第十一章編制會計報表前準備工作

第十一章編制會計報表前的準備工作第一節(jié)賬項調(diào)整有關(guān)收入的賬項調(diào)整有關(guān)費用的賬項調(diào)整第一節(jié)賬項調(diào)整

賬項調(diào)整又稱“期末賬項調(diào)整”，指期末結(jié)賬前，按照權(quán)責發(fā)生制原則，確定本期的應得收入和應負擔的費用，并據(jù)以對賬簿記錄的有關(guān)賬項做出必要調(diào)整的會計處理方法。賬項調(diào)整的內(nèi)容包括：（1）有關(guān)收入的賬項調(diào)整，如預收收入、應計收入的調(diào)整等；（2）有關(guān)費用的賬項調(diào)整，如預付費用、應計費用（應付利息、固定資產(chǎn)折舊等）的調(diào)整等。賬項調(diào)整的目的是按照應收應付這一標準，合理地反映相互連接的各會計期間應得的收入和應負擔的費用，使各期的收入和費用能在相互適應的基礎上進行配比，從而比較正確地計算各期的損益。一、有關(guān)收入的賬項調(diào)整有關(guān)收入的賬項調(diào)整包括屬于本期收入、本期尚未收到的應計收入和本期已收款，而不屬于或不完全屬于本期收入的預收收入。[例11-1]華云公司自20×1年1月1日將閑置的辦公室一間出租，租期一年，租賃合同約定租賃期滿收取租金60000元。20×1年1月31日，公司履行了與該收入相關(guān)的義務，就應該享有取得該項收入的權(quán)利，因此進行期末賬項調(diào)整。20×1年1月應確認的收入為：60000÷12=5000元借：其他應收款5000貸：其他業(yè)務收入——租金收入5000[例11-2]華云公司20×1年1月1日，采用經(jīng)營租賃方式出租給W公司暫時閑置的設備1臺，時間為5個月，并預收出租設備的全部租金15000元。華云公司在1月末確認租金收入時，不能把預收的出租設備的租金收入全部都記入到1月份的收入中，而應該按照設備出租期分月計入各月份的收入中。華云公司20×1年1月1日收到全部租金時借：銀行存款15000貸：預收賬款——W公司15000華云公司20×1年1月31日，進行賬項調(diào)整，其賬務處理為：借：預收賬款——W公司3000貸：其他業(yè)務收入——租金3000第一節(jié)賬項調(diào)整

二、有關(guān)費用的賬項調(diào)整有關(guān)費用的調(diào)整包括屬于本期費用，本期尚未支付的應計費用和本期已付款入賬，但應由本期和以后各期共同負擔的費用。本期已付款入賬，但應由本期及以后各期共同負擔的費用，不屬于或不完全屬于本期費用，在計算本期費用時，應該將這部分費用進行調(diào)整，記入“長期待攤費用”賬戶。“長期待攤費用”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在1年以上（不含1年）的各項費用，包括開辦費、租入固定資產(chǎn)的改良支出以及攤銷期限在1年以上的其他待攤費用。在“長期待攤費用”賬戶下，企業(yè)應按費用的種類設置明細賬，進行明細核算，并在會計報表附注中按照費用項目披露其攤余價值，攤銷期限、攤銷方式等。[例11-3]華云公司20×1年1月1日，從銀行獲取貸款100000元，時間3個月，月利率0.5％，到期一次還本付息。銀行借款利息雖然是到期一次結(jié)算，但對于企業(yè)來講，每個月都有利息負擔，按權(quán)責發(fā)生制的原則，每個月份都要計算應負擔的借款利息（100000×0.5%=500），并且登記入賬。借：財務費用500貸：應付利息500[例11-4]華云公司20×1年12月31日，計算應由公司承擔的營業(yè)稅20000元。借：營業(yè)稅金及附加20000貸：應交稅費——應交營業(yè)稅20000[例11-5]華云公司20×1年5月1日向某房地產(chǎn)公司租入一座辦公用房，租期為10年。根據(jù)租賃協(xié)議，在租期內(nèi)的全部裝修和改良支出均由華云公司承擔，租期屆滿后根據(jù)實際情況作價轉(zhuǎn)讓給出租方。5月底裝修完畢，共發(fā)生裝修費300000元。借：長期待攤費用——租入固定資產(chǎn)改良支出300000貸：銀行存款300000[例11-6]華云公司租期屆滿后裝修部分可作價12000元轉(zhuǎn)讓給出租方，該房產(chǎn)尚可使用30年，則租入固定資產(chǎn)改良支出應在租賃期即10年內(nèi)攤銷，每月攤銷額為2400[（300000-12000）/10/12]元。借：管理費用2400貸：長期待攤費用——租入固定資產(chǎn)改良支出2400第二節(jié)財產(chǎn)清查財產(chǎn)清查的種類財產(chǎn)清查的方法財產(chǎn)清查結(jié)果的核算第二節(jié)財產(chǎn)清查

財產(chǎn)清查是指根據(jù)會計賬簿的記錄，對企業(yè)擁有的貨幣資金、實物資產(chǎn)和往來款項的盤點或核對，確定其實存數(shù)，查明賬存數(shù)與實存數(shù)是否相符的一種專門方法。一、財產(chǎn)清查的種類（一）按財產(chǎn)清查的范圍，分為全面清查和局部清查1.全面清查全面清查是指對本單位所有財產(chǎn)物資、往來款項進行盤點與核對。特點：范圍大、內(nèi)容多、時間長、參與人員多。時間：這種清查一般在年末進行，一年至少一次。適用范圍：需要進行全面清查的情況通常主要有：年終決算之前；單位撤消、合并或改變隸屬關(guān)系時；中外合資、國內(nèi)合資前；企業(yè)股份制改制前；開展全面的資產(chǎn)評估、清產(chǎn)核資時；單位主要領(lǐng)導調(diào)離工作時等。

第二節(jié)財產(chǎn)清查

財產(chǎn)清查是指根據(jù)會計賬簿的記錄，對企業(yè)擁有的貨幣資金、實物資產(chǎn)和往來款項的盤點或核對，確定其實存數(shù)，查明賬存數(shù)與實存數(shù)是否相符的一種專門方法。一、財產(chǎn)清查的種類2.局部清查局部清查是指根據(jù)需要對本單位部分財產(chǎn)物資或債權(quán)債務進行盤點與核對。特點：范圍小、內(nèi)容少、時間短、參與人員少，但專業(yè)性較強。適用范圍：現(xiàn)金應每日清點一次；銀行存款每月至少同銀行核對一次；債權(quán)債務每年至少核對一至兩次；各項存貨應有計劃、有重點地抽查；貴重物品每月應清查一次；出納、倉庫保管人員要實行崗位輪換制度等。（二）按財產(chǎn)清查的時間，分為定期清查和不定期清查二、財產(chǎn)清查的方法（一）貨幣資金的清查方法1.現(xiàn)金的清查現(xiàn)金的清查是采用實地盤點的方法來確定庫存現(xiàn)金的實存數(shù)，然后再與現(xiàn)金日記賬的賬面余額核對，以查明賬實是否相符及盈虧情況。庫存現(xiàn)金的盤點，應由清查人員會同現(xiàn)金出納人員共同負責。現(xiàn)金清查后應根據(jù)盤點結(jié)果填寫“現(xiàn)金盤點報告表”并由檢查人員和出納人員簽名或蓋章，據(jù)以調(diào)整現(xiàn)金日記賬的賬面記錄。見表11-1。2.銀行存款的清查銀行存款的清查方法是指采用企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額與其開戶銀行轉(zhuǎn)來的對賬單的余額進行核對的方法。

銀行存款日記賬與開戶銀行轉(zhuǎn)來的對賬單不一致的原因有兩個方面：其一，雙方或一方記賬有錯誤；其二，存在未達賬項。未達賬項是指企業(yè)與開戶銀行之間，由于結(jié)算憑證在傳遞時間上有先有后，而造成一方已登記入賬，另一方因憑證未達而尚未登記入賬的款項。

二、財產(chǎn)清查的方法（一）貨幣資金的清查方法1.現(xiàn)金的清查

表11-1現(xiàn)金盤點報告表單位名稱：年月日實存金額賬存金額對比結(jié)果備注盈虧100元面值張50元面值張20元面值張10元面值張5元面值張2元面值張1元面值張………合計元未達賬項是銀行存款收付結(jié)算業(yè)務中的正常現(xiàn)象，主要有下面四種情況:（1）銀行已經(jīng)收款入賬，而企業(yè)尚未收到銀行的收款通知，因而未收款入賬的款項，如委托銀行收款等。（2）銀行已經(jīng)付款入賬，而企業(yè)尚未收到銀行的付款通知，因而未付款入賬的款項，如借款利息的扣付等。（3）企業(yè)已經(jīng)收款入賬，而銀行尚未辦理完轉(zhuǎn)賬手續(xù)，因而未收款入賬的款項，如企業(yè)收到外單位的轉(zhuǎn)賬支票等。（4）企業(yè)已經(jīng)付款入賬，而銀行尚未辦理完轉(zhuǎn)賬手續(xù)，因而未付款入賬的款項，如企業(yè)已開出支票而持票人尚未向銀行提現(xiàn)或辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算等。無論出現(xiàn)哪種情況，都會使開戶單位存款余額與銀行對賬單存款余額不一致，對此企業(yè)必須編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”進行調(diào)節(jié)。表11-2銀行存款余額調(diào)節(jié)表年月日單位：元項目金額項目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額銀行對賬單余額加：銀行已收,企業(yè)未收加：企業(yè)已收,銀行未收減：銀行已付,企業(yè)未付減：企業(yè)已付,銀行未付調(diào)整后的存款余額調(diào)整后的存款余額通過核對調(diào)節(jié)，“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”上的雙方余額相等，表明賬簿記錄基本正確無誤。對于本企業(yè)的未達賬項，應于下次對賬單到達時繼續(xù)核對，如未達賬項超過了正常日期，應及時與銀行取得聯(lián)系，查明原因予以解決，以免造成不必要損失。需要指出的是，銀行存款余額調(diào)節(jié)表只是為了核對賬目，并不能作為調(diào)整銀行存款賬面余額的原始憑證，而應當?shù)葘嶋H的賬單到達后再做相關(guān)賬務處理。2.銀行存款的清查[例11-7]華云公司20×1年5月31日銀行存款日記賬賬面余額為84600元，銀行轉(zhuǎn)來對賬單的余額為80500元。經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)以下未達賬項：（1）企業(yè)存入因銷售產(chǎn)品而收到的轉(zhuǎn)賬支票一張6300元，已登記銀行存款增加，但尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算手續(xù)，因而銀行尚未記賬；（2）企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票支付燃料費1400元，但持票單位尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬，銀行尚未記賬；（3）銀行代企業(yè)支付電費2700元，銀行已登記企業(yè)銀行存款減少，但企業(yè)未收到銀行付款通知，尚未記賬。（4）企業(yè)委托銀行代收安達廠所欠的銷售收入3500元，銀行已收妥并登記入賬，但企業(yè)尚未收到收款通知，尚未記賬。根據(jù)以上業(yè)務，編制華云公司銀行存款余額調(diào)節(jié)表。第一節(jié)財產(chǎn)清查

二、財產(chǎn)清查的方法（二）實物資產(chǎn)的清查方法實物清查法和技術(shù)推算法。實物盤點完畢后，對各項財產(chǎn)物資的盤點結(jié)果應及時記入“盤點表”中。在實際工作中一般是與實物盤點同時進行，即一邊盤點實物，一邊當即登記，盤點結(jié)束，盤點表登記工作完成，盤點人合實物保管人員當場簽字或簽章。表11-3盤存表單位名稱：存放地點：財產(chǎn)類別：盤點時間：編號：序號名稱規(guī)格計量單位盤點數(shù)量單價金額備注

盤點人簽章保管人簽章第一節(jié)財產(chǎn)清查

二、財產(chǎn)清查的方法（二）實物資產(chǎn)的清查方法盤點表只是記錄實物盤點結(jié)果，為了進一步表明盤點結(jié)果與賬面余額記錄是否一致，還應根據(jù)盤點表和賬簿記錄填制“實存賬存對比表”，確認盤盈盤虧數(shù)，并作為調(diào)整賬面記錄的原始憑證。同時“實存賬存對比表”也是分析差異原因，查明經(jīng)濟責任的依據(jù)。“實存賬存對比表”的格式如表11-4所示。表11-4實存賬存對比表單位名稱：年月日序號名稱規(guī)格計量單位單價實存賬存盤盈盤虧備注數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額

盤點人簽章：保管人簽章：二、財產(chǎn)清查的方法（三）往來款項的清查方法往來款項主要包括應收、應付款項和預付、預收款項等。往來款項的清查一般采用發(fā)函詢證的方法與對方核對賬目。先將所有往來款項賬目核對無誤證明賬簿記錄正確，而后編制“往來賬項對賬單”一式三聯(lián)，一聯(lián)留底，兩聯(lián)寄交對方。

第二節(jié)財產(chǎn)清查

三、財產(chǎn)清查結(jié)果的核算（一）賬戶設置為反映和監(jiān)督在財產(chǎn)清查中查明的各種財產(chǎn)物資盤盈、盤虧和毀損及其處理情況，應設置“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，借方登記盤虧、毀損的各種材料、庫存商品、固定資產(chǎn)等以及經(jīng)批準處理的盤盈數(shù)；貸方登記盤盈的各種材料、庫存商品、固定資產(chǎn)等以及經(jīng)批準處理的盤虧數(shù)；本賬戶應于期末結(jié)賬前查明原因并處理完畢，處理后本賬戶應無余額。處理前的借方余額，反映尚待批準處理的財產(chǎn)盤虧和毀損數(shù)；處理前的貸方余額，反映尚待批準處理的財產(chǎn)盤盈數(shù)。第二節(jié)財產(chǎn)清查

三、財產(chǎn)清查結(jié)果的核算（二）財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務處理為反映和監(jiān)督在財產(chǎn)清查中查明的各種財產(chǎn)物資盤盈、盤虧和毀損及其處理情況，應設置“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶。

該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，借方登記盤虧、毀損的各種材料、庫存商品、固定資產(chǎn)等以及經(jīng)批準處理的盤盈數(shù)；貸方登記盤盈的各種材料、庫存商品、固定資產(chǎn)等以及經(jīng)批準處理的盤虧數(shù)；本賬戶應于期末結(jié)賬前查明原因并處理完畢，處理后本賬戶應無余額。處理前的借方余額，反映尚待批準處理的財產(chǎn)盤虧和毀損數(shù)；處理前的貸方余額，反映尚待批準處理的財產(chǎn)盤盈數(shù)。1、現(xiàn)金清查結(jié)果的賬務處理（1）現(xiàn)金短款的賬務處理。發(fā)生現(xiàn)金短款后，應查明短缺的原因，及時調(diào)整現(xiàn)金賬簿記錄。應按實際短缺的金額，借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶，貸記“庫存現(xiàn)金”賬戶。經(jīng)有關(guān)部門批準后，根據(jù)不同情況進行處理，如應由責任人賠償?shù)牟糠?，借記“其他應收款——應收現(xiàn)金短缺款（××個人）（現(xiàn)金）”貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”；應由保險公司賠償?shù)牟糠?，借記“其他應收款——應收保險賠款”，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”；無法查明的或其他原因造成的損失，根據(jù)管理權(quán)限，經(jīng)批準后處理，記入管理費用，即借記“管理費用——現(xiàn)金短缺”，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”。第二節(jié)財產(chǎn)清查

三、財產(chǎn)清查結(jié)果的核算（二）財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務處理1、現(xiàn)金清查結(jié)果的賬務處理（1）現(xiàn)金短款的賬務處理。經(jīng)有關(guān)部門批準后，根據(jù)不同情況進行處理，如應由責任人賠償?shù)牟糠?，借記“其他應收款——應收現(xiàn)金短缺款（××個人）（現(xiàn)金）”貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”；應由保險公司賠償?shù)牟糠?，借記“其他應收款——應收保險賠款”，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”；無法查明的或其他原因造成的損失，根據(jù)管理權(quán)限，經(jīng)批準后處理，記入管理費用，即借記“管理費用——現(xiàn)金短缺”，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”。（2）現(xiàn)金長款的賬務處理。發(fā)生現(xiàn)金長款，應查明長款的原因，及時辦理現(xiàn)金入賬手續(xù)，調(diào)整現(xiàn)金賬簿記錄。按實際溢余的金額，作借記“庫存現(xiàn)金”，貸“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”，經(jīng)有關(guān)部門批準后，借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”，貸記相關(guān)賬戶。第二節(jié)財產(chǎn)清查

[例11-8]華云公司1月末進行現(xiàn)金盤點，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金比現(xiàn)金日記賬上少1400元，原因待查。借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢1400貸：庫存現(xiàn)金1400[例11-9]經(jīng)查，上述短款1400元，其中有1000元是由該公司出納王芳保管不善遺失，應由該人賠償，款項尚未收到；其余400元，無法查明原因。①應由出納賠償?shù)牟糠?借：其他應收款——王芳1000貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢1000②收到王芳賠償?shù)亩炭?000元：借：庫存現(xiàn)金1000貸：其他應收款——王芳1000③無法查明原因的400元，經(jīng)批準后轉(zhuǎn)作管理費用借：管理費用——現(xiàn)金短缺400貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢400第二節(jié)財產(chǎn)清查

[例11-10]華云公司5月10日進行現(xiàn)金盤點，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金長款500元，月末無法查明原因，經(jīng)批準后，作相關(guān)賬務處理。①發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金長款借：庫存現(xiàn)金500貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢500②月末無法查明原因借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢500貸：營業(yè)外收入——現(xiàn)金溢余500第二節(jié)財產(chǎn)清查

2、存貨清查結(jié)果的賬務處理（1）存貨盤盈的核算發(fā)生存貨盤盈時，在批準處理以前，一般先根據(jù)盤盈的存貨，按同類存貨的實際成本(一般按同類存貨的期初平均單價計算)計價入賬；沒有同類存貨的，一般按市價計價入賬，調(diào)整存貨賬面記錄，以使賬實一致，即借記“原材料”等存貨賬戶，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶。在報經(jīng)批準后應借記“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，貸記“管理費用”賬戶。[例11-11]華云公司在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)盤盈燃料200升，同類燃料實際成本5元/升，經(jīng)查明屬于計量錯誤。作相關(guān)賬務處理如下：①批準處理前：借：原材料——燃料1000

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢1000②批準處理后：借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢1000

貸：管理費用1000第二節(jié)財產(chǎn)清查

2、存貨清查結(jié)果的賬務處理（2）存貨盤虧的核算發(fā)生存貨盤虧和毀損，在批準處理以前，也應先通過“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶進行核算。盤虧和毀損時，一般按盤虧和毀損存貨的實際成本(大多按盤虧、毀損的數(shù)量和該存貨的期初結(jié)存單價計算確定)沖減存貨的賬面記錄，借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶，貸記有關(guān)的存貨等賬戶。查明盤虧和毀損的原因后，應按不同的原因及處理決定分別入賬，借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶，貸記有關(guān)賬戶。用于一般經(jīng)營性損失的，扣除殘料價值以及可以收回的保險賠償和過失人賠償剩余凈損失，經(jīng)批準也可以作為管理費用列支；屬于自然災害損失，管理不善造成貨物被盜，發(fā)生霉爛變質(zhì)等損失以及其他非正常損失的，扣除可以收回的保險賠償及殘料價值后的凈損失，作為企業(yè)的營業(yè)外支出進行處理等等。[例11-12]華云公司20×1年12月發(fā)生如下有關(guān)存貨盤虧和毀損的經(jīng)濟業(yè)務，根據(jù)“存貨盤盈盤虧報告表”應作如下賬務處理。①盤虧甲材料，實際成本為2000元，原因待查。借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢2000貸：原材料——甲材料2000②查明原因，盤虧甲材料系經(jīng)營性損失，批準作為管理費用列支。借：管理費用2000貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢2000③因發(fā)生火災，對財產(chǎn)進行清查盤點。其中，A產(chǎn)品毀損額按實際成本計算為10000元，并已通知保險公司。借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢10000貸：原材料——A產(chǎn)品10000④火災造成的A產(chǎn)品損失已經(jīng)做出處理決定，殘料估價700元，可以由保險公司賠償?shù)膿p失為5000元，由企業(yè)負擔的損失為6000元。借：原材料700其他應收款5000營業(yè)外支出4300貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢10000第二節(jié)財產(chǎn)清查

3、固定資產(chǎn)清查結(jié)果的賬務處理（1）固定資產(chǎn)盤盈的核算企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，在報經(jīng)批準前應先通過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶核算，按盤盈固定資產(chǎn)的重置價值和成新率，借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶。盤盈的固定資產(chǎn)報經(jīng)批準后轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”賬戶，借記“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，貸記“營業(yè)外收入”賬戶。[例11-13]華云公司在固定資產(chǎn)清查過程中，發(fā)現(xiàn)未入賬的設備一臺，其重置完全價值為30000元，估計折舊額為10000元。經(jīng)批準，該盤盈固定資產(chǎn)作為營業(yè)外收入處理。①盤盈固定資產(chǎn)時，作賬務處理如下：借：固定資產(chǎn)20000貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢20000②盤盈的固定資產(chǎn)經(jīng)批準轉(zhuǎn)銷時，作賬務處理如下：借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢20000貸：營業(yè)外收入——固定資產(chǎn)盤盈200003、固定資產(chǎn)清查結(jié)果的賬務處理（2）固定資產(chǎn)盤虧的核算企業(yè)盤虧的固定資產(chǎn)應先通過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶核算，報經(jīng)批準轉(zhuǎn)銷時，再轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”賬戶。企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)盤虧時，按盤虧固定資產(chǎn)的凈值，借記“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，按已計提折舊，借記“累計折舊”賬戶，按固定資產(chǎn)的原價，貸記“固定資產(chǎn)”賬戶。盤虧的固定資產(chǎn)報經(jīng)批準轉(zhuǎn)銷時，借記“營業(yè)外支出——固定資產(chǎn)盤虧”賬戶，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶。[例11-14]華云公司在財產(chǎn)清查中盤虧設備一臺，賬面原始價值為50000元，已提折舊20000元。①盤虧固定資產(chǎn)時，作賬務處理如下：借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢30000累計折舊20000貸：固定資產(chǎn)50000②批準后轉(zhuǎn)賬時，作會計分錄如下：借：營業(yè)外支出——固定資產(chǎn)盤虧30000貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢30000第三節(jié)資產(chǎn)期末計價應收賬款的期末計價存貨的期末計價固定資產(chǎn)的期末計價無形資產(chǎn)的期末計價其他資產(chǎn)的期末計價資產(chǎn)期末計價是指在資產(chǎn)負債表日企業(yè)按公允價值計量屬性或謹慎性原則要求，對資產(chǎn)賬面價值進行調(diào)整的行為。

一、應收賬款的期末計價企業(yè)應當定期估計可能發(fā)生的壞賬，計提壞賬準備，此過程稱之為應收賬款的期末計價。1.賬戶設置（1）“資產(chǎn)減值損失”賬戶該賬戶屬于費用類賬戶，用來核算企業(yè)各項資產(chǎn)發(fā)生減值給企業(yè)造成的損失。其借方登記計提的各項資產(chǎn)減值損失，貸方為轉(zhuǎn)回數(shù)或轉(zhuǎn)入本年利潤數(shù)，結(jié)轉(zhuǎn)之后無余額。（2）“壞賬準備”賬戶該賬戶屬于“應收賬款”賬戶的備抵賬戶，用來核算企業(yè)在備抵法下提取的壞賬準備情況。按現(xiàn)行會計準則規(guī)定，壞賬準備只能采用備抵法進行會計核算?！皦馁~準備”賬戶貸方登記每期實際計提的壞賬準備數(shù)額；借方登記實際發(fā)生的壞賬準備數(shù)額以及沖銷的多余的壞賬準備；期末余額一般在貸方，表示已預提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準備數(shù)額。一、應收賬款的期末計價2.壞賬準備的估計方法（1）應收賬款余額百分比法。應收賬款余額百分比法是根據(jù)會計期末應收賬款的余額的一定百分比計算確定壞賬損失，提取壞賬準備的一種方法。

[例11-15]華云公司采用應收賬款余額百分比法計提壞賬準備，20×1年末華云公司應收賬款的余額為20000元，提取壞賬準備的比例為5%，20×2年發(fā)生了壞賬損失400元，當年末應收賬款的余額為30000元。20×1年末應計提的壞賬準備為20000×5%＝1000元；20×1年末壞賬準備科賬戶余額為1000元；20×2年末華云公司的壞賬準備余額應為：30000×5%＝1500元；應計提的壞賬準備為：1500-（1000-400）＝900元。2.壞賬準備的估計方法（1）應收賬款余額百分比法。應收賬款余額百分比法是根據(jù)會計期末應收賬款的余額的一定百分比計算確定壞賬損失，提取壞賬準備的一種方法。

[例11-15]華云公司采用應收賬款余額百分比法計提壞賬準備，20×1年末華云公司應收賬款的余額為20000元，提取壞賬準備的比例為5%，20×2年發(fā)生了壞賬損失400元，當年末應收賬款的余額為30000元。20×1年末應計提的壞賬準備為20000×5%＝1000元；20×1年末壞賬準備科賬戶余額為1000元；20×2年末華云公司的壞賬準備余額應為：30000×5%＝1500元；應計提的壞賬準備為：1500-（1000-400）＝900元。（2）賬齡分析法。賬齡分析法的主要依據(jù)在于壞賬的發(fā)生同應收賬款余額直接相關(guān)，客戶欠款的時間越長，收回賬款的可能性就越小，發(fā)生壞賬的可能性就越大，與應收賬款余額相對應的壞賬準備余額就應該越大。賬齡分析法是指根據(jù)應收賬款賬齡分析表中各賬齡段應收賬款的余額，乘以相應的壞賬損失估計率，以估計期末可能發(fā)生的壞賬損失的方法。3.賬務處理企業(yè)提取壞賬準備時，借記“資產(chǎn)減值損失”賬戶，貸記“壞賬準備”賬戶；沖銷壞賬準備時，借記“壞賬準備”賬戶，貸記“資產(chǎn)減值損失”賬戶；實際發(fā)生壞賬時，借記“壞賬準備”賬戶，貸記“應收賬款”、“其他應收款”等賬戶；已確認壞賬以后又收回時，按應收回的金額，借記“應收賬款”、“其他應收款”等賬戶，貸記“壞賬準備”賬戶；同時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應收賬款”、“其他應收款”等賬戶。[例11-17]承[例11-15]，有關(guān)賬務處理如下：20×1年末計算并提取壞賬準備：借：資產(chǎn)減值損失——計提的壞賬準備1000貸：壞賬準備100020×2年發(fā)生壞賬時：借：壞賬準備400貸：應收賬款40020×2年末計算并提取壞賬準備：借：資產(chǎn)減值損失——計提的壞賬準備900貸：壞賬準備900二、存貨的期末計價《企業(yè)會計準則－存貨》規(guī)定，企業(yè)的存貨應當在期末時按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，對可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額，計提存貨跌價準備。1.成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的含義成本與可變現(xiàn)凈值孰低法是指按照存貨的成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中得較低者對期末存貨進行計量的一種方法。

采用這種方法時：當期末存貨的成本低于可變現(xiàn)凈值時，存貨仍按成本計價，當期末存貨可變現(xiàn)凈值低于成本時，存貨則按可變現(xiàn)凈值計價，同時按照可變現(xiàn)凈值低于成本的差額計提存貨跌價準備，計入當期損益。這里所指成本是指期末存貨的實際成本，即歷史成本?？勺儸F(xiàn)凈值是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預計售價減進一步加工成本和銷售所必須的預計稅金、費用后的凈值。

二、存貨的期末計價2.預計售價的確定在確定存貨的可變現(xiàn)凈值時，應當合理確定預計售價、進一步加工成本、預計的銷售費用以及相關(guān)稅費。企業(yè)應根據(jù)存貨是否有約定銷售的合同，區(qū)分確定存貨的預計售價。（1）為執(zhí)行銷售合同或勞務合同而持有的存貨，通常應當以產(chǎn)成品或商品的合同價格作為計量基礎。（2）沒有銷售合同或勞務合同約定的存貨，其可變現(xiàn)凈值應當以一般銷售價格作為計量基礎。（3）同一項存貨中一部分有合同價格約定，而另一部分不存在合同價格約定，這種情況下，有合同約定的存貨，其預計售價按合同價格作為計量基礎，企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量的，超出部分的存貨的預計售價應當以一般銷售價格為基礎計算。二、存貨的期末計價3.可變現(xiàn)凈值的確定不同存貨可變現(xiàn)凈值確定方法不同：(1）直接用于出售的產(chǎn)成品、商品、直接用于出售的材料等存貨，應當以該存貨的預計售價減去預計的銷售費用和相關(guān)稅費后的金額，確定其可變現(xiàn)凈值。（2）為生產(chǎn)而持有的材料、在產(chǎn)品、半成品等，用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本的，該材料仍然應當按照成本計量；材料價格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本的，該材料應當按照可變現(xiàn)凈值計量?！镀髽I(yè)會計準則第1號—存貨》規(guī)定，企業(yè)通常應當按照單個存貨項目確定可變現(xiàn)凈值并計提存貨跌價準備。對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別確定可變現(xiàn)凈值。與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并確定可變現(xiàn)凈值。對可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額，計提存貨跌價準備。二、存貨的期末計價

4.賬戶設置在期末存貨核算時，需設置“資產(chǎn)減值損失”和“存貨跌價準備”賬戶?！按尕浀鴥r準備”賬戶屬于資產(chǎn)類的抵減賬戶，該賬戶用來核算企業(yè)提取的存貨跌價準備，貸方登記每期預提的存貨跌價準備數(shù)額；借方登記已提跌價準備的存貨的可變現(xiàn)凈值得以恢復，應在已計提的跌價準備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回數(shù)額；余額在貸方，反映已預提但尚未轉(zhuǎn)回的存貨跌價準備。具體做法是每一會計期末，比較成本與可變現(xiàn)凈值計算出應計提的跌價準備，然后與“存貨跌價準備”賬戶的余額進行比較，若應提數(shù)大于已提數(shù)，應予補提；反之，應沖銷部分已提數(shù)。若已計提跌價準備的存貨的價值以后全部恢復，其沖減的跌價準備金額應以“存貨跌價準備”賬戶的余額沖至零為限。5.賬務處理

[例11-21]華云公司采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”對存貨進行期末計價，并運用“備抵法”進行相應的賬務處理。20×1年年末存貨的賬面成本為200000元，預計可變現(xiàn)凈值為190000元，“存貨跌價準備”賬戶余額為零，應計提的存貨跌價準備為l0000元。應作如下賬務處理：借：資產(chǎn)減值損失——計提的存貨跌價準備l0000貸：存貨跌價準備10000假設其他條件不變，20×2年年末存貨的成本是180000元，可變現(xiàn)凈值為168000元；應補提2000（180000-168000-1000）元。應作如下賬務處理：借：資產(chǎn)減值損失——計提的存貨跌價準備2000貸：存貨跌價準備2000假設其他條件不變，20×3年年末存貨的成本是190000元，可變現(xiàn)凈值為186000元，則應沖減計提的存貨跌價準備8000（190000-186000-12000=-8000）元，應作如下賬務處理：借：存貨跌價準備8000貸：資產(chǎn)減值損失——計提的存貨跌價準備8000假設其他條件不變，20×4年年末存貨的成本是300000元，可變現(xiàn)凈值為310000元，則應沖減計提的存貨跌價準備4000（0-4000=-4000）元（以“存貨跌價準備”賬戶余額沖減至零為限)，應作如下賬務處理：借：存貨跌價準備4000貸：資產(chǎn)減值損失——計提的存貨跌價準備4000三、固定資產(chǎn)的期末計價1.固定資產(chǎn)減值跡象判斷企業(yè)應當在期末或者至少在每年年度終了，對固定資產(chǎn)逐項進行檢查，如發(fā)現(xiàn)存在下列情況，應當計算固定資產(chǎn)的可收回金額，以確定資產(chǎn)是否已經(jīng)發(fā)生減值：（1）固定資產(chǎn)市價大幅度下跌，其跌幅大大高于因時間推移或正常使用而預計的下跌，并且預計在近期內(nèi)不可能恢復；（2）企業(yè)所處經(jīng)營環(huán)境，如技術(shù)、市場、經(jīng)濟或法律環(huán)境，或者產(chǎn)品營銷市場在當期發(fā)生或在近期發(fā)生重大變化，并對企業(yè)產(chǎn)生負面影響；（3）同期市場利率等大幅度提高，進而很可能影響企業(yè)計算固定資產(chǎn)可收回金額的折現(xiàn)率，并導致固定資產(chǎn)可收回金額大度降低；（4）固定資產(chǎn)陳舊過時或發(fā)生實體損壞等；（5）固定資產(chǎn)預計使用方式發(fā)生重大不利變化，如企業(yè)計劃終止或重組該資產(chǎn)所屬的經(jīng)營業(yè)務、提前處置資產(chǎn)等情形，從而對企業(yè)產(chǎn)生負面影響；（6）其他有可能表明資產(chǎn)已發(fā)生減值的情況。三、固定資產(chǎn)的期末計價1.固定資產(chǎn)減值跡象判斷當存在下列情況之一時，應當按照該項固定資產(chǎn)的賬面價值全額計提固定資產(chǎn)減值準備：（1）長期閑置不用，在可預見的未來不會再使用，且已無轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)；（2）由于技術(shù)進步等原因，已不可使用的固定資產(chǎn)；（3）雖然固定資產(chǎn)尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格品的產(chǎn)品；（4）已遭毀損，以至于不再具有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)；（5）其他實質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。已計提減值準備的固定資產(chǎn)，應當按照計提減值準備后的賬面價值以及尚可使用年限重新計算確定折舊率和折舊額。已全額計提減值準備的固定資產(chǎn)，不再計提折舊。三、固定資產(chǎn)的期末計價

2.固定資產(chǎn)減值的核算 （1)賬戶設置為核算企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)減值情況，企業(yè)需設置“固定資產(chǎn)減值準備”賬戶。“固定資產(chǎn)減值準備”賬戶是“固定資產(chǎn)”的備抵賬戶，貸方登記每期計提的固定資產(chǎn)減值準備數(shù)額；借方一般無金額，余額在貸方，反映已計提的固定資產(chǎn)減值準備。（2)賬務處理計提固定資產(chǎn)減值準備時，如果可收回金額小于賬面價值，按二者的差額借記“資產(chǎn)減值損失”賬戶，貸記“固定資產(chǎn)減值準備”賬戶。按現(xiàn)行準則規(guī)定，固定資產(chǎn)減值準備一經(jīng)計提，不得轉(zhuǎn)回。三、固定資產(chǎn)的期末計價

[例11-22]華運公司20×1年12月購入某項固定資產(chǎn)，原值120萬，預計可以用6年，不考慮凈殘值，直線法提取折舊。20×2年12月31日，該固定資產(chǎn)發(fā)生減值，預計可收回金額為60萬元。1）20×1年12月31日、20×7年12月31日，計提折舊如下：借：制造費用200000貸：累計折舊2000002）20×2年12月31日，計提減值準備，（120－20×2）－60＝20（萬元）借：資產(chǎn)減值損失——計提的固定資產(chǎn)減值準備200000貸：固定資產(chǎn)減值準備2000003）20×3、20×4年12月31日計提折舊為（120－40－20）/4＝15（萬元）借：制造費用150000貸：累計折舊150000四、無形資產(chǎn)的期末計價1.無形資產(chǎn)減值跡象判斷存在下列跡象的，表明無形資產(chǎn)可能發(fā)生了減值：（1）無形資產(chǎn)的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌。（2）企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及無形資產(chǎn)所處的市場在當期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)發(fā)生不利影響。（3）市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算無形資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導致無形資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。（4）有證據(jù)表明無形資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時。（5）無形資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置。（6）企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明無形資產(chǎn)的經(jīng)濟績效已經(jīng)低于或者將低于預期，如無形資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的營業(yè)利潤（虧損）遠遠低于（高于）預計金額