第三章會(huì)計(jì)等式和復(fù)試記賬

第三章會(huì)計(jì)等式和復(fù)試記賬

第一節(jié)會(huì)計(jì)等式

會(huì)計(jì)等式是指反映各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素之間平衡關(guān)系的表達(dá)式。一、資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益（產(chǎn)權(quán)關(guān)系和基本財(cái)務(wù)狀況）

（一）靜態(tài)恒等式恒等式

最基本的會(huì)計(jì)等式，通常稱為第一會(huì)計(jì)等式。

1.資產(chǎn)＝權(quán)益

沒(méi)有無(wú)權(quán)益的資產(chǎn)，也沒(méi)有無(wú)資產(chǎn)的權(quán)益。權(quán)益代表資產(chǎn)的來(lái)源，而資產(chǎn)則是權(quán)益的存在形態(tài)，二者實(shí)際上是企業(yè)資本這同一事物的兩個(gè)不同方面或兩種不同的表現(xiàn)形式，因此，二者之間客觀上存在著必然相等的關(guān)系。即從數(shù)量上看，有一定數(shù)額的資產(chǎn)，必然有同等數(shù)額的權(quán)益；反之，亦然。2.資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益由于負(fù)債和所有者權(quán)益共同構(gòu)成了企業(yè)資產(chǎn)的來(lái)源，即負(fù)債和所有者權(quán)益之和等于權(quán)益，根據(jù)分析可知，在任一時(shí)點(diǎn)企業(yè)的全部資產(chǎn)必定等于負(fù)債和所有者權(quán)益之和。

無(wú)論在何時(shí)，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益都應(yīng)保持上述恒等關(guān)系。3.靜態(tài)會(huì)計(jì)等式

它是會(huì)計(jì)的基本等式，也是復(fù)式記賬法、試算平衡和編制資產(chǎn)負(fù)債表的理論基礎(chǔ)，在會(huì)計(jì)核算中占有極為重要的地位。4.負(fù)債與所有者權(quán)益的區(qū)別

暫時(shí)性投入和永久性投入、收益是否固定、求償力。

【例42】（單項(xiàng)選擇題）關(guān)于所有者權(quán)益與負(fù)債的區(qū)別，下列說(shuō)法中不正確的是（）

A.負(fù)債的求償力高于所有者權(quán)益B.所有者的投資收益取決于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果C.債權(quán)人的求償權(quán)有固定到期日D.所有者承受的風(fēng)險(xiǎn)低于債權(quán)人

【答案】D【解析】所有者承受的風(fēng)險(xiǎn)高于債權(quán)人。

【例43】（判斷題）資產(chǎn)與負(fù)債和所有者權(quán)益實(shí)際上是企業(yè)所擁有的經(jīng)濟(jì)資源在同一時(shí)點(diǎn)上所表現(xiàn)的不同形式。（）

【答案】對(duì)1.對(duì)“資產(chǎn)=權(quán)益”等式的影響

歸納起來(lái)不外乎以下四種情況：

（1）某個(gè)會(huì)計(jì)要素內(nèi)部?jī)蓚€(gè)項(xiàng)目一增一減，會(huì)計(jì)等式保持恒等關(guān)系；

（2）會(huì)計(jì)等式的左右兩邊的兩個(gè)要素項(xiàng)目同時(shí)增加，會(huì)計(jì)等式保持恒等關(guān)系；

（3）會(huì)計(jì)等式的左右兩邊的兩個(gè)要素項(xiàng)目同時(shí)減少，會(huì)計(jì)等式保持恒等關(guān)系；

（4）會(huì)計(jì)等式右邊的兩個(gè)要素項(xiàng)目一增一減，會(huì)計(jì)等式保持恒等關(guān)系。（二）、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生引起會(huì)計(jì)要素變化對(duì)資產(chǎn)與權(quán)益數(shù)量關(guān)系的影響

例1：銀行存款增加實(shí)收資本增加例3：銀行存款減少應(yīng)付賬款減少100000元100000元10000元10000元一項(xiàng)資產(chǎn)增加一項(xiàng)所有者權(quán)益增加一項(xiàng)資產(chǎn)減少一項(xiàng)負(fù)債減少

資產(chǎn)和權(quán)益同時(shí)增加資產(chǎn)和權(quán)益同時(shí)減少例2：銀行存款減少原材料增加例4：資本公積金減少實(shí)收資本增加

20000元20000元2000萬(wàn)元2000萬(wàn)元一項(xiàng)資產(chǎn)減少另一項(xiàng)資產(chǎn)增加一項(xiàng)權(quán)益減少一項(xiàng)權(quán)益增加

資產(chǎn)之間有增有減，權(quán)益不變權(quán)益之間有增有減，資產(chǎn)不變結(jié)果：資產(chǎn)總額與權(quán)益總額仍然保持相等。

會(huì)計(jì)等式的理解

2.對(duì)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”等式的影響（九種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事實(shí)）

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益(1)增加增加(2)增加增加(3)減少減少(4)減少減少(5)增加減少(6)增加減少(7)增加減少(8)增加減少(9)減少增加二、收入-費(fèi)用=利潤(rùn)（第二等式，結(jié)果可能有三種情況）（1）當(dāng)收入大于費(fèi)用時(shí)，利潤(rùn)為正數(shù)，表明企業(yè)獲取利潤(rùn)；（2）當(dāng)收入小于費(fèi)用時(shí)，利潤(rùn)為負(fù)數(shù)，表明企業(yè)發(fā)生虧損；（3）當(dāng)收入等于費(fèi)用時(shí)，利潤(rùn)為零，則表明企業(yè)既沒(méi)有獲得盈利也沒(méi)有發(fā)生虧損。

收入-費(fèi)用=利潤(rùn)，這一等式為第二會(huì)計(jì)等式，它反映的是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，因而是編制利潤(rùn)表的理論依據(jù)；而資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益，這一等式為第一會(huì)計(jì)等式，它反映的是企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，是進(jìn)行復(fù)式記賬和編制資產(chǎn)負(fù)債表的理論依據(jù)。三、資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入-費(fèi)用）第三會(huì)計(jì)等式動(dòng)態(tài)地反映了企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果之間的關(guān)系。

財(cái)務(wù)狀況反映了企業(yè)一定日期資產(chǎn)的存量情況，而經(jīng)營(yíng)成果則反映了企業(yè)一定期間資產(chǎn)的增量或減量?！纠?5】（單項(xiàng)選擇題）下列屬于靜態(tài)會(huì)計(jì)等式的是（）。A.收入－費(fèi)用＝利潤(rùn)B.資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益C.資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋利潤(rùn)D.資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者者權(quán)益＋（收入－費(fèi)用）

【答案】B

【例46】（多項(xiàng)選擇題）下列反映資金運(yùn)動(dòng)靜態(tài)表現(xiàn)的會(huì)計(jì)要素有（）。

A.資產(chǎn)B.負(fù)債C.收入D.利潤(rùn)

【答案】AB【例47】（多項(xiàng)選擇題）下列關(guān)于會(huì)計(jì)等式的說(shuō)法中，正確的有（）。A.“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”是最基本的會(huì)計(jì)等式，表明了會(huì)計(jì)主體在某一特定時(shí)期所擁有的各種資產(chǎn)與債權(quán)人、所有者之間的動(dòng)態(tài)關(guān)系B.“收入－費(fèi)用＝利潤(rùn)”這一等式動(dòng)態(tài)地反映經(jīng)營(yíng)成果與相應(yīng)期間的收入和費(fèi)用之間的關(guān)系，是企業(yè)編制利潤(rùn)表的基礎(chǔ)C.“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”這一會(huì)計(jì)等式說(shuō)明了企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果對(duì)資產(chǎn)和所有者權(quán)益所產(chǎn)生的影響，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)六要素之間的內(nèi)在聯(lián)系D.企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生并不會(huì)破壞會(huì)計(jì)基本等式的平衡關(guān)系

【答案】BD

【例49】（單項(xiàng)選擇題）以銀行存款50000元償還企業(yè)前欠貨款。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的會(huì)計(jì)要素變動(dòng)情況屬于（）。

A.一項(xiàng)資產(chǎn)與一項(xiàng)負(fù)債同時(shí)增加

B.一項(xiàng)資產(chǎn)與一項(xiàng)負(fù)債同時(shí)減少

C.一項(xiàng)資產(chǎn)增加，另一項(xiàng)資產(chǎn)減少

D.一項(xiàng)負(fù)債增加，另一項(xiàng)負(fù)債減少

【答案】B

【例18·單選題】某公司購(gòu)入機(jī)器一臺(tái)共90000元，機(jī)器已經(jīng)投入使用，貨款尚未支付。這項(xiàng)業(yè)務(wù)的發(fā)生，意味著（）。

A.資產(chǎn)增加90000元，負(fù)債減少90000元

B.資產(chǎn)增加90000元，負(fù)債增加90000元

C.資產(chǎn)減少90000元，負(fù)債減少90000元

D.資產(chǎn)減少90000元，負(fù)債減少90000元

正確答案』B

『答案解析』購(gòu)入機(jī)器設(shè)備，貨款未付，引起資產(chǎn)、負(fù)債同時(shí)增加。記賬方法：就是在賬簿中登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方法。按照記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)方式不同，分為單式記賬法和復(fù)式記賬法。一、單式記賬法：對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只在一個(gè)賬戶中加以登記的記賬方法。例如，用銀行存款1000元買材料的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只記銀行存款賬減少，而不記材料收入。

第二節(jié)復(fù)式記賬

二、復(fù)式記賬

1、概念：復(fù)式記賬法是以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對(duì)于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的會(huì)計(jì)科目中進(jìn)行登記，系統(tǒng)地反映資金運(yùn)動(dòng)變化及其結(jié)果的一種記賬方法。（判斷）例如：企業(yè)用銀行存款20000元購(gòu)買原材料。運(yùn)用復(fù)式記賬法，對(duì)于企業(yè)發(fā)生的這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一方面在“銀行存款”科目中記錄銀行存款減少20000元，另一方面在“原材料”科目中記錄原材料增加20000元，從而全面的反映該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起資金變化的來(lái)龍去脈，反映了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌。2、特點(diǎn)：（1）賬戶設(shè)置完整，具有完善的賬戶體系（2）對(duì)于發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中相互聯(lián)系地進(jìn)行分類記錄。這樣，通過(guò)賬戶記錄不僅可以全面、清晰地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈，還能全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程和結(jié)果。（3）對(duì)每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要反映其涉及的所有方面（4）由于每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，都是以相等的金額在有關(guān)的賬戶中登記，因而可以對(duì)記錄的結(jié)果進(jìn)行試算平衡，以檢查賬戶中記錄是否正確。

復(fù)式記賬法主要有：借貸記賬法、收付記帳法和增減記賬法。我國(guó)自1993年7月1日起，所有企業(yè)統(tǒng)一采用了借貸記賬法。我國(guó)2006年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中明確規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法記賬?！纠}1·多選題】關(guān)于復(fù)式記賬法，下列各觀點(diǎn)中正確的有（）。

A.以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬依據(jù)

B.不能全面系統(tǒng)地反映各會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)情況以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈

C.對(duì)于發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中同時(shí)登記

D.可以對(duì)賬戶記錄的結(jié)果進(jìn)行試算平衡，以便檢查賬戶記錄的正確性

【答案】ACD3、復(fù)式記賬法的基本要素（1）復(fù)式記賬法的平衡原理會(huì)計(jì)等式是復(fù)式記賬法的平衡原理（2）復(fù)式記賬法的記賬符號(hào)：左右兩方（3）復(fù)式記賬法的記賬規(guī)則記賬規(guī)則是運(yùn)用服飾記賬法在賬戶中登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所遵循的基本規(guī)定。（4）復(fù)式記賬法的試算平衡方法試算，是檢查賬戶記錄是否正確的方法。（一）借貸記賬法的概念：借貸記賬法是指以“借”和“貸”作為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬法。（判斷）建立在會(huì)計(jì)等式基礎(chǔ)上。有借必有貸，借貸必相等。要點(diǎn)1：復(fù)式記賬法

要點(diǎn)2：借貸只是純粹的記賬符號(hào)。成為會(huì)計(jì)上的專業(yè)術(shù)語(yǔ)，用來(lái)標(biāo)明記賬的方向。

二、借貸記賬法第二節(jié)復(fù)式記賬（二）記賬符號(hào)：借、貸記賬符號(hào)：賬戶的左右兩方。

1.“借”與“貸”便抽象出來(lái)，不再表示任何經(jīng)濟(jì)意義，而單純地成為借貸記賬法記賬方向的符號(hào)。

2.“借”、“貸”為記賬符號(hào)，分別代表賬戶的左方和右方。

3.“借”表示增加還是“貸”表示增加，則取決于賬戶的性質(zhì)及結(jié)構(gòu)。（判斷題、單選題）

二、借貸記賬法（三）、借貸記賬法下的帳戶結(jié)構(gòu)：

1、資產(chǎn)類、成本、費(fèi)用類賬戶增加記借方；減少記貸方。

2、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、收入類賬戶增加記貸方；減少記借方。

結(jié)論：在借貸記賬法下，不同類別賬戶的借貸方所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是不同的。費(fèi)用＋資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋收入

注：等號(hào)左要素，左加；

等號(hào)右要素，右加。二、借貸記賬法1、資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)資產(chǎn)類賬戶借方貸方期初余額本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額期末余額-增加額減少額在資產(chǎn)類賬戶中，資產(chǎn)的增加記錄在賬戶的借方，資產(chǎn)的減少記錄在賬戶的貸方，賬戶的余額在借方。增加額和減少額也稱本期發(fā)生額。借方記錄的增加額合計(jì)數(shù)也稱本期借方發(fā)生額。貸方記錄的增加額合計(jì)數(shù)也稱本期貸方發(fā)生額。資本類賬戶期末余額的計(jì)算公式如下：借方期末余額=借方本期增加發(fā)生額貸方本期減少發(fā)生額借方期初余額+1、資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)-

例如：庫(kù)存現(xiàn)金期初余額1000，本期增加5000，減少4000，期末余額2000。

借初余＋借發(fā)－貸發(fā)＝借末余

1000＋5000－4000＝2000（3）變形：

倒算期初：借初余＝借末余＋貸發(fā)－借發(fā)1000＝2000＋4000－5000

余額之差等于發(fā)生額之差：借末余－借初余＝借發(fā)－貸發(fā)5000－4000＝2000－1000

兩和：借初余＋借發(fā)＝借末余＋貸發(fā)1000＋5000＝2000＋4000（4）丁字賬：

【例題2·單選題】應(yīng)收賬款賬戶的期初余額為借方2000元，本期借方發(fā)生額8000元，本期貸方發(fā)生額6000元，該賬戶的期末余額為（）。

A.借方4000元B.貸方8000元

C.借方5000元D.貸方5000元

【答案】A

【解析】應(yīng)收賬款為資產(chǎn)類賬戶，則該賬戶的期末余額＝2000＋8000－6000＝4000（元）（借方），因此答案是A。2、負(fù)債類、所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)負(fù)債類賬戶所有者權(quán)益類賬戶借方貸方期初余額本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額期末余額減少額增加額在負(fù)債類、所有者權(quán)益類賬戶中，貸方記錄負(fù)債于所有者權(quán)益的增加額，借方記錄負(fù)債和所有者權(quán)益的減少額。本期貸方發(fā)生額反映增加額的合計(jì)數(shù)，借方發(fā)生額反映減少額的合計(jì)數(shù)。期末余額一般在貸方。負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶期末余額的計(jì)算公式如下：貸方期末余額貸方期初余額貸方本期增加發(fā)生額借方本期減少發(fā)生額=+-2、負(fù)債類、所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)變形：貸方期末余額－貸方期初余額＝貸方發(fā)生額－借方發(fā)生額

（3）丁字賬應(yīng)付賬款期初余額2000，本期增加8000，減少7000，期末余額3000?！纠}3·單選題】應(yīng)付賬款賬戶期初貸方余額為1000元，本期貸方發(fā)生額為5000元，本期借方發(fā)生額為3000元，該賬戶期末余額為（）。

A.借方1000元B.借方3000元

C.貸方1000元D.貸方3000元

【答案】D

【解析】應(yīng)付賬款屬于負(fù)債類賬戶，則該賬戶期末余額＝1000＋5000－3000＝3000（元）（貸方），因此答案是D。

【例題4·單選題】某單位“預(yù)收賬款”賬戶的期初余額為150萬(wàn)元，本期貸方發(fā)生額為900萬(wàn)元，期末余額為60萬(wàn)元，則本期借方發(fā)生額為（）。

A.990萬(wàn)元B.810萬(wàn)元

C.1110萬(wàn)元D.690萬(wàn)元

【答案】A

【解析】預(yù)收賬款屬于負(fù)債類賬戶，則本期借方發(fā)生額＝期初余額＋本期貸方發(fā)生額－期末余額＝150＋900－60＝990（萬(wàn)元）。【例題5·單選題】所有者權(quán)益類賬戶的期末余額根據(jù)（）計(jì)算。A.借方期末余額＝借方期初余額＋借方本期發(fā)生額一貸方本期發(fā)生額B.借方期末余額＝借方期初余額＋貸方本期發(fā)生額一借方本期發(fā)生額C.貸方期末余額＝貸方期初余額＋貸方本期發(fā)生額一借方本期發(fā)生額D.貸方期末余額＝貸方期初余額＋借方本期發(fā)生額一貸方本期發(fā)生額

【答案】C

3、成本類賬戶的結(jié)構(gòu)成本、費(fèi)用類賬戶借方貸方本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額期末一般無(wú)余額增加額減少額成本類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)域資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)一致，其內(nèi)部關(guān)系也相同。（1）收入類賬戶的結(jié)構(gòu)（與所有者權(quán)益類賬戶類似，但期末沒(méi)有余額）

收入類賬戶借方貸方本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額或轉(zhuǎn)銷發(fā)生額期末一般無(wú)余額3、成本類賬戶的結(jié)構(gòu)與權(quán)益類會(huì)計(jì)科目結(jié)構(gòu)類似。增加額在貸方，減少額在借方，平時(shí)的余額記在會(huì)計(jì)科目的貸方。期末講全部余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目的貸方以便結(jié)算本期利潤(rùn)，因此，期末無(wú)余額（2）費(fèi)用類賬戶的結(jié)構(gòu)＝費(fèi)用（支出、成本）類成本、費(fèi)用類賬戶借方貸方本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額或轉(zhuǎn)銷發(fā)生額期末一般無(wú)余額期末將全部余額轉(zhuǎn)入所有者權(quán)益類有關(guān)會(huì)計(jì)科目，因此，期末一般無(wú)余額。如有余額，必定為借方余額，表示期末費(fèi)用余額。（判斷）收入與費(fèi)用賬戶的共同點(diǎn)：在某一會(huì)計(jì)期間結(jié)束時(shí)，收入與費(fèi)用（支出）成本開(kāi)支相抵后表現(xiàn)為所有者權(quán)益的增加或減少。（注：收入與費(fèi)用從原賬戶轉(zhuǎn)出進(jìn)行相抵的結(jié)果為本年利潤(rùn)，屬于所有者權(quán)益），因此，這類賬戶在在期末通常沒(méi)有余額，稱為虛賬戶。對(duì)這類賬戶平時(shí)要進(jìn)行發(fā)生額的記錄，期末再轉(zhuǎn)入所有者權(quán)益類賬戶（此處的所有者權(quán)益賬戶是本年利潤(rùn)賬戶）【提示】生產(chǎn)成本和勞務(wù)成本一般情況下有余額，制造費(fèi)用一般無(wú)余額?！锔黝愘~戶借方、貸方登記的具體內(nèi)容可歸納為下圖：借方貸方余額資產(chǎn)增加負(fù)債減少所有者權(quán)益減少收入減少（結(jié)轉(zhuǎn)）費(fèi)用增加（發(fā)生）成本增加（發(fā)生）利潤(rùn)減少（結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用等）資產(chǎn)減少負(fù)債增加所有者權(quán)益增加收入增加（取得）費(fèi)用減少（結(jié)轉(zhuǎn)）成本減少（結(jié)轉(zhuǎn)）利潤(rùn)增加（結(jié)轉(zhuǎn)收入等）借方貸方貸方無(wú)無(wú)無(wú)（或借方）盈利為貸、虧損為借，年初年末無(wú)余額。42

賬戶方向規(guī)律總結(jié)費(fèi)用＋資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋收入

賬戶左加右減＝賬戶右加左減

注：

等號(hào)左邊的要素，賬戶的左方記增加；

等號(hào)右邊的要素，賬戶的右方記增加?！纠}6·判斷題】收入類賬戶的增加額記在賬戶的貸方，減少額記入賬戶的借方，平時(shí)的余額記在賬戶的貸方，期末結(jié)賬后一般無(wú)余額（）。

【答案】對(duì)【例題7·判斷題】費(fèi)用（成本）類賬戶的結(jié)構(gòu)是，貸方登記費(fèi)用（成本）的增加額，借方登記費(fèi)用（成本）的減少額，期末結(jié)賬后無(wú)余額（）。

【答案】錯(cuò)

【解析】費(fèi)用（成本）類賬戶的結(jié)構(gòu)是，借方登記費(fèi)用（成本）的增加額，貸方登記費(fèi)用（成本）的減少額。【例題23·多選題】負(fù)債類賬戶的記賬規(guī)則是（）。A.增加記借方B.增加記貸方C.減少記借方D.減少記貸方

『正確答案』BC

『答案解析』負(fù)債類賬戶貸方登記增加，借方登記減少。

【例題24·多選題】借貸記賬法下，可以在賬戶借方登記的是（）。

A.資產(chǎn)的增加B.負(fù)債的減少C.收入的減少D.費(fèi)用的減少

『正確答案』ABC

『答案解析』賬戶借方登記資產(chǎn)、成本、費(fèi)用的增加；負(fù)債、所有者權(quán)益、收入的減少。

46【例題25·單選題】費(fèi)用類賬戶貸方登記的是期末結(jié)轉(zhuǎn)入（）賬戶的數(shù)額。

A.生產(chǎn)成本B.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

C.本年利潤(rùn)D.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入正確答案』C

『答案解析』費(fèi)用類賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤(rùn)賬戶中?！纠}8·單選題】符合資產(chǎn)類賬戶記賬規(guī)則的是（）。

A.增加記借方B.增加記貸方

C.減少記借方D.期末無(wú)余額

【答案】A【例題9·多選題】負(fù)債類賬戶的記賬規(guī)則是（）。

A.增加記借方B.增加記貸方

C.減少記借方D.減少記貸方

【答案】BC【例題10·多選題】借貸記賬法下，可以在賬戶借方登記的是（）。

A.資產(chǎn)的增加B.負(fù)債的減少

C.收入的減少D.費(fèi)用的減少

【答案】ABC【例題11·單選題】費(fèi)用類賬戶貸方登記的是期末結(jié)轉(zhuǎn)入（）賬戶的數(shù)額。

A.生產(chǎn)成本B.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

C.本年利潤(rùn)D.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

【答案】C【例題12·多選題】應(yīng)在賬戶貸方核算的是（）。

A.負(fù)債的增加額B.所有者權(quán)益的增加額

C.收入的增加額D.資產(chǎn)的增加額

【答案】ABC【例題13·多選題】下列賬戶中，期末余額應(yīng)在貸方的是（）A.預(yù)收賬款B.預(yù)付賬款

C.應(yīng)收賬款D.應(yīng)付賬款

【答案】AD

【例題14·單選題】期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額的賬戶是（）。

A.資產(chǎn)類賬戶B.負(fù)債類賬戶

C.所有者權(quán)益類的賬戶D.收入類賬戶

【答案】D【例題15·單選題】下列各項(xiàng)表述中，不正確是的（）。

A.資產(chǎn)類賬戶的期末余額＝期初余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額

B.負(fù)債類賬戶的期末余額＝期初余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額

C.權(quán)益類賬戶的期末余額＝期初余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額

D.負(fù)債＝資產(chǎn)－所有者權(quán)益

【答案】B

四、借貸記賬法的記賬規(guī)則：“有借必有貸，借貸必相等”

1.結(jié)論：

記錄一個(gè)賬戶的借方，同時(shí)必須記錄另一個(gè)賬戶或幾個(gè)賬戶的貸方；記錄一個(gè)賬戶的貸方，同時(shí)必須記錄另一個(gè)或幾個(gè)賬戶的借方。

記入借方的金額與記入貸方的金額必須相等。

2.步驟：1、分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中涉及的會(huì)計(jì)科目名稱，并判斷會(huì)計(jì)科目的性質(zhì)。2、判斷會(huì)計(jì)科目中所涉及的資金數(shù)量是增加還是減少。3、根據(jù)會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)確定計(jì)入會(huì)計(jì)科目的方向。例如1：從銀行提取現(xiàn)金1000元。

＋庫(kù)存現(xiàn)金1000借方

－銀行存款1000貸方

例如2：從工行取得借款1000元，存入銀行。

＋銀行存款1000借方

＋短期借款1000貸方

例如3：歸還工行借款2000元。

－短期借款2000借方

－銀行存款2000貸方

3.易錯(cuò)點(diǎn)，業(yè)務(wù)中的借貸表示的內(nèi)容不一定是一加一減，也可能是同加或同減。

（1）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起等式一方要素內(nèi)部發(fā)生變化時(shí)，借貸的內(nèi)容是一增一減。上例如1。

（2）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起等式兩方要素同時(shí)發(fā)生變化時(shí)，借貸的內(nèi)容同增或同減。上例如2，例如3。

結(jié)轉(zhuǎn):指期末結(jié)賬時(shí)將某一賬戶的余額或差額轉(zhuǎn)入另一賬戶。這里涉及兩個(gè)賬戶，前者是轉(zhuǎn)出賬戶，后者是轉(zhuǎn)入賬戶，一般而言，結(jié)轉(zhuǎn)后，轉(zhuǎn)出賬戶將沒(méi)有余額。例如：利潤(rùn)是工業(yè)企業(yè)一定期間的經(jīng)營(yíng)成果，是綜合評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要指標(biāo)，財(cái)務(wù)成果的結(jié)轉(zhuǎn)主要是兩筆分錄53其一是：各收入、收益類賬轉(zhuǎn)至本年利潤(rùn)的貸方；借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)外收入投資收益貸：本年利潤(rùn)其二是：費(fèi)用、支出類賬結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤(rùn)的借方；借：本年利潤(rùn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)支出主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用銷售費(fèi)用營(yíng)業(yè)外支出1.會(huì)計(jì)科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系

指按照借貸記賬法的記賬規(guī)則記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，在兩個(gè)或兩個(gè)以上有關(guān)科目之間形成的應(yīng)借、應(yīng)貸相互對(duì)應(yīng)關(guān)系。對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄所形成的這種“借”記科目和“貸”記科目之間的聯(lián)系，稱為會(huì)計(jì)科目（賬戶）的對(duì)應(yīng)關(guān)系，存在著這種對(duì)應(yīng)關(guān)系的會(huì)計(jì)科目（賬戶）稱為對(duì)應(yīng)科目（賬戶）。

例：借：原材料10000應(yīng)交稅費(fèi)1700貸：銀行存款11700請(qǐng)指出會(huì)計(jì)分錄中的賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系

54（五）會(huì)計(jì)科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系和會(huì)計(jì)分錄（五）會(huì)計(jì)科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系和會(huì)計(jì)分錄

2.會(huì)計(jì)分錄

會(huì)計(jì)分錄簡(jiǎn)稱分錄，是按照復(fù)式記賬法的要求，對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)列示出應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶名稱及其金額的一種記錄。

55（1）格式：

第一，按照國(guó)際慣例，每一會(huì)計(jì)分錄都是借方在上，貸方在下。

第二，為了便于識(shí)別，每一會(huì)計(jì)分錄都是借方在左，貸方在右?；蛘哒f(shuō)，貸方記賬符號(hào)、賬戶、金額都要比借方退后一格。例如：從銀行提現(xiàn)500元。借：庫(kù)存現(xiàn)金500

貸：銀行存款500

★方法：先標(biāo)借方，后標(biāo)貸方，每一個(gè)會(huì)計(jì)科目占一行，借方與貸方錯(cuò)位表示，以便醒目、清晰

56借貸記賬法的會(huì)計(jì)分錄（2）會(huì)計(jì)分錄的編制步驟會(huì)計(jì)分錄的編制步驟可歸納為“四確定一檢查”1）確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的賬戶。（定科目或賬戶）2）確定所涉及賬戶的性質(zhì)（即屬于哪一類賬戶）。3）確定賬戶中的資金是增加還是減少。4）根據(jù)2）和3）確定所涉及賬戶應(yīng)記“借”還是應(yīng)記“貸”。（定方向）5）檢查應(yīng)借應(yīng)貸賬戶是否正確，借貸方金額是否相等。（定金額）【例4】企業(yè)收到投資者投入現(xiàn)金60000元存入銀行。借：銀行存款60000

貸：實(shí)收資本60000

【例5】企業(yè)用銀行存款償還應(yīng)付賬款80000元。

借：應(yīng)付賬款80000

貸：銀行存款80000

【例6】企業(yè)使用銀行存款50000元購(gòu)買固定資產(chǎn)。

借：固定資產(chǎn)50000

貸：銀行存款5000058（3）分錄三要素：

①賬戶的名稱，即會(huì)計(jì)科目；

②記賬方向的符號(hào)，即借方或

貸方；

③借貸雙方相等的金額。

59在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)分錄是填寫在記賬憑證上的。(4)會(huì)計(jì)分錄的種類

1、簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄——指一個(gè)賬戶借方只同另一個(gè)賬戶貸方發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系的會(huì)計(jì)分錄，即一借一貸的會(huì)計(jì)分錄。2、復(fù)合會(huì)計(jì)分錄——指一個(gè)賬戶借方同幾個(gè)賬戶貸方發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系，或一個(gè)賬戶貸方同幾個(gè)賬戶借方發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系，即一借多貸或一貸多借的會(huì)計(jì)分錄。多借或多貸是指總賬賬戶，不是明細(xì)賬戶。任何一個(gè)復(fù)合會(huì)計(jì)分錄都可以分解成幾個(gè)簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)分錄。但是，幾個(gè)簡(jiǎn)單分錄并不能隨意地合并成一個(gè)復(fù)合分錄。簡(jiǎn)單分錄（即：一借一貸分錄）復(fù)合分錄.如：一貸多借：

借：銀行存款2000

借：庫(kù)存現(xiàn)金100

貸：短期借款2100

一借多貸：

借：銀行存款23400

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3400多借多貸：

借：銀行存款23000

借：應(yīng)收賬款400

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)

3400

61【例題26·多選題】經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，一般可以編制的會(huì)計(jì)分錄是（）。

A.多借多貸B.一借多貸

C.多借一貸D.一借一貸

『正確答案』ABCD【例題27·多選題】會(huì)計(jì)分錄的內(nèi)容包括（）。

A.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要B.賬戶名稱C.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生額D.應(yīng)借應(yīng)貸方向

『正確答案』BCD

『答案解析』經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要屬于記賬憑證的內(nèi)容?！纠}28·多選題】關(guān)于會(huì)計(jì)分錄，下列各觀點(diǎn)中正確的有（）。

A.一筆會(huì)計(jì)分錄主要包括三個(gè)要素：會(huì)計(jì)科目、記賬方向的符號(hào)、金額

B.一借一貸的會(huì)計(jì)分錄為簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄

C.一借多貸、多借一貸、多借多貸的會(huì)計(jì)分錄為復(fù)合會(huì)計(jì)分錄

D.可以把反映不同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不相關(guān)聯(lián)的簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄合并而編制多借多貸的復(fù)合分錄

『正確答案』ABC

（六）借貸記賬法的試算平衡

1.試算平衡的含義

試算平衡就是指根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系，以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確的過(guò)程。

642.試算平衡的分類

試算平衡的方法包括發(fā)生額試算平衡和余額試算平衡兩種。（1）發(fā)生額試算平衡法①公式：

所有賬戶借方發(fā)生額合計(jì)＝所有賬戶貸方發(fā)生額合計(jì)

②依據(jù)：“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則（2）余額試算平衡法①公式：所有借余＝所有貸余“所有賬戶”所有賬戶的借方期初余額合計(jì)=所有賬戶的貸方期初余額合計(jì)所有賬戶的借方期末余額合計(jì)=所有賬戶的貸方期末余額合計(jì)

②依據(jù)：會(huì)計(jì)基本等式的恒等關(guān)系----“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的恒等關(guān)系

66

3.試算平衡表的編制

例:1、假設(shè)某工業(yè)企業(yè)2013年1月1日各項(xiàng)目余額如下：（1）企業(yè)保險(xiǎn)柜中存放現(xiàn)金500元。（2）企業(yè)開(kāi)戶銀行有存款47500元。（3）向銀行借入的短期貸款30000元。（4）庫(kù)存原材料價(jià)值136000元。（5）售出產(chǎn)品102000元，貨款尚未收到。（6）因購(gòu)買材料而欠供應(yīng)單位的貨款36000元。（7）企業(yè)擁有房屋、機(jī)器設(shè)備價(jià)值280000元。（8）企業(yè)所有者投入資本500000元。67賬戶余額試算平衡表

2013年1月1日單位：元

賬戶名稱期初余額借方貸方庫(kù)存現(xiàn)金500銀行存款47500原材料136000應(yīng)收賬款102000固定資產(chǎn)280000短期借款30000應(yīng)付賬款36000實(shí)收資本500000合計(jì)566000566000682、該企業(yè)1月的發(fā)生額如下：（1）收回應(yīng)向購(gòu)貨單位收取的貨款52000元存入銀行。（2）用銀行存款歸還前欠供應(yīng)單位的貨款10000元。（3）用銀行存款歸還銀行短期貸款30000元。（4）外單位投資給該企業(yè)新車床一臺(tái)，價(jià)值20000元。69賬戶發(fā)生額試算平衡表

2013年1月1日至1月31日單位：元

賬戶名稱本期發(fā)生額借方貸方銀行存款5200010000+30000應(yīng)收賬款52000固定資產(chǎn)20000短期借款30000應(yīng)付賬款10000實(shí)收資本20000合計(jì)11200011200070試算平衡表

2013年1月31日單位：元

賬戶名稱期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方庫(kù)存現(xiàn)金500500銀行存款47500520004000059500原材料136000136000應(yīng)收賬款1020005200050000固定資產(chǎn)28000020000300000短期借款30000300000應(yīng)付賬款360001000026000實(shí)收資本50000020000520000合計(jì)566000566000112000112000546000546000714.結(jié)論

（1）必須保證所有賬戶的余額均已記入試算平衡表。

（2）如果試算平衡表借貸不相等，肯定賬戶記錄有錯(cuò)誤，應(yīng)認(rèn)真查找，直到實(shí)現(xiàn)平衡為止。

（3）即便實(shí)現(xiàn)了試算平衡，也不能說(shuō)明賬戶記錄絕對(duì)正確，因?yàn)橛行╁e(cuò)誤并不會(huì)影響借貸雙方的平衡關(guān)系。例如：

72

①漏記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，將使本期借貸雙方的發(fā)生額發(fā)生等額減少，借貸仍然平衡；

②重記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，將使本期借貸雙方的發(fā)生額發(fā)生等額虛增，借貸仍然平衡；

③某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錯(cuò)會(huì)計(jì)科目名稱，借貸仍然平衡；

④某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在賬戶記錄中，顛倒了記賬方向，借貸仍然平衡。

【例題19·多選題】用公式表示試算平衡關(guān)系，正確的是（）。

A.全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)

B.全部賬戶本期借方余額合計(jì)=全部賬戶本期貸方余額合計(jì)

C.負(fù)債類賬戶借方發(fā)生額合計(jì)=負(fù)債類賬戶貸方發(fā)生額合計(jì)

D.本期借方發(fā)生額合計(jì)=本期貸方發(fā)生額合計(jì)

【答案】ABD

【例題20·判斷題】資產(chǎn)類賬戶進(jìn)行期末試算平衡時(shí)，全部資產(chǎn)類賬戶的本期借方發(fā)生額合計(jì)必須等于其本期貸方發(fā)生額合計(jì)（）。

【答案】錯(cuò)【例題21·判斷題】編制試算平衡表時(shí)，也應(yīng)包括只有期初余額而沒(méi)有本期發(fā)生額的賬戶（）。

【答案】對(duì)【例題22·判斷題】記賬時(shí)，將借貸方向記錯(cuò)，不會(huì)影響借貸雙方的平衡關(guān)系（）。

【答案】對(duì)【例題23·判斷題】根據(jù)發(fā)生額試算平衡法進(jìn)行試算平衡，如果試算結(jié)果是平衡的，證明記入各賬戶的發(fā)生額是完全正確的（）。

【答案】錯(cuò)

試算平衡舉例：假定甲企業(yè)2004年10月份有關(guān)賬戶的期初余額如下表所示：

期初余額

借方

貸方現(xiàn)金300000銀行存款600000原材料500000應(yīng)付賬款400000應(yīng)付利潤(rùn)長(zhǎng)期借款應(yīng)付債券300000實(shí)收資本500000盈余公積200000合計(jì)14000001400000會(huì)計(jì)科目10月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）收到投資者300000元投資款，存入銀行。（2）從銀行提取現(xiàn)金6000元。（3）向銀行借入250000元，直接用以償還前欠某單位的貸款，期限為2年。（4）以銀行存款歸還前欠A公司的貨款100000元。（5）從乙企業(yè)購(gòu)入原材料100噸，價(jià)款60000元尚未支付。（6）按法定程序減少注冊(cè)資本100000元，用銀行存款向所有者支付。（7）決定以盈余公積80000元向所有者分配利潤(rùn)。（8）經(jīng)批準(zhǔn)將企業(yè)原發(fā)行的200000元應(yīng)付債券轉(zhuǎn)為實(shí)收資本。（9）經(jīng)批準(zhǔn)企業(yè)用盈余公積70000元轉(zhuǎn)增資本。要求：1、根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄；2、根據(jù)會(huì)計(jì)分錄登記有關(guān)總分類賬；3、計(jì)算各賬戶的本期發(fā)生額和期末余額，并進(jìn)行試算平衡。答案如下：1、編制會(huì)計(jì)分錄如下：（1）銀行存款實(shí)收資本借：貸：300000300000（2）庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款借：貸：60006000（3）應(yīng)付賬款長(zhǎng)期借款借：貸：250000250000（4）應(yīng)付賬款銀行存款借：貸：100000100000（5）原材料應(yīng)付賬款借：貸：6000060000（6）實(shí)收資本銀行存款借：貸：100000100000（7）盈余公積應(yīng)付利潤(rùn)借：貸：8000080000（8）應(yīng)付債券實(shí)收資本借：貸：200000200000（9）盈余公積實(shí)收資本借：貸：70000700002、根據(jù)會(huì)計(jì)分錄登記各有關(guān)總分類賬實(shí)收資本銀行存款現(xiàn)金應(yīng)付賬款期初500000（1）300000（6）100000（8）200000100000570000期末970000期初600000（1）300000（2）6000（4）100000（6）100000300000206000期末694000期初300000（2）600060000期末306000期初400000（3）250000（4）100000（5）6000035000060000期末110000（9）70000長(zhǎng)期借款（3）250000期末250000原材料期初500000（5）60000期末560000應(yīng)付利潤(rùn)（7）80000期末80000盈余公積期初200000（7）80000（9）700001500000期末50000應(yīng)付債券期初300000（8）200000期末1000003、根據(jù)各賬戶的資料進(jìn)行本期發(fā)生額和余額試算平衡。本期發(fā)生額及余額試算平衡表

期初余額

本期發(fā)生額

期末余額

借方

貸方

借方

貸方

借方

貸方現(xiàn)金300000銀行存款600000原材料500000應(yīng)付賬款400000應(yīng)付利潤(rùn)長(zhǎng)期借款應(yīng)付債券300000實(shí)收資本500000盈余公積200000合計(jì)140000014000002004年10月31日會(huì)計(jì)科目600030600030000020600069400060000560000350000600001100008000025000025000020000010000010000057000097000015000050000116600011660001560000156000080000【例題30·判斷題】資產(chǎn)類賬戶進(jìn)行期末試算平衡時(shí)，全部資產(chǎn)類賬戶的本期借方發(fā)生額合計(jì)必須等于其本期貸方發(fā)生額合計(jì)。（）

『正確答案』×

『答案解析』因?yàn)樵囁闫胶夤绞且罁?jù)資產(chǎn)＝負(fù)債+所有者權(quán)益這個(gè)恒等式的，所以不光有資產(chǎn)類賬戶，進(jìn)行試算平衡時(shí)，是指全部賬戶借方的發(fā)生額=全部貸方的發(fā)生額，并不是某一部分。

【例題31·判斷題】編制試算平衡表時(shí)，也應(yīng)包括只有期初余額而沒(méi)有本期發(fā)生額的賬戶。（）

『正確答案』√

【例題32·判斷題】記賬時(shí)，將借貸方向記錯(cuò)，不會(huì)影響借貸雙方的平衡關(guān)系。（）

『正確答案』√

【例題33·判斷題】根據(jù)發(fā)生額試算平衡法進(jìn)行試算平衡，如果試算結(jié)果是平衡的，證明記入各賬戶的發(fā)生額是完全正確的。（）

『正確答案』×

『答案解析』即便實(shí)現(xiàn)了試算平衡，也不能說(shuō)明賬戶記錄絕對(duì)正確，因?yàn)橛行╁e(cuò)誤并不會(huì)影響借貸雙方的平衡關(guān)系。（一）總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的含義

1.總分類賬戶又稱為總賬賬戶，簡(jiǎn)稱總賬。它是根據(jù)總分類會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，是提供總括分類核算資料指標(biāo)的賬戶，在總分類賬戶中只使用貨幣計(jì)量單位反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

它可以提供概括核算資料和指標(biāo)，不能提供經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的詳細(xì)的核算資料和指標(biāo)，是對(duì)其所屬明細(xì)分類賬戶資料的綜合。第四節(jié)總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的平行登記2.明細(xì)分類賬戶又稱明細(xì)賬戶，簡(jiǎn)稱明細(xì)賬。它是根據(jù)明細(xì)分類科目設(shè)置的，明細(xì)賬提供明細(xì)核算資料和指標(biāo)，是對(duì)其總賬資料的具體化和補(bǔ)充說(shuō)明，是從屬于總賬的，即是總賬的從屬賬戶。

對(duì)明細(xì)賬的核算，除用貨幣計(jì)量反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)外，必要時(shí)還需用實(shí)物計(jì)量或時(shí)間量計(jì)量單位進(jìn)行反映，以滿足經(jīng)營(yíng)管理的需要。（判斷）（一）總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的含義

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)A公司向B公司購(gòu)入甲材料30000元，款項(xiàng)暫欠。總分類賬戶應(yīng)付賬款明細(xì)分類賬戶應(yīng)付賬款—B公司（二）總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的關(guān)系總賬明細(xì)賬（統(tǒng)馭控制）明細(xì)賬總賬（補(bǔ)充說(shuō)明）總賬與明細(xì)賬在總金額上應(yīng)當(dāng)相等。3.關(guān)系：總賬和其所屬的明細(xì)賬的核算內(nèi)容相同，只不過(guò)反映內(nèi)容的詳細(xì)程度上有所不同?？偡诸愘~戶對(duì)明細(xì)分類賬戶具有統(tǒng)馭控制、作用；明細(xì)分類賬戶對(duì)總分類賬戶具有補(bǔ)充說(shuō)明作用?？偡诸愘~戶與其所屬明細(xì)分類賬戶在總金額上應(yīng)當(dāng)相等，兩者相互補(bǔ)充、相互制約，從而可相互核對(duì)?？偡诸惪颇颗c明細(xì)分類科目的關(guān)系總分類科目明細(xì)分類科目二級(jí)科目三級(jí)科目原材料80000元原料及主要材料60000元圓鋼40000元角鋼20000元輔助材料10000元機(jī)油6000元防銹劑4000元燃