施工《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》講座

北京財(cái)務(wù)培訓(xùn)中心1《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》講座主講：楊?lèi)?ài)芬教授2《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》講座

第一部分：實(shí)施新《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的必要性及新、舊會(huì)計(jì)制度的差異比較第二部分：施工企業(yè)實(shí)施新《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的基本步驟、方法及有關(guān)問(wèn)題的介紹3

第一部分：實(shí)施新《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的必要性及新、舊會(huì)計(jì)制度的差異比較一、舊的行業(yè)會(huì)計(jì)制度不能適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要（一）缺乏客觀真實(shí)性（二）缺乏可比性（三）缺乏可操作性二、實(shí)施新的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是完善國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算制度和與國(guó)際接軌的迫切需要和必然趨勢(shì)（一）國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算制度是規(guī)范會(huì)計(jì)行為的基礎(chǔ)

4（二）實(shí)施統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算制度是對(duì)外開(kāi)放和與國(guó)際接軌的現(xiàn)實(shí)要求三、新《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的結(jié)構(gòu)內(nèi)容、主要特點(diǎn)和與舊會(huì)計(jì)制度差異比較（一）新《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容——正文部分：對(duì)會(huì)計(jì)核算的總體原則與會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的確認(rèn)和計(jì)量的詳細(xì)規(guī)定——會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表部分：關(guān)于會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)報(bào)表及會(huì)計(jì)報(bào)表附注的詳細(xì)說(shuō)明（二）新《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的主要特點(diǎn)——體現(xiàn)統(tǒng)一性原則——體現(xiàn)可靠性原則5

——體現(xiàn)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際化潮流——體現(xiàn)中國(guó)特色（三）新舊會(huì)計(jì)制度差異比較——總體結(jié)構(gòu)的差異——適用范圍的差異——主要內(nèi)容的差異，包括：1、會(huì)計(jì)核算原則的差異⑴新增了實(shí)質(zhì)重于形式的原則6⑵改變了相關(guān)性原則的提法⑶對(duì)歷史成本原則作了修正⑷加強(qiáng)了謹(jǐn)慎性原則的貫徹⑸強(qiáng)調(diào)了重要性原則⑹補(bǔ)充了及時(shí)性原則

2、會(huì)計(jì)要素定義的差異3、會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的差異4、會(huì)計(jì)報(bào)表體系的差異5、制定指導(dǎo)思想和精神實(shí)質(zhì)的差異7第二部分：施工企業(yè)實(shí)施新《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的基本步驟、方法及有關(guān)問(wèn)題介紹一、實(shí)施新《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的基本步驟和基本程序（一）基本步驟：先試點(diǎn)后推廣（二）基本程序：——清查財(cái)產(chǎn)——審計(jì)驗(yàn)證——提出申請(qǐng)——審核批復(fù)

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（三）企業(yè)集團(tuán)公司實(shí)施新《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的有關(guān)規(guī)定——母子公司實(shí)施新《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的步驟可能先后不一致，但對(duì)外提供的合并會(huì)計(jì)報(bào)表，會(huì)計(jì)政策應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一。

二、新舊制度會(huì)計(jì)科目的銜接和會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表的調(diào)整轉(zhuǎn)換9

（一）新舊制度會(huì)計(jì)科目設(shè)置的變化原《施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度》會(huì)計(jì)科目65個(gè)，新《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》會(huì)計(jì)科目85個(gè)，其中撤消22個(gè)，新增41個(gè)，調(diào)整20個(gè)，有24個(gè)保持不變。

注:黃色下劃線(xiàn)部分為增加科目；綠色下劃線(xiàn)部分為自行設(shè)置科目。10續(xù)表

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續(xù)表12續(xù)表

13不

（二）新舊會(huì)計(jì)科目?jī)?nèi)容的變化與銜接1.對(duì)新增加的會(huì)計(jì)科目，企業(yè)應(yīng)從新制度實(shí)施之日起，按新制度規(guī)定，設(shè)置新賬，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算；2.對(duì)原制度規(guī)定名稱(chēng)不變而核算內(nèi)容有所調(diào)整的會(huì)計(jì)科目或名稱(chēng)和核算內(nèi)容均有所變化的會(huì)計(jì)科目，調(diào)帳時(shí)，可以根據(jù)科目余額，直接（或分析后）轉(zhuǎn)入新開(kāi)設(shè)的賬戶(hù)或沿用舊賬，然后再按新制度要求進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

（三）待處理財(cái)產(chǎn)損溢的處置——清查財(cái)產(chǎn)物資——核銷(xiāo)不實(shí)資產(chǎn)——進(jìn)行賬務(wù)處理14（批準(zhǔn)后）（批準(zhǔn)前）

管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)待處理財(cái)產(chǎn)固定資產(chǎn)外收入（支出）損溢—固（流）（材料、商品）

②盤(pán)虧、毀損、不實(shí)①盤(pán)盈③盤(pán)盈盈余（資本）公積、實(shí)收資本⑤核銷(xiāo)不實(shí)資產(chǎn)④盤(pán)虧、毀損15㈣新舊會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表的轉(zhuǎn)換

1、基本程序：

2、調(diào)帳舉例：（1）某工程公司2003年12月31日科目余額匯總表和資產(chǎn)負(fù)債表如下：

原資產(chǎn)負(fù)債表（調(diào)整前）原科目余額匯總表（調(diào)整前）調(diào)整分錄新科目余額匯總表（調(diào)整后）新資產(chǎn)負(fù)債表（調(diào)整后）16

科目余額匯總表（調(diào)整前）編制單位：××工程公司2003年12月31日單位：千元科目名稱(chēng)借方余額科目名稱(chēng)貸方余額現(xiàn)金40短期借款150銀行存款200應(yīng)付票據(jù)350其它貨幣資金10應(yīng)付賬款450短期投資50預(yù)收賬款40應(yīng)收票據(jù)40其它應(yīng)付款20應(yīng)收賬款1000應(yīng)付工資35017續(xù)表科目名稱(chēng)借方余額科目名稱(chēng)貸方余額壞賬準(zhǔn)備-10應(yīng)付福利費(fèi)40預(yù)付賬款20應(yīng)付稅金50備用金10應(yīng)付利潤(rùn)40其它應(yīng)收款10其它應(yīng)交款20物資采購(gòu)100預(yù)提費(fèi)用50采購(gòu)保管費(fèi)250長(zhǎng)期借款300庫(kù)存材料300應(yīng)付債券400周轉(zhuǎn)材料200長(zhǎng)期應(yīng)付款300181920資產(chǎn)負(fù)債表（調(diào)整前）編制單位：××工程公司2003年12月31日單位：千元21續(xù)表22續(xù)表

23續(xù)表

24續(xù)表25續(xù)表26（2）按照財(cái)政部實(shí)施新的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的要求，調(diào)整有關(guān)帳簿。假設(shè)本例中短期投資計(jì)提了10000元的減值準(zhǔn)備，其它應(yīng)收款計(jì)提了1000元的壞賬準(zhǔn)備，存貨計(jì)提了50000元的跌價(jià)準(zhǔn)備，長(zhǎng)期投資計(jì)提了60000元的減值準(zhǔn)備，固定資產(chǎn)計(jì)提了20000元的減值準(zhǔn)備，無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提了2000元的準(zhǔn)備。各項(xiàng)目調(diào)整如下：“短期投資”計(jì)提減值準(zhǔn)備的調(diào)整分錄為：借：未分配利潤(rùn)10000貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備10000

27“其它應(yīng)收款”計(jì)提”壞賬準(zhǔn)備”的調(diào)整分錄為：借：未分配利潤(rùn)1000貸：壞賬準(zhǔn)備1000存貨項(xiàng)目中，各科目名稱(chēng)有很大變化需進(jìn)行調(diào)整，但在本例中總和保持不變不影響報(bào)表的披露，這里不作一一調(diào)整，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的調(diào)整分錄為：借：未分配利潤(rùn)50000貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50000在長(zhǎng)期投資項(xiàng)目下，新制度要求把長(zhǎng)期投資按內(nèi)容拆分為股權(quán)投資40000元和債券投資20000元兩種，調(diào)賬分錄如下：28

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資400000長(zhǎng)期債券投資200000貸：長(zhǎng)期投資600000計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備的調(diào)整分錄為：借：未分配利潤(rùn)60000貸：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備60000計(jì)提固定資產(chǎn)減值分錄為：借：未分配利潤(rùn)20000貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備20000舊制度中的“專(zhuān)項(xiàng)工程支出”調(diào)整為“在建工程”，調(diào)整分錄為：借：在建工程300000貸：專(zhuān)項(xiàng)工程支出30000029計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值的分錄為：借：未分配利潤(rùn)2000貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2000舊制度中的遞延資產(chǎn)、臨時(shí)設(shè)施、臨時(shí)設(shè)施攤銷(xiāo)要調(diào)整為新制度中的相應(yīng)科目，如本例中：借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用10000貸：遞延資產(chǎn)10000借：其它長(zhǎng)期資產(chǎn)110000臨時(shí)設(shè)施攤銷(xiāo)40000貸：臨時(shí)設(shè)施150000(3)負(fù)債、所有者權(quán)益的調(diào)整主要是會(huì)計(jì)科目名稱(chēng)的變化。30

根據(jù)以上調(diào)整，新編制2003年12月31日科目余額匯總表和資產(chǎn)負(fù)債表如下：科目余額匯總表（調(diào)整后）編制單位：××工程公司2003年12月31日單位：千元

科目名稱(chēng)借方余額科目名稱(chēng)貸方余額現(xiàn)金40短期借款150銀行存款200應(yīng)付票據(jù)350其它貨幣資金10應(yīng)付賬款450短期投資50預(yù)收賬款40短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備-10其它應(yīng)付款20應(yīng)收票據(jù)40應(yīng)付工資350應(yīng)收賬款1000應(yīng)付福利費(fèi)40其它應(yīng)收賬款10應(yīng)付稅金50壞賬準(zhǔn)備-1應(yīng)付股利40預(yù)付賬款20其它應(yīng)交款20物資采購(gòu)100預(yù)提費(fèi)用5031

續(xù)表

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續(xù)表33

資產(chǎn)負(fù)債表（調(diào)整后）編制單位：xx工程公司2003年12月31日單位：千元34

續(xù)表35

續(xù)表36

續(xù)表37

三、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)與計(jì)提（一）為什么要計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——資產(chǎn)減值的概念：資產(chǎn)賬面價(jià)值超過(guò)可收回部分的差額?！?jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的意義：貫徹謹(jǐn)慎原則，提高資產(chǎn)質(zhì)量，增加企業(yè)積累，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)?！覈?guó)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的四個(gè)階段：從不計(jì)提（1993年以前）→計(jì)提一項(xiàng)（1993年以后）→計(jì)提四項(xiàng)（1998年以后）→計(jì)提八項(xiàng)（2000年以后），反映經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，符合我國(guó)實(shí)際情況，實(shí)現(xiàn)與國(guó)際接軌。38

（二）八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提１、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備——新制度對(duì)計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備的規(guī)定：計(jì)提時(shí)間（定期或每年年末）、計(jì)提依據(jù)（成本高于市價(jià)）、計(jì)提方法（按投資總體，或投資類(lèi)別，或單項(xiàng)投資）、賬務(wù)處理（借“投資收益”，貸“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”）。短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)算公式：

當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的短期當(dāng)期市價(jià)低于短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備=—投資跌價(jià)準(zhǔn)備成本的差額賬戶(hù)的貸方余額39

舉例：投資收益—計(jì)提的短期短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備投資跌價(jià)準(zhǔn)備1月底2,000（A）2月底1,0002月底3,0003,0001,0002月底2,0002,000（C）（B）

注：（A）40,000（成本）＞35,000（市價(jià)）=5,000（B）40,000（成本）＞39,000（市價(jià)）=1,000（C）40,000（成本）＜44,000（市價(jià)）=4,000

——計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理舉例（見(jiàn)下表）40某企業(yè)短期投資按成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià)，2003年6月30日短期投資與市價(jià)金額如下表：41假定該企業(yè)分別按單項(xiàng)投資比較法、投資類(lèi)別比較法、投資總體比較法計(jì)提跌價(jià)損失準(zhǔn)備：⑴假定單項(xiàng)投資比較法計(jì)提應(yīng)提跌價(jià)準(zhǔn)備=3200+14200+6500=23900元借：投資收益——短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備23900貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備——股票A3200短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備——股票C14200短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備——B企業(yè)債券6500該企業(yè)2003年6月30日“短期投資帳面”價(jià)值（元）：

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2003年6月30日“短期投資”科目賬面余額1682350減：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備23900_________短期投資凈額1658450⑵假定按投資類(lèi)別比較法計(jì)提股票投資應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備=107=15850債券投資應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備=611500-610000=1500借：投資收益——短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備17350貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備——股票15850短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備——債券1500

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該企業(yè)2003年6月30日“短期投資”賬面價(jià)值（元）：2003年6月30日“短期投資”科目賬面余額1682350減：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備17350__________短期投資凈額1665000⑶假定按投資總體比較法計(jì)提應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備=1682350—1665000=17350（元）借：投資收益——短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備17350貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備——股票與債券17350——會(huì)計(jì)報(bào)表反映的差異——對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的影響：會(huì)減少報(bào)告當(dāng)期的資產(chǎn)、所有者權(quán)益和凈利潤(rùn)

442、壞賬準(zhǔn)備——新會(huì)計(jì)制度對(duì)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的規(guī)定包括：計(jì)提期間（期末）、計(jì)提依據(jù)（可能發(fā)生的壞賬損失）、計(jì)提方法（企業(yè)自定）、賬務(wù)處理（借“管理費(fèi)用”，貸“壞賬準(zhǔn)備”）——新舊制度對(duì)計(jì)提壞賬的差異：壞賬損失的確認(rèn)及審批不同、核算方法不同、計(jì)提的范圍不同、計(jì)提方法和計(jì)提比例不同——計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理舉例——會(huì)計(jì)報(bào)表反映的差異——會(huì)計(jì)處理差異對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響：導(dǎo)致計(jì)提壞賬準(zhǔn)備增加、管理費(fèi)用增加、利潤(rùn)總額減少、資產(chǎn)總額減少45

3、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——新制度對(duì)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的規(guī)定：計(jì)提時(shí)間（定期或每年年末）、計(jì)提依據(jù)（成本＞可變現(xiàn)凈值）、計(jì)提方法（按單個(gè)存貨）、賬務(wù)處理（借“管理費(fèi)用”，貸“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）——新舊制度對(duì)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的差異：全額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的規(guī)定不同

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——計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理新制度規(guī)定，應(yīng)將計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備數(shù)額計(jì)入“管理費(fèi)用——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目的借方，和“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”的貸方。舉例：2000年12月末，企業(yè)某種存貨的賬面成本為380000元，可變現(xiàn)凈值為360000元。應(yīng)提取的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為：380000—360000＝20000元47會(huì)計(jì)分錄為：借：管理費(fèi)用——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20000貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200002001年12月末，企業(yè)該種存貨可變現(xiàn)凈值為350000元，賬面成本為380000元。則應(yīng)補(bǔ)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為：（380000—350000）—20000=10000元會(huì)計(jì)分錄為：借：管理費(fèi)用——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10000貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100002002年12月末，企業(yè)該種存貨可變現(xiàn)凈值370000元，賬面成本為390000元。48則應(yīng)沖減的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為：30000—（390000—370000）=10000元會(huì)計(jì)分錄為：借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10000貸：管理費(fèi)用—計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100002003年12月末，企業(yè)該種存貨的可變現(xiàn)凈值為400000元，賬面成本為370000元。當(dāng)已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨的價(jià)值以后又得以恢復(fù)，其沖減的跌價(jià)準(zhǔn)備金額，應(yīng)以“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目的余額沖減至零為限。所以，應(yīng)沖減的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為該科目余額20000元。

49會(huì)計(jì)分錄為：借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20000貸：管理費(fèi)用—計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20000——存貨在會(huì)計(jì)報(bào)告上的反映——會(huì)計(jì)處理差異對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響：使當(dāng)期資產(chǎn)減少，管理費(fèi)用增加，利潤(rùn)減少；資產(chǎn)負(fù)債表上存貨金額比舊制度小

4、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備——新制度對(duì)計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備的規(guī)定：期末按每項(xiàng)投資賬面價(jià)值大于市價(jià)的差額計(jì)提減值準(zhǔn)備。按照新制度的規(guī)定，計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備，應(yīng)該50借記“投資收益”賬戶(hù)，貸記“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”賬戶(hù)。舉例：S公司購(gòu)買(mǎi)T公司2001年上市發(fā)行的普通股250000股，每股10元，共計(jì)2500000元，占T公司的5%。從2002年下半年開(kāi)始，因T公司經(jīng)營(yíng)不善，連續(xù)兩年虧損，2004年股票價(jià)格持續(xù)下跌，2004年末T公司的股價(jià)為每股8元。新制度下S公司會(huì)計(jì)處理：2004年末，股票投資的跌價(jià)損失為：（10—8）×250000=500000元借：投資收益—計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備500000貸：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備50000051如果T公司在2005年扭虧為盈，股票價(jià)格上漲，2005年末T公司的股票價(jià)格恢復(fù)到每股9.50元，2005年末，S公司應(yīng)按回升的金額沖減已計(jì)入損益的投資跌價(jià)損失。2005年末，股票投資價(jià)值回升：（9.50—8）×250000=375000元該筆業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理如下：借：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備375000貸：投資收益——計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備375000——長(zhǎng)期投資在報(bào)表上的反映——計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的影響：計(jì)提當(dāng)年，會(huì)減少投資的資產(chǎn)、所有者權(quán)益，減少投資的利潤(rùn)；長(zhǎng)期投資處置期間，投資的利潤(rùn)比舊制度多。52

5、委托貸款減值準(zhǔn)備——新制度對(duì)計(jì)提委托貸款減值準(zhǔn)備的規(guī)定：包括計(jì)提時(shí)間（定期）、計(jì)提依據(jù)（按貸款本金與可收回的金額孰低的差額）、賬務(wù)處理（借“投資收益”，貸“委托貸款—減值準(zhǔn)備”）——委托貸款在會(huì)計(jì)報(bào)表上的反映——委托貸款計(jì)提減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理舉例:某企業(yè)2003年末發(fā)現(xiàn)委托貸款本金比可收回金額高22，000元，上年末已提減值準(zhǔn)備為20，000元。則2003年末應(yīng)計(jì)提2，000元。委托貸款—減值準(zhǔn)備20,000（2002）2,000（2003）536、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

——新制度對(duì)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的規(guī)定：期末按單項(xiàng)資產(chǎn)賬面價(jià)值與可收回金額孰低的差額計(jì)提減值準(zhǔn)備，符合規(guī)定的，可以全額計(jì)提減值準(zhǔn)備。——計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)借記“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶(hù)，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶(hù)。54舉例：某企業(yè)去年末某固定資產(chǎn)的原值為6489000元，累計(jì)折舊為3214800元，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”的賬面余額為6000元。該項(xiàng)固定資產(chǎn)的當(dāng)時(shí)市場(chǎng)價(jià)值為3180000元。今年年末，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值為3120000元，累計(jì)折舊為3346700元。相關(guān)的會(huì)計(jì)處理為：①去年年末，計(jì)提減值準(zhǔn)備前固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為：6489000—3214800—6000=3268200（元）55

去年年末，應(yīng)補(bǔ)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為：3268200—3180000=88200（元）會(huì)計(jì)處理為：借：營(yíng)業(yè)外支出—計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備88200貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備88200②今年年末，計(jì)提減值準(zhǔn)備前固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為：6489000—3346700—6000—88200=3048100（元）因此，由于市價(jià)高于賬面價(jià)值，應(yīng)沖減固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。應(yīng)沖減的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為：3120000—3048100=71900（元）

56會(huì)計(jì)處理為：借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備71900貸：營(yíng)業(yè)外支出—計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備71900（注：因今年年末前已累計(jì)計(jì)提減值準(zhǔn)備為88200+6000=94200元，故今年年末可以沖減71900元的減值準(zhǔn)備。）——固定資產(chǎn)在會(huì)計(jì)報(bào)表上的反映——計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的影響：減少固定資產(chǎn)凈值，減少企業(yè)資產(chǎn)總額；影響營(yíng)業(yè)外支出數(shù)額，影響所得稅費(fèi)用及企業(yè)凈利潤(rùn)；改變一系列財(cái)務(wù)指標(biāo)結(jié)果，如：資產(chǎn)負(fù)債率、資產(chǎn)凈利率。577、在建工程減值準(zhǔn)備

——新制度對(duì)計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備的規(guī)定：定期或每年年終對(duì)符合規(guī)定情況已發(fā)生減值的在建工程計(jì)提減值準(zhǔn)備?！?jì)提在建工程減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理——在建工程在會(huì)計(jì)報(bào)表上的反映——計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備對(duì)企業(yè)的影響：影響“營(yíng)業(yè)外支”出數(shù)額，進(jìn)而影響所得稅費(fèi)用及企業(yè)凈利潤(rùn)。

8、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——新制度對(duì)計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的規(guī)定：按每項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值與可收回金額的差額計(jì)提減值準(zhǔn)備；符合規(guī)定條件的，部分計(jì)提減值準(zhǔn)備或?qū)⒃擁?xiàng)無(wú)58形資產(chǎn)賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期?！?jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理

例:（1）A

公司于2001年6月5日自行研制并申請(qǐng)成功一項(xiàng)專(zhuān)利，入賬價(jià)值為4500元，由于受假冒偽劣市場(chǎng)沖擊，在2001年末，其市價(jià)大幅度下跌，可收回金額為2500元。（2）A公司經(jīng)過(guò)努力及國(guó)家相關(guān)法律的出臺(tái)，2002年末該項(xiàng)專(zhuān)利的市價(jià)又大幅度回升，可收回凈值為6500元。則2001年和2002年末的會(huì)計(jì)處理分別為:（見(jiàn)下頁(yè)）

59營(yíng)業(yè)外支出——計(jì)提的

無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2,0002,000(1)2001年末2,0002,000(2)2002年末

60

——無(wú)形資產(chǎn)在會(huì)計(jì)報(bào)表上的反映——計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的影響：不直接影響企業(yè)現(xiàn)金流量，減少企業(yè)資產(chǎn)和所有者權(quán)益，減少報(bào)表利潤(rùn)。9.計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備小結(jié)——計(jì)提時(shí)間——計(jì)提的會(huì)計(jì)處理（包括比較基礎(chǔ)、計(jì)提基礎(chǔ)、損益科目、準(zhǔn)備科目、報(bào)表列示、對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響）——實(shí)際發(fā)生資產(chǎn)損失的會(huì)計(jì)處理——處置資產(chǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)處理——計(jì)提的特殊規(guī)定61

（三）計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)注意的問(wèn)題1、編制好“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表”，及時(shí)提供資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)信息。2、嚴(yán)格掌握會(huì)計(jì)政策，做好計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理。

四、建造合同收入的確認(rèn)與計(jì)量（一）建造合同收入的內(nèi)容和特征1、合同收入的概念和內(nèi)容——建造合同的概念和類(lèi)型（固定造價(jià)合同和成本加成合同，兩者的風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)者不同）62——建造合同收入的概念和內(nèi)容（初始收入、追加收入）2、合同收入的特征——建造合同的特征決定建造合同收入的特征（跨會(huì)計(jì)年度）——建造合同收入的確認(rèn)必須考慮權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求

（二）建造合同收入確認(rèn)的原則和標(biāo)準(zhǔn)1、新舊制度關(guān)于收入定義的不同界定——新舊制度對(duì)收入的界定：舊制度界定為”實(shí)現(xiàn)的收入”，新制度界定為“經(jīng)濟(jì)利益的總流入”——新、舊制度關(guān)于收入定義的差別分析

63

2、建造合同收入確認(rèn)的原則——實(shí)現(xiàn)原則——配比原則3、建造合同收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)——新制度確認(rèn)合同收入，注重交易的實(shí)質(zhì)而不是形式——合同收入確認(rèn)，必須符合兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：對(duì)于

同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開(kāi)始并完成的勞務(wù)，應(yīng)在完成時(shí)確認(rèn)收入；對(duì)于跨年度完成的勞務(wù)，在勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)的情況下，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日末按完工百分比法確認(rèn)相關(guān)的勞務(wù)收入。64（三）建造合同收入、費(fèi)用確認(rèn)與計(jì)量方法1、新制度關(guān)于合同收入、費(fèi)用確認(rèn)與計(jì)量的方法：完工百分比法——完工百分比法的概念：按合同完工進(jìn)度確認(rèn)合同收入、費(fèi)用的方法?！旯ぐ俜直确ǖ那疤釛l件：建造合同的勞務(wù)結(jié)果能夠可靠地計(jì)量。——運(yùn)用完工百分比法的步驟：首先確定建造合同的完工進(jìn)度，計(jì)算出完工百分比；然后根據(jù)完工百分比計(jì)量和確認(rèn)當(dāng)期的合同收入和費(fèi)用。65方便

2、完工百分比（完工進(jìn)度）的確定方法⑴根據(jù)累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定。用計(jì)算公式表示如下：累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本合同完工進(jìn)度=————————————×100%合同預(yù)計(jì)總成本⑵根據(jù)已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例確定。

已經(jīng)完成的合同工作量合同完工進(jìn)度=————————————×100%合同預(yù)計(jì)總工作量

66⑶已完合同工作量的測(cè)量。該方法是根據(jù)上述兩種方法確定完工進(jìn)度時(shí)采用的一種特殊的技術(shù)測(cè)量方法。3、按完工百分比法確認(rèn)收入和費(fèi)用當(dāng)期確認(rèn)的合同收入和費(fèi)用可用下列公式計(jì)算：

當(dāng)期確認(rèn)的以前會(huì)計(jì)年度累①=合同總收入×完工進(jìn)度—合同收入計(jì)已確認(rèn)的收入

當(dāng)期確認(rèn)的合同合同預(yù)計(jì)以前會(huì)計(jì)年度累②=—×完工進(jìn)度—合同毛利總收入總成本計(jì)已確認(rèn)的毛利當(dāng)期確認(rèn)的當(dāng)期確認(rèn)的當(dāng)期確認(rèn)的以前會(huì)計(jì)年度③=（—）—合同費(fèi)用合同收入合同毛利預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備67

4、如果建造合同結(jié)果不能可靠地估計(jì)，則不能采用完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用，而應(yīng)分別以下情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：①合同成本能夠收回的，合同收入應(yīng)根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本加以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用；②合同成本不能收回的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為費(fèi)用，不確認(rèn)收入。另外，如果預(yù)計(jì)總成本將超過(guò)合同預(yù)計(jì)總收入，應(yīng)將預(yù)計(jì)損失立即確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。68（四）建造合同收入的會(huì)計(jì)處理實(shí)例：某工程公司有關(guān)資料如下：?jiǎn)挝唬涸?9完工百分比法下的有關(guān)計(jì)算如下：

單位：元70完工百分比法下的會(huì)計(jì)處理如下：2000年：⑴記錄實(shí)際發(fā)生的合同成本借：工程施工900000貸：應(yīng)付工資、庫(kù)存材料等900000⑵記錄開(kāi)出賬單結(jié)算款借：應(yīng)