第四章 審計證據(jù)和審計工作底稿

第四章審計證據(jù)和審計工作底稿p50教學(xué)目標(biāo)1、理解審計證據(jù)的涵義和特征。2、了解審計證據(jù)的內(nèi)容結(jié)構(gòu)。3、掌握審計證據(jù)的收集、鑒定、綜合和運(yùn)用的程序與方法。4、理解審計工作底稿的涵義和作用。5、了解審計工作底稿的分類方法。6、掌握審計工作底稿的編制方法及編制要求。7、了解審計工作底稿的歸檔管理工作。1．教學(xué)重點：（1）掌握審計證據(jù)收集、鑒定、綜合和運(yùn)用的方法（2）理解審計工作底稿的含義和作用2．教學(xué)難點：（1）準(zhǔn)確理解審計證據(jù)的收集和鑒定方法并靈活運(yùn)用（2）理解審計工作底稿的編制及要求第一節(jié)審計證據(jù)

一．審計證據(jù)的含義和特征(一)審計證據(jù)的含義審計證據(jù)是指審計機(jī)關(guān)收集的用以證明審計事項并作為審計結(jié)論基礎(chǔ)的材料。它是證明印證事實是否客觀存在的材料，是證明被審計單位財政收支、財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動真相的憑證。它是審計人員對審計事項進(jìn)行認(rèn)識和判斷的客觀基礎(chǔ)，也是審計機(jī)關(guān)得出審計結(jié)果提出審計意見、做出審計決定的客觀事實基礎(chǔ)。（二）審計證據(jù)的特征1．客觀性是指審計證據(jù)是客觀事實的反映，不是主觀臆斷的產(chǎn)物。2．相關(guān)性是指證據(jù)與該項審計目的的相關(guān)，二是指證實同一目標(biāo)的全部證據(jù)與某審計事項的具體目標(biāo)相關(guān)，三是指證實同一目標(biāo)的全部證據(jù)之間能夠相互印證、具有內(nèi)在聯(lián)系、能產(chǎn)生一種聯(lián)系證明力。3．合法性指審計人員必須依照審計法規(guī)規(guī)定的手續(xù)和程序收集審計證據(jù)，要得到被審計單位或提供證據(jù)人員的正式認(rèn)同，如簽字、蓋章等，否則審計證據(jù)就不具有法律效力。二．審計證據(jù)的內(nèi)容結(jié)構(gòu)1、按審計證據(jù)的外形特征劃分為（1）實物證據(jù)、是指通過實際觀察或盤點所取得的，用以證實實物資產(chǎn)的真實性和完整性的證據(jù)。實物證據(jù)通常是證明實物資產(chǎn)是否存在的最有說服力的證據(jù)，但實物證據(jù)并不能完全證明被審計單位對實物資產(chǎn)擁有所有權(quán)，而且實物證據(jù)有時還無法對某些資產(chǎn)的價值情況作出判斷如：資產(chǎn)、存貨實物盤點價值反映這類實物證據(jù)的特點有兩個方面：

(1)通過實物盤點方法取證；(2)作為物證能夠通過價值加以反映。還有一種實物證據(jù)，并不完全具備有形資產(chǎn)證據(jù)的兩個特征，但它們確實是實物，當(dāng)它們同某一被審計事項發(fā)生密切關(guān)系時，它們就以其實物形態(tài)為該事項作證，成為一種實物證據(jù)。例如，審查企業(yè)勞保用品發(fā)放的合規(guī)性時，已發(fā)放的實物雖然已不屬于企業(yè)所有，但可以當(dāng)作實物證據(jù)拿出來以證實企業(yè)是否有超標(biāo)準(zhǔn)、超規(guī)定發(fā)放勞保用品的現(xiàn)象。實物證據(jù)最可靠，具有很強(qiáng)的證據(jù)力。（2）書面證據(jù)。是指審計人員所獲取的各種以書面形式存在的證實經(jīng)濟(jì)活動的一類證據(jù)。（主要證據(jù)）書面證據(jù)的種類很多，主要有以下幾種：

(1)有關(guān)審計事項的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的行政會議記錄、報告、批準(zhǔn)文件、指示、決議、合同等。

(2)有關(guān)審計事項的各種經(jīng)濟(jì)、財務(wù)收支來往的書信、電報。

(3)會計記錄文件，包括有關(guān)審計事項的各種會計資料和財務(wù)計劃資料等。書面證據(jù)是注冊會計師收集的數(shù)量最多、范圍最廣的一種證據(jù)。注冊會計師發(fā)表審計意見基本上都以書面證據(jù)為基礎(chǔ)。

（3）口頭證據(jù)。是指被審計單位的有關(guān)人員對審計人員的提問所做的口頭答復(fù)形成的一類證據(jù)。這類證據(jù)，一般可能會帶有個人成見和片面觀點，可靠性較差，證明力較小，但它具有一定的旁證作用。必要時還應(yīng)獲得被詢問者的簽名確認(rèn)。這種沒有實物形態(tài)、沒有載體,帶有感情色彩而又出自不同人之口的口頭證據(jù)，不足以證明事物的真相，對同一事項不同人的口頭證據(jù)如果能夠相互印證或一致時，這類口頭證據(jù)則具有較高的可靠性。

（4）環(huán)境證據(jù)。是指對被審計單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境因素所形成的一類證據(jù)。有助于審計人員在了解被審計單位及其經(jīng)濟(jì)活動所處的環(huán)境的基礎(chǔ)上，合理地制定審計計劃和審計策略，提高審計質(zhì)量和審計效率。A內(nèi)部控制狀況。B管理人員的素質(zhì)C管理條件和管理水平。2、按審計證據(jù)的相關(guān)程度劃分（1）直接審計證據(jù)審計人員通過實地盤點、觀察、計算和檢查等方法直接收集到的審計證據(jù)（2）間接審計證據(jù)被審計單位提供的數(shù)據(jù)與資料或?qū)徲嬋藛T經(jīng)過對其分析與推算后取得的數(shù)據(jù)資料。3、按審計證據(jù)的取證方式不同劃分為檢查證據(jù)、調(diào)查證據(jù)、鑒定證據(jù)其他證據(jù)。檢查證據(jù)是指審計人員在審計過程中，施用審閱、核對、分析、監(jiān)盤等方法所獲得的各種會計資料及其他信息資料等調(diào)查證據(jù)是指審計人員針對某些被審計事項，向有關(guān)部門和人員進(jìn)行調(diào)查時獲得的陳述材料和出具資料鑒定證據(jù)是指在審計實踐中，針對某種事項、實物或資料，審計人員要求有必要進(jìn)行鑒定的，交有關(guān)部門進(jìn)行鑒定后所取得的鑒定結(jié)論即為鑒定證據(jù)其他證據(jù)是指在上述證據(jù)之外的各種證據(jù)，如審計人員在審計工作中的各種記錄，群眾的舉報材料，來訪接待記錄，分析對比資料等4、按審計證據(jù)的搜集渠道不同劃分為（1）內(nèi)部證據(jù)是指由被審計單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)或職員編制并提供的有關(guān)書面證據(jù)。內(nèi)部書面證據(jù)的可靠性一般不如外部書面證據(jù)強(qiáng)，而且內(nèi)部書面證據(jù)由于形式的不同其可靠性也不盡相同。（2）外部證據(jù)指由被審計單位以外的，與被審事項有一定聯(lián)系的第三者提供的相關(guān)證據(jù)。外部證據(jù)除有關(guān)單位提供的業(yè)務(wù)詢證證據(jù)和書面證明以外，還包括有不在書面證據(jù)范圍內(nèi)的有關(guān)實物證據(jù)和外部人員的陳述等。具體地講，外部書面證據(jù)形式有兩類。第一類包括應(yīng)收賬款的回函、被審計單位的律師或其他獨(dú)立專家關(guān)于被審計單位資產(chǎn)所有權(quán)或負(fù)債的證明函件、保險公司的證明函件、寄售企業(yè)或代售企業(yè)的證明函件、證券經(jīng)紀(jì)人的證明書等。這些外部書面證據(jù)一般由被審計單位以外的第三者直接提供給注冊會計師，而沒有經(jīng)過被審計單位職員之手，不存在被涂改和被偽造的可能性（3）.親歷證據(jù)：

是指由注冊會計師（包括助理人員、外聘專家）通過運(yùn)用專業(yè)判斷和相應(yīng)的程序與方法，對被審事項的有關(guān)資料進(jìn)行計算和分析而得到的證據(jù)，包括注冊會計師動手編制的各種計算表、分析表等。對于書面證據(jù)而言，親歷證據(jù)強(qiáng)調(diào)的是注冊會計師對有關(guān)基礎(chǔ)資料（證據(jù)）必須進(jìn)行重新加工，按照既定的目標(biāo)所確定的程序進(jìn)行計算和分析，因此，它具有較其他來源形式證據(jù)更為可靠的證明力。

三．審計證據(jù)的收集、鑒定、綜合和運(yùn)用P53（一）審計證據(jù)的收集1．檢查2．監(jiān)盤3．觀察4．查詢與函證5．計算6．分析性復(fù)核檢查

(或?qū)彶?是審計人員經(jīng)常采用的取得審計證據(jù)的方式，檢查的主要內(nèi)容是被審計單位的會計憑證、會計賬簿、會計報表等書面文件資料；對資產(chǎn)實物的檢查，則屬于監(jiān)盤的內(nèi)容監(jiān)盤是指審計人員現(xiàn)場監(jiān)督被審計單位各種實物資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價證券等的盤點，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴?。同時，在監(jiān)盤時，審計人員還應(yīng)對實物資產(chǎn)的質(zhì)量及所有權(quán)予以關(guān)注觀察是審計人員對被審計單位的經(jīng)營場所、實物資產(chǎn)和有關(guān)業(yè)務(wù)活動及其內(nèi)部控制的執(zhí)行情況所進(jìn)行的實地察看查詢是審計人員對有關(guān)人員進(jìn)行的書面或口頭詢問；函證則是指審計人員為了印證被審計單位會計記錄事項而向第三者發(fā)函詢證計算是審計人員對被審計單位的原始憑證及會計記錄中的數(shù)據(jù)的驗算或另行計算。審計人員在進(jìn)行審計時，往往要對被審計單位的憑證、賬簿和報表中的數(shù)字進(jìn)行計算，以驗證其是否正確分析性

復(fù)核是審計人員對被審計單位重要的比率或趨勢進(jìn)行的分析，包括調(diào)查異常變動以及這些重要比率或趨勢與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異（二）審計證據(jù)的鑒定1．審計證據(jù)的真實性2．審計證據(jù)的可信性3．審計證據(jù)的重要性4．審計證據(jù)的充分性5．審計證據(jù)的證明力6．審計證據(jù)的經(jīng)濟(jì)性真實性對不同種類的證據(jù),應(yīng)依據(jù)其特點從不同的方面進(jìn)行鑒定,要核實數(shù)量的真實,而且質(zhì)量要可靠；書面證據(jù)鑒定是否有偽造,內(nèi)容是否準(zhǔn)確無誤等重要性相對于審計目標(biāo)而言,愈是重要的審計項目,其審計證據(jù)之重要性也愈高。證據(jù)的內(nèi)容是證明和評價被審計事項所不可能缺少的；證據(jù)的重要性包括金額的重要性和經(jīng)濟(jì)問題性質(zhì)的重要性可信性作為審計證據(jù)的資料本身必須是真實可信的,是可靠的材料充分性又稱足夠性。它是指審計證據(jù)的數(shù)量能足以證明被審計事項的真相和說明審計人員的審計意見及審計決定是正確無誤的。證據(jù)數(shù)量的多少,在很大程度上取決于兩個方面的因素:一是證據(jù)是否能反映本質(zhì),證據(jù)愈能反映本質(zhì),其需要的正面證據(jù)數(shù)量就愈少;二是對立證據(jù)(或者反面證據(jù))數(shù)量愈少,需要的正面證據(jù)數(shù)量就越少證明力注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù),應(yīng)當(dāng)在取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)后,形成審計意見,出具審計報告。影響審計證據(jù)證明力的因素有四個,分別為相關(guān)性、可靠性、充分性和時效性經(jīng)濟(jì)性在審計人員獲取審計證據(jù)時,一般要考慮成本效益,如果獲取最理想的審計證據(jù)需花費(fèi)高昂的審計成本,審計人員通常會轉(zhuǎn)向收集質(zhì)量低的其他證據(jù)予以代替。前提是能滿足審計目標(biāo)的要求（三）審計證據(jù)的綜合審計證據(jù)的綜合是指審計人員對各類審計證據(jù)及其所形成的局部審計結(jié)論進(jìn)行綜合分析，最終形成整體的審計意見。在綜合的工作中,要舍棄那些無關(guān)緊要,不必在審計報告中反映的次要證據(jù),對于金額大、性質(zhì)嚴(yán)重、具有本質(zhì)性的證據(jù)等要作為重要的審計證據(jù)。(四)審計證據(jù)的運(yùn)用

審計證據(jù)的運(yùn)用是審計證據(jù)收集的目的，審計人員將初始狀態(tài)的審計證據(jù)與審計目標(biāo)相聯(lián)系，并就其性質(zhì)和重要程度以及同其他證據(jù)之間的關(guān)系進(jìn)行分析、計算和比較，以對被審計單位的各個方面做出評價，并形成比較完整的認(rèn)識。此外，通過分析研究還能產(chǎn)生一些有價值的、新的證據(jù)，從而對被審計單位做出較為恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論。第二節(jié)審計工作底稿P56一\審計證據(jù)的含義和特征

(一)審計工作底稿的含義

審計工作底稿是審計人員在審計過程中形成的與審計事項有關(guān)的工作記錄和獲取的資料記錄。作為支持審計報告的一種專業(yè)記錄，它全面反映了審計人員所收集的全部證明材料，審計人員所做的工作、所使用的方法程序，以及審計人員實施審計所獲得的結(jié)果等。審計工作底稿是審計人員提出審計意見，做出審計決定，編寫審計報告的重要依據(jù)；是組織審計工作，控制審計進(jìn)度，監(jiān)督審計質(zhì)量，評價審計人員業(yè)務(wù)水平和考核審計人員工作業(yè)績的主要依據(jù);是審計行政復(fù)議、法律訴訟和后續(xù)審計的重要參考資料；同時也是以后各期編制審計計劃的參考資料。

(二)審計工作底稿的作用

二\審計工作底稿的分類

(一)綜合類工作底稿

綜合類工作底稿是指審計人員在審計計劃和審計報告階段，為規(guī)劃、控制和總結(jié)整個審計工作，并發(fā)表審計意見所形成的審計工作底稿。該類工作底稿主要包括審計業(yè)務(wù)約定書、審計計劃、審計報告書未定稿、審計工作總結(jié)及審計調(diào)整分錄匯總表等審計工作記錄。

(二)業(yè)務(wù)類工作底稿

業(yè)務(wù)類工作底稿是指審計人員在審計實施階段執(zhí)行具體審計程序所形成的工作底稿。該類工作底稿主要包括審計人員在按照審計計劃執(zhí)行符合性測試和實質(zhì)性測試等審計程序過程中，從被審計單位內(nèi)部和外部搜集的各種審計證據(jù)資料而形成的工作底稿。(三)備查類工作底稿

備查類工作底稿是指審計人員在審計過程中形成的、對審計工作具有備查作用的審計工作底稿。該類工作底稿主要包括與審計約定事項有關(guān)的重要法律性文件、被審計單位的營業(yè)執(zhí)照及章程、重要會議記錄與紀(jì)要、重要經(jīng)濟(jì)合同與協(xié)議、驗資報告等原始資料的副本或復(fù)印件。三\審計工作底稿的編制(一)審計工作底稿的編制方法

(二)審計工作底稿的編制要求

審計人員在編制審計工作底稿時，應(yīng)當(dāng)做到：內(nèi)容完整、格式規(guī)范、標(biāo)識一致、記錄清晰、結(jié)論明確。四\審計工作底稿的歸檔管理(一)審計檔案的分類

(二)審計檔案的所有權(quán)與保管

審計工作底稿的所有權(quán)屬于承接該項業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所。

會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立審計檔案保管制度，對審