第八章管理會(huì)計(jì) Microsoft PowerPoint 演示文稿

課程：管理會(huì)計(jì)主講教師：會(huì)計(jì)學(xué)院常小勇使用教材：管理會(huì)計(jì)吳大軍主編第三版國(guó)家級(jí)精品課程國(guó)家級(jí)重點(diǎn)學(xué)科東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材

東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社第八章標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)學(xué)習(xí)目的：通過(guò)本章學(xué)習(xí)，了解標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的組成內(nèi)容、種類和作用，掌握如何制定標(biāo)準(zhǔn)成本和進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)成本差額分析的基本方法。學(xué)習(xí)要點(diǎn)：一、標(biāo)準(zhǔn)成本概述二、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定1、直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本2、直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本3、制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本三、成本差異分析第一節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本概述一、標(biāo)準(zhǔn)成本定義：指每一單位產(chǎn)品的預(yù)算成本或計(jì)劃成本。（一）主要包括：預(yù)算材料成本×××預(yù)算人工成本×××預(yù)算制造費(fèi)用×××

標(biāo)準(zhǔn)成本合計(jì)×××注意：標(biāo)準(zhǔn)成本一旦確定，就要用來(lái)衡量實(shí)際工作。

（二）標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)是由6個(gè)要素組成的一個(gè)有機(jī)整體：1、制定單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本；2、據(jù)產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量和成本標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本；3、匯總計(jì)算實(shí)際成本；＊4、比較實(shí)際成本和標(biāo)準(zhǔn)成本，計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)成本差異額；5、分析實(shí)際成本和標(biāo)準(zhǔn)成本差異額發(fā)生的原因；6、向成本負(fù)責(zé)人提供成本控制報(bào)告。（三）標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)提供的主要信息？1、數(shù)量（料、工、費(fèi)的耗用）2、價(jià)格（材料價(jià)格、工資率、費(fèi)用率）二、作用P299（一）便于企業(yè)編制預(yù)算（二）及時(shí)揭示差異，便于日?？刂疲ㄈ┓奖憧己耍ㄋ模檎_經(jīng)營(yíng)決策提供信息三、兩種標(biāo)準(zhǔn)成本：理想標(biāo)準(zhǔn)成本和現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本沒(méi)有停工、（一）理想標(biāo)準(zhǔn)成本沒(méi)有浪費(fèi)、損耗沒(méi)有疲勞且工人操作熟練等永遠(yuǎn)難以達(dá)到，具有負(fù)激勵(lì)性考慮正常的機(jī)器故障（二）現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本考慮職工熟練程度考慮職工休息時(shí)間（喝水、去衛(wèi)生間）考慮正常合理?yè)p耗等經(jīng)過(guò)努力，可以達(dá)到，具有激勵(lì)性。所以標(biāo)準(zhǔn)成本制定應(yīng)遵循科學(xué)、合理和現(xiàn)實(shí)的原則，否則將失去激勵(lì)的作用。第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本的制定一、制定標(biāo)準(zhǔn)成本的內(nèi)容直接材料、直接人工、制造費(fèi)用（邊分析，邊制定，邊學(xué)習(xí)）（一）直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本

1、標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格（買價(jià)、運(yùn)費(fèi)、折扣等）2、標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量（結(jié)構(gòu)、體積、重量、進(jìn)行功能價(jià)值分析）

標(biāo)準(zhǔn)成本=標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格×標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量（二）直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本1、單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)

指加工一件產(chǎn)品在現(xiàn)實(shí)條件下應(yīng)當(dāng)耗用幾小時(shí)2、小時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資率每小時(shí)應(yīng)該支付的工資

標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×小時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資率（三）制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本

標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×小時(shí)標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用率

1、單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)2、小時(shí)標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用率①小時(shí)標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)費(fèi)用率=預(yù)計(jì)變動(dòng)費(fèi)用總額÷預(yù)計(jì)人工總工時(shí)

②小時(shí)標(biāo)準(zhǔn)固定費(fèi)用率=預(yù)計(jì)固定費(fèi)用總額÷預(yù)計(jì)人工總工時(shí)

變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×小時(shí)標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)費(fèi)用率固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×小時(shí)標(biāo)準(zhǔn)固定費(fèi)用率匯總起來(lái)有：產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本=直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本+直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本+制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本舉例：某企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品，其標(biāo)準(zhǔn)成本制定如下：（做筆記）1、材料材料價(jià)格：買價(jià)每公斤4.00運(yùn)費(fèi)0.28搬運(yùn)費(fèi)0.05折扣-0.08每公斤標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格4.25材料數(shù)量每件2.7公斤損耗0.2公斤廢品0.1公斤每件標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量3公斤直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本=4.25×3=12.75（元）2、直接人工每小時(shí)基本工資7.00

五險(xiǎn)、福利費(fèi)等2.45每小時(shí)工資9.45

工時(shí)基本工時(shí)2小時(shí)去衛(wèi)生間0.1小時(shí)排除故障0.3小時(shí)每件產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)2.4小時(shí)直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本=9.45×2.4=22.68（元）

3、制造費(fèi)用變動(dòng)制造費(fèi)用小時(shí)費(fèi)用率5元＊固定制造費(fèi)用小時(shí)費(fèi)用率8元制造費(fèi)用變動(dòng)標(biāo)準(zhǔn)成本=5×2.4=12（元）固定標(biāo)準(zhǔn)成本=8×2.4=19.2（元）標(biāo)準(zhǔn)成本匯總：直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本12.75直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本22.68變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本12單位變動(dòng)成本47.43

固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本19.2單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本66.63第三節(jié)成本差異分析一、差異分析的基本模式差異分析就是以標(biāo)準(zhǔn)成本同實(shí)際成本進(jìn)行比較，以確定耗用的料、工、費(fèi)是否合適，發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)投入和管理工作中的問(wèn)題，以提高管理效率。要進(jìn)行差異分析我們必須知道：1、某產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量是多少？2、這一產(chǎn)量下的實(shí)際成本是多少？3、依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)成本，這一產(chǎn)量的成本應(yīng)該是多少？

一旦獲取上述三點(diǎn)信息，我們就可以對(duì)同一產(chǎn)量的兩種成本即實(shí)際成本和標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行比較了。差異分析模式如下：實(shí)際成本正常成本標(biāo)準(zhǔn)成本實(shí)際數(shù)量×實(shí)際價(jià)格實(shí)際數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格

①②③

價(jià)格差異數(shù)量差異①

-② ②-③

+超支總差異=①-③

-節(jié)約成本差異=實(shí)際成本-標(biāo)準(zhǔn)成本=實(shí)際數(shù)量×實(shí)際價(jià)格－標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格=實(shí)際數(shù)量×實(shí)際價(jià)格－實(shí)際數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格＋實(shí)際數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格－標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格=實(shí)際數(shù)量×（實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）＋標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格×（實(shí)際數(shù)量－標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量）

價(jià)格差異（直接材料）價(jià)差人工報(bào)酬率差異（直接人工）小時(shí)工資率開支差異（變動(dòng)制造費(fèi)用）小時(shí)費(fèi)用率預(yù)算差異（固定制造費(fèi)用）小時(shí)費(fèi)用率數(shù)量差異量差效率差異工時(shí)產(chǎn)量差異二、差異分析（一）直接材料例：企業(yè)本月生產(chǎn)600件產(chǎn)品，實(shí)際耗材2100公斤，每公斤實(shí)際價(jià)格4.10元，標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格4.25元，單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)耗量3公斤，差異分析如下：實(shí)際成本正常成本標(biāo)準(zhǔn)成本實(shí)際數(shù)量×實(shí)際價(jià)格實(shí)際數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格2100×4.10=86102100×4.25=8925600×3×4.25=7650

價(jià)差量差8610-8925=-3158925-7650=1275順差逆差

總差異=8610-7650=960逆差不利結(jié)果表明：雖然價(jià)格出現(xiàn)有利差異，但由于耗量增大(單位產(chǎn)品實(shí)際耗量3.5公斤)，使不利差異增大，應(yīng)注意節(jié)約材料耗用。課堂練習(xí)：某企業(yè)本月生產(chǎn)A產(chǎn)品，實(shí)際耗甲材料2000公斤，標(biāo)準(zhǔn)耗量為1600公斤，甲材料標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格為每公斤2元，實(shí)際價(jià)格為每公斤2.2元。要求：1、計(jì)算材料成本差異包括，總差異、數(shù)量差異和價(jià)格差異；2、分析對(duì)成本產(chǎn)生的影響。計(jì)算：材料成本總差異=2000×2.2-1600×2=4400-3200=1200（元）不利數(shù)量差異=（2000-1600）×2=800（元）不利價(jià)格差異=（2.2-2）×2000=0.2×2000=400（元）不利（二）直接人工小時(shí)工資率為價(jià)差例：同上企業(yè)，本月生產(chǎn)600件，總工時(shí)1360個(gè)。工資總額13260元，標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)工資率9.45，標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)2.4小時(shí)。實(shí)際成本正常成本標(biāo)準(zhǔn)成本實(shí)際工時(shí)×實(shí)際工資率實(shí)際工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)工資率標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)工資率1360×13260÷1360=132601360×9.45=128522.4×600×9.45=13608

價(jià)差量差（小時(shí)工資率差異）（工時(shí)差異）

408逆差-756順差

總差異-348有利差異（順差）結(jié)果表明;雖然工時(shí)下降了80個(gè)（1440-1360）使人工費(fèi)節(jié)約756元，但由于小時(shí)工資率提高了0.3元，抵消了408元的人工成本，最終節(jié)約了348元。課堂練習(xí)：某企業(yè)本月生產(chǎn)A產(chǎn)品，標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)工資率5元，實(shí)際平均小時(shí)工資率4.5元，標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為每件400小時(shí)，實(shí)際耗用工時(shí)為每件500小時(shí)。要求：1、計(jì)算人工成本差異包括，總差異、人工效率差異和小時(shí)工資率差異；2、分析對(duì)成本產(chǎn)生的影響。計(jì)算：人工成本總差異=500×4.5-400×5=2250-2000=225（元）不利數(shù)量差異=（500-400）×5=500（元）不利價(jià)格差異=（4.5-5）×500=-0.5×500=-250（元）有利（三）變動(dòng)制造費(fèi)用差異分析本月生產(chǎn)600件，實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用7480元，實(shí)際總工時(shí)1360個(gè)，實(shí)際小時(shí)費(fèi)用率為5.5元（7480÷1360），標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)2.4，標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)費(fèi)用率5元。

實(shí)際成本正常成本標(biāo)準(zhǔn)成本

實(shí)際工時(shí)×實(shí)際費(fèi)用率實(shí)際工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用率標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用率

1360×5.5=7480

1360×5=6800

2.4×600×5=7200價(jià)差量差（小時(shí)工資率差異）（工時(shí)差異）680逆差-400順差

總差異280逆差，不利差異結(jié)果表明;由于實(shí)際小時(shí)費(fèi)用率上升了0.5元，使變動(dòng)制造費(fèi)用超支680元，但由于實(shí)際工時(shí)下降了80個(gè)，產(chǎn)生了400元的順差，最終變動(dòng)制造費(fèi)用只超支了280元。課堂練習(xí)：某企業(yè)本月有關(guān)預(yù)算資料如下：變動(dòng)制造費(fèi)用7標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用率為0.25元，預(yù)算應(yīng)完成總工時(shí)為3000小時(shí)，固定性制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)為4800元。執(zhí)行結(jié)果：實(shí)際工時(shí)3200小時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)2600小時(shí)，實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用800元，實(shí)際固定制造費(fèi)用4200元，要求：1、進(jìn)行制造費(fèi)用差異分析包括，總差異、耗費(fèi)差異、能量（效率和能力）差異；2、分析對(duì)成本產(chǎn)生的影響。變動(dòng)制造費(fèi)用差異分析：變動(dòng)制造費(fèi)用總差異=800-2600×0.25=800-650=150（元）不利效率差異=（3200-2600）×0.25=600×0.25

=150（元）不利耗費(fèi)差異=3200×

（800/3200-0.25）=3200×0=0（元）（四）固定制造費(fèi)用差異分析例：該企業(yè)本月計(jì)劃生產(chǎn)650件，實(shí)際生產(chǎn)量為600件，本月預(yù)算的固定制造費(fèi)用12480元，實(shí)際發(fā)生12600元。

實(shí)際固定制造費(fèi)用預(yù)計(jì)固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用126001248011520實(shí)際工時(shí)×實(shí)際費(fèi)用率預(yù)計(jì)工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用率標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用率1360×12600÷1360=126002.4×650×8=124802.4×600×8=11520

預(yù)算差異

（能量差異）能力和效率差異

120不利960不利

總差異12600—11520=1080不利結(jié)果表明;由于實(shí)際產(chǎn)量小于計(jì)劃產(chǎn)量導(dǎo)致實(shí)際小時(shí)費(fèi)用率上升了1.26元（9.26-8），使固定制造費(fèi)用超支120元，由于計(jì)劃產(chǎn)量大于實(shí)際產(chǎn)量使得預(yù)計(jì)固定制造費(fèi)用超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用超支了960元兩項(xiàng)超支之和為1080元。固定制造費(fèi)用差異分析：兩因素固定制造費(fèi)用總差異=-600+640=40（元）不利預(yù)算差異=4200-4800=-600（元）有利效率能力差異=4800-1.6×2600=4800-4160

=640（元）不利三因素分析：實(shí)際固定制造費(fèi)用

預(yù)計(jì)固定制造費(fèi)用

正常固定制造費(fèi)用

標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用1260012480

10880

11520實(shí)際工時(shí)×實(shí)際費(fèi)用率

預(yù)計(jì)工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用率

實(shí)際工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用率

標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用率1360×12600÷1360=126002.4×650×8=124801360×8=10880

2.4×600×8=115