2023年注冊會計師之注冊會計師會計綜合練習(xí)試卷A卷附答案

2023年注冊會計師之注冊會計師會計綜合練習(xí)試卷A卷附答案單選題（共60題）1、企業(yè)在年度資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)現(xiàn)的報告年度以前年度的重要差錯，應(yīng)調(diào)整（）。A.報告年度會計報表的期末數(shù)或當(dāng)年發(fā)生數(shù)B.報告年度期初留存收益及其他相關(guān)項目的期初數(shù)C.以前年度的相關(guān)項目D.不作調(diào)整【答案】B2、甲公司2×18年度歸屬于普通股股東的凈利潤為5100萬元，期初發(fā)行在外普通股股數(shù)為2000萬股，本年普通股股數(shù)未發(fā)生變化。A.2.55B.0.15C.2.15D.1.86【答案】C3、2020年1月2日，甲公司采用融資租賃方式將一條生產(chǎn)線出租給乙公司。A.甲公司租賃期開始日應(yīng)確認的租賃收款額為215萬元B.2020年乙公司應(yīng)確認利息費用的金額為9.17萬元C.2020年12月31日，乙公司資產(chǎn)負債表中“使用權(quán)資產(chǎn)”項目的金額為138.78萬元D.2020年12月31日，乙公司資產(chǎn)負債表中“租賃負債”項目的金額為130.47萬元【答案】C4、甲社會團體屬于民間非營利組織，2×19年發(fā)生的下列業(yè)務(wù)，會計處理正確的是（）。A.接受A企業(yè)的捐贈收入（屬于附條件的捐贈），在實際收到時將其確認為收入B.將本年收到的會費收入（均屬于非限定性收入）于年末轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)中C.接受B企業(yè)委托對外進行捐贈的，在收到捐贈資產(chǎn)時確認為捐贈收入D.收到政府支付的專項撥款，將其計入到政府補助收入——非限定性收入中【答案】B5、甲公司持有非上市公司的乙公司5%股權(quán)。以前年度，甲公司采用上市公司比較法、以市盈率為市場乘數(shù)估計所持乙公司股權(quán)投資的公允價值。由于客觀情況發(fā)生變化，為使計量結(jié)果更能代表公允價值，甲公司從20×9年1月1日起變更估值方法，采用以市凈率為市場乘數(shù)估計所持乙公司股權(quán)投資的公允價值。對于上述估值方法的變更，甲公司正確的會計處理方法是（）。A.作為會計估計變更進行會計處理，并按照《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》的規(guī)定對會計估計變更進行披露B.作為前期差錯更正進行會計處理，并按照《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》的規(guī)定對前期差錯更正進行披露C.作為會計估計變更進行會計處理，并按照《企業(yè)會計準則第39號——公允價值計量》的規(guī)定對估值技術(shù)及其應(yīng)用的變更進行披露D.作為會計政策變更進行會計處理，并按照《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》的規(guī)定對會計政策變更進行披露【答案】C6、（2020年真題）甲公司是乙公司的股東。20×9年7月31日，甲公司應(yīng)收乙公司賬款4000萬元，采用攤余成本進行后續(xù)計量。為解決乙公司的資金周轉(zhuǎn)困難，甲公司、乙公司的其他債權(quán)人共同決定對乙公司的債務(wù)進行重組，并于20×9年8月1日與乙公司簽訂了債務(wù)重組合同。根據(jù)債務(wù)重組合同的約定，甲公司免除80%應(yīng)收乙公司賬款的還款義務(wù)，乙公司其他債權(quán)人免除40%應(yīng)收乙公司賬款的還款義務(wù)，豁免的債務(wù)在合同簽訂當(dāng)日解除，對于其余未豁免的債務(wù)，乙公司應(yīng)于20×9年8月底前償還。20×9年8月23日，甲公司收到乙公司支付的賬款800萬元。不考慮其他因素，甲公司20×9年度因上述交易或事項應(yīng)當(dāng)確認的損失金額是（）。A.零B.800萬元C.3200萬元D.1600萬元【答案】D7、下列有關(guān)出租人對經(jīng)營租賃中租賃資產(chǎn)的會計處理，表述正確的是（）。A.租賃資產(chǎn)為固定資產(chǎn)的，應(yīng)自出租日起停止計提折舊B.租賃資產(chǎn)為固定資產(chǎn)的，應(yīng)至少于每個資產(chǎn)負債表日進行減值測試C.出租人對租賃資產(chǎn)均應(yīng)當(dāng)采用直線法計提折舊或攤銷D.出租人發(fā)生的與經(jīng)營租賃有關(guān)的初始直接費用應(yīng)當(dāng)資本化至租賃標(biāo)的資產(chǎn)的成本【答案】D8、（2020年真題）甲企業(yè)是一家大型機床制造企業(yè)，2×20年12月1日與乙公司簽訂了一項不可撤銷的銷售合同，約定于2×21年4月1日以300萬元的價格向乙公司銷售大型機床一臺。若不能按期交貨，甲企業(yè)需按照合同總價款的10%支付違約金。至2×20年12月31日，甲企業(yè)尚未開始生產(chǎn)該機床；由于原料上漲等因素，甲企業(yè)預(yù)計生產(chǎn)該機床成本不可避免地升至320萬元。假定不考慮其他因素。2×20年12月31日，甲企業(yè)的下列處理中，正確的是（）。A.確認預(yù)計負債20萬元B.確認預(yù)計負債30萬元C.確認存貨跌價準備20萬元D.確認存貨跌價準備30萬元【答案】A9、下列情況中，不應(yīng)納入合并范圍的是（）。A.發(fā)生經(jīng)營虧損的子公司B.相關(guān)的剩余風(fēng)險和報酬由有限合伙人享有或承擔(dān)的私募基金C.根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定其財務(wù)和經(jīng)營政策的被投資單位D.受所在國外匯管制及其他管制，資金調(diào)度受到限制的境外子公司【答案】B10、下列各項說法中不正確的是（）。A.中期財務(wù)報告中的附注與年度財務(wù)報告中的附注在內(nèi)容和格式上是一致的B.中期財務(wù)報告是指以中期為基礎(chǔ)編制的財務(wù)報告C.“中期”是指短于一個完整的會計年度的報告期間D.中期資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表的格式和內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)與上年度財務(wù)報表相一致【答案】A11、甲公司于2×18年1月1日以公允價值1000000元購入一項債券投資組合，將其分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。2×19年1月1日，將其重分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。重分類日，該債券組合的公允價值為980000元，已確認的損失準備為12000元（反映了自初始確認后信用風(fēng)險顯著增加，因此以整個存續(xù)期預(yù)期信用損失計量）。假定不考慮利息收入的影響。甲公司重分類日應(yīng)確認的其他綜合收益的金額為（）元。A.20000B.32000C.12000D.8000【答案】D12、下列各項所有者權(quán)益相關(guān)項目中，以后期間能夠轉(zhuǎn)入當(dāng)期凈利潤的是（）。A.非交易性權(quán)益工具投資公允價值變動額B.股本溢價C.重新計量設(shè)定受益變動額D.現(xiàn)金流量套期工具的利得或損失中屬于有效套期的部分【答案】D13、下列關(guān)于職工與職工薪酬的說法中，不正確的是（）。A.雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員屬于企業(yè)職工B.醫(yī)療保險費、工傷保險費和生育保險費屬于短期薪酬C.設(shè)定受益計劃修改所導(dǎo)致的與以前期間職工服務(wù)相關(guān)的設(shè)定受益計劃義務(wù)現(xiàn)值的增加或減少應(yīng)計入其他綜合收益D.離職后福利計劃分為設(shè)定提存計劃和設(shè)定受益計劃【答案】C14、20×4年1月1日，甲公司以一項公允價值為600萬元的庫存商品為對價取得乙公司60%的股權(quán)，投資當(dāng)時乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為800萬元（等于其賬面價值）。甲公司付出該庫存商品的成本為400萬元，未計提存貨跌價準備。20×4年乙公司實現(xiàn)凈利潤200萬元，分配現(xiàn)金股利40萬元，實現(xiàn)其他綜合收益10萬元。20×5年上半年實現(xiàn)凈利潤140萬元，其他綜合收益8萬元。20×5年7月1日，甲公司轉(zhuǎn)讓乙公司40%的股權(quán)，收取現(xiàn)金800萬元存入銀行，轉(zhuǎn)讓后甲公司對乙公司的持股比例為20%，能對其施加重大影響。當(dāng)日，對乙公司剩余20%股權(quán)的公允價值為400萬元。假定甲、乙公司提取法定盈余公積的比例均為10%。不考慮其他因素，上述處置業(yè)務(wù)在合并報表中應(yīng)確認的處置損益為（）。A.400萬元B.272.8萬元C.409.2萬元D.420萬元【答案】D15、甲公司為增值稅一般納稅人，購買及銷售商品適用的增值稅稅率為13%。甲公司委托A公司（增值稅一般納稅人）加工一批物資，甲公司發(fā)出原材料的實際成本為2600萬元。完工收回時支付加工費600萬元，另支付增值稅78萬元和A公司代繳的消費稅60萬元。該批物資屬于消費稅應(yīng)稅物資。假定甲公司收回委托加工物資后用于繼續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品，則其入賬價值為（）萬元。A.2900B.2600C.3200D.3260【答案】D16、甲公司為上市公司，2×19年初以銀行存款500萬元自其母公司A公司處取得乙公司30%的股權(quán)，對其形成重大影響，按照權(quán)益法進行后續(xù)計量；取得投資當(dāng)日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為2000萬元（等于賬面價值）。乙公司2×19年實現(xiàn)凈利潤200萬元，其他綜合收益100萬元（均為其他債權(quán)投資公允價值變動形成），未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益變動的事項。2×20年初，甲公司又以銀行存款1200萬元從其母公司A手中取得乙公司50%的股權(quán)，對乙公司能夠?qū)崿F(xiàn)控制。A.甲公司應(yīng)確認長期股權(quán)投資的初始投資成本2000萬元B.甲公司應(yīng)確認投資收益60萬元C.甲公司應(yīng)沖減資本公積50萬元D.甲公司應(yīng)沖減其他綜合收益30萬元【答案】C17、下列關(guān)于民間非營利組織特征的說法中，不正確的是（）。A.不以營利為宗旨和目的B.資源提供者向該組織投入資源取得一定的經(jīng)濟回報C.資源提供者不享有民間非營利組織的所有權(quán)D.資源提供者向該組織投入資源不取得經(jīng)濟回報【答案】B18、甲公司2×18年9月30日購入一條生產(chǎn)線，進行一項新產(chǎn)品的生產(chǎn)，預(yù)計該生產(chǎn)線使用壽命為5年，生產(chǎn)線入賬成本為500萬元，甲公司對其采用年數(shù)總和法計提折舊，預(yù)計凈殘值為20萬元。假定不考慮其他因素，2×20年末，甲公司該項生產(chǎn)線的賬面價值為（）。A.96萬元B.116萬元C.168萬元D.188萬元【答案】D19、甲公司為非金融企業(yè)，2×21年發(fā)生業(yè)務(wù)如下：（1）因向銀行進行定期存款抵押，取得短期借款90萬元；（2）通過銀行承兌匯票貼現(xiàn)取得現(xiàn)金30萬元，該貼現(xiàn)不符合金融資產(chǎn)終止確認條件；（3）通過分期付款方式購建生產(chǎn)線，支付本年應(yīng)付的分期價款50萬元，另支付安裝人員薪酬30萬元；（4）因購建辦公樓取得專門借款，支付符合資本化條件的借款利息費用60萬元，該借款為上年期初取得，期限2年；上述收支均通過銀行存款結(jié)算。假定不考慮其他因素，下列有關(guān)甲公司現(xiàn)金流量表的相關(guān)處理，表述正確的是（）。A.經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額為－10萬元B.投資活動現(xiàn)金流量凈額為－140萬元C.籌資活動現(xiàn)金流入為90萬元D.籌資活動現(xiàn)金流出為110萬元【答案】D20、下列業(yè)務(wù)在發(fā)生時，不會影響到資本公積——資本溢價（股本溢價）的是（）。A.以權(quán)益結(jié)算的股份支付行權(quán)B.回購庫存股并注銷C.發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券D.發(fā)行權(quán)益性證券方式取得聯(lián)營企業(yè)股權(quán)【答案】C21、承租人甲公司2×19年1月1日與乙公司簽訂了一份為期10年的機器租賃合同。租金于每年年末支付，并按以下方式確定：第1年，租金是可變的，根據(jù)該機器在第1年下半年的實際產(chǎn)能確定；第2年至第10年，每年的租金根據(jù)該機器在第1年下半年的實際產(chǎn)能確定，即租金將在第1年年末轉(zhuǎn)變?yōu)楣潭ǜ犊铑~。在租賃期開始日，甲公司無法確定租賃內(nèi)含利率，其增量借款年利率為5%。假設(shè)在第1年年末，根據(jù)該機器在第1年下半年的實際產(chǎn)能所確定的租賃付款額為每年4萬元。在第1年年末，租金的潛在可變性消除，成為實質(zhì)固定付款額。已知（P/A，5%，9）=7.1078。不考慮其他因素。甲公司下列會計處理中不正確的是（）。A.2×19年1月1日租賃負債的入賬價值為0B.2×19年支付的款項沖減租賃負債的賬面價值C.2×19年12月31日租賃付款額為36萬元D.2×19年12月31日租賃負債為28.43萬元【答案】B22、（2017年真題）甲公司在編制2×17年度財務(wù)報表時，發(fā)現(xiàn)2×16年度某項管理用無形資產(chǎn)未攤銷，應(yīng)攤銷金額20萬元，甲公司將該20萬元補記的攤銷額計入了2×17年度的管理費用。甲公司2×16年和2×17年實現(xiàn)的凈利潤分別為20000萬元和18000萬元。不考慮其他因素，甲公司上述會計處理體現(xiàn)的會計信息質(zhì)量要求是（）。A.重要性B.相關(guān)性C.可比性D.及時性【答案】A23、下列各項中，不應(yīng)暫停借款費用資本化的是（）。A.由于勞務(wù)糾紛而造成連續(xù)超過3個月的固定資產(chǎn)的建造中斷B.由于資金周轉(zhuǎn)困難而造成連續(xù)超過3個月的固定資產(chǎn)的建造中斷C.由于發(fā)生安全事故而造成連續(xù)超過3個月的固定資產(chǎn)的建造中斷D.由于可預(yù)測的氣候影響而造成連續(xù)超過3個月的固定資產(chǎn)的建造中斷【答案】D24、2×21年12月31日，甲公司某在建工程項目的賬面價值為1300萬元，預(yù)計至達到預(yù)定可使用狀態(tài)尚需投入110萬元。該項目以前未計提減值準備。由于市場發(fā)生了變化，甲公司于2×21年年末對該在建工程項目進行減值測試，經(jīng)測試表明：扣除繼續(xù)建造所需投入因素預(yù)計的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1150萬元，未扣除繼續(xù)建造所需投入因素預(yù)計的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1250萬元。2×21年12月31日，該項目的公允價值減去處置費用后的凈額為1200萬元。甲公司于2×21年年末對該在建工程項目應(yīng)確認的減值損失金額為（）萬元。A.150B.100C.50D.0【答案】B25、甲公司2×11年度發(fā)生的管理費用為2200萬元，其中：以現(xiàn)金支付退休職工統(tǒng)籌退休金350萬元和管理人員工資950萬元，存貨盤虧損失25萬元，計提固定資產(chǎn)折舊570萬元，無形資產(chǎn)攤銷200萬元，其余均以現(xiàn)金支付。假定不考慮其他因素，甲公司2011年度現(xiàn)金流量表中“支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目的金額為（）。A.105萬元B.455萬元C.475萬元D.675萬元【答案】B26、下列各項交易或事項產(chǎn)生的差額中，應(yīng)當(dāng)計入所有者權(quán)益的是（）。A.收到的增值稅返還款B.企業(yè)將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具時債務(wù)賬面價值與權(quán)益工具公允價值之間的差額C.指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負債因企業(yè)自身信用風(fēng)險變動引起的公允價值變動D.企業(yè)采用公允價值計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為固定資產(chǎn)產(chǎn)生的差額【答案】C27、下列關(guān)于謹慎性要求的表述正確的是（）。A.公司在一項訴訟中認為很可能敗訴賠償100萬元，會計小李認為雖然法院沒有判決但是滿足了預(yù)計負債的確認條件而確認了100萬元的預(yù)計負債體現(xiàn)謹慎性要求B.臨近年關(guān)，會計小李根據(jù)以往的情況預(yù)計12月銷售收入會提高50%，為此提前確認了一部分收入體現(xiàn)謹慎性要求C.會計小李為了給老總留下足夠的活動經(jīng)費而私設(shè)小金庫，體現(xiàn)謹慎性要求D.會計小李考慮謹慎性要求，為了不高估資產(chǎn)，將企業(yè)內(nèi)部研發(fā)成功的無形資產(chǎn)發(fā)生的所有支出予以費用化，體現(xiàn)謹慎性要求選項【答案】A28、ABC公司于2×19年11月利用專門借款資金開工興建一項固定資產(chǎn)。2×20年3月1日，固定資產(chǎn)建造工程由于資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難而停工。公司預(yù)計在2個月內(nèi)即可獲得補充專門借款，解決資金周轉(zhuǎn)問題，工程可以重新施工。后來的事實發(fā)展表明，公司直至2×20年6月15日才獲得補充專門借款，工程才重新開工。下列中期財務(wù)報告會計處理方法中不正確的是（）。A.在編制第1季度財務(wù)報告時，沒有中斷借款費用的資本化，將3月份發(fā)生的借款費用繼續(xù)資本化，計入在建工程成本B.在第2季度內(nèi)將4月1日至6月15日之間所發(fā)生的與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的借款費用將繼續(xù)資本化，計入在建工程成本C.在編制第2季度財務(wù)報告時，4月1日至6月15日之間發(fā)生的借款費用應(yīng)當(dāng)費用化，計入第2季度的損益，而且，上一季度已經(jīng)資本化的3月份借款費用也應(yīng)當(dāng)費用化，調(diào)減在建工程成本，調(diào)增財務(wù)費用D.企業(yè)還應(yīng)當(dāng)根據(jù)中期財務(wù)報告準則的規(guī)定，在其第2季度財務(wù)報告附注中披露涉及會計估計變更事項【答案】B29、2×19年12月31日，A公司向B公司訂購的一批印有A公司標(biāo)志和名稱的U型枕并收到相關(guān)購貨發(fā)票，30萬元貨款已經(jīng)支付。該U型枕將按計劃作為生日禮物發(fā)放給在財務(wù)部門和管理部門任職的員工。該批貨物于2×20年1月初至12月末職工生日當(dāng)天發(fā)放至職工手中。不考慮相關(guān)稅費及其他因素，下列關(guān)于A公司2×19年對訂購該U型枕所發(fā)生支出的會計處理中，正確的是（）。A.購入時應(yīng)該將其記入“長期待攤費用”核算B.實際發(fā)放給職工時應(yīng)該將其確認為銷售成本C.實際發(fā)放給職工的，應(yīng)該將其全部確認為管理費用D.實際發(fā)放給職工的，應(yīng)該按照員工的性質(zhì)確定為財務(wù)費用或管理費用【答案】C30、當(dāng)很難區(qū)分某種會計變更是屬于會計政策變更還是會計估計變更的情況下，通常將這種會計變更（）。A.視為會計估計變更處理B.視為會計政策變更處理C.視為會計差錯處理D.視為資產(chǎn)負債表日后事項處理【答案】A31、某公司年末結(jié)賬前“應(yīng)收賬款”總賬借方余額30000萬元，其明細賬借方余額合計39000萬元，明細賬貸方余額合計9000萬元；“預(yù)收賬款”（非轉(zhuǎn)讓商品確認的預(yù)收款）總賬貸方余額23000萬元，其明細賬貸方余額合計30000萬元，明細賬借方余額合計7000萬元?！皦馁~準備”科目余額為2000萬元（假定均為應(yīng)收賬款計提）。該公司年末資產(chǎn)負債表中“應(yīng)收賬款”項目和“預(yù)收款項”項目分別填列金額為（）。A.30000萬元和23000萬元B.44000萬元和39000萬元C.46000萬元和39000萬元D.44000萬元和23000萬元【答案】B32、以款項的實際收付為標(biāo)準來處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)，確定本期收入和費用，計算本期盈虧的會計處理基礎(chǔ)是（）。A.相關(guān)性B.收付實現(xiàn)制C.權(quán)責(zé)發(fā)生制D.及時性【答案】B33、大華公司發(fā)出存貨按先進先出法計價，期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價。2×19年1月1日，該公司將發(fā)出存貨由先進先出法改為加權(quán)平均法。2×19年初，存貨賬面余額等于賬面價值40000元、50千克；2×19年1月、2月分別購入材料600千克、350千克，單價分別為850元、800元；2×19年3月5日領(lǐng)用400千克。假定大華公司采用未來適用法處理該項會計政策變更。假定2×19年期末該存貨的可變現(xiàn)凈值為495000元，由于發(fā)出存貨計價方法的改變對期末計提存貨跌價準備的影響金額為（）。A.3000元B.8500元C.6000元D.8300元【答案】A34、2020年1月1日，甲公司購入某公司于當(dāng)日發(fā)行的面值為500萬元的債券，實際支付購買價款520萬元，另支付相關(guān)交易費用5萬元，債券的票面利率為5%，實際利率為4%，每年年末支付當(dāng)年利息，到期一次還本，甲公司根據(jù)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和現(xiàn)金流量特征將其劃分為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。2020年年末該金融資產(chǎn)的公允價值為530萬元。2020年年末，甲公司因為管理該項金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式發(fā)生改變。將該項金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，重分類日，該項金融資產(chǎn)的公允價值為530萬元。不考慮其他因素，下列甲公司關(guān)于該項投資相關(guān)處理的說法中正確的是（）。A.重分類日確認公允價值變動損益20萬元B.重分類日確認公允價值變動損益9萬元C.重分類日確認投資收益50萬元D.重分類日確認投資收益10萬元【答案】B35、（2018年真題）2×17年度，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：（1）因生產(chǎn)并銷售環(huán)保型冰柜收到政府補貼40萬元。按規(guī)定甲公司每銷售一臺環(huán)保型冰柜，政府給予補貼500元。該環(huán)保型冰柜每臺生產(chǎn)成本為900元，國家規(guī)定的銷售價格為600元；（2）為研發(fā)第二代節(jié)能環(huán)保型冰柜發(fā)生研發(fā)費用900萬元。稅法允許稅前抵扣1350萬元；（3）按規(guī)定直接定額減免企業(yè)所得稅300萬元；（4）按規(guī)定收到即征即退的增值稅200萬元。不考慮其他因素，甲公司應(yīng)作為政府補助進行會計處理的是（）。A.收到即征即退的增值稅200萬元B.收到政府給予的銷售環(huán)保型冰柜補貼40萬元C.研發(fā)第二代節(jié)能環(huán)保型冰柜發(fā)生的研發(fā)費用可予稅前抵扣1350萬元D.直接定額減免企業(yè)所得稅300萬元【答案】A36、2020年1月1日，甲公司以銀行存款1000萬元取得乙公司80%股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂?。購買日乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為1200萬元。2021年1月1日，甲公司轉(zhuǎn)讓乙公司70%的股權(quán)，取得轉(zhuǎn)讓價款1050萬元；甲公司持有乙公司剩余10%股權(quán)的公允價值為150萬元。轉(zhuǎn)讓后，甲公司不能對乙公司施加重大影響，將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算。不考慮相關(guān)稅費及其他因素。甲公司因該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)在個別報表中應(yīng)確認的投資收益的金額為（）萬元A.50B.100C.175D.200【答案】D37、2×21年，甲公司發(fā)生的交易或事項如下：A.分期收款銷售大型設(shè)備B.以甲公司普通股股票取得已公司80%股權(quán)C.以庫存商品和銀行存款償付乙公司款項D.以持有的對丙公司的投資換取丁公司25%股權(quán)并收到部分現(xiàn)金補價【答案】D38、大海公司為一家空調(diào)生產(chǎn)企業(yè)，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。大海公司有一線生產(chǎn)員工100人。2019年2月，公司以其生產(chǎn)的單位成本為800元的空調(diào)和外購的每臺不含稅價格為200元的電壓鍋作為福利發(fā)放給一線生產(chǎn)員工。該型號空調(diào)售價為每套2200元（不含增值稅），大海公司購買高壓鍋取得了增值稅專用發(fā)票。大海公司因上述事項應(yīng)計入應(yīng)付職工薪酬的金額為（）元。A.271200B.113000C.100000D.22600【答案】A39、2×18年1月20日，甲公司與丙公司簽訂租賃協(xié)議，將原出租給乙公司并即將在2×18年3月1日到期的廠房租賃給丙公司。該協(xié)議約定，甲公司2×18年7月1日起將廠房出租給丙公司，租賃期為5年，每月租金為60萬元，租賃期首3個月免租金。為滿足丙公司租賃廠房的需要，甲公司2×18年3月2日起對廠房進行改擴建，改擴建工程2×18年6月29日完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司對出租廠房采用成本模式進行后續(xù)計量。不考慮其他因素，下列各項關(guān)于甲公司上述交易或事項會計處理的表述中，正確的是（）。A.2×18年確認租金收入180萬元B.改擴建過程中的廠房確認為投資性房地產(chǎn)C.廠房改擴建過程中發(fā)生的支出直接計入當(dāng)期損益D.廠房在改擴建期間計提折舊【答案】B40、甲公司為一家工業(yè)制造企業(yè)，其生產(chǎn)的某產(chǎn)品每年產(chǎn)量均衡，因此對其持有的一臺機器設(shè)備采用工作量法計提折舊。該機器設(shè)備原價為400萬元，預(yù)計未來可用該設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品總量為1000萬件，預(yù)計凈殘值率為3%。假定甲公司在本月用該設(shè)備生產(chǎn)了20萬件產(chǎn)品，不考慮其他因素，該臺機器設(shè)備的本月折舊額為（）。A.8萬元B.7.76萬元C.7萬元D.8.5萬元【答案】B41、（2014年真題）下列交易事項中，不影響發(fā)生當(dāng)期營業(yè)利潤的是（）。A.投資銀行理財產(chǎn)品取得的收益B.自國家取得的重大自然災(zāi)害補助款C.預(yù)計與當(dāng)期產(chǎn)品銷售相關(guān)的保修義務(wù)D.因授予高管人員股票期權(quán)在當(dāng)期確認的費用【答案】B42、2×19年10月20日，甲公司因合同違約而被乙公司起訴。2×19年12月31日，甲公司尚未接到人民法院的判決。甲公司預(yù)計最終的判決很可能對其不利，并預(yù)計將要支付的賠償金額為320萬元至360萬元之間的某一金額，而且這個區(qū)間內(nèi)每個金額發(fā)生的可能性都大致相同。2×19年12月31日，甲公司對該項訴訟應(yīng)確認的預(yù)計負債金額為（）萬元。A.320B.380C.340D.390【答案】C43、根據(jù)我國公司法的規(guī)定，上市公司在彌補虧損和提取法定公積金后所余稅后利潤，按照股份比例向股東分配利潤。上市公司因分配現(xiàn)金利潤而確認應(yīng)付股利的時點是（）。A.實現(xiàn)利潤當(dāng)年年末B.董事會通過利潤分配預(yù)案時C.實際分配利潤時D.股東大會批準利潤分配方案時【答案】D44、甲公司2021年歸屬于普通股股東的凈利潤為35500萬元，期初發(fā)行在外普通股股數(shù)10000萬股，當(dāng)年普通股股數(shù)未發(fā)生變化。2021年1月1日按每份面值100元發(fā)行了100萬份可轉(zhuǎn)換公司債券，發(fā)行價格為10000萬元，無發(fā)行費用。該債券期限為3年，票面年利率為6%，利息于每年12月31日支付。債券發(fā)行一年后可轉(zhuǎn)換為普通股，轉(zhuǎn)股價格為每股10元，即每100元債券可轉(zhuǎn)換為10股面值為1元的普通股。債券利息不符合資本化條件，直接計入當(dāng)期損益，甲公司適用的所得稅稅率為25%。假設(shè)不考慮可轉(zhuǎn)換公司債券在負債成分和權(quán)益成分的分拆，債券票面利率等于實際利率。甲公司2021年度稀釋每股收益為（）元/股。A.3.55B.0.25C.0.75D.3.27【答案】D45、甲公司為增值稅一般納稅人，收購農(nóng)產(chǎn)品適用的增值稅稅率為10%，原材料按實際成本核算。2×20年10月10日，因管理不善發(fā)生意外火災(zāi)，造成外購的一批農(nóng)產(chǎn)品毀損，成本為32400元，按規(guī)定由保管員個人賠償5200元，假定不考慮其他相關(guān)稅費，報經(jīng)批準處理后，計入管理費用的金額為（）元。A.27200B.30440C.30800D.0【答案】C46、下列關(guān)于合營安排的表述中，正確的是（）。A.當(dāng)合營安排未通過單獨主體達成時，該合營安排為共同經(jīng)營B.合營安排為共同經(jīng)營的，參與方對合營安排有關(guān)的凈資產(chǎn)享有權(quán)利C.兩個參與方組合能夠集體控制某項安排的，該安排構(gòu)成合營安排D.合營安排中參與方對合營安排提供擔(dān)保的，該合營安排為共同經(jīng)營【答案】A47、下列有關(guān)估值技術(shù)的說法中正確的是（）。A.收益法是企業(yè)將未來金額轉(zhuǎn)換成多個現(xiàn)值的估值技術(shù)B.成本法是利用相同或類似資產(chǎn)、負債或資產(chǎn)和負債組合的價格以及其他相關(guān)市場交易信息進行估值的技術(shù)C.期權(quán)定價模型是企業(yè)在收益法中最常用到的估值方法D.企業(yè)主要使用現(xiàn)行重置成本法估計與其他資產(chǎn)或其他資產(chǎn)和負債一起使用的有形資產(chǎn)的公允價值【答案】D48、（2021年真題）下列各項所有者權(quán)益相關(guān)項目中，以后期間能夠轉(zhuǎn)入當(dāng)期凈利潤的是（）。A.股本溢價B.現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于有效套期的部分C.非交易性權(quán)益工具投資公允價值變動額D.重新計量設(shè)定受益計劃變動額【答案】B49、（2018年真題）下列各項中，不屬于借款費用的是（）。A.外幣借款發(fā)生的匯兌收益B.債券溢價的攤銷C.以咨詢費的名義向銀行支付的借款利息D.發(fā)行股票支付的承銷商傭金及手續(xù)費【答案】D50、甲公司（原租賃承租人）與乙公司（原租賃出租人）就一臺大型機械設(shè)備簽訂了一項為期5年的租賃合同。A.甲公司應(yīng)當(dāng)終止確認使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負債B.甲公司應(yīng)當(dāng)確認轉(zhuǎn)租賃投資凈額C.甲公司應(yīng)當(dāng)將使用權(quán)資產(chǎn)與轉(zhuǎn)租賃投資凈額之間的差額確認為損益D.轉(zhuǎn)租期間，甲公司應(yīng)當(dāng)確認轉(zhuǎn)租賃的融資收益【答案】A51、下列各項中不符合可靠性要求的是（）。A.甲公司按照合理確定的5%的計提比例計提壞賬準備50萬元B.乙公司期末將已運至企業(yè)、尚未收到發(fā)票的商品暫估入賬C.丙公司在滿足收入確認條件的情況下，按照銷售發(fā)票確認收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本D.丁公司為降低企業(yè)當(dāng)期應(yīng)交的增值稅額，從關(guān)聯(lián)企業(yè)購入進項發(fā)票500萬元【答案】D52、甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2×21年12月甲公司董事會決定將本公司生產(chǎn)的100件產(chǎn)品作為福利發(fā)放給公司銷售人員。該批產(chǎn)品的單位成本為0.6萬元，市場銷售價格為每件1萬元（不含增值稅稅額）。假定不考慮其他相關(guān)稅費，甲公司在2×21年因該項業(yè)務(wù)應(yīng)計入銷售費用的金額為（）萬元。A.100B.60C.113D.73【答案】C53、下列各項中，不影響發(fā)生當(dāng)期損益的有()。A.自行研發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的符合資本化條件的支出B.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)持有期間公允價值的變動C.經(jīng)營用固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為持有待售時其賬面價值大于公允價值減去出售費用后的金額D.對聯(lián)營企業(yè)投資的初始投資成本小于應(yīng)享有投資時聯(lián)營企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額【答案】A54、下列存貨計價方法中，能夠準確反映本期發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨的實際成本、成本流轉(zhuǎn)與實物流轉(zhuǎn)完全一致的是（）。A.先進先出法B.移動加權(quán)平均法C.月末一次加權(quán)平均法D.個別計價法【答案】D55、乙公司將一臺管理用固定資產(chǎn)以經(jīng)營租賃方式租賃給甲公司，租賃期為3年，租金總額為15000元（已扣除免租期租金，免租期為2個月），其中第一年租金6000元，第二年租金5000元，第三年租金4000元。此外，每年乙公司還承擔(dān)了本應(yīng)由甲公司承擔(dān)的固定資產(chǎn)修理費用，每年的金額為300元。假定甲公司將該項租賃業(yè)務(wù)認定為低價值租賃。下列關(guān)于甲公司的會計處理，表述正確的是（）。A.每年確認的租金費用4700元B.每年確認管理費用4900元C.第一年確認的租金費用6000元D.第二年、第三年確認的租金費用分別是5000元、4000元【答案】A56、2021年1月1日，甲公司和其控股股東P公司以及無關(guān)聯(lián)第三方丙公司簽訂協(xié)議，分別從P公司處購買其持有乙公司60%的股權(quán)，以發(fā)行1800萬股股票作為對價，發(fā)行價為4元/股；從丙公司處購買少數(shù)股權(quán)40%，以銀行存款支付5000萬元，7月1日辦理完畢交接手續(xù)，改選董事會成員，該業(yè)務(wù)不構(gòu)成一攬子交易。當(dāng)日乙公司所有者權(quán)益在最終控制方P公司合并財務(wù)報表中的賬面價值8000萬元（其中股本2000萬元，資本公積3200萬元，盈余公積1600萬元，未分配利潤1200萬元）。甲公司下列會計處理表述不正確的是（）。A.甲公司從P公司處購買其持有乙公司60%的股權(quán)屬于同一控制下企業(yè)合并B.甲公司從丙公司處購買乙公司少數(shù)股權(quán)40%，有關(guān)股權(quán)投資成本即應(yīng)按照實際支付的購買價款確定C.甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的初始投資成本為9800萬元D.甲公司合并財務(wù)報表確認的商譽1800萬元【答案】D57、2×20年1月1日，甲公司將持有的丙公司20%股權(quán)投資以1240萬元的價格全部轉(zhuǎn)讓給乙公司，上述投資是甲公司于2×18年1月1日以500萬元購入的且對丙公司具有重大影響，投資日丙公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值與公允價值均為3000萬元。2×18年和2×19年度丙公司累計實現(xiàn)凈利潤500萬元，丙公司持有以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（其他權(quán)益工具投資）公允價值上升計入其他綜合收益的金額為100萬元，其他所有者權(quán)益增加100萬元。不考慮其他因素，甲公司轉(zhuǎn)讓丙公司股權(quán)投資時應(yīng)確認的投資收益為（）萬元。A.740B.640C.540D.520【答案】D58、企業(yè)之間的合并是否屬于同一控制下的企業(yè)合并，應(yīng)綜合構(gòu)成企業(yè)合并交易的各方面情況，進行判斷時應(yīng)遵循的會計信息質(zhì)量要求是（）。A.重要性B.可靠性C.實質(zhì)重于形式D.可理解性【答案】C59、（2018年真題）下列各項非營利組織會計處理中，正確的是（）。A.捐贈收入于捐贈方做出書面承諾時確認B.如果捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)，受贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)按名義價值入賬C.收到受托代理資產(chǎn)時確認受托代理資產(chǎn)，同時確認受托代理負債D.接受勞務(wù)捐贈按公允價值確認收入【答案】C60、關(guān)于職工薪酬，下列表述不正確的是（）。A.企業(yè)應(yīng)當(dāng)將職工在正常退休時獲得的養(yǎng)老金在職工提供服務(wù)的會計期間確認和計量B.企業(yè)與職工的勞動合同未到期之前終止勞動合同而支付的補償金應(yīng)當(dāng)按照辭退福利確認和計量C.其他長期職工福利屬于職工薪酬中的離職后福利D.企業(yè)承諾提供實質(zhì)上具有辭退福利性質(zhì)的經(jīng)濟補償?shù)?，發(fā)生“內(nèi)退”的情況，在其正式退休日期之前應(yīng)當(dāng)比照辭退福利處理，在其正式退休日期之后，應(yīng)當(dāng)按照離職后福利處理。【答案】C多選題（共30題）1、下列關(guān)于流動負債的相關(guān)表述，正確的有（）。A.資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)按合同利率計算確定“應(yīng)付利息”科目的金額B.企業(yè)董事會或類似機構(gòu)通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，不應(yīng)確認負債，但應(yīng)在附注中披露C.企業(yè)采用售后以固定的價格回購進行融資的，應(yīng)按實際收到的金額，確認為其他應(yīng)付款，回購價格與原銷售價格之間的差額，應(yīng)在售后回購期間內(nèi)按期計提利息費用，確認為財務(wù)費用D.企業(yè)發(fā)生的其他各種應(yīng)付、暫收款項，借記“管理費用”等科目，貸記“應(yīng)收賬款”【答案】ABC2、承租人應(yīng)當(dāng)按照變動后的租賃付款額的現(xiàn)值重新計量租賃負債的情形有（）。A.實質(zhì)固定付款額發(fā)生變動B.擔(dān)保余值預(yù)計的應(yīng)付金額發(fā)生變動C.用于確定租賃付款額的指數(shù)或比率發(fā)生變動D.購買選擇權(quán)、續(xù)租選擇權(quán)或終止租賃選擇權(quán)的評估結(jié)果或?qū)嶋H行使情況發(fā)生變化【答案】ABCD3、（2016年真題）甲公司2×15年發(fā)生下列交易或事項：（1）以賬面價值為18200萬元的土地使用權(quán)作為對價，取得同一集團內(nèi)乙公司100%股權(quán)，合并日乙公司凈資產(chǎn)在最終控制方合并報表中的賬面價值為12000萬元；（2）為解決現(xiàn)金困難，控股股東代甲公司繳納稅款4000萬元；（3）為補助甲公司當(dāng)期研發(fā)投入，取得與收益相關(guān)的政府補助6000萬元；（4）控股股東將自身持有的甲公司2%股權(quán)贈予甲公司10名管理人員并立即行權(quán)。不考慮其他因素，與甲公司有關(guān)的交易或事項中，會引起其2×15年所有者權(quán)益中資本性項目發(fā)生變動的有（）。A.大股東代為繳納稅款B.取得與收益相關(guān)的政府補助C.控股股東對管理人員的股份贈予D.同一控制下企業(yè)合并取得乙公司股權(quán)【答案】ACD4、甲公司與乙公司均為丙公司的子公司。20×1年6月1日，甲公司以銀行存款1000萬元和一項無形資產(chǎn)（專利權(quán)）作為對價，取得丙公司持有的乙公司60%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂啤．?dāng)日，該項無形資產(chǎn)的賬面價值為700萬元，公允價值為800萬元；乙公司相對于丙公司而言的所有者權(quán)益賬面價值總額為2400萬元，可辨認凈資產(chǎn)公允價值為2500萬元。關(guān)于甲公司對上述事項的處理，下列表述正確的有（）。A.甲公司在合并財務(wù)報表中應(yīng)確認商譽300萬元B.編制合并財務(wù)報表時，甲公司應(yīng)以其資本公積余額為限，將乙公司合并前實現(xiàn)的留存收益中歸屬于甲公司的部分予以恢復(fù)C.甲公司在合并日編制合并財務(wù)報表時，不需要編制合并利潤表D.甲公司與乙公司在20×1年6月份以前發(fā)生的交易，應(yīng)當(dāng)按照合并財務(wù)報表的有關(guān)原則予以抵銷【答案】BD5、（2018年真題）在判斷投資方是否能夠控制被投資方時，投資方應(yīng)當(dāng)具備的要素有（A.擁有對被投資方的權(quán)力B.通過參與被投資方的相關(guān)活動而享有可變回報C.有能力運用對被投資方的權(quán)力影響其回報金額D.參與被投資方的財務(wù)和經(jīng)營政策【答案】ABC6、下列業(yè)務(wù)中，體現(xiàn)謹慎性原則的有（）。A.企業(yè)對交易性金融資產(chǎn)采用公允價值進行后續(xù)計量B.對虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)，企業(yè)將其中滿足預(yù)計負債確認條件的部分確認為預(yù)計負債C.為了減少技術(shù)更新帶來的無形損耗，企業(yè)對高新技術(shù)設(shè)備采取加速折舊法D.企業(yè)對存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低進行期末計量【答案】BCD7、下列各項中，在對境外經(jīng)營財務(wù)報表進行折算時選用的有關(guān)匯率，符合會計準則規(guī)定的有（）。A.股本采用股東出資日的即期匯率折算B.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)采用資產(chǎn)負債表日即期匯率折算C.未分配利潤項目采用報告期平均匯率折算D.當(dāng)期提取的盈余公積采用當(dāng)期平均匯率折算【答案】ABD8、甲公司是一家非投資性主體，2×18年12月1日，甲公司專為轉(zhuǎn)售取得子公司A，當(dāng)日，A公司滿足了持有待售類別的劃分條件，預(yù)計在2×19年3月1日將其處置。下列關(guān)于2×18年年末A公司財務(wù)狀況列報的表述中，正確的有（）。A.2×18年年末合并利潤表中，A公司凈利潤在“持續(xù)經(jīng)營凈利潤”項目中列報B.2×18年年末合并資產(chǎn)負債表中，A公司的凈資產(chǎn)在“持有待售資產(chǎn)”項目中列報C.2×18年年末合并利潤表中，A公司凈利潤在“終止經(jīng)營凈利潤”項目中列報D.2×18年年末應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準則第33號——合并財務(wù)報表》的規(guī)定，將A公司納入合并范圍【答案】CD9、對于在某一時點履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認收入。在判斷客戶是否取得商品的控制權(quán)時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮的跡象有（）A.客戶已接受該商品B.客戶已擁有該商品的法定所有權(quán)C.客戶已取得該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬D.客戶就該商品負有現(xiàn)時付款義務(wù)【答案】ABCD10、2×20年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項固定造價建造合同，合同約定，甲公司為乙公司建造一幢辦公樓，合同總金額為12000萬元，工期三年。預(yù)計總成本為8000萬元。截至2×20年12月31日，甲公司實際發(fā)生合同成本2000萬元。2×21年年初，甲乙雙方同意更改辦公樓屋頂?shù)脑O(shè)計，合同價格和預(yù)計總成本因此而分別增加500萬元和300萬元。假定該建造服務(wù)屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，且根據(jù)累計發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確認履約進度。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司會計處理正確的有（）。A.2×20年年底，甲公司應(yīng)確認收入3000萬元B.2×21年年初，甲公司應(yīng)將合同變更作為原合同終止及新合同訂立進行會計處理C.2×21年年初，甲公司在合同變更日應(yīng)額外確認收入12.5萬元D.2×21年年初，甲公司應(yīng)將合同變更作為單獨合同進行會計處理【答案】AC11、2×19年12月31日甲公司購入一棟辦公樓作為投資性房地產(chǎn)核算，實際支付價款6000萬元。甲公司對該投資性房地產(chǎn)采用成本模式進行后續(xù)計量，預(yù)計使用年限為30年，預(yù)計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。2×22年1月1日，該投資性房地產(chǎn)滿足了公允價值模式計量的條件，甲公司決定改按公允價值模式對該投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。2×20年12月31日和2×21年12月31日，該投資性房地產(chǎn)的公允價值分別為6500萬元和6700萬元（與2×22年1月1日公允價值相同）。甲公司按照凈利潤的10%提取盈余公積，不考慮2×22年1月份的折舊以及所得稅等因素。下列關(guān)于該投資性房地產(chǎn)由成本模式變更為公允價值模式的會計處理表述中，正確的有（）。A.應(yīng)調(diào)整增加投資性房地產(chǎn)的賬面價值1100萬元B.應(yīng)調(diào)整增加投資性房地產(chǎn)的賬面價值700萬元C.應(yīng)調(diào)增盈余公積110萬元D.應(yīng)調(diào)增未分配利潤990萬元【答案】ACD12、投資方原持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的按照金融工具確認和計量準則進行會計處理的權(quán)益性投資，因追加投資等原因，實現(xiàn)對被投資單位同一控制下企業(yè)合并的情況時，下列關(guān)于該業(yè)務(wù)的會計處理表述中，不正確的有（）。A.個別財務(wù)報表中，應(yīng)當(dāng)以按照持股比例計算的合并日應(yīng)享有被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價值份額，作為該項投資的初始投資成本B.個別財務(wù)報表中，應(yīng)當(dāng)以原股權(quán)投資的賬面價值和新增股權(quán)投資的賬面價值之和作為總的股權(quán)投資的初始投資成本C.追加投資后總股權(quán)投資的初始投資成本與原股權(quán)投資的賬面價值加上合并日新取得股份所支付對價的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值之和的差額，調(diào)整投資收益D.追加投資后總股權(quán)投資的初始投資成本與原股權(quán)投資的賬面價值加上合并日新取得股份所支付對價的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值之和的差額，調(diào)整資本公積(資本溢價或股本溢價)，資本公積不足沖減的，沖減留存收益【答案】BC13、甲公司與乙公司均為丙公司的子公司。20×1年6月1日，甲公司以銀行存款1000萬元和一項無形資產(chǎn)（專利權(quán)）作為對價，取得丙公司持有的乙公司60%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂?。?dāng)日，該項無形資產(chǎn)的賬面價值為700萬元，公允價值為800萬元；乙公司相對于丙公司而言的所有者權(quán)益賬面價值總額為2400萬元，可辨認凈資產(chǎn)公允價值為2500萬元。關(guān)于甲公司對上述事項的處理，下列表述正確的有（）。A.甲公司在合并財務(wù)報表中應(yīng)確認商譽300萬元B.編制合并財務(wù)報表時，甲公司應(yīng)以其資本公積余額為限，將乙公司合并前實現(xiàn)的留存收益中歸屬于甲公司的部分予以恢復(fù)C.甲公司在合并日編制合并財務(wù)報表時，不需要編制合并利潤表D.甲公司與乙公司在20×1年6月份以前發(fā)生的交易，應(yīng)當(dāng)按照合并財務(wù)報表的有關(guān)原則予以抵銷【答案】BD14、關(guān)于持有待售非流動資產(chǎn)或處置組的列報，下列說法中不正確的有（）。A.持有待售資產(chǎn)屬于流動資產(chǎn)B.持有待售資產(chǎn)和持有待售負債如果聯(lián)系緊密，則可以相互抵銷并以凈額列報C.處置組的減值損失和轉(zhuǎn)回金額及處置損益應(yīng)當(dāng)作為持續(xù)經(jīng)營損益列報D.資產(chǎn)負債表日后期間非流動資產(chǎn)或處置組滿足持有待售類別劃分條件的，應(yīng)作為調(diào)整事項處理【答案】BCD15、（2017年真題）2×15年12月31日，甲公司以某項固定資產(chǎn)及現(xiàn)金與其他三家公司共同出資設(shè)立乙公司，甲公司持有乙公司60%股權(quán)并能夠?qū)ζ鋵嵤┛刂?；?dāng)日，雙方辦理了與固定資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移相關(guān)的手續(xù)。該固定資產(chǎn)的賬面價值為2000萬元，公允價值為2600萬元。乙公司預(yù)計上述固定資產(chǎn)尚可使用10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，每年計提的折舊額直接計入當(dāng)期管理費用。不考慮其他因素，下列各項關(guān)于甲公司在編制合并財務(wù)報表時會計處理的表述中，正確的有（）。A.2×16年合并利潤表管理費用項目抵銷60萬元B.2×15年合并利潤表資產(chǎn)處置收益項目抵銷600萬元C.2×17年年末合并資產(chǎn)負債表固定資產(chǎn)項目抵銷480萬元D.2×17年年末合并資產(chǎn)負債表未分配利潤項目的年初數(shù)抵銷540萬元【答案】ABCD16、（2020年真題）下列各項關(guān)于企業(yè)會計信息質(zhì)量要求的表述中，正確的有（）。A.企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財務(wù)報告使用者理解和使用，體現(xiàn)的是可理解的要求B.同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，不得隨意變更，體現(xiàn)的是一致性要求C.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認計量和報告，而不僅僅以交易或事項的法律形式為依據(jù)，體現(xiàn)的是實質(zhì)重于形式的要求D.企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或事項，應(yīng)當(dāng)及時進行確認、計量和報告，不得提前或延后，體現(xiàn)的是及時性要求【答案】ACD17、下列各項資產(chǎn)中，每年年末必須進行減值測試的有（）。A.企業(yè)合并形成的商譽B.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)C.固定資產(chǎn)D.使用壽命確定的無形資產(chǎn)【答案】AB18、（2021年真題）在資本化期間，下列各項有關(guān)借款費用會計處理的表述中，正確的有（）A.所構(gòu)建的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，且每個部分可供單獨使用，應(yīng)當(dāng)停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費用資本化B.專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息費用減去尚未動用的專門借款進行暫時性投資取得的投資收益后的金額，計入在建工程成本C.由于市場行情不最氣，企業(yè)暫停了房地產(chǎn)開發(fā)建設(shè)2個月，該2個月內(nèi)的借款費用應(yīng)當(dāng)資本化D.外幣借款本金及其利息所產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)當(dāng)予以資本化【答案】ABC19、下列各項中說法正確的有（）。A.財務(wù)報表的各個組成部分具有同等重要程度B.中期財務(wù)報表是以短于一個完整會計年度的報告期間為基礎(chǔ)編制的財務(wù)報表，不僅指半年報C.企業(yè)不應(yīng)以在附注中披露代替對交易的核算D.為交易目的而持有的金融工具形成的利得和損失，如不重要，應(yīng)按凈額列報【答案】ABCD20、關(guān)于無形資產(chǎn)的后續(xù)計量，下列說法中正確的有（）。A.當(dāng)有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該項無形資產(chǎn)，則該項無形資產(chǎn)的殘值不為0B.無法可靠確定與無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期消耗方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法進行攤銷C.有證據(jù)表明使用壽命不確定的無形資產(chǎn)其使用壽命是有限的，則應(yīng)將該項變更視為會計估計變更處理D.企業(yè)無須對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命進行復(fù)核【答案】ABC21、下列關(guān)于會計要素計量屬性的表述中，正確的有（）。A.資產(chǎn)的重置成本是指按照當(dāng)前市場條件購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額B.歷史成本反映的是資產(chǎn)過去的價值C.公允價值是指市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產(chǎn)所能收到或轉(zhuǎn)移一項負債所需支付的價格D.現(xiàn)值是取得某項資產(chǎn)在當(dāng)前需要支付的現(xiàn)金或其他等價物【答案】ABC22、甲公司與乙公司均為丙公司的子公司。20×1年6月1日，甲公司以銀行存款1000萬元和一項無形資產(chǎn)（專利權(quán)）作為對價，取得丙公司持有的乙公司60%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂?。?dāng)日，該項無形資產(chǎn)的賬面價值為700萬元，公允價值為800萬元；乙公司相對于丙公司而言的所有者權(quán)益賬面價值總額為2400萬元，可辨認凈資產(chǎn)公允價值為2500萬元。關(guān)于甲公司對上述事項的處理，下列表述正確的有（）。A.甲公司在合并財務(wù)報表中應(yīng)確認商譽300萬元B.編制合并財務(wù)報表時，甲公司應(yīng)以其資本公積余額為限，將乙公司合并前實現(xiàn)的留存收益中歸屬于甲公司的部分予以恢復(fù)C.甲公司在合并日編制合并財務(wù)報表時，不需要編制合并利潤表D.甲公司與乙公司在20×1年6月份以前發(fā)生的交易，應(yīng)當(dāng)按照合并財務(wù)報表的有關(guān)原則予以抵銷【答案】BD23、下列資產(chǎn)中，不需要計提折舊的有（）。A.已劃分為持有待售的固定資產(chǎn)B.以公允價值模式進行后續(xù)計量的已出租廠房C.因產(chǎn)品市場不景氣尚未投入使用的外購機器設(shè)備D.已經(jīng)完工投入使用但尚未辦理竣工決算的自建廠房【答案】AB24、下列有關(guān)債務(wù)重組會計處理的表述中，正確的有（）。A.以非現(xiàn)金資產(chǎn)償債，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)以放棄債權(quán)的公允價值為基礎(chǔ)計量受讓的金融資產(chǎn)以外的資產(chǎn)B.債務(wù)人以長期股權(quán)投資（權(quán)益法）抵償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)該以長期股權(quán)投資（權(quán)益法）的公允價值進行初始計量C.以資產(chǎn)清償債務(wù)方式進行債務(wù)重組的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在相關(guān)資產(chǎn)和所清償債務(wù)符合終止確認條件時予以終止確認，所清償債務(wù)賬面價值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益D.債務(wù)人初始確認權(quán)益工具時，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具的公允價值計量，權(quán)益工具的公允價值不能可靠計量的，應(yīng)當(dāng)按照所清償債務(wù)的公允價值計量【答案】ACD25、根據(jù)現(xiàn)行會計準則的規(guī)定，下列各項中，屬于企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的有（）。A.收到的出口退稅款B.為其他單位提供代銷服務(wù)收到的款項C.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)取得的收入D.處置投資性房地產(chǎn)取得的價款【答案】AB26、甲公司為一般納稅人，2×20年發(fā)生的相關(guān)稅費中，需要通過“應(yīng)交稅費”科目進行核算的有（）。A.因銷售產(chǎn)品而確認銷項稅額130萬元B.因進口一批原材料而確認進項稅額65萬C.因委托乙公司加工一批物資而發(fā)生代收代繳的消費稅30萬元（該批委托加工物資收回后以不高于受托方的價格直接對外出售）D.因領(lǐng)受購銷合同而確認的印花稅5萬元【答案】AB27、甲公司于2020年1月1日取得乙公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽＜俣坠救〉迷擁椡顿Y時，乙公司除一項存貨外，其他可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相等，該存貨賬面價值為2000萬元，公允價值為2400萬元，至2020年12月31日，乙公司將該存貨已對外銷售80%。2020年11月，甲公司將其成本為800萬元的某商品以1200萬元的價格出售給乙公司，乙公司將取得的商品作為存貨，至2020年12月31日，乙公司將上述內(nèi)部交易存貨對外銷售40%。乙公司2020年實現(xiàn)凈利潤5000萬元。假定不考慮所得稅等因素影響。下列關(guān)于甲公司2020年的相關(guān)會計處理表述中正確的有（）。A.甲公司個別報表上確認的投資收益的金額為888萬元B.甲公司個別報表上確認的投資收益的金額為1000萬元C.甲公司合并報表上確認的投資收益的金額為936萬元D.甲公司合并報表上確認的投資收益的金額為968萬元【答案】AD28、下列說法正確的有（）。A.假設(shè)A公司、B公司、C公司、D公司共同設(shè)立E公司，并分別持有E公司60%、20%、10%和10%的表決權(quán)股份。協(xié)議約定，E公司相關(guān)活動的決策需要50%以上表決權(quán)通過方可做出。因此，E公司是A公司的子公司，而不是一項合營安排B.假定A公司在一項安排中擁有50%的表決權(quán)股份，B公司和C公司各擁有25%的表決權(quán)股份。A公司、B公司、C公司之間的相關(guān)約定規(guī)定，該安排相關(guān)活動決策至少需要75%的表決權(quán)通過方可做出。因此，A公司和B公司的組合集體控制該安排C.A公司與B公司各持有C公司50%的表決權(quán)。根據(jù)C公司的章程規(guī)定，C公司的最高權(quán)力機構(gòu)為董事會。董事會由5名董事組成，其中A公司派出4名代表，B公司派出1名代表。所有相關(guān)活動的決策需要2/3以上董事表決通過方可做出。但是，B公司派出的董事對所有重大事項具備一票否決權(quán)。因此，A公司與B公司一起對C公司實施共同控制D.A公司、B公司、C公司對D公司的表決權(quán)比例分別為30%、21%及49%。D公司的最高權(quán)力機構(gòu)為股東會，相關(guān)活動的決策需要半數(shù)以上表決權(quán)通過方可做出。A公司、B公司簽訂了一致行動協(xié)議，約定對D公司的重大事項進行表決時，B公司充分尊重A公司的意愿，如果雙方意見不一致的，B公司將按照A公司的意見行使表決權(quán)。因此，A公司和B公司不能共同控制D公司【答案】ACD29、（2016年）下列各項中，構(gòu)成甲公司關(guān)聯(lián)方的有（）。A.與甲公司同受一方重大影響的乙公司B.與甲公司共同經(jīng)營辛公司的丙公司C.甲公司受托管理且能主導(dǎo)投資活動的受托管理機構(gòu)D.甲公司財務(wù)總監(jiān)的妻子投資設(shè)立并控制的丁公司【答案】CD30、下列有關(guān)公允價值計量結(jié)果所屬層次的表述中，正確的有（）。A.公允價值計量結(jié)果所屬層次，取決于估值技術(shù)的輸入值B.公允價值計量結(jié)果所屬層次由對公允價值計量整體而言重要的輸入值所屬的最低層次決定C.使用第二層次輸入值對相關(guān)資產(chǎn)進行公允價值計量時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的特征進行調(diào)整D.對相同資產(chǎn)或負債在活躍市場上的報價進行調(diào)整的公允價值計量結(jié)果應(yīng)劃分為第一層次【答案】ABC大題（共10題）一、（2017年）甲公司為境內(nèi)上市公司。2×17年，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：甲公司對于政府補助按凈額法進行會計處理。本題不考慮增值稅和相關(guān)稅費以及其他因素。（1）甲公司生產(chǎn)并銷售環(huán)保設(shè)備，該設(shè)備的生產(chǎn)成本為每臺600萬元，正常市場銷售價格為每臺780萬元。甲公司按照國家確定的價格以每臺500萬元對外銷售；同時，按照國家有關(guān)政策，每銷售1臺環(huán)保設(shè)備由政府給予甲公司補助250萬元。2×17年，甲公司銷售環(huán)保設(shè)備20臺，50%款項尚未收到，當(dāng)年收到政府給予的環(huán)保設(shè)備銷售補助款5000萬元。（2）甲公司為采用新技術(shù)生產(chǎn)更先進的環(huán)保設(shè)備，于3月1日起對某條生產(chǎn)線進行更新改造。該生產(chǎn)線的原價為10000萬元，已計提折舊6500萬元，拆除設(shè)備的賬面價值為300萬元（假定無殘值），新安裝設(shè)備的購進成本為8000萬元，另發(fā)生其他相關(guān)費用1200萬元。相關(guān)支出均通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。生產(chǎn)線更新改造項目于12月25日達到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司更新改造該生產(chǎn)線屬于國家鼓勵并給予補助的項目。經(jīng)甲公司申請，于12月20日得到相關(guān)政府部門批準，可獲得政府補助3000萬元。截至12月31日，補助款項尚未收到，但甲公司預(yù)計能夠取得。（3）5月10日，甲公司所在地地方政府為了引進人才，與甲公司簽訂了人才引進合作協(xié)議，該協(xié)議約定，當(dāng)?shù)卣畬⑾蚣坠咎峁?500萬元人才專用資金，用于甲公司引進與研發(fā)新能源汽車相關(guān)的技術(shù)人才，但甲公司必須承諾在當(dāng)期注冊并至少八年內(nèi)注冊地址不變且不搬離本地區(qū)，如八年內(nèi)甲公司注冊地變更或搬離本地區(qū)的，政府有權(quán)收回該補助資金。該資金分三年使用，每年500萬元。每年年初，甲公司需向當(dāng)?shù)卣畧笏驮敿毜娜瞬乓M及資金使用計劃，每年11月末，由當(dāng)?shù)卣堉薪闄C構(gòu)評估甲公司人才引進是否符合年初計劃并按規(guī)定的用途使用資金。甲公司預(yù)計八年內(nèi)不會變更注冊地，也不會搬離該地區(qū)，且承諾按規(guī)定使用資金。8月20日，甲公司收到當(dāng)?shù)卣峁┑?500萬元補助資金。要求：（1）根據(jù)資料（1），說明甲公司收到政府的補助款的性質(zhì)及應(yīng)當(dāng)如何進行會計處理，并說明理由；編制相關(guān)的會計分錄。（2）根據(jù)資料（2），說明甲公司獲得政府的補助款的分類；編制與生產(chǎn)線更新改造相關(guān)的會計分錄。（3）根據(jù)資料（3），說明甲公司收到政府的補助款的分類；編制甲公司2×17年相關(guān)的會計分錄。【答案】（1）甲公司收到政府的補助款，不屬于政府補助。對于收到的補助款，應(yīng)該確認為收入。理由：甲公司雖然取得了政府補助款，但最終受益的是從甲公司購買環(huán)保設(shè)備的消費者，相當(dāng)于政府以每臺750萬元的價格購買設(shè)備，然后再按照每臺500萬元銷售給終端用戶。對于甲公司而言，銷售環(huán)保設(shè)備收入由兩部分構(gòu)成，一是終端客戶支付的價款，二是政府的補助款，政府的補助款是甲公司產(chǎn)品銷售對價的組成部分，所以甲公司應(yīng)將取得的政府補助款按照收入準則的規(guī)定進行會計處理。借：銀行存款（5000＋5000）10000應(yīng)收賬款5000貸：主營業(yè)務(wù)收入（750×20）15000借：主營業(yè)務(wù)成本（600×20）12000貸：庫存商品12000（2）甲公司獲得政府的補助款屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助。借：在建工程3500累計折舊6500貸：固定資產(chǎn)10000借：營業(yè)外支出300貸：在建工程300借：在建工程8000二、中華會計網(wǎng)絡(luò)公司（以下簡稱中華公司）與擁有10萬平方米辦公樓的乙公司就4000平方米的辦公場所簽訂了一項為期10年的租賃合同。（1）租賃期開始日為2×20年1月1日，年租賃付款額為1000萬元，在每年年末支付。中華公司無法確定租賃內(nèi)含利率，在租賃期開始日，中華公司的增量借款利率為6%。（2）在第6年年初，即2×25年1月1日，中華公司和乙公司同意對原租賃合同進行變更，即自第6年年初起，將原租賃場所縮減至2000平方米。每年的租賃付款額（自第6至10年）調(diào)整為600萬元。承租人在第6年年初的增量借款利率為5%。[已知：（P/A，6%，10）＝7.3601；（P/A，6%，9）＝6.8017；（P/A，6%，8）＝6.2098；（P/A，6%，7）＝5.5824；（P/A，6%，6）＝4.9173；（P/A，6%，5）＝4.2124；（P/A，5%，5）＝4.3295]要求：（1）計算中華公司2×20年1月1日租賃期開始日租賃負債和使用權(quán)資產(chǎn)的初始確認金額，并編制會計分錄。（2）編制中華公司2×20年12月31日相關(guān)會計分錄。（3）計算中華公司2×21年末～2×24年末未確認融資費用的攤銷額（不需要填表）（4）編制2×25年初租賃變更生效日相關(guān)會計分錄。【答案】（1）2×20年1月1日租賃期開始日租賃負債和使用權(quán)資產(chǎn)的初始確認金額＝1000×（P/A，6%，10）＝1000×7.3601＝7360.1（萬元）借：使用權(quán)資產(chǎn)7360.1租賃負債——未確認融資費用（10000－7360.1）2639.9貸：租賃負債——租賃付款額（1000×10）10000（2）2×20年12月31日借：租賃負債——租賃付款額1000貸：銀行存款1000未確認融資費用攤銷額＝（年初租賃付款額10000－年初未確認融資費用2639.9）×6%＝441.61（萬元）借：財務(wù)費用441.61貸：租賃負債——未確認融資費用441.61（3）2×21年末～2×24年末未確認融資費用的攤銷額2×21年末＝[（10000－1000）－（2639.9－441.61）]×6%＝408.10（萬元）或＝[1000×（P/A，6%，9）]×6%＝1000×6.8017×6%＝408.10（萬元）三、甲公司是乙公司的母公司。2018年10月2日，甲公司以一項專利權(quán)交換乙公司生產(chǎn)的產(chǎn)品。交換日，甲公司專利權(quán)的成本為4800萬元，累計攤銷1200萬元，未計提減值準備，公允價值為3900萬元；乙公司換入的專利權(quán)作為管理用無形資產(chǎn)使用，采用直線法攤銷，預(yù)計尚可使用5年，預(yù)計凈殘值為零。乙公司用于交換的產(chǎn)品成本為3480萬元，未計提跌價準備，交換日的公允價值為3600萬元，乙公司另支付了300萬元給甲公司；甲公司換入的產(chǎn)品作為存貨，至年末尚未出售。上述兩項資產(chǎn)已于10月10日辦理了資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)和交接手續(xù)，且交換資產(chǎn)未發(fā)生減值。其他有關(guān)資料：甲公司與乙公司均以公歷年度作為會計年度，采用相同的會計政策。假定不考慮所得稅及其他因素，甲公司和乙公司均按當(dāng)年凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。假定甲公司持有乙公司80%的股權(quán)。要求：編制甲公司2018年12月31日合并乙公司財務(wù)報表相關(guān)的抵銷分錄?！敬鸢浮拷瑁嘿Y產(chǎn)處置收益300貸：無形資產(chǎn)300借：無形資產(chǎn)——累計攤銷15貸：管理費用15借：遞延所得稅資產(chǎn)71.25貸：所得稅費用71.252018年10月2日，甲公司以一項專利權(quán)交換乙公司生產(chǎn)的產(chǎn)品。乙公司換入的專利權(quán)作為管理用無形資產(chǎn)使用，采用直線法攤銷，預(yù)計尚可使用5年，預(yù)計凈殘值為零。借：營業(yè)收入3600貸：營業(yè)成本3480存貨120借：遞延所得稅資產(chǎn)30貸：所得稅費用30借：少數(shù)股東權(quán)益18貸：少數(shù)股東損益18四、2019年11月5日，甲公司向乙公司賒購一批材料，含稅價為452萬元。2020年9月10日，甲公司因發(fā)生財務(wù)困難，無法按合同約定償還債務(wù)，雙方協(xié)商進行債務(wù)重組。乙公司同意甲公司用其生產(chǎn)的商品、作為固定資產(chǎn)管理的機器設(shè)備和一項債券投資抵償欠款。當(dāng)日，該債權(quán)的公允價值為420萬元，甲公司用于抵債的商品市價（不含增值稅）為180萬元，抵債設(shè)備的公允價值為150萬元，用于抵債的債券投資市價為47.1萬元。抵債資產(chǎn)于2020年9月20日轉(zhuǎn)讓完畢，甲公司發(fā)生設(shè)備運輸費用1.3萬元，乙公司發(fā)生設(shè)備安裝費用3萬元。乙公司以攤余成本計量該項債權(quán)。2020年9月20日，乙公司對該債權(quán)己計提壞賬準備38萬元，債券投資市價為42萬元。乙公司將受讓的商品、設(shè)備和債券投資分別作為庫存商品、固定資產(chǎn)和以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算。甲公司以攤余成本計量該項債務(wù)。2020年9月20日，甲公司用于抵債的商品成本為140萬元；抵債設(shè)備的賬面原價為300萬元，累計折舊為80萬元，已計提減值準備36萬元；甲公司以攤余成本計量用于抵債的債券投資，債券票面價值總額為30萬元，票面利率與實際利率一致，按年付息。當(dāng)日，該項債務(wù)的賬面價值仍為452萬元。甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用增值稅率為13%，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定，該項交易中商品和設(shè)備的計稅價格分別為180萬元和150萬元。不考慮其他相關(guān)稅費。要求：（1）根據(jù)以上資料作出乙公司有關(guān)債務(wù)重組和按照設(shè)備的相關(guān)會計分錄。（2）根據(jù)以上資料作出甲公司有關(guān)債務(wù)重組的相關(guān)會計分錄?！敬鸢浮浚?）債權(quán)人（乙公司）的會計處理：庫存商品可抵扣增值稅＝180×13%=23.4（萬元）設(shè)備可抵扣增值稅＝150×13%=19.5（萬元）庫存商品和固定資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)以其公允價值比例（180:150）對放棄債權(quán)公允價值扣除受讓金融資產(chǎn)公允價值后的凈額進行分配后的金額為基礎(chǔ)確定。庫存商品的成本＝180/（180+150）×（420-47.1-23.4-19.5）=180（萬元）固定資產(chǎn)的成本＝150/（180+150）×（420-47.1-23.4-19.5）=150（萬元）2×20年9月20日，乙公司的賬務(wù)處理如下：①結(jié)轉(zhuǎn)債務(wù)重組相關(guān)損益：借：庫存商品1800000在建工程——安裝設(shè)備1500000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）429000交易性金融資產(chǎn)420000壞賬準備380000投資收益9000五、甲公司為上市公司，按年對外提供財務(wù)報告，有關(guān)投資業(yè)務(wù)如下。（1）2×18年1月1日，甲公司以3130萬元銀行存款作為對價購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的5年期、一次還本、分期付息的一般公司債券。次年1月3日支付利息，票面年利率為5%，面值總額為3000萬元。另支付交易費用2.27萬元，實際利率為4%。甲公司管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，且該現(xiàn)金流量僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。（2）2×19年年末，該項金融資產(chǎn)的公允價值為3500萬元。（3）2×20年1月1日，因甲公司管理該類金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式發(fā)生改變，甲公司在未來期間對該類金融資產(chǎn)以收取合同現(xiàn)金流量為主，但不排除在未來擇機出售該類金融資產(chǎn)的可能，當(dāng)日，該項金融資產(chǎn)的公允價值仍為3500萬元。因此，甲公司將該金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。（1）根據(jù)資料（1），判斷該項金融資產(chǎn)的類型，并說明理由。（2）根據(jù)資料（1），編制2×18年購買債券時的會計分錄。（3）根據(jù)資料（2），分別計算2×18年年末、2×19年年末該債券的攤余成本，并編制相關(guān)的會計分錄。（4）根據(jù)資料（3），判斷甲公司的處理是否正確，如果不正確，說明理由，并編制正確的會計分錄。【答案】（1）應(yīng)將其劃分為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。（1分）理由：甲公司根據(jù)該項投資的合同現(xiàn)金流量特征及業(yè)務(wù)模式，即以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，且該現(xiàn)金流量僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付，因此應(yīng)將其劃分為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。（1分）（2）會計分錄為：借：債權(quán)投資——成本3000——利息調(diào)整132.27貸：銀行存款3132.27（1分）（3）2×18年確認的投資收益＝（3130＋2.27）×4%＝125.29（萬元）（0.5分）2×18年年末攤余成本＝3132.27－（3000×5%－125.29）＝3107.56（萬元）（0.5分）借：應(yīng)收利息150貸：投資收益125.29債權(quán)投資——利息調(diào)整24.71（1分）2×19年確認的投資收益＝3107.56×4%＝124.30（萬元）（0.5分）2×19年年末攤余成本＝3107.56－（3000×5%－124.30）＝3081.86（萬元）（0.5分）借：應(yīng)收利息150貸：投資收益124.30六、甲公司沒有子公司，不編制合并報表。甲公司相關(guān)年度發(fā)生與投資有關(guān)的交易或事項如下：（1）20×7年1月1日，甲公司通過發(fā)行普通股2500萬股（每股面值1元）取得乙公司30%股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽＜坠景l(fā)行股票的公允價值為6元/股，甲公司取得投資時，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為50000萬元，公允價值為55000萬元，除A辦公樓外，乙公司其他資產(chǎn)負債的賬面價值均等于公允價值。A辦公樓的賬面余額為30000萬元，已計提折舊15000萬元，公允價值為20000萬元。乙公司對該辦公樓采用年限平均法計提折舊，預(yù)計使用40年，已用20年，自甲公司取得乙公司股權(quán)投資后尚可使用20年，預(yù)計凈殘值為零。（2）20×7年6月3日，甲公司以300萬元的價格向乙公司銷售產(chǎn)品一批，該批產(chǎn)品成本為250萬元。至20×7年底，乙公司已將該批產(chǎn)品銷售50%，其余50%產(chǎn)品尚未銷售形成存貨。20×7年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤3600萬元，因分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)公允價值變動確認其他綜合收益100萬元。（3）20×8年1月1日，甲公司以12000萬元的價格將所持乙公司15%股權(quán)予以出售，款項收存銀行。出售后，甲公司對乙公司不再具有重大影響，將所持乙公司剩余15%股權(quán)指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，公允價值為12000萬元。（4）20×8年12月31日，甲公司所持乙公司15%股權(quán)的公允價值為14000萬元。（5）20×9年1月1日，甲公司將所持乙公司15%股權(quán)對外出售，取得價款14000萬元。其他資料：第一，甲公司按凈利潤的10%提取盈余公積；第二，不考慮相關(guān)稅費及其他因素。（1）根據(jù)資料（1），計算甲公司所持乙公司長期股權(quán)投資的初始投資成本，并編制相關(guān)會計分錄。（2）根據(jù)資料（1）和（2），計算甲公司所持乙公司股權(quán)投資20×7年應(yīng)確認的投資收益，并編制相關(guān)會計分錄。（3）根據(jù)資料（3），計算甲公司應(yīng)確認的投資收益，編制相關(guān)會計分錄。（4）根據(jù)資料（4）和（5），編制甲公司持有并出售乙公司剩余15%股權(quán)的會計分錄?！敬鸢浮?.甲公司所持乙公司長期股權(quán)投資的初始投資成本＝2500×6＝15000（萬元）（0.5分）初始投資成本15000萬元，享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公價值份額＝55000×30%＝16500（萬元），初始投資成本小于享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額，應(yīng)按差額1500萬元調(diào)增長期股權(quán)投資，同時計入營業(yè)外收入。（1分）借：長期股權(quán)投資——投資成本15000貸：股本2500資本公積——股本溢價12500（0.5分）借：長期股權(quán)投資——投資成本1500貸：營業(yè)外收入1500（0.5分）2.乙公司20×7年調(diào)整后的凈利潤＝3600－[20000－（30000－15000）]/20－（300－250）×（1－50%）＝3325（萬元）（0.5分）甲公司20×7年應(yīng)確認的投資收益＝3325×30%＝997.5（萬元）（0.5分）借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整997.5貸：投資收益997.5（0.5分）甲公司20×7年確認的乙公司其他綜合收益變動份額＝100×30%＝30（萬元）（0.5分）借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益30七、A公司擬建造一座大型生產(chǎn)車間，預(yù)計工程期為2年，有關(guān)資料如下：（