濱海地稅新企業(yè)所得稅申報(bào)表操作實(shí)務(wù)

填報(bào)與風(fēng)險(xiǎn)——2014年新企業(yè)所得稅年報(bào)揚(yáng)州稅院學(xué)習(xí)筆記鹽城市濱海地方稅務(wù)局風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控局陳洪斌二O一五年一月八日填報(bào)與風(fēng)險(xiǎn)說(shuō)明這是在揚(yáng)州稅院培訓(xùn)期間，我個(gè)人對(duì)新《企業(yè)所得稅申報(bào)表》的認(rèn)識(shí)；課件取材于總局培訓(xùn)、無(wú)錫稅校、揚(yáng)州稅院和網(wǎng)絡(luò)相關(guān)內(nèi)容+個(gè)人理解；有關(guān)素材均已傳至FTP—稅政科名下；建議使用《2014版所得稅匯算清繳表格和填報(bào)說(shuō)明以及參考財(cái)會(huì)稅法政策合成版.xlsx》學(xué)習(xí)*一、認(rèn)識(shí)新表二、填寫新表三、風(fēng)險(xiǎn)管理2、修訂過(guò)程3、新表特點(diǎn)4、主要內(nèi)容5、新表結(jié)構(gòu)6、學(xué)習(xí)方法1、修訂背景認(rèn)識(shí)新表*1、修訂背景原申報(bào)表已經(jīng)實(shí)施6年，對(duì)于組織收入，協(xié)助納稅人履行納稅義務(wù)，強(qiáng)化企業(yè)所得稅匯算清繳，推進(jìn)企業(yè)所得稅科學(xué)化、專業(yè)化、精細(xì)化管理發(fā)揮了積極作用。隨著新的企業(yè)所得稅法的深入落實(shí)，現(xiàn)行申報(bào)表已不能滿足納稅人和基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的需求。一方面，新的政策不斷出臺(tái)，現(xiàn)行申報(bào)表沒(méi)有及時(shí)修改，納稅人很難準(zhǔn)確履行納稅義務(wù)，導(dǎo)致納稅人填報(bào)差錯(cuò)率較高，稅收風(fēng)險(xiǎn)加大。另一方面，過(guò)于簡(jiǎn)單的表格、結(jié)構(gòu)的不合理，導(dǎo)致申報(bào)表信息采集量不足，在新形勢(shì)下難以滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)所得稅風(fēng)險(xiǎn)管理、后續(xù)管理以及稅收收入分析等需求，嚴(yán)重制約了稅收管理水平的提高。2、修訂過(guò)程2014年年初正式起動(dòng)；集中辦公五次；稅務(wù)機(jī)關(guān)征求意見；982戶納稅人試填；所得稅司辦公會(huì)審定兩次；總局各業(yè)務(wù)司局征求意見、會(huì)簽；2014年11月發(fā)布63號(hào)公告；2014年12月2日～3日，河北石家莊首期培訓(xùn);2014年12月9日～10日，浙江第二期培訓(xùn)。2015年1月4日～12日，揚(yáng)州稅院第一批培訓(xùn)*國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類，2014年版)》的公告國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第63號(hào)

為貫徹落實(shí)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其有關(guān)政策，現(xiàn)將國(guó)家稅務(wù)總局修訂后的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類，2014年版）》及《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類，2014年版）填報(bào)說(shuō)明》予以發(fā)布，自2015年1月1日施行，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表）的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕101號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于（中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表）的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函〔2008〕1081號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)口徑問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第29號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國(guó)稅函〔2010〕148號(hào)）同時(shí)廢止。

特此公告。

附件：中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》填報(bào)說(shuō)明

國(guó)家稅務(wù)總局

2014年11月3日3、新表特點(diǎn)申報(bào)表采取以企業(yè)會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)，對(duì)稅收與會(huì)計(jì)差異進(jìn)行納稅調(diào)整的方法。其主要特點(diǎn)有：一是架構(gòu)合理。修訂后的申報(bào)表采取圍繞主表進(jìn)行填報(bào)，主表數(shù)據(jù)大部分從附表生成，既可以電子申報(bào)，又可以手工填寫。每張表既能獨(dú)立體現(xiàn)的稅收政策或優(yōu)惠體現(xiàn)，又是與主表相互關(guān)聯(lián)，層級(jí)分明，內(nèi)容清晰，填報(bào)便捷。二是信息量豐富。申報(bào)表中既有會(huì)計(jì)信息，又有稅會(huì)差異情況，同時(shí)還包括稅收優(yōu)惠、境外所得等信息，便于進(jìn)行稅收優(yōu)惠、納稅情況、稅收風(fēng)險(xiǎn)等分析提取信息、數(shù)據(jù)。三是注重主體，繁簡(jiǎn)適度。申報(bào)表雖共有41張，但對(duì)于占企業(yè)所得稅納稅戶80%以上的小微企業(yè)而言，可能僅填報(bào)4—5張就可以，比之前更加簡(jiǎn)化、便捷。4、主要內(nèi)容新申報(bào)表共41張，1張基礎(chǔ)信息表，1張主表，6張收入費(fèi)用明細(xì)表，15張納稅調(diào)整表，1張?zhí)潛p彌補(bǔ)表，11張稅收優(yōu)惠表，4張境外所得抵免表，2張匯總納稅表。與原16張表格相比，雖然增加了25張，但由于許多表格是選項(xiàng)，納稅人有此業(yè)務(wù)的，可以選擇填報(bào)，沒(méi)有此業(yè)務(wù)的，可以不填報(bào)。從納稅人試填情況統(tǒng)計(jì)、分析，平均每一納稅人填報(bào)的表格為12張，與原申報(bào)表16張相比，略有下降，但信息量卻又大幅度提高。5、新表結(jié)構(gòu)6、學(xué)習(xí)方法手持《填報(bào)說(shuō)明》對(duì)照新《申報(bào)表》隨時(shí)外網(wǎng)查詢涉稅政策

——高金平教授介紹2、填表順序3、填表要點(diǎn)：結(jié)構(gòu)、特點(diǎn)、邏輯等基礎(chǔ)信息表、主表、一般企業(yè)收入表一般企業(yè)支出表、期間費(fèi)用表納稅調(diào)整表、稅收優(yōu)惠表1、選擇：《申報(bào)表填報(bào)表單》二、填寫新表1、選擇*企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表填報(bào)表單表單編號(hào)表單名稱選擇填報(bào)情況填報(bào)不填報(bào)A000000企業(yè)基礎(chǔ)信息表√×A100000中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）√×A101010一般企業(yè)收入明細(xì)表□□A101020金融企業(yè)收入明細(xì)表□□A102010一般企業(yè)成本支出明細(xì)表□□A102020金融企業(yè)支出明細(xì)表□□A103000事業(yè)單位、民間非營(yíng)利組織收入、支出明細(xì)表□□A104000期間費(fèi)用明細(xì)表□□**企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表填報(bào)表單表單編號(hào)表單名稱選擇填報(bào)情況填報(bào)不填報(bào)A107010免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表□□A107011符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益優(yōu)惠明細(xì)表□□A107012綜合利用資源生產(chǎn)產(chǎn)品取得的收入優(yōu)惠明細(xì)表□□A107013金融、保險(xiǎn)等機(jī)構(gòu)取得的涉農(nóng)利息、保費(fèi)收入優(yōu)惠明細(xì)表□□A107014研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表□□A107020所得減免優(yōu)惠明細(xì)表□□A107030抵扣應(yīng)納稅所得額明細(xì)表□□A107040減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表□□A107041高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表□□A107042軟件、集成電路企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表□□A107050稅額抵免優(yōu)惠明細(xì)表□□A108000境外所得稅收抵免明細(xì)表□□A108010境外所得納稅調(diào)整后所得明細(xì)表□□A108020境外分支機(jī)構(gòu)彌補(bǔ)虧損明細(xì)表□□A108030跨年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免境外所得稅明細(xì)表□□A109000跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)年度分?jǐn)偲髽I(yè)所得稅明細(xì)表□□A109010

企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表□□

說(shuō)明：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況選擇需要填表的表單。2、填表順序必填表《企業(yè)基礎(chǔ)信息表》《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）》（主表）整體報(bào)表填報(bào)順序（按主表結(jié)構(gòu)順序）收入、成本、費(fèi)用表境外所得表納稅調(diào)整表收入、加計(jì)扣除、所得減免表彌補(bǔ)以前年度虧損表減免所得稅、抵免所得稅表抵扣應(yīng)納稅所得表跨地區(qū)總分機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙碇鞅頃?huì)計(jì)利潤(rùn)應(yīng)納稅所得額稅收優(yōu)惠應(yīng)納所得稅額各表數(shù)據(jù)關(guān)系：1、下級(jí)表的數(shù)據(jù)匯總至上級(jí)表（如：收入成本費(fèi)用表與主表）2、下級(jí)表的數(shù)據(jù)匯總至上級(jí)表，但上級(jí)表對(duì)該數(shù)據(jù)進(jìn)行判斷后選擇（如：境外所得A108010[境外所得拿出去]、境外應(yīng)稅所得抵減境內(nèi)虧損A1080000[境外所得拿進(jìn)來(lái)：境內(nèi)不虧不拿]

與主表）；3、主表數(shù)據(jù)計(jì)算到某行后，轉(zhuǎn)入下級(jí)表；（如：主表虧損金額結(jié)轉(zhuǎn)至彌補(bǔ)虧損表）4、主表數(shù)據(jù)計(jì)算到某行后，轉(zhuǎn)入下級(jí)表，并作為下級(jí)表的限額，下級(jí)表按此限額計(jì)算后的數(shù)據(jù)回到主表（如：主表應(yīng)稅所得額與彌補(bǔ)虧損表補(bǔ)虧后再回到主表計(jì)稅）5、一筆分錄可能涉及幾張表：（如：債務(wù)重組、投資業(yè)務(wù)等）（1）可能重復(fù)：專項(xiàng)表優(yōu)先（2）可能漏調(diào)整6、邏輯控制2、填表順序3、填表要點(diǎn)（基礎(chǔ)信息表）A000000《企業(yè)基礎(chǔ)信息表》——必填表(一)基礎(chǔ)信息表的作用1.是納稅人自行披露重要涉稅基礎(chǔ)信息的平臺(tái);2.為稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)管理提供企業(yè)重要基本情況;3.為納稅人減負(fù)，如可替代小型微利企業(yè)年度備案資料;4、可與征管信息系統(tǒng)內(nèi)已有信息進(jìn)行比對(duì)，提高稅務(wù)登記信息質(zhì)量。5、納稅人在填報(bào)申報(bào)表前，首先填報(bào)基礎(chǔ)信息表，為后續(xù)申報(bào)提供指引。(二)基礎(chǔ)信息表的設(shè)計(jì)思路填報(bào)除稅務(wù)登記信息以外與企業(yè)所得稅相關(guān)的基本信息；實(shí)現(xiàn)三項(xiàng)基本功能：

1.確定企業(yè)性質(zhì)，小型微利企業(yè)、匯總納稅、所屬行業(yè)、規(guī)模；（100基本信息欄）

2.明確會(huì)計(jì)核算制度和所得稅相關(guān)的核算方法；（200主要會(huì)計(jì)政策和估計(jì)欄）

3.了解企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)及投資情況；（300企業(yè)主要股東及對(duì)外投資情況欄）3、填表要點(diǎn)（基礎(chǔ)信息表）A000000《企業(yè)基礎(chǔ)信息表》——必填表**企業(yè)基礎(chǔ)信息表正常申報(bào)□更正申報(bào)□補(bǔ)充申報(bào)□100基本信息101匯總納稅企業(yè)是（總機(jī)構(gòu)□按比例繳納總機(jī)構(gòu)□）否□102注冊(cè)資本（萬(wàn)元）

106境外中資控股居民企業(yè)是□否□103所屬行業(yè)明細(xì)代碼

107從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)是□否□104從業(yè)人數(shù)

108存在境外關(guān)聯(lián)交易是□否□105資產(chǎn)總額（萬(wàn)元）

109上市公司是（境內(nèi)□境外□）否□(三)基礎(chǔ)信息表的填報(bào)——表頭1.正常申報(bào)：申報(bào)期內(nèi)，納稅人第一次年度申報(bào)為“正常申報(bào)”；納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，進(jìn)行匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退企業(yè)所得稅稅款。企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起六十日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并依法繳納企業(yè)所得稅。納稅人在年度中間發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷等終止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情形，需進(jìn)行企業(yè)所得稅清算的，應(yīng)在清算前報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并自實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起60日內(nèi)進(jìn)行匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退企業(yè)所得稅款；納稅人有其他情形依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)自停止生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)之日起60日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。

2.更正申報(bào)：申報(bào)期內(nèi)，納稅人對(duì)已申報(bào)內(nèi)容進(jìn)行更正申報(bào)的為“更正申報(bào)”；

3.補(bǔ)充申報(bào)：申報(bào)期后，由于納稅人自查、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)評(píng)估等發(fā)現(xiàn)以前年度申報(bào)有誤而更改申報(bào)為“補(bǔ)充申報(bào)”。3、填表要點(diǎn)（基礎(chǔ)信息表）A000000《企業(yè)基礎(chǔ)信息表》——必填表(三)基礎(chǔ)信息表的填報(bào)——100基本信息1.注冊(cè)資本實(shí)收資本是指企業(yè)按照章程規(guī)定或合同、協(xié)議約定，接受投資者投入企業(yè)的資本;注冊(cè)資本是指公司向公司登記機(jī)關(guān)登記的出資額，即經(jīng)登記機(jī)關(guān)登記確認(rèn)的資本?！?02注冊(cè)資本”：填報(bào)全體股東或發(fā)起人在公司登記機(jī)關(guān)依法登記的出資或認(rèn)繳的股本金額（單位：萬(wàn)元）。該行填寫的是注冊(cè)資本非實(shí)收資本。涉稅風(fēng)險(xiǎn)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2009]312號(hào)）：凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。3、填表要點(diǎn)（基礎(chǔ)信息表）A000000《企業(yè)基礎(chǔ)信息表》——必填表2.所屬行業(yè)明細(xì)代碼“103所屬行業(yè)明細(xì)代碼”：根據(jù)《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》（GB/4754-2011）標(biāo)準(zhǔn)填報(bào)納稅人的行業(yè)代碼。如:所屬行業(yè)代碼為7010的房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)企業(yè)，可以填報(bào)表A105010中第21至29行；所屬行業(yè)代碼為06**至50**，小型微利企業(yè)優(yōu)惠判斷為工業(yè)企業(yè)；所屬行業(yè)代碼為66**的銀行業(yè)，67**的證券和資本投資，68**的保險(xiǎn)業(yè)，填報(bào)表《金融企業(yè)收入明細(xì)表》(A101020）、

《金融企業(yè)支出明細(xì)表》

(A102020）。必填項(xiàng)，通常取自征管信息系統(tǒng)登記信息，含代碼和代碼名稱。3、填表要點(diǎn)（基礎(chǔ)信息表）A000000《企業(yè)基礎(chǔ)信息表》——必填表3.從業(yè)人數(shù)“104從業(yè)人數(shù)”：填報(bào)納稅人全年平均從業(yè)人數(shù)，從業(yè)人數(shù)是指與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和；從業(yè)人數(shù)指標(biāo)，按企業(yè)全年月平均值確定，具體計(jì)算公式如下：月平均值＝（月初值＋月末值）÷2全年月平均值＝全年各月平均值之和÷12年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)?！敦?cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅﹝2009﹞69)3、填表要點(diǎn)（基礎(chǔ)信息表）A000000《企業(yè)基礎(chǔ)信息表》——必填表4.資產(chǎn)總額“105資產(chǎn)總額（萬(wàn)元）”：填報(bào)納稅人全年資產(chǎn)總額平均數(shù)，依據(jù)和計(jì)算方法同“從業(yè)人數(shù)”口徑，資產(chǎn)總額單位為萬(wàn)元，小數(shù)點(diǎn)后保留2位小數(shù)。財(cái)稅﹝2009﹞69該項(xiàng)為必填項(xiàng)，自行填寫，工業(yè)大于3000萬(wàn)或其他行業(yè)大于1000萬(wàn)的小型微利企業(yè)優(yōu)惠不能享受(不允許填報(bào)）；3、填表要點(diǎn)（基礎(chǔ)信息表）A000000《企業(yè)基礎(chǔ)信息表》——必填表*200主要會(huì)計(jì)政策和估計(jì)201適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(一般企業(yè)□銀行□證券□保險(xiǎn)□擔(dān)保□)

小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則□

企業(yè)會(huì)計(jì)制度□

事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度□科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度□

醫(yī)院會(huì)計(jì)制度□高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度□中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度□

彩票機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度□)

民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度□

村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度□

農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度（試行）□

其他□202會(huì)計(jì)檔案的存放地

203會(huì)計(jì)核算軟件

204記賬本位幣人民幣□其他□205會(huì)計(jì)政策和估計(jì)是否發(fā)生變化是□否□206固定資產(chǎn)折舊方法年限平均法□工作量法□雙倍余額遞減法□年數(shù)總和法□其他□207存貨成本計(jì)價(jià)方法先進(jìn)先出法□移動(dòng)加權(quán)平均法□月末一次加權(quán)平均法□

個(gè)別計(jì)價(jià)法□毛利率法□零售價(jià)法□計(jì)劃成本法□其他□208壞賬損失核算方法備抵法□直接核銷法□209所得稅計(jì)算方法應(yīng)付稅款法□資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法□其他□(三)基礎(chǔ)信息表的填報(bào)——

200主要會(huì)計(jì)政策和估計(jì)1．適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度“201適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度”：納稅人根據(jù)采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度選擇。必填項(xiàng)，選擇企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(銀行、證券、保險(xiǎn)、擔(dān)保）時(shí)，收入費(fèi)用明細(xì)表為《金融企業(yè)收入明細(xì)表》和《金融企業(yè)支出明細(xì)表》；選擇事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度的,收入費(fèi)用明細(xì)表為《事業(yè)單位、民間非營(yíng)利組織收入、支出明細(xì)表》；選擇其他的，收支費(fèi)用表填《一般企業(yè)收入明細(xì)表》《一般企業(yè)成本支出明細(xì)表》2.會(huì)計(jì)檔案存放地“202會(huì)計(jì)檔案存放地”：填報(bào)會(huì)計(jì)檔案的存放地。錯(cuò)誤如“203室”3．會(huì)計(jì)核算軟件“203會(huì)計(jì)核算軟件”：填報(bào)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算軟件，如ERP。3、填表要點(diǎn)（基礎(chǔ)信息表）A000000《企業(yè)基礎(chǔ)信息表》——必填表4．記賬本位幣“204記賬本位幣”：納稅人根據(jù)實(shí)際情況選擇人民幣或者其他幣種。（填報(bào)說(shuō)明）《會(huì)計(jì)法》第十二條：會(huì)計(jì)核算以人民幣為記帳本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記帳本位幣，但是編報(bào)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。3、填表要點(diǎn)（基礎(chǔ)信息表）A000000《企業(yè)基礎(chǔ)信息表》——必填表企業(yè)所得稅外幣所得的折算《企業(yè)所得稅法》第五十六條：依照本法繳納的企業(yè)所得稅，以人民幣計(jì)算。所得以人民幣以外的貨幣計(jì)算的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算并繳納稅款。實(shí)施條例第一百三十條：企業(yè)所得以人民幣以外的貨幣計(jì)算的，預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度最后一日的人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。年度終了匯算清繳時(shí)，對(duì)已經(jīng)按照月度或者季度預(yù)繳稅款的，不再重新折合計(jì)算，只就該納稅年度內(nèi)未繳納企業(yè)所得稅的部分，按照納稅年度最后一日的人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查確認(rèn)，企業(yè)少計(jì)或者多計(jì)前款規(guī)定的所得的，應(yīng)當(dāng)按照檢查確認(rèn)補(bǔ)稅或者退稅時(shí)的上一個(gè)月最后一日的人民幣匯率中間價(jià)，將少計(jì)或者多計(jì)的所得折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額，再計(jì)算應(yīng)補(bǔ)繳或者應(yīng)退的稅款。3、填表要點(diǎn)（基礎(chǔ)信息表）A000000《企業(yè)基礎(chǔ)信息表》——必填表企業(yè)所得稅外幣所得的折算

小結(jié)：預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，按照月度或季度最后一日的人民幣匯率中間價(jià)折算；匯算清繳期間多退少補(bǔ)稅款，只就未繳納稅款部分，按納稅年度最后一日人民幣匯率中間價(jià)折算；稅務(wù)機(jī)關(guān)查出的多計(jì)或少計(jì)稅款，按檢查確認(rèn)補(bǔ)稅或退稅時(shí)的上一個(gè)月最后一日人民幣匯率中間價(jià)折算；年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，清算所得應(yīng)以實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日人民幣匯率中間價(jià)折合計(jì)算。3、填表要點(diǎn)（基礎(chǔ)信息表）A000000《企業(yè)基礎(chǔ)信息表》——必填表5.固定資產(chǎn)折舊方法“206固定資產(chǎn)折舊方法”：納稅人根據(jù)實(shí)際情況選擇。年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法、其他。可選擇多項(xiàng)?！镀髽I(yè)所得稅法》第二十一條：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。3、填表要點(diǎn)（基礎(chǔ)信息表）A000000《企業(yè)基礎(chǔ)信息表》——必填表《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》（2012年第15號(hào)）第八條關(guān)于稅前扣除規(guī)定與企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理之間的協(xié)調(diào)問(wèn)題：

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第21條規(guī)定，對(duì)企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，并實(shí)際在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)的支出，凡沒(méi)有超過(guò)《企業(yè)所得稅法》和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計(jì)算其應(yīng)納稅所得額。3、填表要點(diǎn)（基礎(chǔ)信息表）A000000《企業(yè)基礎(chǔ)信息表》——必填表新購(gòu)置固定資產(chǎn)的加速折舊與一次性扣除財(cái)稅[2014]57號(hào)：對(duì)生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)，計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等6個(gè)行業(yè)的企業(yè)2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。對(duì)上述6個(gè)行業(yè)的小型微利企業(yè)2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過(guò)100萬(wàn)元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。A000000《企業(yè)基礎(chǔ)信息表》——必填表3、填表要點(diǎn)（基礎(chǔ)信息表）6．所得稅會(huì)計(jì)核算方法“209所得稅會(huì)計(jì)核算方法”：納稅人根據(jù)實(shí)際情況選擇。應(yīng)付稅款法——適用于“小企業(yè)”

在《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中明確規(guī)定，小企業(yè)因業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單，核算成本較低，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求不高，允許采用“應(yīng)付稅款法”。

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法——適用于“上市公司和部分大型國(guó)有企業(yè)”執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006》的企業(yè)其他——“納稅影響會(huì)計(jì)法”適用于“大中型企業(yè)”執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)必須使用“納稅影響會(huì)計(jì)法”，又稱“利潤(rùn)表債務(wù)法”。

3、填表要點(diǎn)（基礎(chǔ)信息表）A000000《企業(yè)基礎(chǔ)信息表》——必填表

應(yīng)付稅款法是將本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得之間的差異均在當(dāng)期確認(rèn)所得稅費(fèi)用。采用應(yīng)付稅款法核算時(shí)，需要設(shè)置兩個(gè)科目：“所得稅費(fèi)用”科目，核算企業(yè)從本期損益中扣除的所得稅費(fèi)用；“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”科目，核算企業(yè)應(yīng)交的所得稅。

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，也稱凈資產(chǎn)法，是從暫時(shí)性差異產(chǎn)生的本質(zhì)出發(fā)，分析暫時(shí)性差異產(chǎn)生的原因及其對(duì)期末資產(chǎn)負(fù)債表的影響。其利潤(rùn)計(jì)算公式可表示如下：利潤(rùn)總額=期末凈資產(chǎn)-期初凈資產(chǎn)+本期派給所有者的款項(xiàng)-本期所有者投資（減資和付給所有者的利潤(rùn)）計(jì)算公式為：當(dāng)期所得稅費(fèi)用=本期應(yīng)交所得稅+（期末遞延所得稅負(fù)債-期初遞延所得稅負(fù)債）-（期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn)）

利潤(rùn)表債務(wù)法從收入費(fèi)用觀出發(fā)，認(rèn)為首先應(yīng)考慮交易或事項(xiàng)相關(guān)的收入和費(fèi)用的直接確認(rèn)，從收入和費(fèi)用的直接配比來(lái)計(jì)量企業(yè)的收益。所得稅計(jì)算公式為：當(dāng)期所得稅費(fèi)用=納稅所得×適用稅率±遞延稅款。

3、填表要點(diǎn)（基礎(chǔ)信息表）A000000《企業(yè)基礎(chǔ)信息表》——必填表*300企業(yè)主要股東及對(duì)外投資情況301企業(yè)主要股東（前5位）股東名稱證件種類證件號(hào)碼經(jīng)濟(jì)性質(zhì)投資比例國(guó)籍（注冊(cè)地址）

302對(duì)外投資（前5位）被投資者名稱納稅人識(shí)別號(hào)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)投資比例投資金額注冊(cè)地址

按《填報(bào)說(shuō)明》要求填寫。簡(jiǎn)介分解成三大部分3、填表要點(diǎn)（主表）A100000主表——必填表利潤(rùn)總額應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅額核心部分企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅法規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定計(jì)算。稅法規(guī)定不明確的，在沒(méi)有明確規(guī)定之前，暫按企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)算。按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度口徑計(jì)算填報(bào)。實(shí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的納稅人其數(shù)據(jù)直接取自“利潤(rùn)表”；實(shí)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的納稅人其數(shù)據(jù)取自“收入支出表”；實(shí)行民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度納稅人其數(shù)據(jù)取自“業(yè)務(wù)活動(dòng)表”；實(shí)行其他國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的納稅人，根據(jù)本表項(xiàng)目進(jìn)行分析填報(bào)。3、填表要點(diǎn)（主表）A100000主表——利潤(rùn)總額計(jì)算7張附表期間費(fèi)用：A104000表（事業(yè)單位、非營(yíng)利組織除外）資產(chǎn)減值損失：無(wú)附表公允價(jià)值變動(dòng)損益：無(wú)附表投資收益：無(wú)附表（事業(yè)、非營(yíng)利有勾稽）填報(bào)項(xiàng)目與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則利潤(rùn)表基本相同3、填表要點(diǎn)（主表）與原申報(bào)表的主要區(qū)別：境外所得、稅收優(yōu)惠項(xiàng)目從原納稅調(diào)整表中分離出來(lái)收入減免和加計(jì)扣除：A107010（沒(méi)有所得減免）所得減免：A1070203、填表要點(diǎn)（主表）A100000主表——應(yīng)納稅所得額計(jì)算7張附表所得減免填報(bào)說(shuō)明：第20行“所得減免”：填報(bào)屬于稅法規(guī)定所得減免金額。本行通過(guò)《所得減免優(yōu)惠明細(xì)表》(A107020)填報(bào)，本行＜0時(shí)，填寫負(fù)數(shù)（？）。國(guó)稅函[2010]148號(hào)：對(duì)企業(yè)取得的免稅收入、減計(jì)收入以及減征、免征所得額項(xiàng)目，不得彌補(bǔ)當(dāng)期及以前年度應(yīng)稅項(xiàng)目虧損；當(dāng)期形成虧損的減征、免征所得額項(xiàng)目，也不得用當(dāng)期和以后納稅年度應(yīng)稅項(xiàng)目所得抵補(bǔ)。總局2014年63號(hào)公告廢止國(guó)稅函[2010]148號(hào)文后，總局石家莊會(huì)議明確：允許應(yīng)稅和免稅所得與虧損相互彌補(bǔ)。填報(bào)說(shuō)明應(yīng)為：當(dāng)20行＜0時(shí)，填0。3、填表要點(diǎn)（主表）A100000主表——應(yīng)納稅所得額計(jì)算20行“所得減免”（A107020）“填報(bào)說(shuō)明P13，20.第20行…3、填表要點(diǎn)（主表）A100000主表——應(yīng)納稅所得額計(jì)算20行“所得減免”（A107020）行次項(xiàng)目情況1情況219四、納稅調(diào)整后所得6020減：所得減免（填寫A107020）0(-40)21減：抵扣應(yīng)納稅所得額（填寫A107030）

22減：彌補(bǔ)以前年度虧損（填寫A106000）

23五、應(yīng)納稅所得額（19-20-21-22）60當(dāng)免稅所得為虧損時(shí),對(duì)納稅人有利。A100000主表——應(yīng)納稅所得額計(jì)算流程及邏輯關(guān)系3、填表要點(diǎn)（主表）與舊版申報(bào)表基本一致刪除了合并納稅的相關(guān)行次增加了總機(jī)構(gòu)主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部門分?jǐn)偙灸陸?yīng)補(bǔ)（退）所得稅額3、填表要點(diǎn)（主表）A100000主表——應(yīng)納稅額計(jì)算4張附表一般企業(yè)收入明細(xì)表（A101010）金融企業(yè)收入明細(xì)表（A101020）一般企業(yè)成本支出明細(xì)表（A102010）金融企業(yè)支出明細(xì)表（A102020）事業(yè)單位、民間非營(yíng)利組織收入、支出明細(xì)表（A10300）期間費(fèi)用明細(xì)表（A104000）按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度口徑計(jì)算填報(bào)。實(shí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的納稅人其數(shù)據(jù)直接取自“利潤(rùn)表”；實(shí)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的納稅人其數(shù)據(jù)取自“收入支出表”；實(shí)行民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度納稅人其數(shù)據(jù)取自“業(yè)務(wù)活動(dòng)表”；實(shí)行其他國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的納稅人，根據(jù)本表項(xiàng)目進(jìn)行分析填報(bào)。3、填表要點(diǎn)（收入成本費(fèi)用補(bǔ)虧）A10X000收入成本費(fèi)用補(bǔ)虧一般企業(yè)收入明細(xì)表（A101010）

適用范圍不包括執(zhí)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：填報(bào)A103000不包括非營(yíng)利企業(yè)會(huì)計(jì)制度：填報(bào)A103000不包括金融企業(yè)：填報(bào)A101020參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-應(yīng)用指南》設(shè)計(jì)3、填表要點(diǎn)（一般企業(yè)收入明細(xì)表）參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-收入》進(jìn)行分類3、填表要點(diǎn)（一般企業(yè)收入明細(xì)表）A101010一般企業(yè)收入明細(xì)表——主營(yíng)業(yè)務(wù)收入具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，換出資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)收入.如甲公司以一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資與乙公司交換一臺(tái)設(shè)備和一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)其他業(yè)務(wù)收入3、填表要點(diǎn)（一般企業(yè)收入明細(xì)表）A101010一般企業(yè)收入明細(xì)表——其他業(yè)務(wù)收入銷售材料收入出租固定資產(chǎn)收入出租無(wú)形資產(chǎn)收入出租包裝物和商品收入其他營(yíng)業(yè)外收入3、填表要點(diǎn)（一般企業(yè)收入明細(xì)表）A101010一般企業(yè)收入明細(xì)表——營(yíng)業(yè)外收入非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得非貨幣性資產(chǎn)交換利得債務(wù)重組利得政府補(bǔ)助利得盤盈利得捐贈(zèng)利得罰沒(méi)利得確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)匯兌收益（小企業(yè)準(zhǔn)則）其他主營(yíng)業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本營(yíng)業(yè)外支出刪除了期間費(fèi)用項(xiàng)目3、填表要點(diǎn)（一般企業(yè)支出明細(xì)表）A102010一般企業(yè)支出明細(xì)表非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失非貨幣性資產(chǎn)交換損失債務(wù)重組損失非常損失捐贈(zèng)支出贊助支出罰沒(méi)支出壞賬損失無(wú)法收回的債券股權(quán)投資損失其他對(duì)應(yīng)于一般企業(yè)收入表項(xiàng)目}事業(yè)單位：只反應(yīng)財(cái)務(wù)收入情況，有關(guān)于不征稅收入在“納稅調(diào)整表”中進(jìn)行核算。符合財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知（財(cái)稅[2009]151號(hào)）

的規(guī)定以及

財(cái)政部

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知（財(cái)稅[2011]70號(hào)）的規(guī)定,分開核算不征稅收入以及不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用與資產(chǎn)。不再使用以前按比例分?jǐn)偟姆绞竭M(jìn)行計(jì)算。3、填表要點(diǎn)（事業(yè)單位、非營(yíng)利組織表）事業(yè)單位、民間非營(yíng)利組織收入、支出明細(xì)表—變化3、填表要點(diǎn)（期間費(fèi)用明細(xì)表）A104000期間費(fèi)用明細(xì)表——新增表格注意點(diǎn)：1、企業(yè)需要分析填報(bào)，無(wú)法與會(huì)計(jì)科目一一對(duì)應(yīng)；2、金融企業(yè)“業(yè)務(wù)及管理費(fèi)”科目情況填報(bào)在“銷售費(fèi)用”列中。3、填表要點(diǎn)（期間費(fèi)用明細(xì)表）A104000期間費(fèi)用明細(xì)表——境外支付勞務(wù)費(fèi)咨詢顧問(wèn)費(fèi)傭金和手續(xù)費(fèi)董事會(huì)費(fèi)運(yùn)輸倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)修理費(fèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)研究費(fèi)用需要披露是否有向境外支付3、填表要點(diǎn)（彌補(bǔ)虧損明細(xì)表A106000）A106000彌補(bǔ)虧損明細(xì)表——變化要點(diǎn)分立轉(zhuǎn)出虧損數(shù)額的填報(bào)（修改表格項(xiàng)目名稱）政策搬遷期間，停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)年度從法定虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限中減除（在填表說(shuō)明中進(jìn)行了補(bǔ)充解釋）修改年度的描述（前五年度至前一年度）“盈利額或虧損額”修改為“納稅調(diào)整后所得”表內(nèi)邏輯關(guān)系進(jìn)行了重新梳理修正3、填表要點(diǎn)（彌補(bǔ)虧損明細(xì)表A106000）A106000彌補(bǔ)虧損明細(xì)表——年度描述變化前一年度、前五年度等是個(gè)相對(duì)概念，以填報(bào)年度為參照系向前推算，更便于理解。舊版新版具體解釋：納稅人應(yīng)首先填報(bào)第6行本年度，再依次從第5行往第1行倒推填報(bào)以前年度。3、填表要點(diǎn)（彌補(bǔ)虧損明細(xì)表A106000）彌補(bǔ)虧損明細(xì)表—納稅調(diào)整后所得的口徑彌補(bǔ)虧損表中的“納稅調(diào)整后所得”是一個(gè)計(jì)算值，不能直接引自主表。1.若（納稅調(diào)整后所得）列＜0，(當(dāng)年可彌補(bǔ)的虧損額)列＝（納稅調(diào)整后所得）列+（合并、分立轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)出可彌補(bǔ)的虧損額）列，否則（當(dāng)年可彌補(bǔ)的虧損額）列＝（合并、分立轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)出可彌補(bǔ)的虧損額）2.若（合并、分立轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)出可彌補(bǔ)的虧損額）列＞0，則（納稅調(diào)整后所得）列＜0且（合并、分立轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)出可彌補(bǔ)的虧損額）列＜（納稅調(diào)整后所得）列的絕對(duì)值。3.（以前年度虧損已彌補(bǔ)額合計(jì)）列＝第5+6+7+8列4.若（納稅調(diào)整后所得）列（本年度）行＞0，（本年度實(shí)際彌補(bǔ)的以前年度虧損額）列第1至5行同一行次≤（當(dāng)年可彌補(bǔ)的虧損額）列1至5行同一行次的絕對(duì)值-（以前年度虧損已彌補(bǔ)額合計(jì)）列1至5行同一行次；若（納稅調(diào)整后所得）列（本年度）行＜0，（本年度實(shí)際彌補(bǔ)的以前年度虧損額）列第1行至第5行＝03、填表要點(diǎn)（彌補(bǔ)虧損明細(xì)表A106000）彌補(bǔ)虧損明細(xì)表—其他數(shù)據(jù)口徑5.若（納稅調(diào)整后所得）列（本年度）行＞0，（本年度實(shí)際彌補(bǔ)的以前年度虧損額）列第6行＝同列第1+2+3+4+5行且≤（納稅調(diào)整后所得）列第6行；若（納稅調(diào)整后所得）列（本年度）行＜0，（本年度實(shí)際彌補(bǔ)的以前年度虧損額）列第6行＝0。6.（當(dāng)年可彌補(bǔ)的虧損額）列為負(fù)數(shù)的行次，（可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損額）列同一行次＝（當(dāng)年可彌補(bǔ)的虧損額）列該行的絕對(duì)值-（以前年度虧損已彌補(bǔ)額合計(jì)）列該行-（本年度實(shí)際彌補(bǔ)的以前年度虧損額）列該行。否則（可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損額）列同一行次填“0”。7.（可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損額）列第7行＝第11列第2+3+4+5+6行。強(qiáng)烈建議學(xué)習(xí)“無(wú)錫培訓(xùn)”之《企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》課件3、填表要點(diǎn)（彌補(bǔ)虧損明細(xì)表A106000）彌補(bǔ)虧損明細(xì)表—其他數(shù)據(jù)口徑3、填表要點(diǎn)（納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表A105000）納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表——概況架構(gòu)：15=1+12+2

“收入類調(diào)整項(xiàng)目”：“稅收金額”減“賬載金額”后余額為正數(shù)的，填報(bào)在“調(diào)增金額”，余額為負(fù)數(shù)的，將絕對(duì)值填報(bào)在“調(diào)減金額”。

“扣除類調(diào)整項(xiàng)目”、“資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目”：“賬載金額”減“稅收金額”后余額為正數(shù)的，填報(bào)在“調(diào)增金額”，余額為負(fù)數(shù)的，將其絕對(duì)值填報(bào)在“調(diào)減金額”。

“特殊事項(xiàng)調(diào)整項(xiàng)目”、“其他”

分別填報(bào)稅法規(guī)定項(xiàng)目的“調(diào)增金額”、“調(diào)減金額”。

“特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得”：填報(bào)經(jīng)特別納稅調(diào)整后的“調(diào)增金額”、“調(diào)減金額”。

對(duì)需填報(bào)下級(jí)明細(xì)表的納稅調(diào)整項(xiàng)目，其“賬載金額”、“稅收金額”

“調(diào)增金額”，“調(diào)減金額”根據(jù)相應(yīng)附表進(jìn)行計(jì)算填報(bào)。正數(shù)調(diào)增、負(fù)數(shù)調(diào)減3、填表要點(diǎn)（納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表A105000）納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表——一般規(guī)則3、填表要點(diǎn)（納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表A105000）納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表——無(wú)二級(jí)附表的項(xiàng)目3、填表要點(diǎn)（納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表A105000）納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表——第8行“不征稅收入”稅《企業(yè)所得稅法》第7條：收入總額中的下列收入為不征稅收入：一是財(cái)政撥款；二是依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；三是國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。《條例》第26條：國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。財(cái)稅（2012）27號(hào)：符合條件的軟件企業(yè)，按照規(guī)定取得的即征即退增值稅款，專項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大在生產(chǎn)并單獨(dú)進(jìn)行核算，可以作為不征稅收入?！稐l例》第28條：企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊攤銷扣除。3、填表要點(diǎn)（納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表A105000）納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表——第8行“不征稅收入”會(huì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則16號(hào)：與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：（一）用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計(jì)入當(dāng)期損益。（二）用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。

第九條已確認(rèn)的政府補(bǔ)助需要返還的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：（一）存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計(jì)入當(dāng)期損益。（二）不存在相關(guān)遞延收益的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。收到補(bǔ)助：借：銀行存款（或其他應(yīng)收款）等貸：遞延收益（或營(yíng)業(yè)外收入-政府補(bǔ)助或補(bǔ)貼收入）發(fā)生支出：借：管理費(fèi)用等（差異，調(diào)整↑）

貸：銀行存款等分?jǐn)傔f延收益，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)外收入：借：遞延收益

貸：營(yíng)業(yè)外收入（差異，調(diào)整↓）

3、填表要點(diǎn)（

A105040專項(xiàng)用途財(cái)政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表）

適用于發(fā)生符合不征稅收入條件的專項(xiàng)用途財(cái)政性資金納稅調(diào)整項(xiàng)目的納稅人填報(bào)。納稅人根據(jù)稅法等相關(guān)規(guī)定，以及國(guó)家統(tǒng)一企業(yè)會(huì)計(jì)制度，填報(bào)納稅人專項(xiàng)用途財(cái)政性資金會(huì)計(jì)處理、稅法規(guī)定，以及納稅調(diào)整情況。對(duì)不征稅收入用于支出形成資本化支出，通過(guò)《資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105080）進(jìn)行納稅調(diào)整位置：本表是“納稅調(diào)整明細(xì)表”第8行“不征稅收入”的“其中”項(xiàng)，即該表第9行3、填表要點(diǎn)（

A105040專項(xiàng)用途財(cái)政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表）

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號(hào)）：（一）企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：

1.企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；

2.財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

3.企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。（二）根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（三）企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。相關(guān)稅收政策：

不征稅收入納稅調(diào)整的其中一項(xiàng)，為反映企業(yè)專項(xiàng)用途財(cái)政性資金的收、支及結(jié)余情況，采用臺(tái)賬式申報(bào)表。在填報(bào)時(shí)，不分項(xiàng)目，按取得收入、發(fā)生支出時(shí)間進(jìn)行匯總填報(bào)。

稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)方法的差異將在“政府補(bǔ)助”調(diào)整中介紹。

3個(gè)納稅調(diào)整列次：

第4列“計(jì)入本年損益的金額”：填報(bào)第3列“其中：符合不征稅收入條件的財(cái)政性資金”中，會(huì)計(jì)處理時(shí)計(jì)入本年（申報(bào)年度）損益的金額。納稅調(diào)減

第11列“費(fèi)用化支出金額”：填報(bào)納稅人歷年作為不征稅收入處理的符合條件的財(cái)政性資金，在本年（申報(bào)年度）用于支出計(jì)入本年損益的費(fèi)用金額。納稅調(diào)增

用支出金額和費(fèi)用化支出金額兩列進(jìn)行展現(xiàn)，支出金額（含資本化支出）用于計(jì)算資金的結(jié)余情況，費(fèi)用化支出金額用于納稅調(diào)整。

第14列“應(yīng)計(jì)入本年應(yīng)稅收入金額”：填報(bào)企業(yè)以前年度取得財(cái)政性資金且已作為不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門，應(yīng)計(jì)入本年應(yīng)稅收入的金額。納稅調(diào)增

3、填表要點(diǎn)（

A105040專項(xiàng)用途財(cái)政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表）3、填表要點(diǎn)（納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表A105000）納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表——第10行“（八）銷售折扣、折讓和退回”

商業(yè)折讓國(guó)稅函（2008）875號(hào)：企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則14號(hào)：銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。會(huì)確認(rèn)收入時(shí)進(jìn)行折扣扣除，基本無(wú)差異3、填表要點(diǎn)（納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表A105000）稅會(huì)納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表——第10行“（八）銷售折扣、折讓和退回”銷售折讓和退回國(guó)稅函（2008）875號(hào)：企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給的減讓屬于銷售折讓。企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則14號(hào)：企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入。銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入。銷售退回，是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。

報(bào)告年度或以前年度銷售的商品，在資產(chǎn)負(fù)債表日后至年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出前退貨退回的—應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整事項(xiàng)處理，調(diào)整報(bào)告年度的收入、成本等?；緹o(wú)差異，資產(chǎn)負(fù)債表日后追溯調(diào)整，存在差異，需調(diào)整3、填表要點(diǎn)（納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表A105000）稅會(huì)《條例》43條：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的0.5%。國(guó)稅函（2009）202號(hào)：企業(yè)在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用扣除限額時(shí)，其銷售（營(yíng)業(yè)收入）額應(yīng)包括視同銷售（營(yíng)業(yè)收入）。國(guó)稅函（2010）79號(hào)：對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按照規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，不論是哪個(gè)部門發(fā)生的，統(tǒng)一在管理費(fèi)用科目核算。部分企業(yè)出于會(huì)計(jì)核算可理解性原則的要求，將專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)放在“銷售費(fèi)用”科目核算，將其余的業(yè)務(wù)招待費(fèi)放在“管理費(fèi)用”科目核算，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)損益和所得稅沒(méi)有產(chǎn)生影響。發(fā)生有差異，主要在于業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出稅前比例扣除規(guī)定3、填表要點(diǎn)（納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表A105000）稅會(huì)《條例》38條：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：①非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；②非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—借款費(fèi)用》第四條的規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益?！崩⒅С龆惽跋揞~扣除合理性同期同類貸款利率

1、向自然人借款的利息支出關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]777號(hào)）:企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)企業(yè)所得稅法第46條及財(cái)稅〔2008〕121號(hào)文件規(guī)定的條件，計(jì)算企業(yè)所得稅扣除額。企業(yè)向除此以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分,根據(jù)企業(yè)所得稅法第八條和企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第27條規(guī)定，準(zhǔn)予扣除。①企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；②企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。2、投資者投資未到位發(fā)生的利息支出

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2009]312號(hào)）：凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。3、填表要點(diǎn)（納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表A105000）3、將銀行借款無(wú)償讓渡他人使用

企業(yè)將銀行借款無(wú)償轉(zhuǎn)借他人，實(shí)質(zhì)上是將企業(yè)獲得的利益轉(zhuǎn)贈(zèng)他人的一種行業(yè)，因此稅務(wù)部門有權(quán)力按銀行同期借款利率核定其轉(zhuǎn)借收入，并就其適用營(yíng)業(yè)稅暫行條例按金融業(yè)稅目征收營(yíng)業(yè)稅?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額扣除。據(jù)此，公司將銀行借款無(wú)償讓渡給另外一家公司使用，所支付的利息與取得收入無(wú)關(guān)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得額。

4、將自有資金無(wú)償讓渡他人使用

公司之間或個(gè)人與公司之間發(fā)生的資金往來(lái)（無(wú)償借款），若沒(méi)有取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益，不繳納營(yíng)業(yè)稅。由于無(wú)償借款無(wú)收入體現(xiàn)，因此也不涉及企業(yè)所得稅問(wèn)題。5、利息支出-納稅調(diào)減（借款存在折價(jià)或者溢價(jià)的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確定每一會(huì)計(jì)期間應(yīng)攤銷的折價(jià)或者溢價(jià)金額，調(diào)整每期利息金額）。3、填表要點(diǎn)（納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表A105000）關(guān)聯(lián)方利息支出（資本弱化管理）---特別納稅調(diào)整根據(jù)《企業(yè)所得稅》的立法精神，各關(guān)聯(lián)方之間應(yīng)該按照獨(dú)立公平的原則實(shí)施交易，不能以轉(zhuǎn)移定價(jià)等非正常的手段來(lái)實(shí)現(xiàn)避稅，因此，《企業(yè)所得稅法》對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)資金的資金拆借進(jìn)行了一些限制。（一）出借方出借方按取得的利息收入計(jì)征企業(yè)所得稅。無(wú)償出借資金的，按同期同類貸款利率計(jì)算利息收入。理論依據(jù)是《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十六條規(guī)定，企業(yè)或者外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。

因此，如若借貸雙方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其利息收入并繳納營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅。（二）借入方由于借入方涉及利息支出列支問(wèn)題，所以稅務(wù)實(shí)踐中需要對(duì)此做一些防止資本弱化的規(guī)定。也就是利息支出不能完全在稅前列支。1、借入資金是關(guān)聯(lián)方自有資金稅收實(shí)踐中，分為一般情況和特殊情況。3、填表要點(diǎn)（納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表A105000）（1）一般情況：資本弱化調(diào)整按照《企業(yè)所得稅法》第四十六條的規(guī)定，“企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”。根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕121號(hào)）的規(guī)定，非金融機(jī)構(gòu)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為2∶1，金融企業(yè)為5∶1。債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例按各月月末賬面金額加權(quán)平均確定。也就是說(shuō)，一般情況下，企業(yè)可稅前列支的關(guān)聯(lián)方利息支出，上限為權(quán)益性投資×2×同期同類貸款利率，超過(guò)部分不能列支。（2）特殊情況：資本弱化調(diào)整的例外按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕121號(hào)）的規(guī)定，“企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除?！币簿褪钦f(shuō)，符合獨(dú)立交易原則的，可以不進(jìn)行資本弱化的特別納稅調(diào)整。2、借入資金是關(guān)聯(lián)方從銀行等金融機(jī)構(gòu)借入后分借給企業(yè)的，在滿足一定條件的時(shí)候可以全額扣除，不受資本弱化的調(diào)整。根據(jù)《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)）第二十一條規(guī)定，“企業(yè)集團(tuán)或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款分?jǐn)偧瘓F(tuán)內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的，借入方凡能出具從金融機(jī)構(gòu)取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業(yè)間合理地分?jǐn)偫①M(fèi)用，使用借款的企業(yè)分?jǐn)偟暮侠砝?zhǔn)予在稅前扣除。”3、填表要點(diǎn)（納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表A105000）

《企業(yè)所得稅法》第四十一條規(guī)定：企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整?！?/p>

國(guó)稅發(fā)[2009]2號(hào)《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）的通知》第三十條規(guī)定，實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒(méi)有直接或間接導(dǎo)致國(guó)家稅收收入的減少，原則上不作轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查、調(diào)整。第九十八條規(guī)定：關(guān)聯(lián)交易一方被實(shí)施轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查調(diào)整的，應(yīng)允許另一方作相應(yīng)調(diào)整，以消除雙重征稅。3、填表要點(diǎn)（納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表A105000）3、填表要點(diǎn)（納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表A105000）稅《企業(yè)所得稅法》第10條計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除（一）向投資者支付的利息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；（二）企業(yè)所得稅稅款；（三）稅收滯納金；（四）罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)務(wù)的損失；（五）本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出；（六）贊助支出；（七）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；（八）與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。

《條例》121條：稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，對(duì)企業(yè)做出的特別納稅調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)對(duì)補(bǔ)征的稅款，自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補(bǔ)繳稅款之日止的期間，按日加收利息。不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。增加了“加收利息”調(diào)整項(xiàng)目3、填表要點(diǎn)（納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表A105000）

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》：在租賃期開始日，出租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值，同時(shí)記錄未擔(dān)保余值；將最低租賃收款額、初始直接費(fèi)用及未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)融資收益。第十九條未實(shí)現(xiàn)融資收益應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分配。出租人應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期的融資收入。

會(huì)稅《條例》56條企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。

前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。3、填表要點(diǎn)（納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表A105000）

財(cái)稅（2009）29號(hào)：企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過(guò)以下規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，不得扣除。

1.保險(xiǎn)企業(yè)：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%(含本數(shù)，下同)計(jì)算限額；人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%計(jì)算限額。

2.其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年15號(hào)公告：電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務(wù)等過(guò)程中(如委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡等)，需向經(jīng)紀(jì)人、代辦商支付手續(xù)費(fèi)及傭金的，其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過(guò)企業(yè)當(dāng)年收入總額5%的部分，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。稅稅前比例扣除（15%、10%、5%）；新增調(diào)整項(xiàng)目；與期間費(fèi)用表中“傭金手續(xù)費(fèi)”的銜接

適用于發(fā)生視同銷售、房地產(chǎn)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整項(xiàng)目的納稅人填報(bào)。

納稅人根據(jù)稅法及相關(guān)規(guī)定，以及國(guó)家統(tǒng)一企業(yè)會(huì)計(jì)制度，填報(bào)視同銷售行為、房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工產(chǎn)品、未完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品特定業(yè)務(wù)的稅法規(guī)定及納稅調(diào)整情況主要解決業(yè)務(wù)招待費(fèi)等扣除基數(shù)問(wèn)題。3、填表要點(diǎn)（納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表A105000）3、填表要點(diǎn)（視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表A105010）截圖取自：《2014版所得稅匯算清繳表格和填報(bào)說(shuō)明以及參考財(cái)會(huì)稅法政策合成版.xlsx》《條例》第25條：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或提供勞務(wù)。國(guó)稅函（2008）828號(hào)：一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。。。。。。。二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。（一）用于市場(chǎng)推廣或銷售；（二）用于交際應(yīng)酬；（三）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；（四）用于股息分配；（五）用于對(duì)外捐贈(zèng)；（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。風(fēng)險(xiǎn)提示：未按規(guī)定確認(rèn)視同銷售行為3、填表要點(diǎn)（視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表A105010）視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表——

視同銷售范圍國(guó)稅發(fā)（2009）31號(hào)：企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于捐贈(zèng)、贊助、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)、對(duì)外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他企事業(yè)單位和個(gè)人的非貨幣性資產(chǎn)的行為，應(yīng)視同銷售，于開發(fā)產(chǎn)品所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移，或于實(shí)際取得利益權(quán)利時(shí)確認(rèn)收入（或利潤(rùn)）的實(shí)現(xiàn)。確認(rèn)收入（或利潤(rùn)）的方法和順序?yàn)椋海ㄒ唬┌幢酒髽I(yè)近期或本年度最近月份同類開發(fā)產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格確定；（二）由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)赝愰_發(fā)產(chǎn)品的市場(chǎng)公允價(jià)值確定；（三）按開發(fā)產(chǎn)品的成本利潤(rùn)率確定。屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。本表填報(bào)說(shuō)明中第5行“用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利視同銷售收入”明確“企業(yè)外購(gòu)資產(chǎn)或勞務(wù)不以銷售為目的，用于替代職工福利費(fèi)用支出，且購(gòu)置后在一個(gè)納稅年度內(nèi)處置的，可以按照購(gòu)入價(jià)格確認(rèn)視同銷售收入?！?/p>

基本：按照公允價(jià)值分別確認(rèn)視同銷售收入和視同銷售成本。（例外：符合條件的購(gòu)入資產(chǎn)或勞務(wù)、企業(yè)重組、房地產(chǎn)開發(fā)安置回遷戶等）風(fēng)險(xiǎn)提示：未按規(guī)定確認(rèn)價(jià)格

視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表——

視同銷售金額確定3、填表要點(diǎn)（視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表A105010）3、填表要點(diǎn)（視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表A105010）視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表——

視同銷售金額確定

1.適用符合企業(yè)所得稅視同銷售條件，會(huì)計(jì)未核算確認(rèn)收入、成本（或確認(rèn)金額與稅收規(guī)定不一致）的進(jìn)行填報(bào)調(diào)整，若會(huì)計(jì)已進(jìn)行處理，且與稅收確認(rèn)金額一致，不存在差異。

2.視同銷售收入作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除基數(shù)。

3.本表，視同銷售成本的調(diào)整，稅收金額的負(fù)數(shù)填報(bào)在納稅調(diào)整金額。（設(shè)置考慮：反映視同銷售收入、視同銷售成本調(diào)整方向）

4.企業(yè)所得稅視同銷售≠增值稅視同銷售≠營(yíng)業(yè)稅視同發(fā)生應(yīng)稅行為。所有權(quán)轉(zhuǎn)移利益流入《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕31號(hào)）第9條：“企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應(yīng)先按預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率分季（或月）計(jì)算出預(yù)計(jì)毛利額，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。”預(yù)計(jì)毛利額=銷售未完工產(chǎn)品的收入×當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的計(jì)稅毛利率（分開發(fā)項(xiàng)目分別計(jì)算）第12條的規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的期間費(fèi)用、已銷開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、土地增值稅準(zhǔn)予當(dāng)期按規(guī)定扣除?！?、填表要點(diǎn)（視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表A105010）視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表——房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)-銷售未完工產(chǎn)品3、填表要點(diǎn)（視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表A105010）視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表——房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)-銷售未完工產(chǎn)品注意：

關(guān)于表中稅金扣除問(wèn)題：在會(huì)計(jì)核算中未計(jì)入當(dāng)期損益的金額，才填報(bào)。（由于會(huì)計(jì)核算時(shí)當(dāng)年預(yù)售收入不符合收入確認(rèn)條件，按照預(yù)售收入計(jì)算的營(yíng)業(yè)稅金及附加、土地增值稅，也不得確認(rèn)當(dāng)年的營(yíng)業(yè)稅金及附加科目，只能暫時(shí)保留在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目）若已計(jì)入當(dāng)期損益，則本行不填報(bào)，否則會(huì)造成稅金的重復(fù)扣除。基本按銷售未完工產(chǎn)品進(jìn)行反向填報(bào)，消除重復(fù)計(jì)算問(wèn)題。符合稅收結(jié)轉(zhuǎn)條件，會(huì)計(jì)未結(jié)轉(zhuǎn)的，應(yīng)予以調(diào)整，待會(huì)計(jì)確認(rèn)收入后，再予以反向調(diào)整，分析填報(bào)計(jì)算邏輯：22行（銷售未完工產(chǎn)品納稅調(diào)整額）-26行（結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品納稅調(diào)整額），需會(huì)計(jì)上做確認(rèn)處理，才可以進(jìn)行減項(xiàng)的填報(bào)。視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表——房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)-未完工產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品3、填表要點(diǎn)（視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表A105010）3、填表要點(diǎn)（

A105020未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表）

適用于會(huì)計(jì)處理按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入、稅法規(guī)定未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入需納稅調(diào)整項(xiàng)目的納稅人填報(bào)。納稅人根據(jù)稅法等相關(guān)規(guī)定，以及國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，填報(bào)會(huì)計(jì)處理按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入、稅法規(guī)定未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入的會(huì)計(jì)處理、稅法規(guī)定，以及納稅調(diào)整情況。（新增明細(xì)表，調(diào)整時(shí)間差異）3、填表要點(diǎn)（

A105020未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表）稅1.租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

2.利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。如國(guó)債利息

3.特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

4.以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

5.企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

6.采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照分得的產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。會(huì)未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表——租金收入3、填表要點(diǎn)（

A105020未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表）稅

1.合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

2.如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。（若選擇，無(wú)差異）

對(duì)于經(jīng)營(yíng)租賃的租金，出租人應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間按照直線法確認(rèn)為當(dāng)期損益；其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法。

例：A公司與承租人B公司簽訂三年房屋合同，租期是2014年7月1日到2016年6月30日，年租金每年12萬(wàn)元，合同約定三年租金提前在合同簽訂日一次性支付。

3、填表要點(diǎn)（

A105020未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表）（1）會(huì)計(jì)處理

2014年7月收到租金36萬(wàn)元

借:銀行存款36萬(wàn)

貸：預(yù)收賬款36萬(wàn)

2014年12月31日確認(rèn)租金收入

借；預(yù)收賬款6萬(wàn)

貸：其他業(yè)務(wù)收入6萬(wàn)

（2）稅務(wù)處理：

假定稅收處理選擇按照約定應(yīng)付利息日確認(rèn)收入，則2014年會(huì)計(jì)確認(rèn)租金收入6萬(wàn)元、稅收確認(rèn)租金收入36萬(wàn)元，應(yīng)納稅調(diào)整增加30萬(wàn)元；2015、2016年相應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整減少。3、填表要點(diǎn)（

A105020未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表）未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表——分期收款方式銷售貨物稅會(huì)合同約定的收款日期確認(rèn)。

注意：時(shí)間性差異、未實(shí)現(xiàn)融資收益確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用分期收款銷售符合實(shí)質(zhì)性融資性質(zhì)的，可在銷售成立時(shí)一次確認(rèn)銷售收入，且以公允價(jià)值(分期收款總額的現(xiàn)值或商品采用一次性付款時(shí)的售價(jià))確認(rèn)收入金額。例：2014年1月1日,A公司采用分期收款方式銷售大型設(shè)備，合同價(jià)格為1000萬(wàn)元，分5年于每年年末收取，設(shè)備成本為600萬(wàn)元。假定該大型設(shè)備不采用分期收款方式時(shí)的銷售價(jià)格為800萬(wàn)元，不考慮增值稅。

（1）會(huì)計(jì)處理

該應(yīng)收款項(xiàng)的收取時(shí)間較長(zhǎng)，相當(dāng)于對(duì)客戶提供信貸，具有融資性質(zhì)，應(yīng)按800萬(wàn)元確認(rèn)收入，合同價(jià)格1000萬(wàn)元與800萬(wàn)元的差額應(yīng)當(dāng)作為未實(shí)現(xiàn)融資收益，在5年內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。

該筆應(yīng)收款項(xiàng)賬面余額，減去未實(shí)現(xiàn)融資收益賬面余額后的差額，即為應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本；攤余成本和實(shí)際利率7.93%的乘積即為當(dāng)期應(yīng)沖減的財(cái)務(wù)費(fèi)用。3、填表要點(diǎn)（

A105020未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表）未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表——分期收款方式銷售貨物實(shí)際利率：是指某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的未來(lái)現(xiàn)金流量再會(huì)等于當(dāng)前公允價(jià)值的折現(xiàn)率。項(xiàng)目①未收本金(=上期①-本期④)②財(cái)務(wù)費(fèi)用（=上期①×7.93%）③收現(xiàn)總額④已收本金（=本期③-本期②）2014.1.18002014.12.31663.4463.44200136.562015.12.31516.0552.61200147.392016.12.31356.9740.92200159.082017.12.31185.2828.31200171.692018.12.31014.72200185.28總額20010008003、填表要點(diǎn)（

A105020未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表）未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表——分期收款方式銷售貨物3、填表要點(diǎn)（

A105020未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表）未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表——分期收款方式銷售貨物2014年銷售時(shí)的會(huì)計(jì)處理：

借：長(zhǎng)期應(yīng)收款

1000萬(wàn)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

800萬(wàn)

未實(shí)現(xiàn)融資收益

200萬(wàn)

同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

600萬(wàn)

貸：庫(kù)存商品

600