企業(yè)常見涉稅問題稽查分析(上課用)

企業(yè)常見涉稅問題及稽查分析一、稅務(wù)稽查工作的基本流程（一）選案1.計算機選案分行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營平均增長指標(biāo)分析分行業(yè)財務(wù)比率分析指標(biāo)分析企業(yè)常用財務(wù)指標(biāo)分析分稅種選案指標(biāo)分析2.人工選案3.人機結(jié)合選案（二）稅務(wù)稽查實施1稅務(wù)稽查權(quán)力查賬權(quán)、場地檢查權(quán)、責(zé)成提供資料權(quán)、詢問權(quán)查證權(quán)、檢查存款賬戶權(quán)、稅收保全措施權(quán)、稅收強制執(zhí)行措施權(quán)、調(diào)查取證權(quán)、行政處罰權(quán)國家法律賦予的其他檢查權(quán)力2.稅務(wù)稽查實施的主要方式調(diào)賬檢查實地檢查跨地區(qū)檢查（三）稅務(wù)稽查審理1.審理受理2.審理范圍3.審理程序4.審理內(nèi)容稽查對象主體是否準(zhǔn)確，稽查執(zhí)法程序是否合法、事實是否清楚、證據(jù)是否確鑿、數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確、適用法律是否恰當(dāng)、資料是否齊全、文書是否規(guī)范、處理意見是否得當(dāng)5.證據(jù)的審理書證的審理物證的審理視聽資料的審理現(xiàn)場檢查記錄的審理鑒定結(jié)論的審理證人證言的審理當(dāng)事人陳辯材料的審理6.稅務(wù)行政處罰聽證稅務(wù)行政處罰告知稅務(wù)行政處罰聽證條件：----時間；----處罰金額稅務(wù)行政處罰聽證聽證通知、聽證主持人、聽證參加人、聽證公告、聽證筆錄、聽證程序、聽證終結(jié)、聽證費用、舉行聽證應(yīng)注意的問題7.審理終結(jié)（四）稅務(wù)稽查執(zhí)行1稅務(wù)執(zhí)行受理2稅務(wù)文書送達3稅務(wù)處理決定的強制執(zhí)行稅收優(yōu)先權(quán)扣繳稅款拍賣或變賣商品、貨物、財產(chǎn)司法強制執(zhí)行其他執(zhí)行措施行使代位權(quán)行使撤銷權(quán)阻止出境停止供應(yīng)發(fā)票停止出口退稅二、稅務(wù)稽查的突破口1.憑證、賬簿、報表分析財務(wù)資料反映納稅人經(jīng)濟活動的痕跡資金流、物資流、信息流是重要的線索2.合同、制度檢查突破合同、制度檢查合同是納稅人經(jīng)濟活動原始意圖的體現(xiàn)制度反映納稅人管理的信息3.憑證在稅收征管中的作用不同國家管理稅收的載體不同法律管稅信用管稅發(fā)票管稅中國管理稅收技術(shù)載體的昨天、今天與明天憑證審核的基本方法熟悉發(fā)票的種類熟悉發(fā)票的用途熟悉發(fā)票與納稅義務(wù)發(fā)生時間的關(guān)系發(fā)票在企業(yè)所得稅匯算中的作用三、企業(yè)所得稅常見問題（一）收入常見問題的檢查1收入常見問題的檢查方法收入是決定企業(yè)所得稅的重要因素資金和物資鏈條是檢查收入的重要途徑配比原則是重要的衡量標(biāo)準(zhǔn)2.應(yīng)稅收入中常見的涉稅問題問題一-----商品已發(fā)出，未收款未開具發(fā)票，未確認(rèn)收入，造成庫存商品賬實不符問題二-----隱匿收入造成賬實不符資金流來源物資流問題三-----價外費用的涉稅問題價外費用的基本規(guī)定價外費用的會計處理問題四-----應(yīng)收未收的貨款的涉稅處理問題五----不征稅收入與免稅收入的涉稅處理不征稅收入---財政撥款、行政性經(jīng)費、政府性基金、其他的不征稅收入（財政補貼、補助、貸款貼息）免稅收入---國債利息收入、符合條件的利息股息等權(quán)益性收入、非營利組織的收入問題六-----政策性搬遷收入涉稅問題問題七----利息與租金的涉稅問題問題八-----股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的涉稅問題（二）扣除項目常見問題問題一----利用虛開發(fā)票、過期發(fā)票及不合規(guī)憑據(jù)在稅前列支問題二-----資本性支出一次計入成本的檢查問題三-----基建、福利等部門耗用的企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品或材料，直接計入成本、費用或?qū)ν馔顿Y發(fā)出的貨物直接計入成本、費用問題四----收入和成本、費用不配比的檢查及應(yīng)對問題五----原材料計量、收入、發(fā)出和結(jié)存存在的問題問題六----人工費用的核算不準(zhǔn)確1工資薪金的稽查2.各類保險的檢查3.職工福利費、職工教育經(jīng)費及工會經(jīng)費的檢查問題七----招待費未按稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整問題八----擅自擴大技術(shù)開發(fā)費用的列支范圍，享受稅收優(yōu)惠

問題九----超列廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費問題十------借款利息的調(diào)整檢查

問題十一-----虛列資產(chǎn)損失問題十二查補收入的涉稅問題問題十三計提折舊范圍不準(zhǔn)確問題十四長期待攤費用計量、攤銷不準(zhǔn)確四、增值稅常見問題（一）銷項稅額常見的問題問題一----人為滯后銷售入賬時間，延遲實現(xiàn)稅款。問題二----賬面隱匿銷售額的檢查問題三-------將向購貨方收取的應(yīng)一并繳納增值稅的各種價外費用，采用不入賬、沖減費用、人為分解代墊運費或長期掛往來賬等手段，不計算繳納增值稅。問題四-----利用關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移計稅價格問題五----坐支銷貨款問題六----受托加工業(yè)務(wù)實物收入的檢查問題七---殘次品、廢品、材料、邊角廢料等銷售的檢查問題八----委托代銷業(yè)務(wù)不按規(guī)定申報納稅問題九----不同縣（市）間移送貨物用于銷售未申報納稅問題十------自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目、集體福利和個人消費，未視同銷售申報納稅。（二）銷項稅額中常見問題辨析問題一-----“使用過的物品”與“舊貨”有何區(qū)別？

問：稅法規(guī)定，企業(yè)銷售自己使用過的物品與納稅人銷售舊貨應(yīng)分別適用不同的征稅辦法。請問“使用過的物品”與“舊貨”如何區(qū)別？拿使用過的辦公桌椅為例，它是按銷售自己使用過的物品征稅還是按舊貨征稅？答：根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）規(guī)定，下列按簡易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行，不得抵扣進項稅額：一、納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執(zhí)行：1.一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%的征收率減半征收增值稅。一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn)，按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅〔2008〕170號）第四條的規(guī)定執(zhí)行。一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。2.小規(guī)模納稅人（除其他個人外，下同）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%的征收率征收增值稅。小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。二、納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%的征收率減半征收增值稅。所稱舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。

上述規(guī)定中所稱的“納稅人銷售舊貨”，是指舊貨經(jīng)營單位銷售舊貨，而企事業(yè)單位“銷售自己使用過的物品”，例如辦公用品等，則不適用舊貨的政策，應(yīng)按照財稅〔2009〕9號文件第二條第一項等規(guī)定執(zhí)行。

問題二----自產(chǎn)貨物用于設(shè)備維護，是否屬于“視同銷售”？問題三----公司自產(chǎn)電量用于自已機器設(shè)備使用是否征收增值稅?問題四----燃?xì)鈨r格專項調(diào)節(jié)金是否計征增值稅？問題五-----.出租方收取的空調(diào)費應(yīng)繳營業(yè)稅還是增值稅我公司經(jīng)營范圍是房地產(chǎn)開發(fā)、自有房屋出租、物業(yè)管理。我公司現(xiàn)有一商場出租給多個商戶獨立經(jīng)營，通過自建的中央空調(diào)系統(tǒng)和鍋爐向各商戶供冷和供暖，收取商戶的租金及空調(diào)費(因不方便安裝計量表,空調(diào)費是按商戶承租的建筑面積計算的)。請問收取的空調(diào)費，是按混合銷售行為統(tǒng)一繳納營業(yè)稅？還是按兼營行為，租金繳營業(yè)稅，空調(diào)費按供應(yīng)冷氣和暖氣繳增值稅？：

混合銷售中的應(yīng)征增值稅的貨物與應(yīng)征營業(yè)稅的勞務(wù)必須具有關(guān)聯(lián)性，而出租并不必然要伴隨著供冷與供暖，因此根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第八條規(guī)定：“納稅人兼營應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅行為的營業(yè)額和貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，其應(yīng)稅行為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額不繳納營業(yè)稅，未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅行為營業(yè)額。”你公司對租金按服務(wù)業(yè)繳納營業(yè)稅，供應(yīng)的冷氣與暖氣按銷售貨物繳納增值稅。

(三)進項稅額常見的問題問題一-----擴大農(nóng)產(chǎn)品收購憑證的使用范圍、將其他費用計入買價多抵扣進項稅額問題二----非正常損耗未轉(zhuǎn)出問題三----用于非應(yīng)稅項目、免稅項目、集體福利及個人消費的貨物未按規(guī)定做進項稅額轉(zhuǎn)出，多抵扣稅額。問題四----返利和折讓記賬不合規(guī)問題五----接受虛開發(fā)票（四）進項稅額中常見問題辯析問題一---購買軟件能否憑增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅？問題一---購買軟件能否憑增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅？企業(yè)購進某種財務(wù)軟件應(yīng)如何列支？問：企業(yè)購進某種財務(wù)軟件，應(yīng)該作固定資產(chǎn)處理，還是作無形資產(chǎn)處理？其折舊或者攤銷年限如何確認(rèn)？

答：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2008〕1號）第一條第五項規(guī)定，企事業(yè)單位購進軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進行核算，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年。因此，企業(yè)可根據(jù)單位實際情況進行相應(yīng)確認(rèn)，如需縮短折舊或攤銷年限的，則按照規(guī)定進行申請核準(zhǔn)。問題二---貨款支付方與開具增值稅專票的銷售單位不一致可否抵扣進項稅額？問題三---企業(yè)研發(fā)活動耗用的原材料可否抵扣進項稅？問題四----工程配套設(shè)備的進項稅額能否抵扣？自建房屋購買的照明燈具的發(fā)票是否可以抵扣進項稅額？問：我公司自建一幢房屋作為商場，現(xiàn)購進大批日光燈用于照明，并取得增值稅專用發(fā)票，請問是否可以抵扣進項稅額？如果是租賃房屋用作商場，正常營業(yè)后購進同樣燈具用于維修或更換，能否抵扣進項稅額？

答：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進項稅額抵扣問題的通知》（財稅〔2009〕113號）規(guī)定，以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會計處理上是否單獨記賬和核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通信、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。因此，上述公司購進的燈具及其維修和更換，無論其載體為自建或租賃，均不得抵扣進項稅額。

問題五----購進禮品的進項稅額能否抵扣？購進禮品的進項稅額能否抵扣？問：我公司為了開拓市場，采購了一些禮品（如模型、小工具、雨具等）送給參加訂貨會的客戶。請問，購進禮品的進項稅額能否抵扣？

答：《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條規(guī)定，單位或者個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人的行為，視同銷售貨物，其購進貨物的進項稅額可以抵扣問題六----已抵扣進項稅的庫存用于辦公是否要補交已抵扣的稅款？問題七---超市取得普通發(fā)票是否可以抵扣進項稅額？超市取得普通發(fā)票是否可以抵扣進項稅額？問：超市從農(nóng)貿(mào)公司購買農(nóng)產(chǎn)品，取得對方公司開具的貨物銷售發(fā)票，如果是普通發(fā)票是否可以抵扣進項稅額？

答：根據(jù)《增值稅暫行條例》第八條規(guī)定，購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算抵扣進項稅額。

因此，超市從農(nóng)貿(mào)公司購買農(nóng)產(chǎn)品取得的普通發(fā)票，可以按上述規(guī)定計算進項稅額進行抵扣。

問題八---修建廠房支付的運費是否可以抵扣進項?

五、營業(yè)稅常見問題（一）營業(yè)稅常見涉稅問題問題一-----綠化工程企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何申報繳納營業(yè)稅？

問：A市某綠化工程企業(yè)在B市承接了一項綠化養(yǎng)護工程，根據(jù)合同約定，該企業(yè)將在B市為客戶栽種1.5萬株水杉樹苗，并在工程完工后1年內(nèi)提供樹苗日常養(yǎng)護，保證成活率在85%以上。合同明確約定了綠化工程價款和養(yǎng)護費收費標(biāo)準(zhǔn)。該企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何申報繳納營業(yè)稅？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)營業(yè)稅問題解答（之一）》（國稅函〔1995〕156號）的規(guī)定，對綠化工程按照“建筑業(yè)——其他工程作業(yè)”項目征收營業(yè)稅。而納稅人提供的苗木養(yǎng)護勞務(wù)屬于服務(wù)業(yè)范疇，應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)——其他服務(wù)業(yè)”項目征收營業(yè)稅。因此，納稅人應(yīng)分別核算綠化工程與養(yǎng)護勞務(wù)的營業(yè)額，分別繳納營業(yè)稅。其中，綠化工程勞務(wù)應(yīng)在應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地B市繳納營業(yè)稅，苗木養(yǎng)護勞務(wù)應(yīng)在機構(gòu)所在地A市繳納營業(yè)稅。

問題二----美容院提供美容服務(wù)并向客戶銷售美容產(chǎn)品屬于哪種行為？美容院在給客戶提供美容服務(wù)的同時向客戶銷售美容產(chǎn)品，是屬于混合銷售行為還是兼營行為？

答：《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第五條規(guī)定，一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。第五條第一項所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者在內(nèi)。由此可以看出美容院此行為屬于混合銷售行為。如果該美容院的主要經(jīng)營活動是銷售美容產(chǎn)品，則其發(fā)生的混合銷售行為視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。如果該美容院的主要經(jīng)營活動是提供美容服務(wù)，則屬于其他單位的混合銷售行為，應(yīng)視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。

問題三---房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)支付境外機構(gòu)設(shè)計費用，是否需繳營業(yè)稅代為扣繳企業(yè)所得稅？問題四---銷售不動產(chǎn)同時裝修如何納稅問題五---電梯維修保養(yǎng)收入屬于哪種行為？問題六----拆遷還建如何繳納營業(yè)稅？問題七---租賃場地的裝修如何繳納營業(yè)稅？問：房屋出租方（產(chǎn)權(quán)人）將房屋交由承租方進行裝修后無償使用一定時間，問無償使用期間房產(chǎn)稅應(yīng)如何繳納？答：依據(jù)房產(chǎn)稅相關(guān)規(guī)定，房屋承租方將租用的房產(chǎn)進行裝修，在一定期限內(nèi)無租使用，其實質(zhì)是承租方以房屋裝修費抵頂租金，屬于房屋出租。因此應(yīng)由房產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)所有人，即出租方按規(guī)定繳納房產(chǎn)稅。

問題九----政府收回土地使用權(quán)需繳納營業(yè)稅嗎？我單位與土地儲備中心達協(xié)議，我單位土地使用權(quán)先由當(dāng)?shù)厥姓栈兀儆烧酝恋亍罢?、拍、掛”的形式出讓給開發(fā)公司。因此，我單位與市土地儲備交易中心簽訂《XX市國有土地使用權(quán)收購合同》，同時收到市土地儲備交易中心支付的收購金額500萬元。請問，此行為是否屬于政府收回土地使用權(quán)，需繳納營業(yè)稅嗎？

根據(jù)《營業(yè)稅稅目注釋》（國稅發(fā)[1993]149號）第八條第一款規(guī)定：“轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，是指土地使用者轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的行為。土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為，不征收營業(yè)稅?！?/p>

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者行為營業(yè)稅問題的通知》（國稅函[2008]277號）規(guī)定：“納稅人將土地使用權(quán)歸還給土地所有者時，只要出具縣級（含）以上地方人民政府收回土地使用權(quán)的正式文件，無論支付征地補償費的資金來源是否為政府財政資金，該行為均屬于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》（國稅發(fā)[1993]149號）規(guī)定，不征收營業(yè)稅?！?/p>

因此，你單位將土地歸還給代行政府職能的市土地儲備交易中心所收到的收購款，不納營業(yè)稅。

問題十----施工企業(yè)能否自己給自己企業(yè)開建筑業(yè)發(fā)票？我單位屬建筑單位，單位工程部為房產(chǎn)部建了座辦公樓，屬自建自用，該如何交納營業(yè)稅？如何開具發(fā)票？單位可以自己給自己開了張建筑業(yè)發(fā)票嗎？

根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第五條二款規(guī)定：“單位或者個人自已新建建筑物后銷售所發(fā)生的自建行為，視同發(fā)生應(yīng)稅行為?！?/p>

可見自建建筑物只有在銷售時才需要在征收銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅同時再征收一筆建筑業(yè)營業(yè)稅，單純的自建自用并不屬于營業(yè)稅征稅范疇，不需要開具發(fā)票。

問題十一----房地產(chǎn)企業(yè)取得土地后經(jīng)過七通一平出讓，營業(yè)稅是否按差額交稅？

根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號）第二條關(guān)于適用稅目問題規(guī)定：“單位和個人轉(zhuǎn)讓在建項目時，不管是否辦理立項人和土地使用人的更名手續(xù)，其實質(zhì)是發(fā)生了轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)或土地使用權(quán)的行為。對于轉(zhuǎn)讓在建項目行為應(yīng)按以下辦法征收營業(yè)稅：

⑴轉(zhuǎn)讓已完成土地前期開發(fā)或正在進行土地前期開發(fā)，但尚未進入施工階段的在建項目，按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目中“轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”項目征收營業(yè)稅。

⑵轉(zhuǎn)讓已進入建筑物施工階段的在建項目，按“銷售不動產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。

在建項目是指立項建設(shè)但尚未完工的房地產(chǎn)項目或其它建設(shè)項目。”

第三條關(guān)于營業(yè)額問題規(guī)定：“單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額?！?/p>

因此，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得土地后經(jīng)過七通一平后再轉(zhuǎn)讓，未進入施工階段，可以按照“轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”的規(guī)定即差額納稅。

問題十二---非金融機構(gòu)通過銀行購買的理財商品是否應(yīng)納入金融產(chǎn)品計征營業(yè)稅？問：非金融機構(gòu)通過銀行購買的理財產(chǎn)品、信托產(chǎn)品等，是否應(yīng)納入金融產(chǎn)品計征營業(yè)稅？應(yīng)納稅所得額應(yīng)如何確定？答：根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》及其實施細(xì)則的規(guī)定，在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個人為營業(yè)稅的納稅人。納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費用。外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額。《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知》（財稅〔2009〕111號）規(guī)定，對個人（包括個體工商戶及其他個人，下同）從事外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務(wù)取得的收入暫免征收營業(yè)稅。因此，上述非金融機構(gòu)通過銀行購買理財商品，屬于金融商品買賣中的其他金融商品買賣，除了個人取得的收入暫免征收營業(yè)稅外，單位取得的收入應(yīng)按照上述規(guī)定差額征收營業(yè)稅。買賣金融商品的營業(yè)稅稅率為5%。

六、個人所得稅常見問題問題一----扣繳義務(wù)人未按規(guī)定代扣稅款問題二----勞務(wù)報酬所得與工資薪金所得相混淆問題三----資本公積轉(zhuǎn)增實收資本要交納個人所得稅問題四----從兩處或兩處以上取得收入未合并納稅問題五----不報或少報財產(chǎn)租賃應(yīng)稅收入

問題六----少報、瞞報勞務(wù)報酬組成項目問題七---扣繳單位在支付應(yīng)稅利息、股息、紅利所得或偶然所得時，少扣繳或未扣繳稅款問題八-----企業(yè)工會組織用工會經(jīng)費為員工發(fā)放人人有份的實物福利或以“困難補助”名義發(fā)放福利，混同免稅所得未代扣個人所得稅。

問題九----以工會名義組織旅游未扣個人所得稅問題十----一個年度內(nèi)，多次使用全年一次性獎金計稅方法

七、常見稅收案例解析

【案例一】問：某公司與軍隊的事業(yè)單位有經(jīng)營業(yè)務(wù)往來，應(yīng)取得何種票據(jù)？答：《發(fā)票管理辦法》、國家稅務(wù)總局《關(guān)于部隊取得應(yīng)稅收入稅收征管問題的批復(fù)》（國稅函〔2000〕466號）、《關(guān)于軍隊事業(yè)單位對外有償服務(wù)征收企業(yè)所得稅若干問題的通知》（國稅發(fā)〔2000〕61號）規(guī)定，武警、軍隊所屬事業(yè)單位對外出租房屋、提供有償服務(wù)應(yīng)使用稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一印制的發(fā)票。因此，公司與軍隊事業(yè)單位的經(jīng)營業(yè)務(wù)往來，應(yīng)取得由稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一印制的發(fā)票。

【案例二】問：購買材料沒有發(fā)票估價入賬年終是否需要作納稅調(diào)整答：沒有發(fā)票的結(jié)算項目，不能在企業(yè)所得稅稅前扣除，如果會計核算時估價入賬了，影響稅收年終需要作納稅調(diào)整。

分析一，估價入賬是否對稅收產(chǎn)生影響有些估價入賬沒有影響當(dāng)期稅收

分析二購買原材料沒有發(fā)票的原因分析購買方放棄索要發(fā)票善意取得虛假發(fā)票惡意取得虛假發(fā)票分析三，采購環(huán)節(jié)納稅人的理性思考【案例三】跨年度的材料成本在匯算清繳時可以稅前扣除嗎？問：我公司于2009年12月銷售生產(chǎn)的機床，直到2010年1月才取得購進材料發(fā)票。請問，這筆業(yè)務(wù)的購進材料的成本可以在2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳時稅前扣除嗎？

答：《企業(yè)所得稅法實施條例》第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費用，不論款項是否收付，均應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費用。不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費用。據(jù)此，在2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，2009年已實現(xiàn)銷售、2010年1月才取得購進材料發(fā)票的銷售行為，其貨物銷售成本可以在稅前扣除。

【案例三---2】低于進貨價銷售庫存商品屬于非正常損失嗎？問：因市場需求萎縮，我公司對庫存商品的銷售價格進行調(diào)整，決定以低于進貨價銷售。此情況是否屬于增值稅暫行條例中所說的“非正常損失”，是否需要作進項稅額轉(zhuǎn)出處理？

答：《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，“非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)”和“非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)”的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第二十四條進一步明確，非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。對于企業(yè)由于資產(chǎn)評估減值、市場價格波動的貶值而發(fā)生的流動資產(chǎn)損失，如果流動資產(chǎn)未丟失或損壞，只是由于市場發(fā)生變化，價格降低，價值量減少，不屬于《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第二十四條中列舉的非正常損失的情形，不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。需要注意的是，計稅價格明顯偏低又無正當(dāng)理由的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)根據(jù)《稅收征收管理法》第三十五條的規(guī)定，核定其應(yīng)納稅額。

【案例四】職工食堂購買肉菜等材料沒發(fā)票的涉稅處理職工食堂購買肉菜屬于職工的非貨幣性福利正確的會計處理是通過“應(yīng)付職工工資薪酬---非貨幣性福利”賬戶處理。會計處理的前提就是要有有效的票據(jù)

分析一：職工福利費可以稅前扣除，但是不能超標(biāo)準(zhǔn)分析二如何取得合適的票據(jù)？問：《企業(yè)所得稅法》要求職工福利費按實際發(fā)生額記賬，請問在發(fā)生福利費事項時，是否必須憑合法發(fā)票列支？

答：根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定的合理性原則，按《企業(yè)所得稅法實施條例》對“合理性”的解釋，合理的支出是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。職工福利費屬于企業(yè)必要和正常的支出，在實際工作中企業(yè)要對具體事項具體對待。如職工困難補助費，合理的福利費列支范圍的人員工資、補貼無法取得發(fā)票的，有關(guān)收據(jù)、憑證就可以作為合法憑據(jù)，對購買屬于職工福利費列支范圍的實物資產(chǎn)和發(fā)生對外的相關(guān)費用應(yīng)取得合法發(fā)票。

分析三：國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知

國稅函〔2009〕3號

國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知

國稅函〔2009〕3號

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

為有效貫徹落實《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（以下簡稱《實施條例》），現(xiàn)就企業(yè)工資薪金和職工福利費扣除有關(guān)問題通知如下：

一、關(guān)于合理工資薪金問題

《實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機關(guān)在對工資薪金進行合理性確認(rèn)時，可按以下原則掌握：

（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

（三）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的；

（四）企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)。

（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；

二、關(guān)于工資薪金總額問題

《實施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。

三、關(guān)于職工福利費扣除問題

《實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容：

（一）尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。

（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。

（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。

四、關(guān)于職工福利費核算問題

企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)該單獨設(shè)置賬冊，進行準(zhǔn)確核算。沒有單獨設(shè)置賬冊準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定。【案例五】單位職工食堂的開支，是否可以在計提的福利費范圍內(nèi)稅前列支？如果沒有正規(guī)發(fā)票，白條是否可以入賬？答：《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資、薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第三條規(guī)定，《實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費包括以下內(nèi)容：為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。因此，職工食堂支出可以作為企業(yè)職工福利費，按照規(guī)定在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步加強普通發(fā)票管理工作的通知》規(guī)定，在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定的發(fā)票，特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務(wù)報銷。所以“白條”不能入賬，并且不能在稅前扣除

【案例六】企業(yè)員工的特殊崗位津貼在稅前列支時，應(yīng)計入“工資、薪金”科目，還是“職工福利費”科目?答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予扣除。前款所稱工資、薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)工資、薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）規(guī)定，《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條第二項、第三項規(guī)定的企業(yè)職工福利費，是指為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等，以及按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。因此，企業(yè)員工特殊崗位的津貼應(yīng)計入工資、薪金支出，按規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前列支。

【案例七】公司返聘已退休人員繼續(xù)工作，這部分支出能否作為工資、薪金支出在稅前列支？答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予扣除。前款所稱工資、薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。而根據(jù)勞動合同法的相關(guān)規(guī)定，離退休人員再次被聘用，不能與用人單位訂立勞動合同，因此返聘已退休人員的費用不能作為工資、薪金支出在稅前列支，而應(yīng)作為勞務(wù)報酬憑合法有效的票據(jù)在稅前列支。

【案例八】個人取得高溫補助是否要并入工資、薪金所得，計算繳納個人所得稅？答：根據(jù)《個人所得稅法實施條例》的規(guī)定，工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。故個人取得高溫補助要并入工資、薪金所得計算繳納個人所得稅。

【案例九】職工防暑降溫費能否稅前列支？答：根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)工資、薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第三條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容：1.尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資、薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。2.為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。上述單位發(fā)放的職工防暑降溫費，應(yīng)在職工福利費列支。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。

【案例十】員工報銷個人的醫(yī)藥費，能否稅前列支?答：根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第三條的規(guī)定，《實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容：

1.尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。

2.為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。

3.按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。

據(jù)此，員工報銷的個人醫(yī)藥費可以列入職工福利費，同時根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。

【案例十一】企業(yè)計提了職工工資，但是沒有發(fā)放，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除嗎?答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條規(guī)定，“前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出”因此，企業(yè)的工資、薪金扣除時間為實際發(fā)放的納稅年度。所以，即使企業(yè)計提了職工的工資，但是沒有發(fā)放，也不可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。財政部國家稅務(wù)總局

關(guān)于補充養(yǎng)老保險費補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知

財稅[2009]27號成文日期：2009-06-02字體：【大】【中】【小】各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局：

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題通知如下：

自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。

國家稅務(wù)總局

關(guān)于工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告

國家稅務(wù)總局公告2010年第24號成文日期：2010-11-09根據(jù)《工會法》、《中國工會章程》和財政部頒布的《工會會計制度》，以及財政票據(jù)管理的有關(guān)規(guī)定，全國總工會決定從2010年7月1日起，啟用財政部統(tǒng)一印制并套印財政部票據(jù)監(jiān)制章的《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》，同時廢止《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》。為加強對工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除的管理，現(xiàn)就工會經(jīng)費稅前扣除憑據(jù)問題公告如下：

一、自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。

二、《國家稅務(wù)總局關(guān)于工會經(jīng)費稅前扣除問題的通知》（國稅函[2000]〕678號）同時廢止。

特此公告。

【案例十二】問：職工集體宿舍樓折舊及日常修繕支出，能否在企業(yè)所得稅稅前扣除？答：如果該固定資產(chǎn)屬于企業(yè)所有，其所發(fā)生的折舊費及日常簡單的修繕費支出，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。

【案例十三】企業(yè)員工把私人汽車無償提供給企業(yè)使用，汽油費和保險費是否可以在企業(yè)所得稅稅前列支？答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)使用私人汽車，應(yīng)簽訂租賃合同，所發(fā)生費用為租賃費支出，否則應(yīng)為職工福利費支出。

【案例十四】企業(yè)向與企業(yè)無關(guān)的自然人借款的利息支出，在進行企業(yè)所得稅稅前扣除時是否需要合法票據(jù)？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕777號）第二條規(guī)定，企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條和《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條規(guī)定，準(zhǔn)予扣除：1.企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為。2.企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。

企業(yè)向無關(guān)聯(lián)的自然人借款支出應(yīng)真實、合法、有效，借出方個人應(yīng)按規(guī)定繳納相關(guān)稅費，并開具相應(yīng)的發(fā)票，支出利息方應(yīng)取得該發(fā)票才可以在稅前扣除。

【案例十五】企業(yè)因資金原因計提未實際支付的借款利息，是否可以稅前扣除？

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，符合下列條件的準(zhǔn)予扣除：1.企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出。2.企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分?！镀髽I(yè)所得稅法》及《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定發(fā)生的借款利息準(zhǔn)予扣除，這里的利息支出要求實際發(fā)生，也即實際支付。

財政部國家稅務(wù)總局

關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知

財稅〔2008〕121號成文日期：2008-09-19字體：【大】【中】【小】各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局：

為規(guī)范企業(yè)利息支出稅前扣除，加強企業(yè)所得稅管理，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱稅法）第四十六條和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令第512號，以下簡稱實施條例）第一百一十九條的規(guī)定，現(xiàn)將企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資利息支出稅前扣除的政策問題通知如下：

一、在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定計算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。

企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：

（一）金融企業(yè)，為5：1；

（二）其他企業(yè)，為2：1。

二、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。

三、企業(yè)同時從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù)，其實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，應(yīng)按照合理方法分開計算；沒有按照合理方法分開計算的，一律按本通知第一條有關(guān)其他企業(yè)的比例計算準(zhǔn)予稅前扣除的利息支出。

四、企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

財政部國家稅務(wù)總局

二〇〇八年九月十九日【案例十六】按揭買房發(fā)生的利息支出是否計入房屋原值計征房產(chǎn)稅？答：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知》（財稅[2008]152號）規(guī)定，對依照房產(chǎn)原值計稅的房產(chǎn)，不論是否記載在會計賬簿固定資產(chǎn)科目中，均應(yīng)按照房屋原價計算繳納房產(chǎn)稅。房屋原價應(yīng)根據(jù)國家有關(guān)會計制度規(guī)定進行核算。對納稅人未按國家會計制度規(guī)定核算并記載的，應(yīng)按規(guī)定予以調(diào)整或重新評估。因此，按揭買房發(fā)生的利息支出，凡按照國家會計制度規(guī)定應(yīng)該計入房產(chǎn)原價的，需計征房產(chǎn)稅。

答：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知》（財稅[2008]152號）規(guī)定，對依照房產(chǎn)原值計稅的房產(chǎn)，不論是否記載在會計賬簿固定資產(chǎn)科目中，均應(yīng)按照房屋原價計算繳納房產(chǎn)稅。房屋原價應(yīng)根據(jù)國家有關(guān)會計制度規(guī)定進行核算。對納稅人未按國家會計制度規(guī)定核算并記載的，應(yīng)按規(guī)定予以調(diào)整或重新評估。因此，按揭買房發(fā)生的利息支出，凡按照國家會計制度規(guī)定應(yīng)該計入房產(chǎn)原價的，需計征房產(chǎn)稅。

【案例十七】我公司購買了一批字畫等古董，用來提升本企業(yè)形象。請問，是否可以計入固定資產(chǎn)并計提折舊，是否可以在企業(yè)所得稅稅前扣除？答：《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十七條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第十一條所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。

相關(guān)性原則是判定支出項目能否在稅前扣除的基本原則。除一些特殊的文化企業(yè)外，一般生產(chǎn)性企業(yè)、商貿(mào)企業(yè)購買的非經(jīng)營性的字畫等古董，與取得收入沒有直接相關(guān)，不符合相關(guān)性原則，也不具有固定資產(chǎn)確認(rèn)的特征，所發(fā)生的折舊費用不能在稅前扣除。

【案例十八】法院判決企業(yè)支付賠償金，但無法取得發(fā)票，此項支出可否在企業(yè)所得稅稅前扣除？答：《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。該賠償金的支出如果是與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。法院判決企業(yè)支付賠償金，因為沒有發(fā)生應(yīng)稅行為，所以無法開具發(fā)票，企業(yè)可憑法院的判決文書與收款方開具的收據(jù)作為扣除憑據(jù)。

罰款支出分析一：行政性罰款一律不得稅前扣除分析二：會計處理可以向處罰單位索要相關(guān)票據(jù)【案例十九】農(nóng)戶取得的青苗補償費如何繳稅？答：1.根據(jù)《關(guān)于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者行為營業(yè)稅問題的通知》（國稅函〔2008〕277號）規(guī)定，納稅人將土地使用權(quán)歸還給土地所有者時，只要出具縣級（含）以上地方人民政府收回土地使用權(quán)的正式文件，無論支付征地補償費的資金來源是否為政府財政資金，該行為均屬于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》（國稅發(fā)〔1993〕149號）規(guī)定，不征收營業(yè)稅。根據(jù)《土地管理法》規(guī)定，征用土地的補償費用包括土地補償費、安置補助費、地上附著物和青苗補償費。由此可見，青苗補償費不征收營業(yè)稅。

2.根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于征用土地過程中征地單位支付給土地承包人員的補償費如何征稅問題的批復(fù)》（國稅函發(fā)〔1997〕87號）規(guī)定，對土地承包人取得的土地上的建筑物、構(gòu)筑物、青苗等土地附著物的補償費收入，應(yīng)按照《營業(yè)稅暫行條例》的“銷售不動產(chǎn)——其他土地附著物”稅目征收營業(yè)稅。依照新法優(yōu)于舊法的原則，只要出具縣級（含）以上地方人民政府收回土地使用權(quán)的正式文件，青苗補償費不屬于按照國稅函發(fā)〔1997〕87號文件規(guī)定應(yīng)該征收營業(yè)稅的情形，而按照國稅函〔2008〕277號文件規(guī)定屬于不征收營業(yè)稅的情形，則對土地承包人取得的青苗補償費收入暫免征收個人所得稅。

【案例二十】國稅函[2010]79號文件第五條：“關(guān)于固定資產(chǎn)投入使用后計稅基礎(chǔ)確定問題企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊，待發(fā)票取得后進行調(diào)整。但該項調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進行?！眴枺喝绻鲜?2個月是跨年度的，且取得發(fā)票金額與暫估不符而影響的折舊如何進行調(diào)整？是通過申請補交或退還上年度企業(yè)所得稅？還是將影響的折舊額隨第二年企業(yè)所得稅匯算時考慮？屬于跨年度的，如果多提折舊的，應(yīng)補繳稅款；如果少提折舊的，應(yīng)給予退稅或抵頂本年度的稅款。

?！景咐弧繂枺耗彻緩S房建造后未辦理竣工結(jié)算，其中的部分工程款沒有支付，發(fā)票也沒有到賬，但已投入使用。請問，這幢廠房可否計提折舊？答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊。另根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第五條規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊，待發(fā)票取得后進行調(diào)整。但該項調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進行

【案例二十二】問：向境外支付款項時，如果雙方約定預(yù)提所得稅稅款由扣繳義務(wù)人承擔(dān)，應(yīng)如何計算應(yīng)納稅額？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕3號）第十條規(guī)定，扣繳義務(wù)人與非居民企業(yè)簽訂與本辦法第三條規(guī)定的所得有關(guān)的業(yè)務(wù)合同時，凡合同中約定由扣繳義務(wù)人負(fù)擔(dān)應(yīng)納稅款的，應(yīng)將非居民企業(yè)取得的不含稅所得換算為含稅所得后計算征稅。因此向境外支付款項時，如果雙方約定，預(yù)提所得稅稅款由扣繳義務(wù)人承擔(dān)，只需將非居民企業(yè)取得的不含稅所得換算為含稅所得后計算征稅。

【案例二十三】問：中國境內(nèi)的非居民企業(yè)為中國境內(nèi)的其他企業(yè)提供勞務(wù)，如果同一筆業(yè)務(wù)既有在中國境內(nèi)的勞務(wù)收入，又有在境外的勞務(wù)收入，該如何確定應(yīng)該在中國境內(nèi)發(fā)生的勞務(wù)收入計算應(yīng)納所得稅額？答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法的通知》（國稅發(fā)〔2010〕19號）第七條規(guī)定，非居民企業(yè)為中國境內(nèi)客戶提供勞務(wù)取得的收入，凡其提供的服務(wù)全部發(fā)生在中國境內(nèi)的，應(yīng)全額在中國境內(nèi)申報繳納企業(yè)所得稅。凡其提供的服務(wù)同時發(fā)生在中國境內(nèi)外的，應(yīng)以勞務(wù)發(fā)生地為原則劃分其境內(nèi)外收入，并就其在中國境內(nèi)取得的勞務(wù)收入申報繳納企業(yè)所得稅。稅務(wù)機關(guān)對其境內(nèi)外收入劃分的合理性和真實性有疑義的，可以要求非居民企業(yè)提供真實有效的證明，并根據(jù)工作量、工作時間、成本費用等因素合理劃分其境內(nèi)外收入。如非居民企業(yè)不能提供真實有效的證明，稅務(wù)機關(guān)可視同其提供的服務(wù)全部發(fā)生在中國境內(nèi)，確定其勞務(wù)收入并據(jù)以征收企業(yè)所得稅。

【案例二十四】問：外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)發(fā)生的罰款和滯納金，是否需要并入經(jīng)費支出換算收入？答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)稅收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2010〕18號）第七條規(guī)定，以貨幣形式用于我國境內(nèi)的公益、救濟性質(zhì)的捐贈、滯納金、罰款，以及為其總機構(gòu)墊付的不屬于其自身業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的費用，不應(yīng)作為代表機構(gòu)的經(jīng)費支出額。因此，外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)發(fā)生的罰款和滯納金，不需要并入經(jīng)費支出換算收入。

【案例二十五】問：某境內(nèi)居民企業(yè)支付一筆不涉及特許權(quán)使用費的技術(shù)服務(wù)費給一家外國企業(yè)，這家外國企業(yè)未在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)場所。請問，境內(nèi)企業(yè)是否需要代扣代繳該外國企業(yè)的企業(yè)所得稅？答：如果上述外國企業(yè)未派員來中國境內(nèi)提供技術(shù)服務(wù)，該項技術(shù)服務(wù)屬境外勞務(wù)，對非居民企業(yè)取得來源于境外的所得，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第三條和《企業(yè)所得稅法實施條例》第七條，中國不予征收企業(yè)所得稅。如果外國企業(yè)派員來中國境內(nèi)提供技術(shù)服務(wù)，即使其未設(shè)立實體性機構(gòu)、場所，也應(yīng)把派員提供服務(wù)的場所作為其在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所，由外國企業(yè)申報繳納企業(yè)所得稅，或者由縣級以上稅務(wù)機關(guān)指定支持技術(shù)服務(wù)費的境內(nèi)居民企業(yè)從其支付款項中扣繳企業(yè)所得稅。如果屬于上述后一種情形，外國企業(yè)需要享受稅收協(xié)定待遇的，應(yīng)按《國家稅務(wù)總局非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2009〕124號）的相關(guān)規(guī)定辦理。

【案例二十六】公司員工出國考察期間取得的國外票據(jù)匯算中如何處理答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。另根據(jù)《發(fā)票管理辦法》第三十四條規(guī)定，單位和個人從境外取得的與納稅有關(guān)的發(fā)票或者憑證，稅務(wù)機關(guān)在納稅審查時有疑義的，可以要求其提供境外公證機構(gòu)或者注冊會計師的確認(rèn)證明，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核認(rèn)可后，方可作為記賬核算的憑證。

【案例二十七】企業(yè)把部分廠房租賃給其他單位使用，但是與承租單位共用水表，并收到了自來水公司按6％的征收率開具的增值稅專用發(fā)票，其中包括出租單位和承租單位的全部水費，現(xiàn)承租單位要求出租單位開具增值稅專用發(fā)票，請問這樣做可以嗎？應(yīng)按哪種征收率開具發(fā)票？《增值稅暫行條例》第二條規(guī)定，自來水的適用稅率為13%。財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）規(guī)定，一般納稅人銷售自產(chǎn)的自來水，可選擇按照簡易辦法依照6%的征收率計算繳納增值稅。

因此，按簡易辦法征收僅適用于自來水公司銷售的自產(chǎn)自來水，而企業(yè)轉(zhuǎn)售自來水，不適用簡易辦法，應(yīng)當(dāng)按照13%的增值稅稅率開具增值稅專用發(fā)票，并且可以抵扣進項稅額。

【案例二十八】國際貨物運輸代理費能否抵扣進項稅額答：根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅一般納稅人支付的貨物運輸代理費用不得抵扣進項稅額的批復(fù)》（國稅函〔2005〕54號）規(guī)定，國際貨物運輸代理業(yè)務(wù)是國際貨運代理企業(yè)作為委托方和承運單位的中介人，受托辦理國際貨物運輸和相關(guān)事宜并收取中介報酬的業(yè)務(wù)。因此，增值稅一般納稅人支付的國際貨物運輸代理費用，不得作為運輸費用抵扣進項稅額。另外，財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財稅〔2005〕165號）規(guī)定，一般納稅人取得的國際貨物運輸代理業(yè)發(fā)票和國際貨物運輸發(fā)票，不得計算抵扣進項稅額。

【案例二十九】國內(nèi)航程的電子客票行程單匯算中的處理問：國內(nèi)航程的電子客票行程單（紙質(zhì)的），是否可以作為報銷憑證？答：《國家稅務(wù)總局、中國民用航空總局關(guān)于試行民航電子客票報銷憑證有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕39號）規(guī)定，航空運輸電子客票暫使用《航空運輸電子客票行程單》作為旅客購買電子客票的付款憑證或報銷憑證，同時具備提示旅客行程的作用。

【案例三十】問：超市從農(nóng)貿(mào)公司購買農(nóng)產(chǎn)品，取得對方公司開具的貨物銷售發(fā)票，如果是普通發(fā)票是否可以抵扣進項稅額？答：根據(jù)《增值稅暫行條例》第八條規(guī)定，購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算抵扣進項稅額。

因此，超市從農(nóng)貿(mào)公司購買農(nóng)產(chǎn)品取得的普通發(fā)票，可以按上述規(guī)定計算進項稅額進行抵扣。

【案例三十一】以不動產(chǎn)、土地投資入股到一人有限責(zé)任公司是否應(yīng)納土地增值稅？根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》（財稅字[1995]48號）第一條關(guān)于以房地產(chǎn)進行投資、聯(lián)營的征免稅問題規(guī)定，對于以房地產(chǎn)進行投資、聯(lián)營的，投資、聯(lián)營的一方以土地（房地產(chǎn)）作價入股進行投資或作為聯(lián)營條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營的企業(yè)中時，暫免征收土地增值稅。對投資、聯(lián)營企業(yè)將上述房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)征收土地增值稅。自2006年3月2日起執(zhí)行的《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問題的通知》（財稅[2006]21號）第五條關(guān)于以房地產(chǎn)進行投資或聯(lián)營的征免稅問題規(guī)定，對于以土地（房地產(chǎn)）作價入股進行投資或聯(lián)營的，凡所投資、聯(lián)營的企業(yè)從事房地產(chǎn)開發(fā)的，或者房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進行投資和聯(lián)營的，均不適用《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》（財稅字〔1995〕048號）第一條暫免征收土地增值稅的規(guī)定。

【案例三十二】問：公司為提高知名度而印制宣傳資料（傳單和廣告手冊）向公眾發(fā)放，是否要視同銷售繳納增值稅？如何確定銷售額？答：根據(jù)《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條規(guī)定，單位或者個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人的行為，視同銷售貨物。因此，上述公司發(fā)放宣傳資料屬于增值稅視同銷售的行為。

根據(jù)《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第十六條規(guī)定，納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：1.按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。2.按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。3.按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）。

【案例三十三】問：生產(chǎn)門窗的企業(yè)在銷售門窗時收取經(jīng)銷商一定比例的保證金（押金），用于保證經(jīng)銷商在銷售門窗時提供良好的安裝質(zhì)量，如果經(jīng)銷商遭到投訴，此保證金就不再退還，若在保修期內(nèi)沒有投訴信息則退還保證金給經(jīng)銷商，請問生產(chǎn)門窗的企業(yè)收取的這部分用于保證安裝質(zhì)量的保證金是否繳納增值稅？

答：《增值稅暫行條例》第六條規(guī)定，銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。根據(jù)《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第十二條規(guī)定，條例第六條第一項所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。另外根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于對福建雪津啤酒有限公司收取經(jīng)營保證金征收增值稅問題的批復(fù)》（國稅函〔2004〕416號）規(guī)定，對收取經(jīng)銷商未退還的經(jīng)營保證金，屬于經(jīng)銷商因違約而承擔(dān)的違約金，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。對其已退還的經(jīng)營保證金，不屬于價外費用，不征收增值稅。因此，企業(yè)收取的因經(jīng)銷商違約而承擔(dān)的違約金應(yīng)并入價外費用征收增值稅，若經(jīng)銷商未違約而退還的保證金則不征收增值稅。

【案例三十四】“使用過的物品”與“舊貨”有何區(qū)別？

問：稅法規(guī)定，企業(yè)銷售自己使用過的物品與納稅人銷售舊貨應(yīng)分別適用不同的征稅辦法。請問“使用過的物品”與“舊貨”如何區(qū)別？拿使用過的辦公桌椅為例，它是按銷售自己使用過的物品征稅還是按舊貨征稅？答：根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）規(guī)定，下列按簡易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行，不得抵扣進項稅額：一、納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執(zhí)行：1.一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%的征收率減半征收增值稅。一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn)，按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅〔2008〕170號）第四條的規(guī)定執(zhí)行。一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。2.小規(guī)模納稅人（除其他個人外，下同）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%的征收率征收增值稅。小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。二、納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%的征收率減半征收增值稅。所稱舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。

上述規(guī)定中所稱的“納稅人銷售舊貨”，是指舊貨經(jīng)營單位銷售舊貨，而企事業(yè)單位“銷售自己使用過的物品”，例如辦公用品等，則不適用舊貨的政策，應(yīng)按照財稅〔2009〕9號文件第二條第一項等規(guī)定執(zhí)行。

【案例三十五】含有2種稅率的貨物的價外費用如何處理？問：企業(yè)銷售一批貨物，其中有的貨物適用17％的稅率，有的適用13％的稅率，作為價外費用的運輸費只能向買方收取一筆。請問，這筆價外費用應(yīng)按照哪種稅率計稅？

答：根據(jù)《增值稅暫行條例》第三條規(guī)定，納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。未分別核算銷售額的，從高適用稅率。所以該納稅人應(yīng)將該批貨物的價款及運輸費用按不同稅率分開核算，否則應(yīng)全部按17%的稅率進行換算并計征銷項稅額。

【案例三十六】已全額開具發(fā)票且同時開具了紅字折扣發(fā)票的房地產(chǎn)開發(fā)公司的應(yīng)納稅所得額，是否可以減除折扣金額？問：某房地產(chǎn)開發(fā)公司2010年5月售出一套商品房，已全額開具發(fā)票，并另支付給購房者部分折扣，同時開具了紅字折扣發(fā)票。那么，該房地產(chǎn)開發(fā)公司的應(yīng)納稅所得額，是否可以減除折扣金額？

答：根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅〔2003〕16號）第三條第二項規(guī)定，單位和個人在提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)時，如果將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價款為營業(yè)額。如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從營業(yè)額中減除。

上述房地產(chǎn)開發(fā)公司支付給購房者的折扣，因未與購房款開在同一張發(fā)票上，故不得從營業(yè)額中減除

【案例三十七】非金融機構(gòu)通過銀行購買的理財商品是否應(yīng)納入金融產(chǎn)品計征營業(yè)稅？問：非金融機構(gòu)通過銀行購買的理財產(chǎn)品、信托產(chǎn)品等，是否應(yīng)納入金融產(chǎn)品計征營業(yè)稅？應(yīng)納稅所得額應(yīng)如何確定？答：根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》及其實施細(xì)則的規(guī)定，在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個人為營業(yè)稅的納稅人。納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費用。外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額?！敦斦?、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知》（財稅〔2009〕111號）規(guī)定，對個人（包括個體工商戶及其他個人，下同）從事外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務(wù)取得的收入暫免征收營業(yè)稅。因此，上述非金融機構(gòu)通過銀行購買理財商品，屬于金融商品買賣中的其他金融商品買賣，除了個人取得的收入暫免征收營業(yè)稅外，單位取得的收入應(yīng)按照上述規(guī)定差額征收營業(yè)稅。買賣金融商品的營業(yè)稅稅率為5%。

【案例三十八】綠化工程企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何申報繳納營業(yè)稅？問：A市某綠化工程企業(yè)在B市承接了一項綠化養(yǎng)護工程，根據(jù)合同約定，該企業(yè)將在B市為客戶栽種1.5萬株水杉樹苗，并在工程完工后1年內(nèi)提供樹苗日常養(yǎng)護，保證成活率在85%以上。合同明確約定了綠化工程價款和養(yǎng)護費收費標(biāo)準(zhǔn)。該企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何申報繳納營業(yè)稅？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)營業(yè)稅問題解答（之一）》（國稅函〔1995〕156號）的規(guī)定，對綠化工程按照“建筑業(yè)——其他工程作業(yè)”項目征收營業(yè)稅。而納稅人提供的苗木養(yǎng)護勞務(wù)屬于服務(wù)業(yè)范疇，應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)——其他服務(wù)業(yè)”項目征收營業(yè)稅。因此，納稅人應(yīng)分別核算綠化工程與養(yǎng)護勞務(wù)的營業(yè)額，分別繳納營業(yè)稅。其中，綠化工程勞務(wù)應(yīng)在應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地B市繳納營業(yè)稅，苗木養(yǎng)護勞務(wù)應(yīng)在機構(gòu)所在地A市繳納營業(yè)稅。

【案例三十九】提供境外信息技術(shù)外包服務(wù)是否繳納營業(yè)稅？問：我公司為境外單位提供信息技術(shù)外包服務(wù)，是否需要繳納營業(yè)稅？答：根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局、商務(wù)部關(guān)于示范城市離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)免征營業(yè)稅的通知》（財稅〔2010〕64號）規(guī)定，2010年7月1日~2013年12月31日，對注冊在北京、天津、大連、哈爾濱、大慶、上海、南京、蘇州、無錫、杭州、合肥、南昌、廈門、濟南、武漢、長沙、廣州、深圳、重慶、成都、西安21個中國服務(wù)外包示范城市的企業(yè)，從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)取得的收入免征營業(yè)稅。從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)取得的收入，是指本通知第一條規(guī)定的企業(yè)根據(jù)境外單位與其簽訂的委托合同，由本企業(yè)或其直接轉(zhuǎn)包的企業(yè)為境外提供本通知附件規(guī)定的信息技術(shù)外包服務(wù)（ITO）、技術(shù)性業(yè)務(wù)流程外包服務(wù)（BPO）或技術(shù)性知識流程外包服務(wù)（KPO），從上述境外單位取得的收入。

【案例四十】轉(zhuǎn)讓舊房在加計扣除時應(yīng)按幾年計算？問：對納稅人轉(zhuǎn)讓舊房的，規(guī)定在計算土地增值稅時，可按發(fā)票所載金額并從購買年度起至轉(zhuǎn)讓年度止，每年加計5%計算扣除項目金額，2005年10月購買的房產(chǎn)在2010年6月出售，在加計扣除時應(yīng)按幾年計算？答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問題的通知》（國稅函[2010]220號）第七條對轉(zhuǎn)讓舊房準(zhǔn)予扣除項目的加計問題作出了如下規(guī)定,《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問題的通知》（財稅[2006]21號）第二條第一項規(guī)定，納稅人轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物，凡不能取得評估價格，但能提供購房發(fā)票的，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門確認(rèn)，《土地增值稅暫行條例》第六條第一項、第三項規(guī)定的扣除項目金額，可按發(fā)票所載金額并從購買年度起至轉(zhuǎn)讓年度止每年加計5%計算。計算扣除項目時“每年”按購房發(fā)票所載日期起至售房發(fā)票開具之日止，每滿12個月計1年。超過1年，未滿12個月但超過6個月，可以視同為1年計算。根據(jù)上述規(guī)定，2005年10月購置2010年6月出售的房產(chǎn)，可按5年計算加計扣除。

【案例四十一】KTV內(nèi)設(shè)的小超市零售收入如何納稅？問：KTV內(nèi)設(shè)的小超市賣零食給客人，賬上已分開核算，零售收入如何納稅？

答：根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第二十三條規(guī)定，娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的各項費用，包括門票收費、臺位費、點歌費、煙酒和飲料收費及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項收費。KTV內(nèi)設(shè)的超市如果是非獨立納稅人，即使能分開核算，其銷售收入也應(yīng)并入娛樂業(yè)項目營業(yè)額計繳營業(yè)稅。

【案例四十二】境內(nèi)企業(yè)提供國際運輸勞務(wù)從何時起免營業(yè)稅？問：境內(nèi)企業(yè)提供的國際運輸勞務(wù)，自何時起免征營業(yè)稅？在此之前已繳納的營業(yè)稅應(yīng)如何處理？答：根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于國際運輸勞務(wù)免征營業(yè)稅的通知》（財稅[2010]8號）規(guī)定，自2010年1月1日起，對中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）的單位或者個人提供的國際運輸勞務(wù)免征營業(yè)稅。國際運輸勞務(wù)是指：1.在境內(nèi)載運旅客或者貨物出境。2.在境外載運旅客或者貨物入境。3.在境外發(fā)生載運旅客或者貨物的行為。本通知自2010年1月1日起執(zhí)行，2010年1月1日至文到之日已征的應(yīng)予免征的營業(yè)稅稅額，在納稅人以后的應(yīng)納營業(yè)稅稅額中抵減或者予以退稅。

【案例四十三】無償使用期間房產(chǎn)稅應(yīng)如何繳納？問：房屋出租方（產(chǎn)權(quán)人）將房屋交由承租方進行裝修后無償使用一定時間，問無償使用期間房產(chǎn)稅應(yīng)如何繳納？答：依據(jù)房產(chǎn)稅相關(guān)規(guī)定，房屋承租方將租用的房產(chǎn)進行裝修，在一定期限內(nèi)無租使用，其實質(zhì)是承租方以房屋裝修費抵頂租金，屬于房屋出租。因此應(yīng)由房產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)所有人，即出租方按規(guī)定繳納房產(chǎn)稅。

【案例四十四】一般納稅人企業(yè)在輔導(dǎo)期預(yù)繳的稅款如何處理？問：我企業(yè)是輔導(dǎo)期一般納稅人，本月增購發(fā)票時預(yù)繳了增值稅稅款。請問，如果輔導(dǎo)期結(jié)束，預(yù)繳的稅款應(yīng)怎么處理？是抵減還是退稅？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2010〕40號）第十條規(guī)定，輔導(dǎo)期納稅人按第九條規(guī)定預(yù)繳的增值稅可在本期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減后預(yù)繳增值稅仍有余額的，可抵減下期再次領(lǐng)購專用發(fā)票時應(yīng)當(dāng)預(yù)繳的增值稅。納稅輔導(dǎo)期結(jié)束后，納稅人因增購專用發(fā)票發(fā)生的預(yù)繳增值稅有余額的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在納稅輔導(dǎo)期結(jié)束后的第一個月內(nèi)，一次性退還納稅人。

【案例四十五】代理單位與委托單位簽訂的代理合同，是否需要繳納印花稅？問：代理單位與委托單位簽訂的代理合同，是否需要繳納印花稅？答：根據(jù)《國家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》（國稅發(fā)〔1991〕155號）第十四條規(guī)定，在代理業(yè)務(wù)中，代理單位與委托單位之間簽訂的委托代理合同，凡僅明確代理事項、權(quán)限和責(zé)任的，不屬于應(yīng)稅憑證，不必貼花。

【案例四十六】土地租賃合同是否屬于印花稅應(yīng)稅憑證，是否需要貼花？答：土地租賃合同和房屋租賃合同等有區(qū)別，它不是印花稅應(yīng)稅憑證。《印花稅暫行條例》第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)書立、領(lǐng)受本條例所列舉憑證的單位和個人，都是印花稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)按照本條例規(guī)定繳納印花稅?！队』ǘ悤盒袟l例實施細(xì)則》第十條規(guī)定，印花稅只對稅目稅率表中列舉的憑證和經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證征稅。也就是說，印花稅的征收范圍采用列舉的方式，沒有列舉的憑證，不需要貼花。由于在印花稅稅目表的財產(chǎn)租賃合同稅目中沒有列舉土地租賃合同，因此簽訂的土地租賃合同不屬于印花稅應(yīng)稅憑證，不需要貼花

【案例四十七】購買禮品無償贈送客戶涉及什么稅？答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)》（國稅函〔2000〕57號）規(guī)定，部分單位和部門在年終總結(jié)、各種慶典、業(yè)務(wù)往來及其他活動中，為其他單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實物或有價證券。對個人取得該項所得，應(yīng)按照《個人所得稅法》中規(guī)定的“其他所得”項目計算繳納個人所得稅，稅款由支付所得的單位代扣代繳。因此，上述企業(yè)年終給客戶贈送禮品需要扣繳個人所得稅。

【案例四十八】公司搞促銷活動，以買一贈一等方式組合銷售本公司商品，在繳納企業(yè)所得稅時對贈送的商品是否確認(rèn)收入？答：根據(jù)《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）規(guī)定，企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項銷售收入。

【案例四十九】問：企業(yè)出租固定資產(chǎn)，租期3年，租金一次性取得，應(yīng)如何確認(rèn)收入？

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）關(guān)于租金收入確認(rèn)問題規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。其中，如