我國內(nèi)外資企業(yè)所得稅制創(chuàng)新成本分析 3600字

我國內(nèi)外資企業(yè)所得稅制創(chuàng)新成本分析3600字[摘要]：我國現(xiàn)行內(nèi)外資企業(yè)所得稅制造成的兩稅并存的矛盾日益突出。國內(nèi)各行為主體對如何統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅存在不同看法革。本文運(yùn)用新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的制度本錢分析辦法，對兩稅合并政策遲遲不能推行進(jìn)行了深入分析，認(rèn)為制度供應(yīng)本錢是影響內(nèi)外資企業(yè)所得稅制創(chuàng)新的固有因素，而憲法秩序等外部環(huán)境也對內(nèi)外資企業(yè)所得稅制創(chuàng)新產(chǎn)生了重要影響，使得國家斷定統(tǒng)一稅制的本錢過高，從而延緩了新稅制的推行。

[關(guān)鍵詞]：內(nèi)外資企業(yè);所得稅制;制度創(chuàng)新;本錢;分析

改革開放以來，我國為了吸引外資，對外資企業(yè)實(shí)施?外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》，對內(nèi)資企業(yè)實(shí)施?中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》，由此，形成了被專家稱為“全球罕見〞的內(nèi)外兩套企業(yè)所得稅制。目前，國稅總局的測算實(shí)際稅率內(nèi)資企業(yè)所得稅為22%，外資企業(yè)僅為11%。這種差別性的企業(yè)所得稅制嚴(yán)重違反了稅負(fù)公平均衡的原那么，抑制了我國民族工業(yè)和幼稚產(chǎn)業(yè)的開展，不利于整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)的整體提高。伴隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)進(jìn)程的加快，尤其是我國參加WTO后，要求內(nèi)外資企業(yè)享有平等待遇的呼聲也越來越高。國家也把推進(jìn)內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并的稅制改革提上日程。2022年1月始，財(cái)政部高調(diào)推進(jìn)兩稅合并，隨后54家跨國公司聯(lián)合反對，要求暫緩取消對他們的稅收優(yōu)惠政策[1]。一些相關(guān)部門和局部地方政府也對兩稅合并有抵觸。在多方力量博弈后，內(nèi)外企兩稅合并草案沒有提交到今年3月召開的人大會(huì)議上審議，我國內(nèi)外資企業(yè)所得稅制合并宣告擱淺。

一、制度經(jīng)濟(jì)學(xué)視角的內(nèi)外資企業(yè)所得稅制創(chuàng)新本錢及其影響因素

所謂制度創(chuàng)新，是指制度的革新、改革、替代等，可以被理解為一種新的更有效率的制度供應(yīng)來改良、替代另一種制度供應(yīng)的過程。新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，制度創(chuàng)新的前提是現(xiàn)存制度之外出現(xiàn)了一種新的潛在收益,而這種潛在收益在現(xiàn)存制度中是無法獲取的。只有通過改變原有的制度安頓,選擇和建立一種新的更有效的制度安頓才能獲得這種潛在收益。但是,并不是潛在收益出現(xiàn)了,就能進(jìn)行制度變遷。實(shí)際的制度創(chuàng)新的發(fā)生還取決于本錢問題。“如果預(yù)期的凈收益超過預(yù)期的本錢，一項(xiàng)制度安頓就會(huì)被創(chuàng)新〞[2][P274]可見，制度創(chuàng)新的關(guān)鍵在于預(yù)期收益大于預(yù)期本錢。

對于一項(xiàng)正式的制度安頓而言，制度供應(yīng)的本錢至少包括：(1)規(guī)劃設(shè)計(jì)，組織實(shí)施的費(fèi)用;(2)打消舊制度的費(fèi)用;(3)打消制度變革阻力的費(fèi)用;(4)制度變革及其變遷造成的損失;(5)實(shí)施本錢;(6)隨機(jī)本錢[3](P130)。

此外，制度創(chuàng)新還受到外部制度環(huán)境的影響。戴維斯和諾斯認(rèn)為,統(tǒng)治者的偏好和有限理性、意識形態(tài)剛性、官僚政治、集團(tuán)利益沖突和社會(huì)科學(xué)的局限性、國家的生存危機(jī)等制約著政府的制度創(chuàng)新行為。戴維?菲尼在他的制度供求分析模型中提出了制度供應(yīng)外生變量,主要包括“憲法秩序、現(xiàn)在制度安頓、現(xiàn)有知識積累、標(biāo)準(zhǔn)性行為準(zhǔn)那么、公眾態(tài)度、上層決策的預(yù)期收益等〞[4](P155)

二、當(dāng)前我國內(nèi)外資企業(yè)所得稅制創(chuàng)新本錢分析

我國內(nèi)外資企業(yè)所得稅制創(chuàng)新是社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)開展和中國參加WTO，經(jīng)濟(jì)國際化的客觀需要，但中央政府處于對諸社會(huì)穩(wěn)定與政治穩(wěn)定的偏好，過多考慮了影響政府制度供應(yīng)能力和意愿的本錢因素，使得政府主導(dǎo)型內(nèi)外資企業(yè)所得稅制創(chuàng)新遲遲未能取得實(shí)質(zhì)性突破。這些本錢主要包括：

1、規(guī)劃設(shè)計(jì)本錢。這是指用于探索、研究、設(shè)計(jì)、選擇新制度安頓的本錢。我國內(nèi)外資企業(yè)所得稅兩稅合一的關(guān)鍵，不是“要不要做〞的問題，而是“怎么做〞的問題，即規(guī)劃設(shè)計(jì)問題。新的稅制設(shè)計(jì)決不能簡單將其合二為一或相互靠攏,而應(yīng)該從當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢出發(fā),遵循公平稅負(fù)與促進(jìn)平等競爭、統(tǒng)一稅收優(yōu)惠與標(biāo)準(zhǔn)稅制、國際慣例與我國國情相結(jié)合的原那么，各方面通盤考慮,制定出一套完整可行的所得稅法，盡力做到財(cái)政收入、外商投資與地方政府利益的穩(wěn)定與均衡。為此，就必須認(rèn)真研究、設(shè)計(jì)制度創(chuàng)新的道路、模式和制度標(biāo)準(zhǔn)，支付較高的設(shè)計(jì)本錢。此外，對于世界各國吸引外國投資的稅收優(yōu)惠政策和較低的企業(yè)所得稅制的移植和借鑒，也必須支付信息費(fèi)用和研究費(fèi)用，這些費(fèi)用對于微觀主體來說也相當(dāng)高昂。我國早在上個(gè)世紀(jì)90年代中期就提出統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，并且進(jìn)行了系統(tǒng)、深入的研究和準(zhǔn)備，現(xiàn)已初步規(guī)劃設(shè)計(jì)好兩稅合并草案，只待提交人大審議通過。

2、制度變遷的實(shí)施本錢。改革的實(shí)施本錢包括公眾的反對本錢、協(xié)調(diào)本錢、組織本錢、試錯(cuò)本錢、監(jiān)督執(zhí)行本錢等。目前中國內(nèi)外資企業(yè)所得稅改革的方向仍舊是“簡稅制、寬稅基、低稅率〞，也就是取消、簡化各種所得稅方面的優(yōu)惠，從而擴(kuò)大稅基，在此根底上按照產(chǎn)業(yè)和地區(qū)來給予優(yōu)惠。但也會(huì)帶來一系列問題，如已經(jīng)成立的外資企業(yè)怎么辦《過渡期是3年或5年還是按企業(yè)的經(jīng)營期限算《其中可能發(fā)生的躲避行為怎么辦《需要昂貴的學(xué)習(xí)本錢和試錯(cuò)本錢。況且我國對外資企業(yè)的優(yōu)惠既是為了彌補(bǔ)我國投資環(huán)境的缺乏，也是為了矯正對內(nèi)資企業(yè)尤其是國有企業(yè)的優(yōu)惠待遇所造成的不公平。時(shí)至今日，政府對國有企業(yè)明補(bǔ)暗補(bǔ)的情況依然存在，在這種情況下，內(nèi)外資企業(yè)的公平競爭不足制度根底，如果取消對外企的所得稅優(yōu)惠，內(nèi)外資企業(yè)在稅率上是完全平等了，卻可能造成實(shí)際上更大、更長遠(yuǎn)的不平等，必然引起外資企業(yè)的反對。這就需要政府在改革的過程中對失益者進(jìn)行適當(dāng)?shù)难a(bǔ)償,這些補(bǔ)償費(fèi)用形成政府需要支付的制度變遷反對本錢。

3、制度變遷的時(shí)機(jī)本錢。制度變遷的時(shí)機(jī)本錢是選擇一種制度而放棄另一種制度所必須放棄的收益，這種本錢是決定改革取舍的重要依據(jù)。我國1991年開始實(shí)施的?外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》是與國際接軌的，在很多制度設(shè)計(jì)方面合乎市場經(jīng)濟(jì)的要求。實(shí)踐證明其方向是正確的，取得過較大收益的。有據(jù)資料反映，目前在華經(jīng)營的外商投資企業(yè)超過25萬家，全球最大的500家跨國公司中已有450家在華投資，其中在華設(shè)立地區(qū)總部的超過30家。新的稅制的建立有可能是以犧牲舊制度為代價(jià)的。統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，根本取消按照內(nèi)資、外資來制定稅收優(yōu)惠政策，轉(zhuǎn)而實(shí)行行業(yè)性的稅收優(yōu)惠政策，很可能會(huì)普遍性提高外資企業(yè)稅負(fù)，從而導(dǎo)致外商投資增長的減速;同時(shí)，由于外資企業(yè)出口額占全國出口額的55%左右，外資企業(yè)稅負(fù)提高，可能會(huì)引起外貿(mào)增長速度下降。研究稅制創(chuàng)新的時(shí)機(jī)本錢要求我們做出的是這樣一種選擇,即通過價(jià)值比照,挑選一種具有更高價(jià)值的制度而放棄價(jià)值低的制度。

4、新舊制度摩擦本錢。新制度的建立總是不可防止地會(huì)使有些人蒙受損失,而不是在沒有任何人受損的情況下使另一些人受益。新制度的受益者很可能就是舊制度的受害者，既得利益集團(tuán)會(huì)拼命反對制度創(chuàng)新，形成新舊制度摩擦本錢。現(xiàn)階段，我國企業(yè)所得稅制創(chuàng)新面臨較大壓力，主要是既得利益者通過種種伎倆來維護(hù)這些低效的或過時(shí)的制度，使得制度創(chuàng)新需要支付的摩擦本錢很高。表現(xiàn)為：跨國公司集團(tuán)不愿輕易放棄已經(jīng)享受的多年優(yōu)惠政策，上書游說中央，要求“取消對外資企業(yè)優(yōu)惠政策應(yīng)有一個(gè)5到10年的過渡期〞[5];國內(nèi)相關(guān)部門和東部沿海地區(qū)地方政府，把本地區(qū)本部門的利益等同于國家利益,似乎取消了這些制度就是損害了國家的利益。一般來講,需求型誘制性制度創(chuàng)新比政府主導(dǎo)型強(qiáng)制性制度創(chuàng)新產(chǎn)生的摩擦本錢要小。但是,當(dāng)舊制度非被取代不可時(shí),摩擦本錢再高也是要付出的,因?yàn)楦冻龅母叽鷥r(jià)可能會(huì)產(chǎn)生預(yù)期高收益,這一道理完全適用于企業(yè)所得稅制創(chuàng)新。

5、制度創(chuàng)新的時(shí)滯本錢。所謂制度安頓的時(shí)滯性，是指在新的制度需求和制度供應(yīng)之間存在一個(gè)時(shí)間間隔。即新的制度供應(yīng)要滯后于新的制度需求的出現(xiàn)。在任何一個(gè)社會(huì)形態(tài)和社會(huì)階段，由于社會(huì)都處于不斷的變化之中，所以，適應(yīng)某一階段或某一社會(huì)情境的制度安頓必然隨著社會(huì)的變化而逐漸失去作用，新的社會(huì)情境便需要新的制度安頓，而由于人的認(rèn)知能力、制度“創(chuàng)造〞需要時(shí)間及新制度的啟動(dòng)存在時(shí)間間隔等因素，新制度不可能隨著社會(huì)的變化而同步調(diào)適，因此，制度安頓的時(shí)滯性是必然的。在一個(gè)穩(wěn)定的社會(huì)環(huán)境中，由于沒有重要