會計學(xué)第6章存貨

會計學(xué)上海工程技術(shù)大學(xué)管理學(xué)院陳芳芳lanshan1015@126.com第6章存貨本章內(nèi)容第一節(jié)概述第二節(jié)原材料第三節(jié)包裝物、低值易耗品第四節(jié)委托加工物資第五節(jié)庫存商品、盤存第六節(jié)存貨減值第一節(jié)概述第一節(jié)、概述P110一、確認(rèn)條件與物資承擔(dān)者（即分類）二、取得存貨成本：按實際成本核算采購成本+加工成本等采購成本買價+采購費用三、發(fā)出存貨成本確定“先進(jìn)先出法”P113

表7-1

第二節(jié)原材料一、按“實際成本”核算1、物質(zhì)承擔(dān)者與帳戶P116期初余額：入庫材料實際成本發(fā)出材料實際成本期末余額：庫存實際成本借

原材料

貸借在途物資貸在途或尚未入庫材料實際成本入庫材料實際成本期初余額：期末余額：在途材料實際成本2、核算例1：甲公司從某廠購入乙材料，價款65000元，增值稅11050元，另該廠代墊運輸費1100元；款用支票付訖，材料已入庫。借：原材料—乙材料

66100

應(yīng)交稅費—進(jìn)項稅費

11050

貸：銀行存款77150

（運雜費采購成本）例2：甲公司從某廠購入甲材料，價款450000元，增值稅76500元，對方代墊運雜費5500元，款項以銀行存款支付，材料已入庫。

（請同學(xué)們考慮）借：原材料—甲材料

455000

應(yīng)交稅費—進(jìn)項稅費

76500

貸：銀行存款532000例3：甲公司向某廠購入丁材料，發(fā)票已到，價款28600元，增值稅率17%，運費900元；材料未到，款已支付。借：在途材料—丁材料

29500

應(yīng)交稅費—進(jìn)項稅

4862

貸：銀行存款34362例4：承上，上述購入丁材料已到，驗收入庫。借：原材料—丁材料

29500

貸：在途材料—丁材料

29500

同學(xué)們，理解嗎？例5：甲公司從某廠購入丙材料，價款580000元，增值稅98600元，對方代墊運費3500元，發(fā)票已收，款項未付，材料已入庫。借：原材料—丙材料

583500

應(yīng)交稅費—進(jìn)項稅

98600

貸：應(yīng)付帳款—某廠

682100例6：甲公司為購買乙材料向某廠預(yù)付486000元貨款的70%，計340200元，款項已匯出。借：預(yù)付帳款—某廠

340200

貸：銀行存款340200例7：承6，甲公司收到某廠運來乙材料，已入庫，價款486000元，增值稅82620元，對方代墊運雜費2100元；以支票付訖。材料入庫：借：原材料—乙材料

488100

應(yīng)交稅費—進(jìn)項稅

82620

貸：預(yù)付帳款—某廠

570720補付貨款：借：預(yù)付帳款—某廠

230520

貸：銀行存款230520

（570720-340200=230520）發(fā)出材料核算：例8：某廠基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用乙材料280000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用乙材料40000元，車間管理部門領(lǐng)用乙材料3500元，行政部門領(lǐng)用乙材料2300元，計325800元。借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本

280000

—輔助生產(chǎn)成本

40000

制造費用3500

管理費用2300

貸：原材料—乙材料

325800二、原材料按“計劃成本”核算

特點P119

1、帳戶P120~P122借原材料貸期初余額：入庫材料計劃成本發(fā)出材料計劃成本期末余額：庫存計劃成本借材料采購貸借材料成本差異貸期初余額：期初余額：采購材料實際成本入庫材料計劃成本（借方>貸方）即超支，從貸方轉(zhuǎn)入“材料成本差異”借方

超支、發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異；

節(jié)約、發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異；借方余額：庫存材料超支差異貸方余額：庫存材料節(jié)約差異同學(xué)們，理解嗎？?。ń璺?lt;貸方）即節(jié)約，從借方轉(zhuǎn)入“材料成本差異”貸方2、核算例1：甲公司購入乙材料，價款300000元，增值稅51000元，發(fā)票已收；計劃成本為320000元；材料已入庫，款項以存款支付。借：材料采購300000

應(yīng)交稅費——進(jìn)項稅

51000

貸：銀行存款351000例2：甲公司購入丙材料，價款20000元，增值稅3400元，發(fā)票已收，貨款以存款支付；計劃成本18000元；材料未入庫。借：材料采購20000

應(yīng)交稅費——進(jìn)項稅

3400

貸：銀行存款23400

例3：甲公司以票據(jù)方式購入丙材料，價款50000元，增值稅8500元，發(fā)票已收；計劃成本為52000元；材料已入庫。借：材料采購50000

應(yīng)交稅費——進(jìn)項稅

8500

貸：應(yīng)付票據(jù)58500

例4：月末匯總本月已付款或已開出承兌票據(jù)的入庫材料計劃成本372000元（即320000+52000元）。借：原材料——乙材料

320000

——丙材料

52000

貸：材料采購372000上述入庫材料實際成本350000（即300000+50000）元，入庫材料成本差異為節(jié)約22000（即350000-372000）元。借：材料采購22000

貸：材料成本差異——乙材料

20000

——丙材料

20003、按“計劃成本”發(fā)出（原）材料核算借：“生產(chǎn)成本”等科目貸：“原材料”等科目例5：甲公司領(lǐng)用乙材料（計劃成本）為：基本生產(chǎn)車間200000元，輔助生產(chǎn)車間60000元，車間管理部門10000元，企業(yè)管理部門5000元，在建工程15000元。借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)車間

200000

——輔助生產(chǎn)車間

60000

制造費用10000

管理費用5000

在建工程15000

貸：原材料——乙材料

290000

結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)成本差異P122例6：甲公司月初結(jié)存乙材料計劃成本為100000元，成本差異超支3074元；本月入庫乙材料計劃成本320000元，成本差異節(jié)約20000元。材料成本差異率=（3074-20000）÷（100000+320000）×100%=-4.03%（節(jié)約）則材料成本差異率為（節(jié)約）：–4.03%借：材料成本差異——乙材料

11687.00

貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本

8060.00

——輔助生產(chǎn)成本

2481.00

制造費用403.00

管理費用201.50

在建工程604.50第三節(jié)包裝物一、包裝物概述1、核算范圍

P123二、包裝物核算1、“包裝物”科目—性質(zhì)類似“原材料”2、生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物例1：A公司對包裝物采用實際成本核算，本月生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用包裝物乙的實際成本為10000元。借：生產(chǎn)成本10000

貸：包裝物——乙100003、隨同商品出售包裝物（1）隨同商品出售而不單獨計價的包裝物核算例26：A公司本月銷售商品領(lǐng)用不單獨計價包裝物乙的實際成本為5000元。借：銷售費用5000

貸：包裝物——乙5000（2）隨同商品出售且單獨計價包裝物核算例2：A公司本月銷售商品領(lǐng)用單獨計價包裝物丙的實際成本為8000元，銷售收入為10000元，增值稅為1700元（款項已存入銀行）。借：銀行存款11700

貸：其他業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費——銷項稅1700借：其他業(yè)務(wù)成本8000

貸：包裝物——丙80004、出租、出借包裝物核算“五五攤銷法”“一次攤銷法”例3：四方公司出租包裝物一批，實際成本為24000元，收取押金為30000元，每月可以收入包裝物租金3000元，一段時間后退還押金，同時包裝物報廢，收到殘料價值為2000元。第三節(jié)（2）低值易耗品一、含義

P125二、低值易耗品按實際成本計算1、“一次攤銷法”2、“分次攤銷法”2、“周轉(zhuǎn)材料”科目借方周轉(zhuǎn)材料貸方期初余額：增加數(shù)減少數(shù)期末余額：結(jié)存數(shù)量（1）“一次攤銷”例1：甲公司基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用一般工具一批，實際成本為3000元，一次攤銷計入有關(guān)成本費用。借：制造費用3000

貸：周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品3000（2）“分次攤銷”例2：乙公司基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用工具一批，實際成本為10000元，該批工具可周轉(zhuǎn)使用，估計使用次數(shù)為5次，乙公司將這批工具的價值按5次平均分?jǐn)傆嬋胗嘘P(guān)成本費用。領(lǐng)用時：借：待攤費用10000

貸：周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品10000分次攤銷時：借：制造費用2000

貸：待攤費用2000（10000÷5=2000）一、含義

P126二、委托加工物資核算借方委托加工物資貸方期初余額：登記委托加工物資實際成本登記加工完畢驗收入庫物資實際成本和剩余物資實際成本期末余額：反映尚未完工委托加工物資實際成本和發(fā)出加工物資的運雜費第四節(jié)委托加工物資例題1：A企業(yè)委托B企業(yè)加工材料一批（屬于應(yīng)稅消費品）。原材料成本為100000元，支付的加工費為80000元（不含增值稅），消費稅稅率為10%，材料加工完成驗收入庫，加工費用等已經(jīng)支付。雙方適用的增值稅稅率為17%。A企業(yè)按實際成本對原材料進(jìn)行核算。（1）發(fā)出委托加工材料借：委托加工材料100000

貸：原材料100000（2）支付加工費用消費稅組成計稅價格=（100000+80000）÷（1-10%）

=200000元（受托方）代收代交的消費稅=200000×10%=20000元應(yīng)納增值稅=80000×17%=13600元1》、A企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品時：借：委托加工材料80000

應(yīng)交稅費——進(jìn)項增值稅13600——應(yīng)交消費稅20000

貸：銀行存款1136002》、A企業(yè)收回加工后的材料直接對外銷售借：委托加工材料100000

應(yīng)交稅費——進(jìn)項增值稅13600

貸：銀行存款113600（3）加工完成收回委托加工材料1》、A企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品時：借：原材料180000

貸：委托加工物資1800002》、企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷售時：借：原材料200000

貸：委托加工物資200000一、帳戶P127第五節(jié)庫存商品二、核算（一）入庫例1：某公司本月驗收入庫A產(chǎn)品150臺，實際單位成本5500元，計825000元；B產(chǎn)品250臺，實際單位成本1500元，計375000元。借：庫存商品——A產(chǎn)品

825000

——B產(chǎn)品

375000

貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品

825000

——B產(chǎn)品

375000（二）發(fā)出例2：某公司當(dāng)月實現(xiàn)銷售A產(chǎn)品80臺，B產(chǎn)品145臺。A產(chǎn)品實際單位成本5500元，B產(chǎn)品實際單位成本1500元，結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本。借：主營業(yè)務(wù)成本657500

貸：庫存商品——A產(chǎn)品

440000

——B產(chǎn)品

217500（2）在建工程等部門領(lǐng)用（略）第五節(jié)（2）盤存一、實地盤存制P128例1：A材料期初余額60000元；本期購入10000元；期末實地盤點結(jié)存400千克，單位成本100元/千克；

A材料本期耗用成本？期末庫存材料成本=400X100=40000元本期耗用A材料成本=60000+10000-40000=30000元2、永續(xù)盤存法P129

期末存貨數(shù)量=期初存貨數(shù)量+本期購貨數(shù)量-本期發(fā)出存貨數(shù)量

二、存貨清查P129

借待處理財產(chǎn)損溢貸盤虧、毀損；盤盈處理；貸方凈收益從借方結(jié)轉(zhuǎn)；盤盈；盤虧處理；借方凈損失從貸方結(jié)轉(zhuǎn)；期末處理后，本科目一般無余額三、盤盈（或虧）例1：企業(yè)在清查中盤盈乙材料200公斤，40元/公斤；批準(zhǔn)沖減管理費用。（1）盤盈借：原材料——乙材料

8000

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

8000（2）批準(zhǔn)處理借：待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損溢8000

貸：管理費用8000例2：企業(yè)在清查中盤虧乙材料100公斤，120元/公斤；經(jīng)查屬于一般經(jīng)營損失。（1）盤虧：借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

12000

貸：原材料——乙材料

12000（2）批準(zhǔn)處理：借：管理費用12000

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

12000例3：某企業(yè)在清查中發(fā)現(xiàn)毀損丙材料30公斤，100元/公斤；經(jīng)查2000元屬于保管員過失，由其賠償；殘料200元已辦入庫手續(xù)；凈損失作為管理費用處理。（1）盤虧借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

3000

貸：原材料——丙材料

3000（2）批準(zhǔn)處理：A〕個人賠償：借：其他應(yīng)收款——某人

2000

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

2000B〕殘料入庫：借：原材料200

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

200C〕毀損凈損失：借：管理費用800

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

800例4：企業(yè)因洪水造成原材料毀損，成本25000元，增值稅17%。根據(jù)保險合同，由保險公司賠償15000元。（1）盤虧：借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢

29500

貸：原材料25000

應(yīng)交稅費—進(jìn)項增值稅轉(zhuǎn)出

4520（2）批準(zhǔn)處理：借：營業(yè)外支出—非常損失

14520

其他應(yīng)收款—保險公司

15000

貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢

29520一、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法P131二、“存貨跌價準(zhǔn)備”按每個存貨項目的成本與可變現(xiàn)凈值逐一進(jìn)行比較，取其低者計量存貨，并且將成本高于可變現(xiàn)凈值的差額作為計提的“存貨跌價準(zhǔn)備”第六節(jié)存貨減值三、“存貨跌價準(zhǔn)備”借存貨跌價準(zhǔn)備貸轉(zhuǎn)回存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備期初余額：期末余額：已提存貨跌價準(zhǔn)備

借

資產(chǎn)減值損失

貸計提存貨跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回存貨跌價準(zhǔn)備例題：某企業(yè)用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低”期末存