第08章-3應(yīng)交稅費(fèi)

第七章第五節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)1增值稅消費(fèi)稅營(yíng)業(yè)稅本章教學(xué)內(nèi)容2城市維護(hù)建設(shè)稅教育費(fèi)附加增值稅計(jì)稅原理以商品生產(chǎn)、流通及加工修理修配勞務(wù)中各個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅一、應(yīng)交增值稅3稅額抵扣貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額上一環(huán)節(jié)已納增值稅款在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅-《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》一、應(yīng)交增值稅4一般納稅人小規(guī)模納稅人有形動(dòng)產(chǎn)一、應(yīng)交增值稅-一般納稅人處理科目設(shè)置5應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出出口退稅轉(zhuǎn)出多交稅額進(jìn)項(xiàng)稅額減免稅額出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額已交稅金轉(zhuǎn)出未交稅額尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額一、應(yīng)交增值稅-一般納稅人處理科目設(shè)置6應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅未交稅額(欠稅)下期補(bǔ)稅本期多交稅額本期交納前期稅額企業(yè)多繳稅額企業(yè)未繳稅額進(jìn)項(xiàng)稅額納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理一、應(yīng)交增值稅-一般納稅人處理7進(jìn)項(xiàng)稅額的有關(guān)規(guī)定-1進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的規(guī)定（一）完稅憑證注明的增值稅額:增值稅專用發(fā)票;海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)

（二）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額（三）支付運(yùn)輸費(fèi)用，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額

8進(jìn)項(xiàng)稅額的有關(guān)規(guī)定-2進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣規(guī)定（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)（二）非正常損失（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用（四）國(guó)家規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；（五）第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。

。

9進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算-1購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)×13%10農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按規(guī)定繳納的煙葉稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算-2運(yùn)輸費(fèi)用：運(yùn)輸費(fèi)用×7%11發(fā)票上注明的運(yùn)費(fèi)、建設(shè)基金不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理-1準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理購(gòu)進(jìn)貨物借:原材料庫(kù)存商品固定資產(chǎn)在建工程應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸:銀行存款、應(yīng)付賬款等

12機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具（應(yīng)納消費(fèi)稅小汽車外）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理-1準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理接受加工及修理修配等應(yīng)稅勞務(wù)借:委托加工物資、銷售費(fèi)用

制造費(fèi)用、管理費(fèi)用應(yīng)交稅金―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸:銀行存款、應(yīng)付賬款等

13某食品加工企業(yè)10月向農(nóng)民收購(gòu)大米（已入庫(kù)），價(jià)款100000元，無(wú)其他稅費(fèi)。10000×13%=13000借：原材料87000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13000貸：庫(kù)存現(xiàn)金100000

案例14天華工廠為一般納稅人，10月收到電子公司開(kāi)來(lái)的電力增值稅專用發(fā)票電價(jià)20000元，稅額3400元。工廠生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用電和職工生活用電是一個(gè)電表。用電總價(jià)中生產(chǎn)用電計(jì)18000元，職工生活用電計(jì)2000元（從職工工資中扣除）。案例15借：制造費(fèi)用18000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3060應(yīng)付職工薪酬-工資2340貸：銀行存款23400例題解析16某生產(chǎn)企業(yè)機(jī)加工車間10月委托某修理廠修理設(shè)備，支付修理費(fèi)2000元，增值稅額340元，取得增值稅專用發(fā)票。借：制造費(fèi)用2000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）340貸：銀行存款2340例題17進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理-1準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理投資人轉(zhuǎn)入貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額處理接受捐贈(zèng)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額處理進(jìn)項(xiàng)稅額及捐贈(zèng)利得

18M公司接受A企業(yè)以原材料作為投資，開(kāi)同一份增值稅專用發(fā)票，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，價(jià)款256410元，稅額43590，價(jià)稅合計(jì)300000元。A確認(rèn)的注冊(cè)資本份額為250000元。借：原材料256410應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額)43590貸：實(shí)收資本250000

資本溢價(jià)50000例題19進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理-2不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)計(jì)處理未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的-----進(jìn)項(xiàng)稅額直接計(jì)入資產(chǎn)成本、費(fèi)用項(xiàng)目中已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的-----計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出,資產(chǎn)成本、費(fèi)用項(xiàng)目中，從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減

20進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理-2進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理P286例8-12(2)—非正常損失某企業(yè)8月購(gòu)進(jìn)一批鋼材10噸，進(jìn)價(jià)為3500元/噸（去稅），款已付材料驗(yàn)收入庫(kù)。9月該企業(yè)因改擴(kuò)建廠房的需要，領(lǐng)用8噸。

21某食品廠系增值稅一般納稅人，共有職工100人，其中生產(chǎn)工人90人，廠部管理人員10人，9月，公司決定以外購(gòu)食用植物油作為福利發(fā)放給職工，每人發(fā)放2桶，每桶成本50元。該植物油系生產(chǎn)用原料，購(gòu)買時(shí)已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。該企業(yè)增值稅稅率為13%例題22某塑料制品廠生產(chǎn)農(nóng)用薄膜（免稅）和塑料餐具產(chǎn)品，9月，該廠購(gòu)入聚氯乙烯原料一批，專用發(fā)票列明價(jià)款為265000元，增值稅額45050元，已付款并驗(yàn)收入庫(kù)。9月該企業(yè)全部產(chǎn)品銷售額800000元，其農(nóng)用薄膜銷售額500000元。例題23不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=45050×（500000÷800000）=28156.25借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本28156.25貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）28156.25例題解析24銷項(xiàng)稅額納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，向購(gòu)買方收取的增值稅額，為銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額的有關(guān)規(guī)定銷項(xiàng)稅額的計(jì)算銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理一、應(yīng)交增值稅-一般納稅人處理25銷項(xiàng)稅額的有關(guān)規(guī)定-1銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)銷售行為混合銷售行為兼營(yíng)銷售行為視同銷售行為26銷項(xiàng)稅額的有關(guān)規(guī)定-2視同銷售行為委托代銷及受托代銷；將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資、股息分配、無(wú)償贈(zèng)送他人27銷項(xiàng)稅額的計(jì)算-1應(yīng)稅銷售額×適用稅率2817%13%0%售價(jià)，組成計(jì)稅價(jià)格銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理-1銷售、混合銷售、兼營(yíng)借：銀行存款、應(yīng)收賬款等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品29銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理-1視同銷售行為視同銷售的行為會(huì)計(jì)委托代銷確認(rèn)收入受托代銷貨物確認(rèn)收入將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售不確認(rèn)收入30銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理-1視同銷售行為視同銷售的行為會(huì)計(jì)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目不確認(rèn)收入用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)個(gè)人消費(fèi)確認(rèn)收入集體福利不確認(rèn)收入31自產(chǎn)委托加工貨物大華工廠將自產(chǎn)的乙產(chǎn)品40件用于本企業(yè)第二車間的改建工程,該產(chǎn)品單位售價(jià)200元,單位成本為160元.借:在建工程7760貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1360庫(kù)存商品6400例題32銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理-1視同銷售行為視同銷售會(huì)計(jì)作為投資長(zhǎng)期股權(quán)投資：同一控制下企業(yè)合并（不確認(rèn)收入）；非企業(yè)合并，非合并取得（確認(rèn)收入）非貨幣性資產(chǎn)交換：具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，確認(rèn)收入；不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，不確認(rèn)收入33自產(chǎn)、加工、購(gòu)進(jìn)銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理-1視同銷售行為視同銷售會(huì)計(jì)分配股東確認(rèn)收入無(wú)償贈(zèng)送不確認(rèn)收入34自產(chǎn)加工購(gòu)進(jìn)視同銷售行為確認(rèn)收入不確認(rèn)收入借：銀行存款等貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸:庫(kù)存商品等借：銀行存款等貸:應(yīng)交稅費(fèi)貸:庫(kù)存商品等35天華工廠將自產(chǎn)的甲產(chǎn)品和委托加工的丁產(chǎn)品作為應(yīng)付利潤(rùn)分配給投資者,甲產(chǎn)品售價(jià)總計(jì)60000元,成本為40000元;丁產(chǎn)品的沒(méi)有同類售價(jià),其中丁產(chǎn)品的成本為40000元(假定成本利潤(rùn)率為10%).例題36甲產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額=60000×17%=10200丁產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×17%=成本×(1+成本利潤(rùn)率)×17%=40000×(1+10%)×17%=7480例題解析37借:應(yīng)付股利121680貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入60000其他業(yè)務(wù)收入44000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)17680借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本40000

其他業(yè)務(wù)成本40000

貸:庫(kù)存商品40000

委托加工物資40000例題解析38增值稅的轉(zhuǎn)結(jié)及上繳的會(huì)計(jì)處理一、應(yīng)交增值稅-一般納稅人處理39-應(yīng)交增值稅銀行存款本月交本月-未交增值稅本月交上月長(zhǎng)江公司為增值稅一般納稅人。8月份業(yè)務(wù)如下：8月5日，支付7月份增值稅稅款2000元。8月6日公司購(gòu)入原料一批，買價(jià)200000元，增值稅額34000元，運(yùn)費(fèi)1000元，取得增值稅專用發(fā)票，原材料已入庫(kù)，貨款用銀行存款支付。例題40借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅2000

貸：銀行存款2000解析41借：原材料220930

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34070

貸：銀行存款2350008月10日，由于倉(cāng)管人員失職，造成產(chǎn)品毀損一批，實(shí)際成本為40000元，為生產(chǎn)該產(chǎn)品，車間領(lǐng)用原料20000元（進(jìn)項(xiàng)稅額3400元）。8月11日公司銷售產(chǎn)品100件，去稅單價(jià)5000元/件，開(kāi)出增值稅專用發(fā)票，貨已發(fā)往外地，運(yùn)費(fèi)客戶自行承擔(dān)，款未收。例題42借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢43400

貸：庫(kù)存商品40000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）3400解析43借：應(yīng)收賬款585000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）850008月18日公司基建人員領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品一批用于廠房改擴(kuò)建，成本35000元，該產(chǎn)品不含稅市價(jià)總額為50000元。8月28日銷售產(chǎn)品一批，去稅總額10000元，由運(yùn)輸部門(mén)送貨上門(mén)，另行向客戶收取運(yùn)費(fèi)234元，應(yīng)已開(kāi)具相應(yīng)發(fā)票，貨已送達(dá)，款項(xiàng)已存入銀行。例題44借：在建工程43500

貸：庫(kù)存商品35000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8500解析45借：銀行存款11934

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000其他業(yè)務(wù)收入200應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1734

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅解析46期初余額：50000340703400850008500173414564-未交增值稅145642000200014564解析47借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅

（轉(zhuǎn)出未交增值稅）14564

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅