《中國(guó)現(xiàn)行稅制》第七章 企業(yè)所得稅2013

第七章企業(yè)所得稅《中國(guó)現(xiàn)行稅制》2023/2/41本章主要內(nèi)容：第一節(jié)企業(yè)所得稅概述第二節(jié)企業(yè)所得稅的納稅人、課稅對(duì)象和稅率第三節(jié)計(jì)稅依據(jù)與應(yīng)納稅額的計(jì)算第四節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理第五節(jié)關(guān)聯(lián)方交易、轉(zhuǎn)讓定價(jià)及其納稅調(diào)整第六節(jié)稅收優(yōu)惠第七節(jié)征收管理2023/2/42所得課稅概述一、所得課稅的概念所得課稅：是所有以納稅人各項(xiàng)所得或收益為課稅對(duì)象課征的稅種的統(tǒng)稱所得額：是所得稅的課稅對(duì)象二、所得課稅的類型按納稅人不同，分為：企業(yè)所得稅個(gè)人所得稅2023/2/43企業(yè)、公司、法人、非營(yíng)利組織企業(yè)按照組織形式不同，可分為：－－公司：股份有限公司有限責(zé)任公司法人組織－－合伙企業(yè)－－個(gè)人企業(yè)非法人組織法人：企業(yè)法人：財(cái)團(tuán)法人機(jī)關(guān)法人事業(yè)單位法人社會(huì)法人2023/2/44個(gè)人所得稅按征管不同：綜合所得稅型：將納稅人一定時(shí)期內(nèi)的各種收入?yún)R總設(shè)計(jì)累進(jìn)稅率計(jì)征分類所得稅型：將納稅人的各種收入分類，分別設(shè)計(jì)稅率課征混合所得稅型：將納稅人各項(xiàng)不同性質(zhì)的所得先分類計(jì)征，再匯總所得，對(duì)超過(guò)規(guī)定數(shù)額以上的部分設(shè)計(jì)累進(jìn)稅率計(jì)征我國(guó)現(xiàn)行的所得稅包括：企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅（外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅、農(nóng)業(yè)稅取消）2023/2/45三、特點(diǎn)稅收負(fù)擔(dān)的直接性稅收分配的累進(jìn)性稅收征管的復(fù)雜性稅收收入具有彈性2023/2/46第一節(jié)、企業(yè)所得稅概述一、概念二、產(chǎn)生與發(fā)展三、制度設(shè)計(jì)原則四、所得稅的特點(diǎn)五、所得稅立法原則六、所得稅的作用2023/2/47一、概念二、產(chǎn)生與發(fā)展：英國(guó)1799年最早實(shí)施我國(guó)：1950年，工商業(yè)稅、存款利息所得稅、薪給報(bào)酬所得稅1958年，工商業(yè)稅—集體企業(yè)，國(guó)企—利潤(rùn)上繳1980年，中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅2023/2/481981年，外國(guó)企業(yè)所得稅1984年，國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅、調(diào)節(jié)稅1985年，集體企業(yè)所得稅1988年，私營(yíng)企業(yè)所得稅1991年7月，外資企業(yè)所得稅合并1994年，內(nèi)資所得稅合并—企業(yè)所得稅2008年，內(nèi)外資所得稅合并2023/2/49《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》于2007年3月16日第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議通過(guò)本法自2008年1月1日起施行1991年4月9日第七屆全國(guó)人民代表大會(huì)第四次會(huì)議通過(guò)的《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》和1993年12月13日國(guó)務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》同時(shí)廢止2023/2/410三、制度設(shè)計(jì)原理1.納稅人：獨(dú)立法人、獨(dú)立核算2.稅基：應(yīng)納稅所得額會(huì)計(jì)利潤(rùn)、成本核算3.稅率：累進(jìn)稅率、比例稅率理論與現(xiàn)實(shí)2023/2/4114.稅收優(yōu)惠：直接優(yōu)惠：法定減免特定減免間接優(yōu)惠：稅收抵免稅收豁免加速折舊四、所得稅的特點(diǎn)五、所得稅立法原則六、所得稅的作用2023/2/412第二節(jié)企業(yè)所得稅（8章60條）的納稅人、課稅對(duì)象和稅率一、納稅人二、課稅對(duì)象三、稅率2023/2/413第二節(jié)企業(yè)所得稅（8章60條）的納稅人、課稅對(duì)象和稅率一、納稅人：在我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織包括外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)企業(yè)：居民企業(yè)：登記注冊(cè)管理機(jī)構(gòu)非居民企業(yè)：設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)自我國(guó)境內(nèi)所得無(wú)限納稅義務(wù)、有限納稅義務(wù)2023/2/4142023/2/415居民企業(yè)與非居民企業(yè)的區(qū)分居民企業(yè)，是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，是指在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，包括：管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；工廠、農(nóng)場(chǎng)、開(kāi)采自然資源的場(chǎng)所；提供勞務(wù)的場(chǎng)所；從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所；其他從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。非居民企業(yè)委托營(yíng)業(yè)代理人在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，包括委托單位或者個(gè)人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲(chǔ)存、交付貨物等，該營(yíng)業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。2023/2/4161、按照企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例規(guī)定，下列各項(xiàng)中屬于居民企業(yè)的有（

）。A在福建省工商局登記注冊(cè)的企業(yè)B在日本注冊(cè)但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在福州的日資獨(dú)資企業(yè)C在美國(guó)注冊(cè)的企業(yè)設(shè)在福州的辦事處D在福建省注冊(cè)但在中東開(kāi)展工程承包的企業(yè)2、根據(jù)企業(yè)所得稅法律的規(guī)定，對(duì)居民企業(yè)和非居民企業(yè)的判斷標(biāo)準(zhǔn)為()。A.所得來(lái)源地標(biāo)準(zhǔn)B.登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)C.實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)D.生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地標(biāo)準(zhǔn)E.所得支付地標(biāo)準(zhǔn)

2023/2/417二、課稅對(duì)象——9項(xiàng)：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、其他所得和清算所得包括：銷售貨物所得提供勞務(wù)所得轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得股息紅利等權(quán)益性投資所得利息所得租金所得特許權(quán)使用費(fèi)所得接受捐贈(zèng)所得其他所得2023/2/418

所得確定原則：

——有合法的來(lái)源

——是純收益

——是實(shí)物或貨幣所得

——包括來(lái)自境內(nèi)、境外所得

·所得來(lái)源地確認(rèn)：

—交易、勞務(wù)發(fā)生地

--不動(dòng)產(chǎn)所在地、動(dòng)產(chǎn)：機(jī)構(gòu)所在地

--股息、紅利等投資所得：分配所得的企業(yè)所在地

利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得：支付所得者的所在地2023/2/419三、稅率形式：比例稅率基本稅率：25%低稅率：20%：有來(lái)自我國(guó)境內(nèi)收入的非居民企業(yè)①未在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所；②雖在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但取得的收入與其無(wú)關(guān)；★稅收優(yōu)惠，實(shí)際征收10％或免稅優(yōu)惠：

20%：符合條件的小型微利企業(yè)

15%：重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)2023/2/420全世界160個(gè)國(guó)家征收企業(yè)所得稅，平均稅率為28.6％2010－2015年，對(duì)年應(yīng)納稅所得額≤3萬(wàn)元，其所得減按50％計(jì)算納稅，意味著稅率降為10％。

（原規(guī)定：比例稅率：33％兩檔照顧稅率：年應(yīng)納稅所得額≤3萬(wàn)元，減按18％；3萬(wàn)<年應(yīng)納稅所得額≤10萬(wàn)元，減按27％）2023/2/421第三節(jié)計(jì)稅依據(jù)與應(yīng)納稅額的計(jì)算一、計(jì)算公式計(jì)稅依據(jù)——應(yīng)納稅所得額權(quán)責(zé)發(fā)生制原則應(yīng)納稅所得額不同于利潤(rùn)總額（會(huì)計(jì)利潤(rùn)），納稅人計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理方法與國(guó)家稅法規(guī)定有抵觸的，應(yīng)當(dāng)依據(jù)稅收法規(guī)進(jìn)行調(diào)整2023/2/422計(jì)算公式：應(yīng)納稅所得額＝收入總額-不征稅收入-免稅收入-扣除項(xiàng)目金額-允許彌補(bǔ)以前年度的虧損額（直接計(jì)算法）應(yīng)納稅所得額＝會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額±納稅調(diào)整項(xiàng)目金額（間接計(jì)算法）應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額*適用稅率—減免稅額—抵免稅額二、收入總額：包括貨幣形式、非貨幣形式收入－－公允價(jià)值境內(nèi)、境外所得2023/2/423（一）具體形式：9項(xiàng)（增加2項(xiàng)）1、銷售貨物收入（分）2、提供勞務(wù)收入（分）3、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入4、股息、紅利等權(quán)益性投資收益5、利息收入6、租金收入7、特許權(quán)使用費(fèi)收入8、接受捐贈(zèng)收入（增）

9、其他收入2023/2/424（二）不征稅收入財(cái)政撥款依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入：

財(cái)政性資金：財(cái)政補(bǔ)貼、補(bǔ)助、減免稅、退稅2023/2/425（三）免稅收入

1、國(guó)債利息收入

2、居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益

3、在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益(不包括持有上市公司股票不足12個(gè)月的)

4、非營(yíng)利組織的收入：8條

★從事公益性、非營(yíng)利性活動(dòng)2023/2/426（一）稅前扣除遵循的原則權(quán)責(zé)發(fā)生制配比原則相關(guān)性原則確定性原則合理性原則支出--收益性支出：在發(fā)生當(dāng)期直接扣除

--資本性支出：應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除2023/2/427（二）準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目

是指納稅人實(shí)際發(fā)生的，與取得收入有關(guān)的成本、費(fèi)用、稅金和損失

·成本

·費(fèi)用：銷售費(fèi)用（營(yíng)業(yè)費(fèi)用）

管理費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用

·損失

·稅金：增值稅不能扣除

·其他支出2023/2/428（三）有限定條件準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目：1.工資薪金支出：合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除（原計(jì)稅工資）2.職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)：不超過(guò)工資薪金總額的14％、2％、2．5％，三者合計(jì)18．5％工會(huì)經(jīng)費(fèi)為上繳上級(jí)工會(huì)部分，工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)2010.7.1職工教育經(jīng)費(fèi)超過(guò)部分結(jié)轉(zhuǎn)以后3.為職工支付的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)：五險(xiǎn)一金：在規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除補(bǔ)充養(yǎng)老、醫(yī)療保險(xiǎn)：按規(guī)定和范圍和標(biāo)準(zhǔn)扣除2023/2/4294、借款利息支出：

·非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出：據(jù)實(shí)扣除

·金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出：據(jù)實(shí)扣除

·企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出：據(jù)實(shí)扣除

·非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出：不高于金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率的部分準(zhǔn)予扣除

2023/2/4305、業(yè)務(wù)招待費(fèi)納稅人提供真實(shí)有效的憑證或資料與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰（原規(guī)定：全年銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額≤1500萬(wàn)元，不超過(guò)5‰；全年銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額>1500萬(wàn)元的，不超過(guò)該部分的3‰）2023/2/4316、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除部分行業(yè)：化妝品、醫(yī)藥、飲料制造（不含酒）30%煙草企業(yè)的廣告費(fèi)不得在稅前扣除（原規(guī)定：廣告費(fèi)支出不超過(guò)銷售（營(yíng)業(yè)）收入的2％、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在不超過(guò)銷售（營(yíng)業(yè)）收入5‰范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除）2023/2/4327、公益性捐贈(zèng)支出扣除比例≤年度利潤(rùn)總額12％必須通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或縣級(jí)以上人民政府（原規(guī)定：扣除比例3％、1.5％；直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)不允許扣除）重點(diǎn)關(guān)注5項(xiàng)：職工三費(fèi)借款利息支出業(yè)務(wù)招待費(fèi)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)公益性捐贈(zèng)支出

2023/2/433（四）不得扣除的項(xiàng)目1．向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)2．企業(yè)所得稅稅款3．稅收滯納金4．罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失5．超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出6．贊助支出7．未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出8．企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、利息

9.與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出2023/2/434（五）加計(jì)費(fèi)用扣除項(xiàng)目

1．開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用（三新研發(fā)費(fèi)用）

·研發(fā)未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，加計(jì)50%扣除

·形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷

2．安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資：

（1）企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資，加計(jì)100%扣除

（2）企業(yè)安置國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資的加計(jì)扣除辦法另行規(guī)定

2023/2/435（六）虧損彌補(bǔ)納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)，彌補(bǔ)期不得超過(guò)5年企業(yè)在匯總納稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利（注意點(diǎn)：1．聯(lián)營(yíng)企業(yè)2．聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資方3．境外業(yè)務(wù)、境內(nèi)外業(yè)務(wù)4．虧損彌補(bǔ)的管理——建立虧損彌補(bǔ)臺(tái)帳

5．企業(yè)虛報(bào)虧損的處罰）2023/2/436［特殊規(guī)定：流轉(zhuǎn)稅減免或返還的稅務(wù)處理接受捐贈(zèng)的稅務(wù)處理銷售折扣的稅務(wù)處理購(gòu)買(mǎi)的國(guó)家重點(diǎn)建設(shè)債券和金融債券包裝物押金］

2023/2/437例某酒廠，2012年生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下：1）取得產(chǎn)品銷售收入860萬(wàn)元，己扣除給購(gòu)貨方的回扣20萬(wàn)元；2）產(chǎn)品銷售成本540萬(wàn)元；3）產(chǎn)品銷售費(fèi)用80萬(wàn)元，其中廣告費(fèi)50萬(wàn)元；管理費(fèi)用120萬(wàn)元，其中含業(yè)務(wù)招待費(fèi)8萬(wàn)元；財(cái)務(wù)費(fèi)用40萬(wàn)元，其中含銀行貸款罰息3萬(wàn)元；4）繳納增值稅30萬(wàn)元，其他銷售稅金70萬(wàn)元；5）營(yíng)業(yè)外支出14萬(wàn)元，其中向希望工程捐款10萬(wàn)元，稅收滯納金4萬(wàn)元6）實(shí)發(fā)工資總額98萬(wàn)元，實(shí)際支付職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)20萬(wàn)元。要求計(jì)算該企業(yè)應(yīng)繳的企業(yè)所得稅。 2023/2/438會(huì)計(jì)利潤(rùn)=860+20-540-80-120-40-70-14=16萬(wàn)元給購(gòu)貨方的回扣不能沖減收入;調(diào)整項(xiàng)目：廣告費(fèi)可列支880*15%＝132萬(wàn)元>50萬(wàn)元，不調(diào)整；業(yè)務(wù)招待費(fèi)可列支：8*60%=4.8萬(wàn)元，880*5‰=4.4萬(wàn)元，調(diào)增3.6萬(wàn)元；職工三費(fèi)應(yīng)列支=98*18.5%=18.13萬(wàn)元，調(diào)增1.87萬(wàn)元；公益捐贈(zèng)可以扣除=16*12%=1.92萬(wàn)元，調(diào)增8.08萬(wàn)元；稅收滯納金不能在稅前列支，調(diào)增4萬(wàn)元；調(diào)整后應(yīng)納稅所得額=16+3.6+1.87+8.08+4=33.55萬(wàn)元；應(yīng)納稅額=33.55*25%=8.3875萬(wàn)元2023/2/439加計(jì)扣除案例1、某有限公司申報(bào)2008年度受托開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的研發(fā)費(fèi)，在所得稅前加計(jì)扣除。2、在委托方未提供受托方研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)的情況下，某股份有限公司兩個(gè)項(xiàng)目的研發(fā)費(fèi)，在所得稅前加計(jì)扣除。根據(jù)《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào)）文件第六條規(guī)定：對(duì)企業(yè)委托給外單位進(jìn)行開(kāi)發(fā)的研發(fā)費(fèi)用，凡符合上述條件的，由委托方按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。對(duì)委托開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目，受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況，否則，該委托開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出不得實(shí)行加計(jì)扣除。提示：嚴(yán)格按照文件規(guī)定執(zhí)行。2023/2/440四、境外所得己納稅額的抵免扣除

·全額抵免與限額抵免

綜合限額抵免與分國(guó)限額抵免

·分國(guó)不分項(xiàng)限額抵免

·計(jì)算公式：

境外所得稅額的抵免限額

＝境內(nèi)、境外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來(lái)源于某國(guó)（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額÷境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額

2023/2/441例中國(guó)A銀行向甲國(guó)B企業(yè)貸出500萬(wàn)元，合同約定的利率為5%。2010年A銀行實(shí)際收到B企業(yè)支付的利息22.5萬(wàn)元（不含B企業(yè)已代扣預(yù)提稅2.5萬(wàn)元）。A銀行應(yīng)納稅所得總額為1000萬(wàn)元，已在應(yīng)納稅所得總額中扣除的該筆境外貸款的融資成本為本金的4%。A銀行沒(méi)有其他境外業(yè)務(wù)，該企業(yè)2010年度境外所得的抵免限額為（）萬(wàn)元。A.6.25B.5.625C.2.5D.1.25答案為D這里的收入為22.5+2.5=25，該筆境外貸款的融資成本為本金的4%，也就是500*4%=20那么該筆貸款的所得為25-20=5萬(wàn)元，抵扣限額=5*25%=1.25萬(wàn)元。2023/2/442第三節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理

·企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等各項(xiàng)資產(chǎn)以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)一．固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理（一）概念（二）固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)（計(jì)價(jià)）2023/2/443（三）固定資產(chǎn)的折舊處理

1、應(yīng)當(dāng)提取折舊的固定資產(chǎn)范圍

2、不得提取折舊的固定資產(chǎn)范圍

3、提取折舊的方法——直線法

4、提取折舊的依據(jù)

5、固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限

6、加速折舊

——縮短折舊年限方法

——雙倍余額遞減法

——年數(shù)總和法

2023/2/444二、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理

（一）概念：

指企業(yè)為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或者出租等而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等

（二）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

（三）折舊方法：直線法

（四）計(jì)算折舊的最低年限規(guī)定

2023/2/445三、無(wú)形資產(chǎn)的稅務(wù)處理

（一）概念

（二）無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

（三）不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無(wú)形資產(chǎn)范圍

（四）攤銷方法：直線法

（五）無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限

——攤銷年限不得低于10年；

——法律規(guī)定或者合同約定的使用年限

2023/2/446四、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用——遞延資產(chǎn)

·遞延資產(chǎn)：指不能全部計(jì)入當(dāng)年損益，需以后年度分?jǐn)偟母黜?xiàng)費(fèi)用

·長(zhǎng)期待攤費(fèi)用主要包括：

1、固定資產(chǎn)的改建支出

2、租入固定資產(chǎn)的改建支出

3、固定資產(chǎn)的大修理支出

4、其他支出：如開(kāi)辦費(fèi)。攤銷年限不得低于3年2023/2/447五、投資資產(chǎn)

（一）概念：權(quán)益性投資

債權(quán)性投資

（二）投資資產(chǎn)的成本確定（計(jì)稅基礎(chǔ)）

（三）稅務(wù)處理

1．企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除

2．企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除

2023/2/448六、存貨的計(jì)價(jià)與管理

（一）概念

包括：材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和商品等

（二）存貨的成本確定（計(jì)稅基礎(chǔ)）

（三）存貨的成本計(jì)算方法

1、先進(jìn)先出法

2、加權(quán)平均法

3、個(gè)別計(jì)價(jià)法

（四）稅務(wù)處理

企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除

2023/2/449第四節(jié)關(guān)聯(lián)方交易、轉(zhuǎn)讓定價(jià)及其納稅調(diào)整

一、有關(guān)概念（一）關(guān)聯(lián)方（二）獨(dú)立交易原則（三）轉(zhuǎn)讓定價(jià)：指關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易定價(jià)2023/2/450（四）轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整原則：獨(dú)立交易原則（獨(dú)立核算原則、市場(chǎng)交易原則）總利潤(rùn)原則合理性原則合理利潤(rùn)劃分安全地原則（五）轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整方法事先調(diào)整：預(yù)約定價(jià)協(xié)議（安排）事后調(diào)整：價(jià)格法利潤(rùn)法2023/2/451二、關(guān)聯(lián)方交易稅務(wù)調(diào)整的方法企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整

1、可比非受控價(jià)格法

2、再銷售價(jià)格法

3、成本加成法

4、交易凈利潤(rùn)法

5、利潤(rùn)分割法

6、其他符合獨(dú)立交易原則的方法2023/2/452第五節(jié)稅收優(yōu)惠一、項(xiàng)目、產(chǎn)業(yè)減免企業(yè)的下列所得，可以免征、減征：（一）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得：免征、減半征收（二）從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得（三）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得2023/2/453（二）、（三）自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第1-3年免稅，第4-6年減半征稅（四）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得：在一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征稅（五）對(duì)非居民企業(yè)取得的來(lái)自我國(guó)境內(nèi)的所得，減按10%的稅率征收2023/2/454二、企業(yè)減免符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%條件：*工業(yè)企業(yè)：年應(yīng)納稅所得額≤30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)≤100人；資產(chǎn)總額≤3000萬(wàn)元；*其他企業(yè)：≤30萬(wàn)元，80人，1000萬(wàn)元重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％*近3年通過(guò)自己研發(fā)、受讓、受贈(zèng)、并購(gòu)等方式，擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)；*產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；*大專以上學(xué)歷的科技人員占職工總數(shù)≥30％，其中研發(fā)人員占職工總數(shù)≥10％；2023/2/455*研發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例最近一年銷售收入≤5000萬(wàn)元，研發(fā)費(fèi)用≥6％；最近一年銷售收入5000萬(wàn)～20000萬(wàn)元，研發(fā)費(fèi)用≥4％；最近一年銷售收入≥

20000萬(wàn)元的，研發(fā)費(fèi)用≥3％；*高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例≥60％；*其他條件：企業(yè)研發(fā)組織管理水平；科技成果轉(zhuǎn)換能力；自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)數(shù)量；銷售與總資產(chǎn)成長(zhǎng)性2023/2/456三、民族自治地區(qū)減免四、其他減免加計(jì)扣除加速折舊創(chuàng)業(yè)投資抵扣設(shè)備投資抵免資源利用減計(jì)收入2023/2/457所得稅計(jì)算的總結(jié)計(jì)算公式：應(yīng)納稅所得額＝收入總額-不征稅收入-免稅收入-扣除項(xiàng)目金額-允許彌補(bǔ)以前年度的虧損額（直接計(jì)算法）應(yīng)納稅所得額＝會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額±納稅調(diào)整項(xiàng)目金額（間接計(jì)算法）應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額*適用稅率—減免稅額—抵免稅額常用方法，先核算會(huì)計(jì)利潤(rùn)，再做納稅調(diào)整2023/2/458一、收入項(xiàng)目的調(diào)減：1.不征稅收入2.免稅收入：國(guó)債利息、投資收益3.減計(jì)收入：資源綜合利用收入，按90%4.減免稅項(xiàng)目收入二、成本費(fèi)用扣除項(xiàng)目調(diào)整（一）調(diào)增項(xiàng)目：1.職工三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)

2.借款利息支出：區(qū)分利息資本性支出

3.業(yè)務(wù)招待費(fèi)：2個(gè)限制條件2023/2/4594.廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)5.公益性捐贈(zèng)6.不得扣除項(xiàng)目：行政性司法性罰款、稅收滯納金、贊助支出7.與不征稅收入相對(duì)應(yīng)的費(fèi)用支出核算3.4時(shí)，注意營(yíng)業(yè)收入的確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入主要包括：銷售收入、勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入，不包括權(quán)益性收入、營(yíng)業(yè)外收入（二）調(diào)減項(xiàng)目：1.研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用2.安置殘疾人工資3.創(chuàng)業(yè)投資抵扣2023/2/4604.加速折舊5.虧損彌補(bǔ)三、稅額調(diào)減項(xiàng)目1.節(jié)能設(shè)備投資抵免2.境外所得稅收抵免3.優(yōu)惠稅率：高新技術(shù)企業(yè)小型微利企業(yè)民族自治企業(yè)等2023/2/461第六節(jié)征收管理

一、納稅地點(diǎn)居民企業(yè)：——登記注冊(cè)地；——實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地：登記注冊(cè)地在境外的非居民企業(yè)：機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地。未設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)取得來(lái)自我國(guó)境內(nèi)的所得，以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點(diǎn)

（納稅人的實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理地）

2023/2/462二、納稅期限企業(yè)所得稅，按年計(jì)算，分月或者分季預(yù)繳。月份或者季度終了后15日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后5個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)預(yù)繳時(shí)：——按照月度或者季度的實(shí)際利潤(rùn)額；——按照上一納稅年度的平均額預(yù)繳；——按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳2023/2/463三、稅款的繳納企業(yè)在納稅年度內(nèi)無(wú)論盈利或者虧損，都應(yīng)當(dāng)依照規(guī)定的期限，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表、年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報(bào)送的其他有關(guān)資料。企業(yè)所得稅，以人民幣計(jì)算。所得為外幣的，應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度最后一日的人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

2023/2/464[征收方法：查帳征收核定應(yīng)稅所得率征收核定定額征收（二）關(guān)于所得稅的核定征收方式1．核定征稅的適用范圍：（中小企業(yè)）6種情形］

2023/2/4652．核定征收的方法：（2種）定額征收核定應(yīng)稅所得率征收

——各行業(yè)應(yīng)稅所得率

——

計(jì)算公式3．核定征收方式的管理鑒定工作每年進(jìn)行一次，時(shí)間為當(dāng)年的1至3月底。當(dāng)年新辦企業(yè)應(yīng)在領(lǐng)取稅務(wù)登記證后3個(gè)月內(nèi)鑒定完畢企業(yè)所得稅征收方式一經(jīng)確定，一個(gè)納稅年度內(nèi)一般不許變更

2023/2/466（四）匯總、合并納稅的管理匯總納稅辦法：統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、集中清算成員企業(yè)就地預(yù)繳的比例，一般為年度應(yīng)納稅所得額的60%

匯繳企業(yè)統(tǒng)一計(jì)算的應(yīng)納稅額大于成員企業(yè)按比例預(yù)交的部分，由匯繳企業(yè)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)補(bǔ)交；若小于成員企業(yè)預(yù)交的部分，由匯繳企業(yè)沖抵下一年度的應(yīng)納稅額

2023/2/467按照企業(yè)組織形式不同，可分為：個(gè)人企業(yè)合伙企業(yè)公司：股份有限公司有限責(zé)任公司在稅收上，一般把公司和股東作為不同的法律實(shí)體：分別課征制：合并制：抵扣公司所得稅額雙稅率制：2023/2/4682010注會(huì)《稅法》：某摩托車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，企業(yè)有固定資產(chǎn)價(jià)值l8000萬(wàn)元(其中生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)使用的房產(chǎn)原值為12000萬(wàn)元)，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)占地面積80000平方米。2009年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

(1)全年生產(chǎn)兩輪摩托車200000輛，每輛生產(chǎn)成本0．28萬(wàn)元、市場(chǎng)不含稅銷售價(jià)0．46萬(wàn)元。全年銷售兩輪摩托車l90000輛，銷售合同記載取得不含稅銷售收入87400萬(wàn)元。由于部分摩托車由該生產(chǎn)企業(yè)直接送貨，運(yùn)輸合同記載取得送貨的運(yùn)輸費(fèi)收入468萬(wàn)元并開(kāi)具普通發(fā)票。

(2)全年生產(chǎn)三輪摩托車30000輛，每輛生產(chǎn)成本0．22萬(wàn)元、市場(chǎng)不含稅銷售價(jià)0．36萬(wàn)元。全年銷售三輪摩托車28000輛，銷售合同記載取得不含稅銷售收入10080萬(wàn)元。

(3)全年外購(gòu)原材料均取得增值稅專用發(fā)票，購(gòu)貨合同記載支付材料價(jià)款共計(jì)35000萬(wàn)元、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額5950萬(wàn)元。運(yùn)輸合同記載支付運(yùn)輸公司的運(yùn)輸費(fèi)用ll00萬(wàn)元，取得運(yùn)輸公司開(kāi)具的公路內(nèi)河運(yùn)輸發(fā)票。(4)全年發(fā)生管理費(fèi)用ll000萬(wàn)元(其中含業(yè)務(wù)招待費(fèi)用900萬(wàn)元，新技術(shù)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用800萬(wàn)元，支付其他企業(yè)管理費(fèi)300萬(wàn)元；不含印花稅和房產(chǎn)稅)、銷售費(fèi)用7600萬(wàn)元、財(cái)務(wù)費(fèi)用2100萬(wàn)元2023/2/469(5)全年發(fā)生營(yíng)業(yè)外支出3600萬(wàn)元(其中含通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困山區(qū)捐贈(zèng)500萬(wàn)元；因管理不善庫(kù)存原材料損失618．6萬(wàn)元，其中含運(yùn)費(fèi)成本l8．6萬(wàn)元)。

(6)6月10日，取得直接投資境內(nèi)居民企業(yè)分配的股息收入130萬(wàn)元，已知境內(nèi)被投資企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為l5％。

(7)8月20日，取得摩托車代銷商贊助的一批原材料并取得增值稅專用發(fā)票，注明材料金額30萬(wàn)元、增值稅5．1萬(wàn)元。

(8)10月6日，該摩托車生產(chǎn)企業(yè)合并～家小型股份公司，股份公司全部資產(chǎn)公允價(jià)值為5700萬(wàn)元、全部負(fù)債為3200萬(wàn)元、未超過(guò)彌補(bǔ)年限的虧損額為620萬(wàn)元。合并時(shí)摩托車生產(chǎn)企業(yè)給股份公司的股權(quán)支付額為2300萬(wàn)元、銀行存款200萬(wàn)元。該合并業(yè)務(wù)符合企業(yè)重組特殊稅務(wù)處理的條件且選擇此方法執(zhí)行。(9)12月20日，取得到期的國(guó)債利息收入90萬(wàn)元(假定當(dāng)年國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債年利率為6％)；取得直接投資境外公司分配的股息收入l70萬(wàn)元，已知該股息收入在境外承擔(dān)的總稅負(fù)為15％。

2023/2/470(10)2009年度，該摩托車生產(chǎn)企業(yè)自行計(jì)算的應(yīng)繳納的各種稅款如下：

①增值稅=(87400+10080)×17％一5950一1100×7％=16571．6—5950-77=10544．6萬(wàn)元

②消費(fèi)稅=(87400+10080)×10％=9748萬(wàn)元

③城建稅、教育費(fèi)附an=(10544．6+9748)×(7％+3％)=2029．26萬(wàn)元

④城鎮(zhèn)土地使用稅=80000×4÷10000=32萬(wàn)元

⑤企業(yè)所得稅：應(yīng)納稅所得額=87400+468+10080一190000×O．28—28000×O．22一ll000-7600—2100一3600+130+170+90—9748-2029．26=2900．74萬(wàn)元企業(yè)所得稅=(2900．74—620)×25％=570．19萬(wàn)元(說(shuō)明：假定該企業(yè)適用增值稅稅率17％、兩輪摩托車和三輪摩托車消費(fèi)稅稅率l0％、城市維護(hù)建設(shè)稅稅率7％、教育費(fèi)附加征收率3％、計(jì)算房產(chǎn)稅房產(chǎn)余稅的扣除