資損耗、短缺等，合理損耗部分應當作為存貨采購費用計入存貨的采購成本，其他損耗不得計入存貨成本，如從供應單位、外部運輸機構等收回的物資短缺、損毀的賠償款沖減材料采購成本；購入的存貨需要經(jīng)過挑選整理才能使用的，在整理挑選過程中發(fā)生的工資、費用支出以及物資損耗的價值也應計入存貨的成本。商業(yè)企業(yè)的進貨費用處理（1）商業(yè)企業(yè)采購過程中發(fā)生的進貨費用，應當計入存貨采購成本，也可以先進行歸集，期末根據(jù)商品存銷情況進行分攤；（2）對于已售商品的進貨費用，計入當期損益，對于未售商品的進貨費用，計人期末存貨成本（3）企業(yè)采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計人當期損益。2023/2/5存貨112023/2/5存貨12例題3下列項目中，應計入商品流通企業(yè)存貨入賬價值的有（）。A.小規(guī)模納稅人購入存貨時支付的增值稅額B.購入存貨支付的運雜費C.購入存貨時支付的包裝費D.進口商品時支付的關稅答案：ABCD2023/2/5存貨131.外購●貨到款已付借：原材料等應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款等存貨的取得的核算——原材料2023/2/5存貨14●款付貨未到

（1）款付借：在途物資應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款等（2）貨到驗收入庫借：原材料等貸：在途物資2023/2/5存貨15●貨到款未付

（1）月末先按暫估價入庫借：原材料等貸：應付賬款（2）下月初用紅字沖回借：原材料等貸：應付賬款為什么估價入庫？為什么下月初沖回？2023/2/5存貨16●采用預付貨款方式購入存貨（同前）●外購存貨發(fā)生短缺的會計處理（了解）處理的原則？●采用賒購方式購入存貨（應收賬款、應收票據(jù)）2023/2/5存貨17例題4

A企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅企業(yè)。A企業(yè)購入甲材料600公斤，每公斤含稅單價為50元，發(fā)生運雜費2000元，運輸途中發(fā)生合理損耗10公斤，入庫前發(fā)生挑選整理費用200元。該批甲材料的入賬價值為（）元。

A.30000B.32000C.32200D.32700

答案：C2023/2/5存貨18例題5

某增值稅一般納稅企業(yè)本期購入一批商品，進貨價格為100萬元，增值稅進項稅額為17萬元。所購商品到達后驗收發(fā)現(xiàn)商品短缺10%，其中合理損失5%，另5%的短缺尚待查明原因。該商品應計入存貨的實際成本為（）萬元。

A．117

B．100C．95

D．90

答案：C2023/2/5存貨192.自制——實際制造支出3.委托加工—料費、工費、稅金等4.接受投資—應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，不公允的除外

提供憑證5.接受捐贈沒提供憑證

6.盤盈——重置成本有無活躍市場支付相關稅費2023/2/5存貨20稅金委托加工物資核算

委托加工物資

材料成本加工費收回委托加工物資

運雜費原材料/庫存商品2023/2/5存貨21消費稅金的處理2023/2/5存貨22練習：下列各項中，增值稅一般納稅企業(yè)應計入收回委托加工物資成本的有（）。A.支付的加工費B.隨同加工費支付的增值稅C.支付的收回后繼續(xù)加工非應稅消費品的委托加工物資的消費稅D.支付的收回后直接銷售的委托加工物資的消費稅2023/2/5存貨231.實際成本法自制存貨（1）先進先出法投資人投入存貨（2）個別計價法委托加工存貨（3）加權平均法

（4）移動加權平均法歷史成本盤盈存貨（5）毛利率法（商業(yè)批發(fā)企業(yè)）（實際成本）接受捐贈存貨（6）零售價法（商業(yè)零售企業(yè)）盤盈存貨

2.計劃成本法差異率

結轉差異計劃成本計劃成本

購入

發(fā)出

結存發(fā)出存貨的計價2023/2/5存貨24實際成本法發(fā)出存貨計價方法（會計算）個別計價法先進先出法在物價上漲時，期末存貨成本接近市價，而發(fā)出成本偏低，利潤偏高。加權平均法

加權平均單價=實際成本/存貨數(shù)量發(fā)出存貨實際成本=發(fā)出數(shù)量×加權平均單價移動加權平均法2023/2/5存貨25例題6

某企業(yè)月初庫存材料60件，每件為1000元，月中又購進兩批，一次200件，每件950元，另一次100件，每件1046元，則月末該材料的加權平均單價為（）元。

A.980

B.985

C.990

D.1182

答案B

加權平均單價=（60×1000+200×950+100×1046）÷（60+200+100）=985（元）2023/2/5存貨26例題7

某企業(yè)采用移動平均法計算發(fā)出材料的成本。2006年3月1日結存A材料200噸，每噸實際成本為200元；3月4日和3月17日分別購進A材料300噸和400噸，每噸實際成本分別為180元和220元；3月10日和3月27分別發(fā)出A材料400噸和350噸。A材料月末賬面余額為（）元

A.30000B.30333C.32040D.33000

答案C

3月4日結存材料單價=（40000+54000）/500=188（元）

3月17日結存材料單價=（18800+88000）/500=213.6（元）則A材料月末賬面余額=150×213.6=32040（元）2023/2/5存貨27發(fā)出存貨的會計處理發(fā)出原材料生產經(jīng)營領用借：生產成本（生產產品耗用）制造費用（車間一般耗用）管理費用（管理部門耗用）銷售費用（銷售部門耗用）貸：原材料※按用途列支2023/2/5存貨28按其收入借：銀行存款貸：其他業(yè)務收入應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）按其成本借：其他業(yè)務成本貸：原材料對外出售2023/2/5存貨29基建工程或福利部門領用

借：在建工程/應付職工薪酬貸：原材料應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）如果用于生產設備構建，現(xiàn)行政策不需要轉出2023/2/5存貨30發(fā)出庫存商品對外銷售結轉成本：借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品用于在建工程：借：在建工程貸：庫存商品應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

2023/2/5存貨31借：長期股權投資貸：庫存商品應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

用于對外投資2023/2/5存貨32按其收入借：銀行存款等貸：其他業(yè)務收入按其成本借：其他業(yè)務成本貸：原材料等出售的原材料2023/2/5存貨33周轉材料的核算周轉材料——包裝物1.生產過程中用于包裝產品組成部分的包裝物2.隨同商品出售而不單獨計價的包裝物3.隨同商品出售而單獨計價的包裝物4.出租或出借給購買單位使用的包裝物

2023/2/5存貨34包裝物會計處理

賬戶：周轉材料——包裝物

（按計劃成本核算包裝物，在發(fā)出時，應同時結轉應負擔的材料成本差異）

1.生產領用的包裝物成本計入“生產成本”科目；

2.隨同產品出售但不單獨計價的計入“銷售費用”科目；

3.隨同產品出售且單獨計價的計入“其他業(yè)務成本”科目；

4.出租的包裝物收入計入“其他業(yè)務收入”，成本計入“其他業(yè)務成本”

2023/2/5存貨35賬面價值的轉銷方法一次轉銷法五五攤銷法分次攤銷法周轉材料——低值易耗品賬戶：周轉材料——低值易耗品2023/2/5存貨36例題8

甲公司的基本生產車間領用專用工具一批，實際成本為100000元，采用五五攤銷法進行攤銷。應作如下會計處理：（1）領用專用工具：

借：周轉材料——低值易耗品——在用100000

貸：周轉材料——低值易耗品——在庫100000（2）領用時攤銷其價值的一半：

借：制造費用50000

貸：周轉材料——低值易耗品——攤銷50000（3）報廢時攤銷其價值的一半：

借：制造費用50000

貸：周轉材料——低值易耗品——攤銷50000

同時，

借：周轉材料——低值易耗品——攤銷100000

貸：周轉材料——低值易耗品——在用100000

2023/2/5存貨37存貨計劃成本法采用計劃成本法對材料存貨進行核算，會計期末需通過“材料成本差異”科目，將發(fā)出和期末存貨調整為實際成本。

2023/2/5存貨38賬戶設置：

“原材料”、“材料采購”、“材料成本差異”賬戶。

重點掌握“材料成本差異”賬戶的性質、用途和結構。存貨計劃成本法2023/2/5存貨39材料采購借方登記：購入存貨的實際成本貸方登記：入庫存貨的計劃成本轉出采購的節(jié)約差轉出采購的超支差借方余額：在途存貨的實際成本2023/2/5存貨40材料成本差異超支差異發(fā)出存貨分攤超支差異節(jié)約差異貸方余額：庫存材料節(jié)約差異借方余額：庫存材料超支差異余額由誰承擔？發(fā)出存貨分攤節(jié)約差異2023/2/5存貨41購進存貨賬務處理

重點是外購原材料的賬務處理，應與實際成本法對比學習，但二者在處理原則上一致。2023/2/5存貨422023/2/5存貨43

●差異分攤方法本月差異率

計算差異率上月差異率存貨成本差異的分攤2023/2/5存貨44計算公式：本月材料成本差異率＝（月初結存材料成本差異＋本月收入材料成本差異）÷（月初結存材料計劃成本＋本月收入材料計劃成本）×100％

上月材料成本差異率＝（月初結存材料成本差異÷月初結存材料計劃成本）×100％

注意材料成本差異的符號（借方：＋；貸方：－）2023/2/5存貨45

本月發(fā)出材料負擔的成本差異＝發(fā)出材料計劃成本×材料成本差異率

實際成本＝計劃成本±成本差異

2023/2/5存貨46發(fā)出原材料借：生產成本10000

管理費用5000

貸：原材料15000

發(fā)出存貨賬務處理2023/2/5存貨47分攤發(fā)出材料應負擔的節(jié)約差異借：材料成本差異150

貸：生產成本100

管理費用50分攤發(fā)出材料應負擔的超支差異：借：生產成本100

管理費用50

貸：材料成本差異1502023/2/5存貨48例題9

某企業(yè)采用計劃成本進行材料的日常核算。月初結存材料的計劃成本為80萬元，成本差異為超支20萬元。當月購入材料一批，實際成本為110萬元，計劃成本為120萬元。當月領用材料的計劃成本為100萬元，當月領用材料應負擔的材料成本差異為（）萬元。

A．超支5B．節(jié)約5

C．超支15D．節(jié)約15

2023/2/5存貨49存貨估價法毛利率法毛利率法是根據(jù)本期銷售凈額乘以前期實際（或本月計劃）毛利率匡算本期銷售毛利，并計算發(fā)出存貨成本的一種方法。商品流通企業(yè)常用2023/2/5存貨50計算公式如下：銷售毛利＝銷售凈額－銷售成本銷售凈額=商品銷售收入-銷售退回與折讓毛利率=銷售毛利/銷售凈額×100%銷售毛利=銷售凈額×毛利率（本期）銷售成本=銷售凈額-銷售毛利銷售成本=銷售凈額×（1-毛利率）期末存貨成本=期初存貨成本＋本期購貨成本－本期銷售成本2023/2/5存貨51例題10

某企業(yè)采用毛利率法計算發(fā)出存貨成本。該企業(yè)2010年1月份實際毛利率為30%，本年度2月1日的存貨成本為1200萬元，2月份購入存貨成本為2800萬元，銷售收入為3000萬元，銷售退回為300萬元。該企業(yè)2月末存貨成本為（）萬元。

A.1300

B.1900

C.2110

D.2200

答案：C1200+2800-[（3000-300）×（1-30%）]

2023/2/5存貨52隨堂練習1某商場月初紡織品存貨成本146000元，本期購貨成本850000元，銷貨收入1200000元，銷售退回與折讓合計10000元，上季度該類商品毛利率為25%。如采用毛利率法，本月已銷存貨和月末存貨的成本為多少？2023/2/5存貨53本月銷售凈額=1200000-10000=1190000（元）銷售毛利=1190000×25%=297500（元）銷售成本=1190000-297500=892500（元）或=1190000×（1-毛利率）

=1190000×（1-25%）

=892500（元）月末存貨成本=146000+850000-892500=103500（元）對于毛利率法注意季末如何調整計算的誤差。2023/2/5存貨54注意：這種方法適用于每個季度的前兩個月，在最后一個月應改用加權平均法重新計算整個季度的各種商品的銷售成本，再將前兩個月的減去2023/2/5存貨55天地公司屬于商品流通企業(yè)，為增值稅一般納稅人，售價中不含增值稅。該公司只經(jīng)營甲類商品并采用毛利率法對發(fā)出商品計價，季度內各月份的毛利率根據(jù)上季度實際毛利率確定。該公司2010年第一季度、第二季度甲類商品有關的資料如下：

（1）2010年第一季度累計銷售收入為1000萬元、銷售成本為800萬元，3月末庫存商品實際成本為500萬元。

（2）2010年第二季度購進甲類商品成本900萬元。

（3）2010年4月份實現(xiàn)商品銷售收入300萬元。

（4）2010年5月份實現(xiàn)商品銷售收入350萬元。

（5）假定2010年6月末按一定方法計算的庫存商品實際成本600萬元。

要求：根據(jù)上述資料計算下列指標：

（1）計算乙公司甲類商品2007年第一季度的實際毛利率。

（2）分別計算乙公司甲類商品2007年4月份、5月份、6月份的商品銷售成本。（答案中的金額單位用萬元表示）作業(yè)2023/2/5存貨56零售價法

零售價法是指用成本占零售價的百分比計算期末存貨成本的一種方法。采用這種方法的基本內容如下：（1）期初存貨和本期購貨同時按成本和零售價記錄，以便計算可供銷售的存貨成本和售價總額；（2）本期銷貨只按售價記錄，從本期可供銷售的存貨售價總額中減去本期銷售的售價總額，計算出期末存貨的售價總額。2023/2/5存貨57成本率法成本率＝（期初存貨成本+本期購貨成本）/（期初存貨售價+本期購貨售價）期末存貨成本＝期末存貨售價總額×成本率本期銷售成本＝期初存貨成本+本期購貨成本-期末存貨成本2023/2/5存貨58差價率法（銷售金額法）進銷差價率=期初進銷差價+本期增加的進銷差價/期初庫存商品的售價+本期增加商品的售價×100%本期已銷商品應分攤的進銷差價=本期銷售商品的凈收入×進銷差價率本期銷售商品的實際成本=本期商品銷售收入-本期已銷商品應分攤的進銷差價

期末結存商品的實際成本=期初庫存商品的進價成本＋本期購進商品的進價成本-本期銷售商品的實際成本商品流通企業(yè)常用2023/2/5存貨59例題11某商業(yè)企業(yè)采用零售價法計算期末存貨成本。本月月初存貨成本為20000元，售價總額為30000元；本月購入存貨成本為100000元，相應的售價總額為120000元；本月銷售收入為100000元。該企業(yè)本月銷售成本為（）元。

A.96667

B.80000

C.40000

D.33333

答案B

解析：本月銷售成本=100000×（20000＋100000）÷（30000＋120000）=80000（元）。2023/2/5存貨60隨堂計算2

某商店2010年3月份的期初存貨成本100000元，售價總額125000元；本期購貨成本450000元，售價總額675000元；本期銷售收入640000元。2023/2/5存貨61成本率=（100000+450000）÷（125000+675000）×100%=68.75%期末存貨售價=125000+675000-640000=160000（元）期末存貨成本=160000×68.75%=110000（元）本期銷貨成本=100000+450000-110000=440000（元）思考：還有別的方法嗎？2023/2/5存貨62存貨的期末計價存貨跌價準備的計提和轉回

資產負債表日，存貨應按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。可變現(xiàn)凈值低于成本的計提存貨跌價準備，計入資產減值損失。如果減值因素已經(jīng)消失，減值的金額應在原已計提的存貨跌價準備金額內予以恢復。

2023/2/5存貨63

“成本”指歷史成本?？勺儸F(xiàn)凈值=存貨的估計售價-進一步加工成本-估計銷售費用和稅費

2023/2/5存貨64存貨可變現(xiàn)凈值的確定1、材料存貨的可變現(xiàn)凈值的確定材料的可變現(xiàn)凈值=終端產品的估計售價-終端產品的預計銷售稅金-終端產品的預計銷售費用-預計追加的成本2023/2/5存貨6520×9年，由于產品更新?lián)Q代，甲公司決定停止生產B型機器，為減少不必要的損失，甲公司決定將原材料中專門用于生產B型機器的外購原材料——鋼材全部出售，20×9年12月31日其賬面價值（成本）為900000元，數(shù)量為10噸。根據(jù)市場調查，此種鋼材的市場銷售價格（不含增值稅）為60000元/噸，同時銷售這10噸可能發(fā)生銷售費用及稅金50000元。20×9年，由于產品更新?lián)Q代，甲公司決定停止生產B型機器，為減少不必要的損失，甲公司決定將原材料中專門用于生產B型機器的外購原材料——鋼材全部出售，20×9年12月31日其賬面價值（成本）為900000元，數(shù)量為10噸。根據(jù)市場調查，此種鋼材的市場銷售價格（不含增值稅）為60000元/噸，同時銷售這10噸可能發(fā)生銷售費用及稅金50000元。答案鋼材的可變現(xiàn)凈值=60000×10-50000=550000元鋼材的賬面價值=900000元應計提的存貨跌價準備=900000-550000=350000元例題1220×9年，由于產品更新?lián)Q代，甲公司決定停止生產B型機器，為減少不必要的損失，甲公司決定將原材料中專門用于生產B型機器的外購原材料——鋼材全部出售，20×9年12月31日其賬面價值（成本）為900000元，數(shù)量為10噸。根據(jù)市場調查，此種鋼材的市場銷售價格（不含增值稅）為60000元/噸，同時銷售這10噸可能發(fā)生銷售費用及稅金50000元。問：是否要確認跌價損失？2023/2/5存貨66甲公司20×7年12月31日庫存配件100套，每套配件的賬面成本為12萬元，市場價格為10萬元。該批配件可用于加工100件A產品，將每套配件加工成A產品尚需投入17萬元。A產品20×7年12月31日的市場價格為每件28.7萬元，估計銷售過程中每件將發(fā)生銷售費用及相關稅費1.2萬元。該配件此前未計提存貨跌價準備，甲公司20×7年12月31日該配件應計提的存貨跌價準備為（）。

A.0

B.30萬元

C.150萬元D.200萬元答案C課堂練習2023/2/5存貨672、商品或產成品可變現(xiàn)凈值的確定①有合同的按照合同價確認估計售價②沒合同的按照市場價確認估計售價商品（產成品）的可變現(xiàn)凈值=合同價/估計售價-預計的銷售稅金-預計的銷售費用2023/2/5存貨68例題132010年7月2日，遠大股份有限公司與新世紀公司簽訂一份銷貨合同，約定：2008年1月1日按照每臺500萬元的價格，提供10臺數(shù)控機床。2010年12月31日末，遠大公司數(shù)控機床賬面成本為2800萬元，數(shù)量為8臺（12臺？），單位成本為350萬元，該批機床的市場售價為510萬元。要求：確定該批機床的可變現(xiàn)凈值。（1）月末8臺機床可變現(xiàn)凈值=8×500=4000萬元月末8臺機床的賬面價值=8×350=2800萬元（2）月末12臺機床的可變現(xiàn)凈值=8×500+4×510=4000+2040=6040萬元月末12臺機床的賬面價值=12×350=4200萬元2023/2/5存貨69①成本低于可變現(xiàn)凈值不需作賬務處理②可變現(xiàn)凈值低于成本每一會計期末，比較成本與可變現(xiàn)凈值計算出應計提的準備，然后與“存貨跌價準備”科目的余額進行比較，若應提數(shù)大于已提數(shù)，應予補提；若應提數(shù)小于已提數(shù)，應予沖銷。（原已計提的存貨跌價準備的金額內轉回，轉回的金額計入當期損益存貨跌價的會計處理2023/2/5存貨70提取時：借：資產減值損失貸：存貨跌價準備沖減時：借：存貨跌價準備貸：資產減值損失2023/2/5存貨71課堂練習某企業(yè)2010年3月31日，乙存貨的實際成本為100萬元，加工該存貨至完工產成品估計還將發(fā)生成本為20萬元，估計銷售費用和相關稅費為2萬元，估計用該存貨生產的產成品售價110萬元。假定乙存貨月初“存貨跌價準備”科目余額為0，2010年3月31日應計提的存貨跌價準備為（）萬元。

A.-10

B.0

C.10

D.12作業(yè)1乙公司按單項存貨計提存貨跌價準備。20×9年12月31日，乙公司庫存自制半成品成本為350000元，預計加工完成該產品尚需發(fā)生加工費用110