第三章 會計等式與 復式記賬

第三章

會計等式與復式記賬授課老師：李丹第三章

會計等式與復式記賬

本章是方法性章節(jié)，講解的是會計的理論基礎和記賬方法，十分重要，記賬方法掌握不了將無法對經濟業(yè)務進行正確的會計處理。在近年的考試中，理論知識部分主要以單選、多選、判斷的題型考核，分值約為8分，關于經濟業(yè)務類型的分析和借貸記賬法的應用主要用綜合題或計算分析題題型考核，分值約為10分。第三章

會計等式與復式記賬

本章知識結構導圖

第一節(jié)

會計等式

一、“資產=負債+所有者權益”及經濟業(yè)務類型（一）資產=負債+所有者權益資產：資產是資金的具體表現(xiàn)形態(tài)和運用形式，企業(yè)從事生產經營活動，必須擁有或控制一定數量的能滿足其需要的資源。負債和所有者權益：體現(xiàn)了資金的來源，債權人出資享有的是債權人的權益，所有者出資享有的是所有者的權益，兩者統(tǒng)稱為權益。如果企業(yè)持續(xù)經營，則資金運用=資金來源，即在任一時點，對特定主體都有“資產=權益”的恒等關系，即資產=負債+所有者權益該等式反映了資產、負債、所有者權益三要素之間的內在聯(lián)系和數量關系，表明了企業(yè)在某一特定時點的財務狀況，因此也稱為靜態(tài)會計恒等式。該等式是編制資產負債表的理論基礎，又被稱為資產負債表等式?！咎崾尽吭凇百Y產=負債+所有者權益”等式中，負債總是位于所有者權益之前，這種順序排列并非隨意，而有特定的經濟意義，不可以隨意顛倒。

第一節(jié)

會計等式

一、“資產=負債+所有者權益”及經濟業(yè)務類型（二）經濟業(yè)務對會計恒等式的影響和經濟業(yè)務類型對會計恒等式的理解，主要通過分析企業(yè)發(fā)生的經濟業(yè)務對等式的影響，總結企業(yè)經濟業(yè)務的類型。企業(yè)在生產經營過程中，每天會發(fā)生多種多樣、錯綜復雜的經濟業(yè)務，從而引起各會計要素的增減變動，但分析可以發(fā)現(xiàn)，這些業(yè)務不論多復雜，只能影響要素的數量，最終并不影響等式的恒等關系。根據經濟業(yè)務對“資產=權益”的影響不同，可以將經濟業(yè)務分為4類，根據其對“資產=負債+所有者權益”的影響不同，可以將其分為9類，但有的經濟業(yè)務會引起企業(yè)資金總額變化，有的不影響企業(yè)的資金總額。

第一節(jié)

會計等式

一、“資產=負債+所有者權益”及經濟業(yè)務類型（具體分類如下所示）2類9類資產=負債+所有者權益4類資金總額1增增

資產與權益同增2增

增3減減

資產與權益同減4減

減資金總額不變5一增一減

資產內部變動6

一增一減

權益內部變動7

一增一減8

增減9

減增

第一節(jié)

會計等式

【例題1·多選題】下列經濟業(yè)務，不會引起資產總額發(fā)生增減變化的是（

）。A.用銀行存款購買原材料，材料已經入庫B.購入機器設備一臺，相關款項尚未支付C.將多余現(xiàn)金送存銀行D.投資者投入本企業(yè)專利一項【例題2·單選題】下列經濟業(yè)務，不會引起資產總額發(fā)生增減變化的是（

）。（2013）A.接受投資者投資，款項存入銀行B.從銀行提取現(xiàn)金C.用銀行存款償還應付賬款D.采購材料入庫，暫未付款

第一節(jié)

會計等式

【例題1·多選題】【答案】AC【解析】選項B屬于資產增加，負債增加；選項D屬于資產增加，所有者權益增加?！纠}2·單選題】【答案】B【解析】選項A屬于資產總額增加；選項C屬于資產總額減少；選項D屬于資產總額增加。

第一節(jié)

會計等式

【例題3·綜合題】某企業(yè)，本月發(fā)生了以下幾筆業(yè)務：①用銀行存款購買材料；②用銀行存款支付前欠A公司貨款；③向銀行借入長期借款，款項已經存入銀行；④收到所有者投入設備。請根據經濟業(yè)務類型分析回答下列問題：（1）（不定項選擇）以上業(yè)務屬于一項資產增加，另一項資產減少的業(yè)務有（

）筆。A.1B.2C.3D.4（2）（不定項選擇）以上業(yè)務哪些屬于資產增加，所有者權益增加的（

）。A.①B.②C.③D.④

第一節(jié)

會計等式

【例題3·綜合題】【答案】(1)A；(2)D【解析】這一題是2013年3月北京會計證無紙化考試的真題模擬。業(yè)務①銀行存款減少，原材料增加，銀行存款和原材料同屬于企業(yè)的資產，所以屬于資產內部增減的業(yè)務，資金總額不變；業(yè)務②銀行存款減少，同時，欠A公司的應付賬款減少，屬于資產和負債同減的業(yè)務，企業(yè)資金總額減少；業(yè)務③長期借款這一項負債增加，同時銀行存款這項資產也增加，屬于資產和負債同增的業(yè)務，企業(yè)資金總額增加；業(yè)務④有新的投資者投資，實收資本增加，同時固定資產增加，屬于資產和所有者權益同增的業(yè)務，企業(yè)資金總額增加。

第一節(jié)

會計等式

【例題4·單選題】某企業(yè)的資產總額為180萬元，負債為60萬元，在將企業(yè)債務25萬元償還之后，企業(yè)所有者權益總額為（

）萬元。（2013）A.95B.100C.120D.145【答案】C【解析】所有者權益=資產-負債=180-60=120萬元，償還債務屬于資產和負債同減的業(yè)務，不改變所有者權益總額。

第一節(jié)

會計等式

【例題5·判斷題】“資產=負債+所有者權益”體現(xiàn)了企業(yè)資金運動過程中某一特定時期的資產分布和權益構成。（

）【例題6·判斷題】企業(yè)將短期借款展期，變更為長期借款，該項經濟業(yè)務會引起會計等式左右兩邊會計要素發(fā)生一增一減的變化?！纠}7·判斷題】如果資產不變，必然只能發(fā)生負債和所有者權益一增一減的情況。（

）（2013）【例題8·多選題】下列屬于靜態(tài)會計等式的有（

）。（2013）A.收入-費用=利潤B.資產=負債+權益C.資產=負債+所有者權益D.資產=權益

第一節(jié)

會計等式

【例題5·判斷題】【答案】×【解析】“資產=負債+所有者權益”是靜態(tài)會計等式，反映的是一定時點，而非一定時期的財務狀況，即資產分布和權益構成。

【例題6·判斷題】【答案】×【解析】將短期借款展期為長期借款是負債一增一減的業(yè)務，只影響等式右邊，不影響左邊?！纠}7·判斷題】【答案】×【解析】還有可能是負債一增一減，所有者權益不變，或者所有者權益一增一減，負債不變?！纠}8·多選題】【答案】CD【解析】選項A動態(tài)等式；選項B錯誤，等式根本不成立。

第一節(jié)

會計等式

二、收入-費用=利潤企業(yè)經營的目的就是從生產經營活動中獲取收入，實現(xiàn)盈利。企業(yè)在取得收入的同時，也必然發(fā)生相應的費用，企業(yè)一定時期所獲得的收入扣除所發(fā)生的各項費用后的余額，即表現(xiàn)為利潤。用公式表示為：收入-費用=利潤?！笆杖?費用=利潤”反映的是動態(tài)會計要素之間的數量關系，也稱為動態(tài)會計等式，也是企業(yè)編制利潤表的基礎?！咎崾尽吭诰唧w工作中，由于營業(yè)外收入不屬于狹義的收入范疇，而營業(yè)外支出不屬于狹義費用范疇，所以，通常收入減去費用后，經過調整，加上營業(yè)外收支凈額才等于利潤。

第一節(jié)

會計等式

二、收入-費用=利潤【例題·單選題】利潤表編制的基礎是（

）。（2013）A．資產=負債+所有者權益B．收入-費用=利潤C．資產增加額=利潤D．資金來源=資金占用【答案】B【解析】“收入-費用=利潤”反映的是動態(tài)會計要素之間的數量關系，也稱為動態(tài)會計等式，也是企業(yè)編制利潤表的基礎。

第一節(jié)

會計等式

三、資產+費用=負債+所有者權益+收入一定時期內企業(yè)的收入可導致資產增加或負債減少，最終引起所有者權益的增加，費用可導致資產減少或負債增加，最終引起所有者權益減少。所以一定會計期間的經營成果必然會影響一定時點的財務狀況。所以，一定會計期間內：期末結賬前：資產=負債+所有者權益＋（收入－費用）或者資產+費用=負債+所有者權益＋收入期末結賬后：資產=負債+所有者權益結賬后的等式中的所有者權益包括了“當期實現(xiàn)的利潤”。

第一節(jié)

會計等式

三、資產+費用=負債+所有者權益+收入【例題·判斷題】資產、負債、所有者權益的平衡關系是企業(yè)資金運動處于相對靜止狀態(tài)下出現(xiàn)的，如果考慮收入、費用等動態(tài)要素，則其平衡關系必然遭到破壞。（

）【答案】×【解析】“資產=負債+所有者權益”的恒等關系不會遭到任何經濟活動的破壞。

第二節(jié)

復式記賬

一、單式記賬法與復式記賬法（一）單式記賬法1．定義對發(fā)生的經濟業(yè)務只在一個賬戶中進行登記，一般只在現(xiàn)金或債權債務賬戶中記錄，是不完整的簡易記賬方法。第二節(jié)復式記賬2．優(yōu)點簡單易學，比較適合個體經營者。3．缺點（1）只反映經濟業(yè)務的一個側面，不全面、不完整，無法反映經濟業(yè)務的來龍去脈；（2）由于賬戶之間沒有勾稽關系，也不便于檢查賬戶記錄的正確性。第二節(jié)復式記賬（二）復式記賬法1．定義復式記賬法是指以資產與權益平衡關系作為記賬基礎，對于每一項經濟業(yè)務，都要在兩個或兩個以上的賬戶中相互聯(lián)系進行登記，系統(tǒng)地反映資金運動變化結果的一種記賬方法。第二節(jié)復式記賬2．特征（1）賬戶設置完整，具有完善的賬戶體系；（2）對每一筆經濟業(yè)務都進行反映和記錄；（3）對每一筆經濟業(yè)務都要反映其涉及的所有方面；（4）對一定時期的賬戶記錄能進行試算平衡。簡單概括就是①能反映經濟業(yè)務的來龍去脈；②能對記錄結果進行試算平衡，檢查賬戶的正確性，具有科學性。【提示】我國采用過的復式記賬方法有借貸記賬法、增減記賬法、收付記賬法，1993年7月1日起，所有企業(yè)統(tǒng)一采用借貸記賬法。第二節(jié)復式記賬【例題1·多選題】關于復式記賬說法正確的是（

）。A．以資產與權益的平衡關系作為記賬依據B．不能全面的反映各會計要素的增減變動情況以及經濟業(yè)務的來龍去脈C．對發(fā)生的每項經濟業(yè)務，都要在相互聯(lián)系的兩個或兩個以上的賬戶中進行登記D．可以進行試算平衡，檢查賬戶記錄是否正確第二節(jié)復式記賬

【答案】ACD

【解析】選項B是單式記賬法的缺點。

第二節(jié)復式記賬【例題2·單選題】復式記賬法對每筆交易或事項都要在（

）賬戶中進行登記。（2013）A．所有B．一個C．兩個D．兩個或兩個以上相互聯(lián)系的第二節(jié)復式記賬【答案】D

【解析】復式記賬法對于每一項經濟業(yè)務，都要在兩個或兩個以上的賬戶中相互聯(lián)系進行登記。

第二節(jié)復式記賬【例題3·單選題】下列各項中，不屬于復式記賬法的是（

）。A．借貸記賬法B．收付記賬法C．增減記賬法D．分類記賬法第三章復式記賬【答案】D

【解析】我國采用過的復式記賬方法有借貸記賬法、增減記賬法、收付記賬法，1993年7月1日起，所有企業(yè)統(tǒng)一采用借貸記賬法。第二節(jié)復式記賬二、借貸記賬法（一）定義借貸記賬法起源于13世紀的意大利，是以“資產=負債+所有者權益”為理論依據，以“借”和“貸”為記賬符號，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則，反映會計要素增減變動的一種復式記賬方法。（二）記賬符號“借”、“貸”作為記賬符號，分別代表賬戶的左方和右方，“借”和“貸”都具有增加和減少的雙重含義。何時為增加、何時為減少，必須結合賬戶的具體性質。第二節(jié)復式記賬第二節(jié)復式記賬三）借貸記賬法的賬戶結構1．資產類賬戶的結構一般，資產增加，記借方，資產減少，記貸方，期末一般有余額，余額在借方。賬戶中金額的關系如下：資產類賬戶的期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額第二節(jié)復式記賬2．負債類和所有者權益類賬戶的結構負債類賬戶和所有者權益類賬戶結構相同，一般增加記入賬戶貸方，減少記入賬戶借方，期末余額通常在貸方。賬戶金額的關系是：負債類或所有者權益類賬戶的期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額第二節(jié)復式記賬3．成本類賬戶的結構成本類賬戶的結構與資產類賬戶結構類似，一般，增加記借方，減少和轉銷記貸方，期末余額可能有可能沒有，期末如果有余額，表示的是沒有完工入庫的在產品成本，在賬戶借方。第二節(jié)復式記賬4．損益類賬戶的結構（1）收入類賬戶結構增加記貸方，減少記借方，期末無余額。（2）費用類賬戶結構增加記借方，減少記貸方，期末無余額。第三章復式記賬通常，期末計算利潤時，要將全部收入從借方轉出，轉入“本年利潤”賬戶的貸方，以表示對利潤的增加，將全部費用從貸方轉出，轉入“本年利潤”賬戶的借方，以表示對利潤的減少，所以損益類賬戶期末無余額?！咎崾尽拷栀J記賬法下賬戶結構的速記法第三章復式記賬二、借貸記賬法【例題1·多選題】下列關于借貸記賬法的說法中正確的有（

）。A．可以進行發(fā)生額試算平衡和余額試算平衡B．以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則C．以“借”、“貸”作為記賬符號D．借貸記賬法下借方表示增加，貸方表示減少第二節(jié)復式記賬【答案】ABC

【解析】借貸記賬法下，賬戶哪方記增加，哪方記減少，并不確定，要取決于賬戶的性質，“借”、“貸”都可以表示增加和減少的雙重意思。第二節(jié)復式記賬【例題2·單選題】負債及所有者權益類賬戶的期末余額一般在（

），損益類賬戶的期末余額方向表現(xiàn)為（

）。A．均在借方B．均在貸方C．前者余額在貸方，后者期末結轉后無余額D．期末結轉后均無余額第二節(jié)復式記賬【答案】C

【解析】負債及所有者權益賬戶余額在貸方，損益類賬戶期末轉入“本年利潤”賬戶計算利潤，無余額。第二節(jié)復式記賬【例題3·單選題】“應收賬款”期初余額為2000元，本期借方發(fā)生額為8000元，本期貸方發(fā)生額6000元，該賬戶的期末余額為（

）元。A．借方4000

B．貸方8000C．借方5000

D．貸方5000第二節(jié)復式記賬【答案】A

【解析】應收賬款賬戶性質是資產類，期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額，即2000+8000-6000=4000，資產類賬戶期末余額一般在借方。

第二節(jié)復式記賬【例題4·單選題】借貸記賬法下“借”可以表示（

）。A．費用增加

B．負債增加C．所有者權益增加

D．收入增加第二節(jié)復式記賬【答案】A

【解析】負債、所有者權益、收入都在擴展等式的右側，增加都記入賬戶的“貸”方。第三章復式記賬【例題5·判斷題】借貸記賬法是我國企業(yè)特有的一種記賬方法。（

）（2013）

【答案】×

【解析】借貸記賬法是產生最早，并在當今世界各國應用最廣泛、最科學的記賬方法。目前，我國的企業(yè)、事業(yè)單位會計記賬都采用借貸記賬法。第二節(jié)復式記賬（四）借貸記賬法的記賬規(guī)則【例題】請將下列業(yè)務登入相關賬戶（1）從銀行提取現(xiàn)金1000元。（2）申銀行請短期借款2000元，貸款劃轉到企業(yè)賬戶。（3）收到投資者投入5000元，其中包括設備2000元、專利權3000元。第二節(jié)復式記賬

通過上述實例，我們自己可以總結出借貸記賬法的記賬規(guī)則是：有借必有貸，借貸必相等。經濟業(yè)務發(fā)生后，記入一個賬戶的借方，同時必須記入另一個賬戶或幾個賬戶的貸方；記入一個賬戶的貸方，也同時必須記入另一個或幾個賬戶的借方，記入借方的金額與記入貸方的金額必須相等。第二節(jié)復式記賬（五）借貸記賬法的賬戶對應關系和會計分錄

前面，在總結記賬規(guī)則時，我們直接將經濟業(yè)務發(fā)生后的相應金額登入對應賬戶，但實務中，經濟業(yè)務發(fā)生后，由于企業(yè)設置的賬戶很多，經濟業(yè)務發(fā)生頻繁，直接登記入賬容易出錯，而且往往多記、少記、漏記都很難查找，同時實際會計核算的工作組織往往有分工，經濟業(yè)務發(fā)生后，需要先由專人將經濟信息轉化為會計信息，審核無誤后，再登賬，以確保準確記錄，在記賬前，應先將所發(fā)生的經濟業(yè)務按照借貸記賬法的記賬規(guī)則，根據復式記賬的要求，確定應記入的賬戶、應借應貸的方向及金額，再據以登入有關賬戶。第二節(jié)復式記賬會計實務中，是通過由專人填寫記賬憑證來確認賬戶對應關系的，比如前例“收到投資者投入5000元，其中包括設備2000元、專利權3000元”，填制憑證如下：第二節(jié)復式記賬理論教學中是通過編寫會計分錄來代替會計實操中填寫記賬憑證的過程，確認賬戶對應關系。1.賬戶對應關系和對應賬戶每項經濟業(yè)務記錄所形成的“借”記賬戶和“貸”記賬戶之間的聯(lián)系，稱為賬戶的對應關系或會計科目的對應關系。同一筆業(yè)務中的應“借”和應“貸”賬戶就是對應賬戶。2.會計分錄（1）定義：會計分錄是指對某項經濟業(yè)務標明其應借應貸賬戶及其金額的記錄，簡稱分錄。會計分錄是由應借應貸方向、對應賬戶（科目）名稱及應記金額三要素構成。（2）格式：上借下貸，借貸錯開；左借右貸，借貸平衡。第二節(jié)復式記賬如前例“收到投資者投入5000元，其中包括設備2000元、專利權3000元”，編制會計分錄如下：借：固定資產

2000

無形資產

3000

貸：實收資本

5000第二節(jié)復式記賬（3）分類：會計分錄分為簡單會計分錄和復合會計分錄，簡單會計分錄的特征是一借一貸，復合會計分錄的特征是一借多貸、多借一貸、多借多貸?！咎崾尽繌秃蠒嫹咒泴嶋H上是由幾個簡單會計分錄合并組成，因此，必要的時候可以將其分解成若干個簡單會計分錄，即一借一貸的會計分錄，但是，不能將沒有相互聯(lián)系的簡單分錄合并相加成多借多貸的會計分錄，否則就無法反映賬戶的對應關系。【例題1·多選題】下列屬于會計分錄要素的是（

）。A．經濟業(yè)務的內容摘要B．賬戶名稱C．經濟業(yè)務發(fā)生額D．應借應貸的方向第二節(jié)復式記賬【答案】BCD

【解析】選項A屬于記賬憑證和賬戶的內容，不屬于會計分錄的要素。

第二節(jié)復式記賬【例題2·單選題】購入原材料5000元，用銀行存款2000元支付部分貨款，剩余款項暫欠，該項經濟業(yè)務中與“原材料”賬戶存在對應關系的賬戶是（

）。（2013）A．應付賬款

B．其他應付款C．預付賬款

D．生產成本第三章復式記賬【答案】A

【解析】該業(yè)務與“原材料”賬戶存在對應關系的有“應付賬款”和“銀行存款”。第二節(jié)復式記賬【例題3·判斷題】復合會計分錄實際上是由幾個簡單會計分錄合并組成，編制復合會計分錄能簡化核算手續(xù)，大大提升會計工作的效率，所以，如果可能，應盡量將更多的涉及相同會計科目的業(yè)務進行合并。（

）

第二節(jié)復式記賬

【答案】×

【解析】復合會計分錄實際上是由幾個簡單會計分錄合并組成，因此，必要的時候可以將其分解成若干個簡單會計分錄，即一借一貸的會計分錄，但是，不能將沒有相互聯(lián)系的簡單分錄合并相加成多借多貸的會計分錄，否則就無法反映賬戶的對應關系。

第二節(jié)復式記賬【例題4·單選題】簡單會計分錄中的對應關系可稱為（

）。（2013）A．一借一貸

B．一借多貸C．一貸多借

D．多借多貸

第二節(jié)復式記賬

【答案】A

【解析】簡單會計分錄的特征是一借一貸，復合會計分錄的特征是一借多貸、多借一貸、多借多貸。第二節(jié)復式記賬【例題5·判斷題】根據有幾個應貸科目的不同，會計分錄分為簡單分錄和復合分錄。（

）（2013）

【答案】×

【解析】復合會計分錄和簡單會計分錄的分類是依據涉及賬戶的多少，而不僅僅是看有幾個應貸科目。第二節(jié)復式記賬【例題6】請根據下列經濟業(yè)務編寫會計分錄，并將發(fā)生額記入相應賬戶，并做期末結賬。（1）從銀行提取現(xiàn)金1000元。（2）申銀行請短期借款2000元，貸款劃轉到企業(yè)賬戶。（3）收到投資者投入5000元，其中包括設備2000元、專利權3000元。第二節(jié)復式記賬

【答案】

（1）借：庫存現(xiàn)金

1000

貸：銀行存款

1000

（2）借：銀行存款

2000

貸：短期借款

2000

（3）借：固定資產

2000

無形資產

3000

貸：實收資本

5000第二節(jié)復式記賬

第二節(jié)復式記賬

會計分錄編制步驟：①分析經濟業(yè)務事項涉及哪些要素；②確定涉及哪些賬戶；③確定涉及的賬戶是增加還是減少，再根據借貸記賬法下賬戶結構確定應記入賬戶的哪一方；④依據記賬規(guī)則，檢查借貸金額是否相等。第二節(jié)復式記賬

（六）借貸記賬法的試算平衡1.含義試算平衡是根據會計基本等式的恒等關系和借貸記賬法的借貸記賬規(guī)則，通過匯總、計算和比較，來檢查會計賬簿記錄是否正確的過程。2.分類試算平衡有發(fā)生額試算平衡和余額試算平衡兩種方法。

公式理論依據發(fā)生額試算平衡全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計記賬規(guī)則

有借必有貸，借貸必相等余額試算平衡全部賬戶借方期初余額合計=全部賬戶貸方期初余額合計會計恒等式

資產=負債+所有者權益全部賬戶借方期末余額合計=全部賬戶貸方期末余額合計第二節(jié)復式記賬

3.工具總分類賬賬戶發(fā)生額試算平衡表和總分類賬賬戶余額試算平衡表，實際工作中通常將兩表合并編制，稱為試算平衡表。【例題