第一章或有事項(xiàng)

第1章或有事項(xiàng)第一節(jié)或有事項(xiàng)概述一、或有事項(xiàng)的概念及特點(diǎn)1、或有事項(xiàng)概念過去的交易或事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須通過未來某些事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。2、常見的或有事項(xiàng)有（1）虧損合同（2）未決訴訟、未決仲裁；（3）產(chǎn)品質(zhì)量保證等；（4）為其他單位進(jìn)行債務(wù)擔(dān)保；（5）重組義務(wù)（6）承諾、環(huán)境污染整治等3、或有事項(xiàng)的特征（1）或有事項(xiàng)是由過去的交易或事項(xiàng)形成的如：已售出的產(chǎn)品質(zhì)量保證過去行為引起的正在進(jìn)行當(dāng)中的訴訟不是或有事項(xiàng)：未來訴訟、交通事故、未來可能發(fā)生的自然災(zāi)害、未來可能發(fā)生的經(jīng)營虧損等（2）或有事項(xiàng)結(jié)果具有不確定性或有事項(xiàng)結(jié)果是否發(fā)生具有不確定性預(yù)料會(huì)發(fā)生的時(shí)間、金額具有不確定性如：生產(chǎn)排污治理不力，污染環(huán)境被起訴。不是或有事項(xiàng)應(yīng)收帳款發(fā)生壞賬固定資產(chǎn)折舊注：應(yīng)收賬款/固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值是確定的，提取的準(zhǔn)備/折舊只是對(duì)資產(chǎn)入賬價(jià)值的一種調(diào)整（3）結(jié)果只能有未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)“不確定結(jié)果”變成“確定結(jié)果”只能待某項(xiàng)事件發(fā)生或不發(fā)生后才能定。如：未決訴訟結(jié)果如何只能由判決結(jié)果定。

債務(wù)擔(dān)保在債務(wù)到期不能償付時(shí)負(fù)連帶責(zé)任。如果經(jīng)營狀況良好，不需要負(fù)連帶責(zé)任。（4）影響或有事項(xiàng)的結(jié)果的不確定因素不能由企業(yè)控制債務(wù)擔(dān)保將來是否因擔(dān)保履行連帶責(zé)任不是企業(yè)能控制的未決訴訟的最終結(jié)果如何也不是企業(yè)能控制的二、或有負(fù)債的概念及特點(diǎn)1、或有負(fù)債的概念

過去的交易或事項(xiàng)形成的潛在的義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)?；蜻^去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，或該義務(wù)的金額不能可靠地計(jì)量。如：應(yīng)收票據(jù)的背書、貼現(xiàn)即：或有負(fù)債=潛在的義務(wù)+表內(nèi)不予確認(rèn)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)表內(nèi)不予確認(rèn)即在報(bào)表附注中說明2、或有負(fù)債的特點(diǎn)（1）或有負(fù)債是由過去的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生如：甲企業(yè)狀告乙企業(yè)侵犯其專利權(quán)一案，它是由過去（乙企業(yè)可能侵犯甲企業(yè)專利）形成的。不屬于或有負(fù)債如：企業(yè)計(jì)劃在三個(gè)月后購入一批原材料可能須承擔(dān)的義務(wù)。（2）或有負(fù)債的結(jié)果具有不確定性①潛在義務(wù)，其結(jié)果如何只能由未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生不證實(shí)。②特殊的現(xiàn)時(shí)義務(wù)A、不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)B、金額不能可靠地予以計(jì)量（1）“不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)”：指該現(xiàn)時(shí)義務(wù)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性不超過50%（含50%）即：（0A≤50%）可能5%∠A≤50%極小可能0∠A≤5%如：簽訂合同為其他單位提供貸款擔(dān)保承擔(dān)了現(xiàn)時(shí)義務(wù)并不意味著經(jīng)濟(jì)利益將很可能流出企業(yè)。（2）“金額不能可靠地予以計(jì)量”：指該現(xiàn)時(shí)義務(wù)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)“金額”難于預(yù)計(jì)。如：提供不潔食品，肯定受罰，但事態(tài)正在發(fā)展中，罰多少難以計(jì)量。生產(chǎn)經(jīng)營過程中沒有注意環(huán)境污染，肯定要罰款，罰多少也難以予計(jì)。上述兩項(xiàng)均承擔(dān)了現(xiàn)時(shí)義務(wù)但義務(wù)的金額不能可靠地計(jì)量。三、或有資產(chǎn)的概念及特點(diǎn)（1）概念：

過去的交易或事項(xiàng)形成的潛在的資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定的事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。（2）、或有資產(chǎn)的基本特征①或有資產(chǎn)是由過去的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生不屬于或有資產(chǎn)，如某企業(yè)計(jì)劃在三個(gè)月后購入一批原材料，那么因此可能獲得的資產(chǎn)不是或有資產(chǎn)。②或有資產(chǎn)的結(jié)果具有不確定性或有資產(chǎn)是一種潛在資產(chǎn)，隨著經(jīng)濟(jì)情況的變化，其是否會(huì)形成企業(yè)真正的資產(chǎn)，須通過不完全由企業(yè)控制的未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能證實(shí)。四、主要概念辨析1、負(fù)債和或有負(fù)債負(fù)債：指過去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)會(huì)使經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。或有負(fù)債：包括兩類義務(wù)，一類是潛在義務(wù)，另一類是不完全符合負(fù)債確認(rèn)條件的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。從概念上講，負(fù)債和或有負(fù)債有交叉。

具體表現(xiàn)為：或有負(fù)債所指的現(xiàn)時(shí)義務(wù)符合負(fù)債定義，屬于負(fù)債范疇，只是不完全符合負(fù)債的確認(rèn)條件而已。2、或有負(fù)債和準(zhǔn)備

“準(zhǔn)備”是國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中一個(gè)重要的概念，應(yīng)理解為“時(shí)間或金額不確定的負(fù)債”或有負(fù)債與“準(zhǔn)備”的關(guān)系概括如下：（1）兩者均有“或有”的性質(zhì)。所有的準(zhǔn)備都具有或有性質(zhì)，因?yàn)樗鼈冊跁r(shí)間或金額上是不確定的。（2）“準(zhǔn)備”是特殊類型的負(fù)債，一般符合負(fù)債的確認(rèn)條件從而應(yīng)予確認(rèn)，而或有負(fù)債則不能予以確認(rèn)。

第二節(jié)或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量一、或有事項(xiàng)的確認(rèn)1、確認(rèn)的負(fù)債的條件如果與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)符合以下條件，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為負(fù)債：（1）該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)（2）該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)（3）該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量2、關(guān)于各種可能性的分類結(jié)果的可能性對(duì)應(yīng)的概率區(qū)間基本確定95%∠A100%很可能

50%∠A≤95%可能5%∠A≤50%極小可能0∠A≤5%3、或有事項(xiàng)所運(yùn)用的科目

“預(yù)計(jì)負(fù)債”下設(shè)“產(chǎn)品質(zhì)量保證”、“未決訴訟”、“債務(wù)擔(dān)?！薄⒌让骷?xì)科目。二、或有事項(xiàng)的計(jì)量或有事項(xiàng)的計(jì)量主要涉及兩個(gè)問題：一是最佳估計(jì)數(shù)的確定；二是預(yù)期可獲得補(bǔ)償?shù)奶幚恚ㄒ唬┗蛴惺马?xiàng)的計(jì)量原則

因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債，其金額應(yīng)是清償該負(fù)債所需要支出的最佳估計(jì)數(shù)（二）最佳估計(jì)數(shù)的確定方法1、如果所需支出存在一個(gè)連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同，則以該范圍的中間值即平均數(shù)確定例如：某年12月31日，甲企業(yè)涉及一宗賠償案，現(xiàn)有證據(jù)表明甲企業(yè)很可能敗訴，法院尚未判決。據(jù)專業(yè)人士估計(jì)，賠償金額可能是80萬元至100萬元之間的某一金額。為此，甲企業(yè)應(yīng)在12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)（90萬元）的負(fù)債。（80+100）2=90（萬元）借：營業(yè)外支出--賠償支出90貸：預(yù)計(jì)負(fù)債--未決訴訟902、如果所需要支出不存在一個(gè)連續(xù)范圍，則按以下方法確定：①或有事項(xiàng)涉及單個(gè)項(xiàng)目，按最可能發(fā)生金額確定：例如，某公司涉及一起訴訟。根據(jù)類似案件的經(jīng)驗(yàn)以及公司所聘律師的意見判斷，該公司在起訴中勝訴的可能性有40%，敗訴的可能性有60%。如勝訴，將可獲得90萬元；如果敗訴，將賠100萬元。在這種情況下，甲公司應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債金額（最佳估計(jì)數(shù)）應(yīng)為100萬元。②或有事項(xiàng)涉及多個(gè)項(xiàng)目時(shí)，按各種可能發(fā)生額及其發(fā)生概率計(jì)算確定最佳估計(jì)數(shù)=（各種可能發(fā)生額發(fā)生概率）例：2012年，A公司銷售產(chǎn)品500件，銷售額為400萬元，A公司的產(chǎn)品質(zhì)量保證條款規(guī)定：產(chǎn)品售出后一年內(nèi)如發(fā)生正常質(zhì)量問題，A公司負(fù)責(zé)免費(fèi)修理。根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，如果出現(xiàn)較小質(zhì)量問題，則須發(fā)生的修理費(fèi)為銷售額的2%；而出現(xiàn)較大質(zhì)量問題，則須發(fā)生的修理費(fèi)為銷售額的5%。據(jù)預(yù)測，本年度已售產(chǎn)品中，有85%不會(huì)發(fā)生質(zhì)量問題，有10%將發(fā)生較小質(zhì)量問題，有5%將發(fā)生較大質(zhì)量問題。2012年末應(yīng)確認(rèn)的最佳估計(jì)數(shù)=（4002%）10%+（4005%）5%=1.8(萬元)（三）預(yù)期補(bǔ)償?shù)奶幚?、預(yù)期可獲得補(bǔ)償?shù)那闆r有：（1）發(fā)生交通事故時(shí)，作為肇事方仍可能從保險(xiǎn)公司獲得補(bǔ)償；（2）在某些索賠訴訟中，企業(yè)可以通過反訴的方式，對(duì)索賠人或第三方另行提出賠賠要求；（3）在債務(wù)擔(dān)保業(yè)務(wù)中，企業(yè)在履行擔(dān)保義務(wù)時(shí)，通?？梢韵虮粨?dān)保企業(yè)提出額外追償要求。2、補(bǔ)償金的確認(rèn)涉及兩個(gè)問題一是確認(rèn)時(shí)間；二是確認(rèn)金額3、預(yù)期可獲得補(bǔ)償?shù)奶幚碜⒁獾膯栴}第一，基本確定收到才能確定，補(bǔ)償金額應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為資產(chǎn)，而不能作為預(yù)計(jì)負(fù)債的扣減；第二，確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)超過所確認(rèn)的負(fù)債的賬面價(jià)值。例：某企業(yè)因或有事項(xiàng)確認(rèn)了一項(xiàng)負(fù)債15萬元，同時(shí)，因或有事項(xiàng)，該企業(yè)還可以從第三方獲得20萬元的賠償金，且這項(xiàng)金額基本確定能收到。這種方式下，該企業(yè)的正確做法是：在資產(chǎn)負(fù)債表上反映“預(yù)計(jì)負(fù)債”15萬元，“預(yù)計(jì)資產(chǎn)”15萬元（而不是20萬元）。（四)預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量需要考慮的其他因素1風(fēng)險(xiǎn)和不確定性2貨幣的時(shí)間價(jià)值（折現(xiàn)率應(yīng)該當(dāng)期前市場估計(jì)和相關(guān)負(fù)債特有風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率；風(fēng)險(xiǎn)和不確定性可以在現(xiàn)金流和貼現(xiàn)率中體現(xiàn)，但不可重復(fù)計(jì)算；不同的會(huì)計(jì)年度應(yīng)該對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債現(xiàn)值進(jìn)行重新計(jì)算）3未來事項(xiàng)企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮可能影響履行現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需金額的相關(guān)未來事項(xiàng)（技術(shù)進(jìn)步、法律法規(guī)出臺(tái)等）。三、對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核第三節(jié)或有事項(xiàng)的具體應(yīng)用一、未決訴訟或者未決仲裁訴訟，是指當(dāng)事人不能通過協(xié)商解決爭議，因而在人民法院起訴、應(yīng)訴，請(qǐng)求人民法院通過審判程序解決糾紛的活動(dòng)。訴訟尚未裁決之前，對(duì)于被告來說，可能形成一項(xiàng)或有負(fù)債或者預(yù)計(jì)負(fù)債；對(duì)于原告來說，則可能形成一項(xiàng)或有資產(chǎn)。

2011年度，A銀行批準(zhǔn)B公司的信用貸款（無擔(dān)保、無抵押）申請(qǐng)，同意向其貸款2000萬元，期限1年，年利率7.2％。2012年11月20日，借款本金和利息到期。B公司具有還款能力，但因與A銀行之間存在其他經(jīng)濟(jì)糾紛，而未按時(shí)歸還A銀行貸款。A銀行遂與B公司協(xié)商，但沒有達(dá)成協(xié)議。2012年12月25日，A銀行向法院提起訴訟。截止2012年12月31日，法院尚未對(duì)A銀行提起的訴訟進(jìn)行審理。A銀行：如無特殊情況將勝訴，假定A銀行根據(jù)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)估計(jì)，將來最可能獲得包括罰息在內(nèi)的收入24萬元。根據(jù)本準(zhǔn)則規(guī)定，A銀行應(yīng)在2012年12月31日于資產(chǎn)負(fù)債表附注中披露一項(xiàng)或有資產(chǎn)24萬，同時(shí)說明很有可能收回B公司所欠貸款本金和利息2144萬元。具體如下：2012年11月20日B公司借本行款項(xiàng)未還，本金和利息共計(jì)2144萬，主要原因在于與本行存在其他經(jīng)濟(jì)糾紛，協(xié)商不成，本行遂于2012年12月25日向×××法院提起訴訟，要求B公司償還所借本金和利息2144萬，并支付罰息等費(fèi)用24萬。目前有關(guān)訴訟正在審理之中。B公司：同樣，B公司很可能敗訴，為此，B公司不僅須償還本金和利息還需支付罰息和訴訟等費(fèi)用。假定B公司預(yù)計(jì)將要支付的罰息、訴訟費(fèi)等費(fèi)用估計(jì)為20到24萬之間。B公司應(yīng)在12月31日確認(rèn)一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債22萬（含三萬訴訟費(fèi)），分錄如下：借：管理費(fèi)用－訴訟費(fèi)

30000營業(yè)外支出－罰息支出190000貸預(yù)計(jì)負(fù)債－未決訴訟220000應(yīng)當(dāng)注意的是：對(duì)于未決訴訟，企業(yè)當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的訴訟金額與已計(jì)提的相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債之間的差額，應(yīng)分別情況處理：第一，企業(yè)在前期資產(chǎn)負(fù)債表日，依據(jù)當(dāng)時(shí)實(shí)際情況和所掌握的證據(jù)合理預(yù)計(jì)了預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的訴訟損失金額與已計(jì)提的相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債之間的差額，直接計(jì)入或沖減當(dāng)期營業(yè)外支出。第二，企業(yè)在前期資產(chǎn)負(fù)債表日，依據(jù)當(dāng)時(shí)實(shí)際情況和所掌握的證據(jù)，原本應(yīng)該能夠合理估計(jì)訴訟損失，但企業(yè)所作的估計(jì)卻與當(dāng)時(shí)的事實(shí)嚴(yán)重不符，應(yīng)當(dāng)按照重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正進(jìn)行處理第三，企業(yè)在前期資產(chǎn)負(fù)債表日，依據(jù)當(dāng)時(shí)實(shí)際情況和所掌握的證據(jù)，確實(shí)無法合理預(yù)計(jì)訴訟損失，因而未確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，則在該項(xiàng)損失實(shí)際發(fā)生時(shí)，直接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出。第四，資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的未決訴訟，按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。二、債務(wù)擔(dān)保債務(wù)擔(dān)保在企業(yè)中非常普遍例2007年10月，B公司從銀行貸款人民幣2000000元，期限2年，由A公司全額擔(dān)保；2009年4月，C公司從銀行貸款1000000萬美元，期限一年，由A公司全額擔(dān)保50％；2009年6月，D公司通過銀行從G公司貸款人民幣1000000萬，期限兩年，由A公司全額擔(dān)保。截至2009年12月31日，各貸款單位的情況如下：B公司貸款逾期未還，銀行已起訴B公司和A公司，A公司因連帶責(zé)任需賠償多少金額尚無法確定；C公司由于受政策影響和內(nèi)部管理不善等原因，經(jīng)營效益不佳，可能不能如期償還美元債務(wù)；D公司經(jīng)營良好，預(yù)期不存在還款困難。這三項(xiàng)債務(wù)擔(dān)保形成A公司或有負(fù)債，不符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件，在09年12月31日?qǐng)?bào)表附注中作相應(yīng)披露。如果上例中，B公司陷于財(cái)務(wù)困難，無力償還貸款，A公司因連帶責(zé)任需賠償金額可能在1400000到1600000之間，則A公司確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債借營業(yè)外支出－債務(wù)擔(dān)保1500000貸預(yù)計(jì)負(fù)債－債務(wù)擔(dān)保1500000三、產(chǎn)品質(zhì)量保證例如：A公司為彩電生產(chǎn)企業(yè)，2012年第一、二、三、四季度分別銷售彩電100臺(tái)，150臺(tái)，200臺(tái)，250臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)3000元。A公司承諾對(duì)彩電保修三年。根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，發(fā)生的保修費(fèi)一般為銷售額的1%至2%。假定2005年“預(yù)計(jì)負(fù)債—產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目年末為10000元。A公司2012年四季度發(fā)生的維修費(fèi)分別是4000元，5000、7000、9000元要求：（1）該企業(yè)該不該確認(rèn)產(chǎn)品保修費(fèi)用為一項(xiàng)負(fù)債，（2）如果要確認(rèn)，請(qǐng)寫出確認(rèn)分錄以及發(fā)生維修費(fèi)時(shí)的分錄。解：（1）A公司因銷售彩電而承擔(dān)了現(xiàn)時(shí)義務(wù)，該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出A公司，且該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。為此，A公司應(yīng)在每季度末確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債。（2）第一季度①發(fā)生維修費(fèi)借：預(yù)計(jì)負(fù)債—產(chǎn)品質(zhì)量保證4000貸：銀行存款或原材料4000②第一季度末確認(rèn)產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)債金額為：100×3000（1%+2%）÷2=4500借：銷售費(fèi)用—產(chǎn)品質(zhì)量保證4500貸：預(yù)計(jì)負(fù)債—產(chǎn)品質(zhì)量保證4500第二季度①發(fā)生產(chǎn)品維修費(fèi)借：預(yù)計(jì)負(fù)債—產(chǎn)品質(zhì)量保證5000貸：銀行存款或原材料5000②第二季度末確認(rèn)產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)債金額為：150×3000（1%+2%）÷2=6750借：銷售費(fèi)用—產(chǎn)品質(zhì)量保證6750貸：預(yù)計(jì)負(fù)債—產(chǎn)品質(zhì)量保證6750第三季度①發(fā)生產(chǎn)品維修費(fèi)借：預(yù)計(jì)負(fù)債—產(chǎn)品質(zhì)量保證7000貸：銀行存款或原材料7000②第三季度末確認(rèn)產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)債金額為：200×3000（1%+2%）÷2=9000借：銷售費(fèi)用—產(chǎn)品質(zhì)量保證9000貸：預(yù)計(jì)負(fù)債—產(chǎn)品質(zhì)量保證9000第四季度①發(fā)生產(chǎn)品維修費(fèi)借：預(yù)計(jì)負(fù)債—產(chǎn)品質(zhì)量保證9000貸：銀行存款或原材料9000②第四季度末確認(rèn)產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)債金額為：250×3000（1%+2%）÷2=11250借：銷售費(fèi)用—產(chǎn)品質(zhì)量保證11250貸：預(yù)計(jì)負(fù)債—產(chǎn)品質(zhì)量保證11250在對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量保證確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)，需要注意的是：

第一，如果發(fā)現(xiàn)保證費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額與預(yù)計(jì)數(shù)相差較大，應(yīng)及時(shí)對(duì)預(yù)計(jì)比例進(jìn)行調(diào)整；

第二，如果企業(yè)針對(duì)特定批次產(chǎn)品確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，則在保修期結(jié)束時(shí)，應(yīng)將“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額沖銷，不留余額；

第三，已對(duì)其確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的產(chǎn)品，如企業(yè)不再生產(chǎn)了，那么應(yīng)在相應(yīng)的產(chǎn)品質(zhì)量保證期滿后，將“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額沖銷，不留余額。

四虧損合同待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同，同時(shí)該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。其中，待執(zhí)行合同，是指合同各方未履行任何合同義務(wù)，或部分履行了同等義務(wù)的合同。企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的商品銷售合同、勞務(wù)提供合同、租賃合同等，均屬于待執(zhí)行合同，待執(zhí)行合同不屬于或有事項(xiàng)。但是，待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同的，應(yīng)當(dāng)作為或有事項(xiàng)。虧損合同，是指履行合同義務(wù)不可避免發(fā)生的成本超過預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的合同。這里所稱“履行合同義務(wù)不可避免發(fā)生的成本”反映了退出該合同的最低凈成本，即履行該合同的成本與未能履行該合同而發(fā)生的補(bǔ)償或處罰兩者之中的較低者。

企業(yè)對(duì)虧損合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，需要遵循以下兩點(diǎn)原則：首先，如果與虧損合同相關(guān)的義務(wù)不需支付任何補(bǔ)償即可撤銷，企業(yè)通常就不存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債；如果與虧損合同相關(guān)的義務(wù)不可撤銷，企業(yè)就存在了現(xiàn)時(shí)義務(wù)，同時(shí)滿足該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)且金額能夠可靠地計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。

其次，待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時(shí)，合同存在標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，在這種情況下，企業(yè)通常不需確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，如果預(yù)計(jì)虧損超過該減值損失，應(yīng)將超過部分確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債；合同不存在標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。

【例】2012年1月1日，甲公司采用經(jīng)營租賃方式租入一條生產(chǎn)線生產(chǎn)A產(chǎn)品，租賃期4年。甲公司利用該生產(chǎn)線生產(chǎn)的A產(chǎn)品每年可獲利20萬元。2012年12月31日，甲公司決定停產(chǎn)A產(chǎn)品，原經(jīng)營租賃合同不可撤銷，還要持續(xù)2年，且生產(chǎn)線無法轉(zhuǎn)租給其他單位。本例中，甲公司與其他公司簽訂了不可撤銷的經(jīng)營租賃合同，負(fù)有法定義務(wù)，必須繼續(xù)履行租賃合同（交納租金）。同時(shí)，甲公司決定停產(chǎn)A產(chǎn)品。因此，甲公司執(zhí)行原經(jīng)營租賃合同不可避免要發(fā)生的費(fèi)用很可能超過預(yù)期獲得的經(jīng)濟(jì)利益，屬于虧損合同，應(yīng)當(dāng)在20×7年12月31日，根據(jù)未來應(yīng)支付的租金的最佳估計(jì)數(shù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。

乙企業(yè)2011年1月1日與某外貿(mào)公司簽訂了一項(xiàng)產(chǎn)品銷售合同，約定在2011年2月15日以每件產(chǎn)品100元的價(jià)格向外貿(mào)公司提供10000件A產(chǎn)品，若不能按期交貨，乙企業(yè)需要交納300000元的違約金。這批產(chǎn)品在簽訂合同時(shí)尚未開始生產(chǎn)，但企業(yè)開始籌備原材料以生產(chǎn)這批產(chǎn)品時(shí)，原材料價(jià)格突然上漲，預(yù)計(jì)生產(chǎn)每件產(chǎn)品的成本升至125元。

此例中，乙企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的成本為每件125元，而售價(jià)為每件100元，每銷售1件產(chǎn)品虧損25元，共計(jì)損失250000元。因此，這項(xiàng)銷售合同是一項(xiàng)虧損合同。如果撤銷合同，乙企業(yè)需要交納300000元的違約金。

由于該合同變?yōu)樘潛p合同時(shí)不存在標(biāo)的資產(chǎn)，乙企業(yè)應(yīng)該按照履行合同造成的損失與違約金兩者中的較低者確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債

丙企業(yè)以生產(chǎn)B產(chǎn)品為主，目前企業(yè)庫存積壓較大，產(chǎn)品成本為每件180元。為了消化庫存，盤活資金，丙企業(yè)2011年1月25日與某外貿(mào)公司簽訂了一項(xiàng)產(chǎn)品銷售合同，約定在2011年2月5日，以每件產(chǎn)品150元的價(jià)格向外貿(mào)公司提供10000件產(chǎn)品，合同不可撤銷。

本例中，丙企業(yè)生產(chǎn)B產(chǎn)品的成本為每件180元，而售價(jià)為每件150元，每銷售1件虧損30元，共計(jì)損失300000元。并且，合同不可撤銷。因此，這項(xiàng)銷售合同是一項(xiàng)虧損合同。

由于該合同簽訂時(shí)即為虧損合同，且存在標(biāo)的資產(chǎn)。乙企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)A產(chǎn)品進(jìn)行減值測試，計(jì)提減值準(zhǔn)備，如果虧損不超過該減值損失，企業(yè)不需確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，如果虧損超過該減值損失，應(yīng)將超過部分確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。

五、重組義務(wù)（一)重組是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營范圍或者經(jīng)營方式的計(jì)劃實(shí)施行為。屬于重組的事項(xiàng)主要包括：1、出售或者終止企業(yè)的部分行為；2、對(duì)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行較大調(diào)整；3關(guān)閉企業(yè)的部分營業(yè)場所，或?qū)I業(yè)活動(dòng)由一個(gè)國家或地區(qū)遷移到其他國家或地區(qū)；企業(yè)因重組而承擔(dān)了義務(wù)，并且同時(shí)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債的三項(xiàng)確認(rèn)條件時(shí)，才能確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。首先，同時(shí)存在下列情況的，表明企業(yè)承擔(dān)了重組義務(wù)：1．有詳細(xì)、正式的重組計(jì)劃，包括重組涉及的業(yè)務(wù)、主要地點(diǎn)、需要補(bǔ)償?shù)穆毠と藬?shù)、預(yù)計(jì)重組支出、計(jì)劃實(shí)施時(shí)間等；

2．該重組計(jì)劃已對(duì)外公告。

其次，需要判斷重組義務(wù)是否同時(shí)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債的三個(gè)確認(rèn)條件，即判斷其承擔(dān)的重組義務(wù)是否是現(xiàn)時(shí)義務(wù)、履行重組義務(wù)是否很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)、重組義務(wù)的金額是否能夠可靠計(jì)量。只有同時(shí)滿足這三個(gè)確認(rèn)條件，才能將重組義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。

例如，某公司董事會(huì)決定關(guān)閉一個(gè)事業(yè)部。如果有關(guān)決定尚未傳達(dá)到受影響的各方，也未采取任何措施實(shí)施該項(xiàng)決定，該公司就沒有開始承擔(dān)重組義務(wù)，不應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債；如果有關(guān)決定已經(jīng)傳達(dá)到受影響的各方，并使各方對(duì)企業(yè)將關(guān)閉事業(yè)部形成合理預(yù)期，通常表明企業(yè)開始承擔(dān)重組義務(wù)，同時(shí)滿足該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)和金額能夠可靠地計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債（二）重組義務(wù)的計(jì)量

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定預(yù)計(jì)負(fù)債金額。其中，直接支出是企業(yè)重組必須承擔(dān)的直接支出，不包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出。

由于企業(yè)在計(jì)量預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)不應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)期處置相關(guān)資產(chǎn)的利得，在計(jì)量與重組義務(wù)相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)，也不考慮處置相關(guān)資產(chǎn)（廠房、店面，有時(shí)是一個(gè)事業(yè)部整體）可能形成的利得或損失，即使資產(chǎn)的出售構(gòu)成重組的一部分也是如此。

企業(yè)可以參照表13—1判斷某項(xiàng)支出是否屬于與重組有關(guān)的直接支出。表13—1與重組有關(guān)支出的判斷表

支出項(xiàng)目包括不包括自愿遣散自愿遣散√

強(qiáng)制遣散（如果自愿遣散目標(biāo)未滿足）√

將不再使用的廠房的租賃撤銷費(fèi)√

將職工和設(shè)備從擬關(guān)閉的工廠轉(zhuǎn)移到繼續(xù)使用的工廠√支出與繼續(xù)進(jìn)行的活動(dòng)相關(guān)

剩余職工的再培訓(xùn)√支出與繼續(xù)進(jìn)行的活動(dòng)相關(guān)

新經(jīng)理的招募成本√支出與繼續(xù)進(jìn)行的活動(dòng)相關(guān)

推廣公司新形象的營銷成本√支出與繼續(xù)進(jìn)行的活動(dòng)相關(guān)

對(duì)新分銷網(wǎng)絡(luò)的投資√支出與繼續(xù)進(jìn)行的活動(dòng)相關(guān)

重組的未來可辨認(rèn)經(jīng)營損失（最新預(yù)計(jì)值）√支出與繼續(xù)進(jìn)行的活動(dòng)相關(guān)

特定不動(dòng)產(chǎn)、廠場和設(shè)備的減值損失√資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》進(jìn)行計(jì)提，并作為資產(chǎn)的抵減項(xiàng)

第三節(jié)或有事項(xiàng)的列報(bào)一、預(yù)計(jì)負(fù)債列報(bào)（1）因或有事項(xiàng)確認(rèn)的負(fù)債應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單列預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)目反映，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作相應(yīng)的披露；（2）與所確認(rèn)的負(fù)債有關(guān)的費(fèi)用或支出應(yīng)在利潤表中與其他費(fèi)用或支出合并反映。（3）同時(shí)，應(yīng)在附注中披露以下內(nèi)容：預(yù)計(jì)負(fù)債的種類、形成原因以及經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說明各類預(yù)計(jì)負(fù)債期初、期末余額和本期變動(dòng)情況與預(yù)計(jì)負(fù)債有關(guān)的預(yù)期補(bǔ)償金額和本期已確認(rèn)的預(yù)期補(bǔ)償金額。

如：某企業(yè)因或有事項(xiàng)確認(rèn)了一項(xiàng)負(fù)債50萬元，同時(shí)，因或有事項(xiàng)，該企業(yè)還可以從第三方獲得20萬元的賠償金，且這項(xiàng)金額基本確定能收到。這種方式下，該企業(yè)正確做法是：

在資產(chǎn)負(fù)債表上反映“預(yù)計(jì)負(fù)債”50萬元，“xx資產(chǎn)”20萬元，在利潤表上并入“營業(yè)外支出”30萬元。

確認(rèn)負(fù)債時(shí)確認(rèn)的支出或費(fèi)用在“銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、營業(yè)外支出”等項(xiàng)目反映。如：“銷售費(fèi)用--質(zhì)量保證”

“管理費(fèi)用-訴訟費(fèi)”

二、或有負(fù)債的披露1、一般原則一般情況下極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債不須披露（體現(xiàn)重要性原則）。但是，對(duì)某些經(jīng)常發(fā)生或?qū)ζ髽I(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果有較大影響的或有負(fù)債，即使其導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性極小，也應(yīng)予以披露，以確保會(huì)計(jì)信息使用者獲得足夠充分和詳細(xì)的信息。2、或有負(fù)債披露的內(nèi)容（1）形成的原因；（2）經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說明；（3）或有負(fù)債預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響以及獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄?。無法預(yù)計(jì)的，應(yīng)當(dāng)說明原因（三）或有資產(chǎn)披露1、一般原則一般不應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表中披露；但或有資產(chǎn)很可能會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，則應(yīng)當(dāng)披露。注意：或有資產(chǎn)的披露不應(yīng)讓會(huì)計(jì)信息使用者誤以為或有資產(chǎn)肯定會(huì)實(shí)現(xiàn)。2、應(yīng)披露的內(nèi)容（1）形成的原因（2）預(yù)期對(duì)財(cái)務(wù)的影響。2010年11月A公司與B公司簽訂合同，A公司于2011年1月銷售商品給B公司，合同價(jià)格為1600萬元，如A公司單方面撤銷合同，應(yīng)支付違約金為500萬元。2010年12月31日市場價(jià)格大幅度的上升，A公司為了履行合同仍然購入該商品并入庫，購買商品成本總額為2000萬元，則A公司正確的會(huì)計(jì)處理為（）。A.確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債400萬元B.確認(rèn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200萬元C.確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債200萬元D.確認(rèn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備400萬元下列關(guān)于虧損合同的說法中，不正確的是（）。A.待執(zhí)行合同變成虧損合同時(shí)，有合同標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)先對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，如預(yù)計(jì)虧損超過該減值損失，應(yīng)將超過部分確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債B.待執(zhí)行合同變成虧損合同時(shí)，無合同標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債C.虧損合同是指履行合同義務(wù)不可避免發(fā)生的成本超過預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的合同D.如果與虧損合同相關(guān)的義務(wù)不需要支付任何補(bǔ)償即可撤銷，企業(yè)也應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債企業(yè)因?qū)ν鈸?dān)保事項(xiàng)可能產(chǎn)生的負(fù)債，在擔(dān)保涉及訴訟的情況下，下列說法中正確的是（）。A.因?yàn)榉ㄔ荷形磁袥Q，企業(yè)沒有必要確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債B.雖然法院尚未判決，但企業(yè)估計(jì)敗訴的可能性為50％，則應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債C.雖然法院尚未判決，但是企業(yè)估