2023年中央電大高級財務會計形成性考核冊參考答案重點資料

一、單項選擇題1、第二期以及以后各期連續(xù)編制會計報表時,編制基礎為(C、公司集團母公司與子公司的個別會計報表2、甲公司擁有乙公司60%的股份，擁有丙公司40%的股份，乙公司擁有丙公司１5%的股份,在這種情況下,甲公司編制合并會計報表時，應當將（C）納入合并會計報表的合并范圍。C、乙公司和丙公司3、甲公司擁有Ａ公司70％股權,擁有B公司30％股權，擁有C公司６0％股權,A公司擁有Ｃ公司20％股權，B公司擁有C公司１０％股權,則甲公司合計擁有C公司的股權為（C)。

C、80%

4、20２３年４月1日A公司向B公司的股東定向增發(fā)１０00萬股普通股(每股面值1元)，對B公司進行合并，并于當天取得對B公司70%的股權,該普通每股市場價格為4元合并日可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為4500萬元，假定此合并為非同一控制下的公司合并，則A公司應認定的合并商譽為（５、A公司于2023年９月１日以賬面價值７000萬元、公允價值90００萬元的資產(chǎn)互換甲公司對B公司100％的股權，使B成為A的全資子公司,另發(fā)生直接相關稅費６0萬元,合并日B公司所有者權益賬面價值為8000萬元。假如合并各方同屬一集團公司，A公司合并成本和“長期股權投資”的初始確認為(6、A公司于２023年9月1日以賬面價值７00０萬元、公允價值９000萬元的資產(chǎn)互換甲公司對B公司１０0％的股權,使B成為A的全資子公司，另發(fā)生直接相關稅費6０萬元，為控股合并，購買日B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為80００萬元。假如合并各方?jīng)]有關聯(lián)關系,A公司合并成本和“長期股權投資”的初始確認為（7、下列(Ｃ）不是高級財務會計概念所涉及的含義C、財務會計解決的是一般會計事項8、通貨膨脹的產(chǎn)生使得(D)

D、貨幣計量假設產(chǎn)生松動9、公司合并后仍維持其獨立法人資格繼續(xù)經(jīng)營的，為（Ｃ)。C、控股合并１0、下列分類中,(Ｃ）是按合并的性質(zhì)來劃分的。C、橫向合并、縱向合并、混合合并

１、公司債券投資的利息收入與公司集團內(nèi)部應付債券的利息支出互相抵消時，應編制的抵消分錄為(

A）。A、借記“投資收益”項目，貸記“財務費用”項目2、下列各項中，在合并鈔票流量表中不反映的鈔票流量是（

C)。

Ｃ、子公司吸取母公司投資收到的鈔票

3、甲公司和乙公司沒有關聯(lián)關系，甲公司2023年1月1日投資800萬元購入乙公司100%股權，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為８0０萬元,賬面價值700萬元,其差額為應在5年攤銷的無形資產(chǎn),2０23年乙公司實現(xiàn)凈利潤1０0萬元。所有者權益其它項目不變,期初未分派利潤為２,在４、母公司與子公司的內(nèi)部銷售收入,本期交易,基期所有實現(xiàn)對外銷售,對的的抵銷分錄是（B)。B、借：主營業(yè)務收入(內(nèi)部交易價格）貸：主營業(yè)務成本(內(nèi)部交易價格)5、甲公司為母公司,乙公司為甲公司的子公司。甲公司發(fā)行的公司債券５00０00元,年利率為5%,每年年未付息一次，到期一次還本。其中，乙公司購入債券２02300元作為持有至到期投資。在合并工作底稿中應編制的抵銷分錄是（Ｃ)。C、借:應付債券

2０000０

貸：持有至到期投資

２0０000６、將公司集團內(nèi)部本期應收賬款計提的壞賬準備抵銷解決時，應當借記“應收賬款—壞賬準備”項目,貸記(A）項目。A、資產(chǎn)減值損失7、下列內(nèi)部交易事項中屬于內(nèi)部存貨交易的有（B)。Ｂ、母公司銷售自己生產(chǎn)的汽車給子公司,子公司準備對外銷售。8、在連續(xù)編制合并財務報表的情況下,由于上年環(huán)賬準備抵銷而應調(diào)整未分派利潤—年初的金額為（C）。Ｃ、上年度抵銷的內(nèi)部應收賬款計提的壞賬準備的數(shù)額9、母公司銷售一批產(chǎn)品給子公司，銷售成本60０0元,售價８000元。子公司購進后，銷售50％,取得收入5000元,此外的５0%。母公司銷售毛利率為2５%。根據(jù)資料，未實現(xiàn)內(nèi)部銷售的利潤為(D）元。D、10001０、A公司為B公司的母公司，2０23年5月B公司從A公司購入的１50萬元存貨，本年所有沒有實現(xiàn)銷售，期末該批存貨的可變現(xiàn)凈值為105萬無,B公司計提了45萬元的存貨跌價準備,A公司銷售該存貨的成本上升１２0萬元,２０2３年末在A公司編制合并財務報表時對該準備項目所作的抵銷解決為(C）。Ｃ、借:存貨—存貨跌價準備

3000０0

D、借:未分派利潤—年初

３00000貸:資產(chǎn)減值損失

30000０

貸：存貨—存貨跌價準備

３00０001、現(xiàn)行匯率法下,外幣報表的折算差額應列示于（Ｄ）。D、在資產(chǎn)負債表的所有者權益項目下單獨列示2、在現(xiàn)行匯率法下，按歷史匯率折算的會計報表項目是(D）。D、實收資本3、在貨幣項目與非貨幣項目法下,按歷史匯率折算的會計報表項目是（Ａ）。A、存貨

4、在時態(tài)法下，按照歷史匯率折算的會計報表項目是(B）。B、按成本計價的長期投資5、２023年１２月５日賒銷一批商品,當天市場匯率為1美元＝7.3６、下列會計方法中屬于一般物價水平會計特有的方法的是（B)。

B、

計算購買力損益７、現(xiàn)行成本會計的首要程序是(C)。C、擬定資產(chǎn)的現(xiàn)行成本8、在物價變動會計中,公司應收賬款期初余額、期末余額均為５0萬元，假如期末物價比期初增長10%，則意味著本期應收賬款發(fā)生了(A）。A、購買力變動損失5萬元9、交易雙方分別承諾在站起來某一特定期間購買和提供某種金額資產(chǎn)而簽訂的合約:（A)。A、遠期協(xié)議1０、衍生工具計量通常采用的計量模式為:（D)。

D、公允價值1、下列屬于破產(chǎn)債務的內(nèi)容：（C)。C、非擔保債務2、破產(chǎn)公司的下列資產(chǎn)不屬于破產(chǎn)資產(chǎn)的是（Ｂ)

Ｂ、已抵押的固定資產(chǎn)3、破產(chǎn)公司對于應支付給社會保障部門的破產(chǎn)安頓費用應確認為(A)。A、其它債務4、某項融資租賃協(xié)議，租賃期為8年，每年年末支付租金100萬元，承租人擔保的資產(chǎn)余值為50萬元，與承租人有關的A公司擔保余值為20萬元，租賃期間,履約成本共50萬元，或有租金２0萬元。就承租人而言，最低租賃付款額為（

８70）。

5、租賃分為動產(chǎn)租賃與不動產(chǎn)租賃,其分類的標準是(Ｃ)。C、按照租賃對象

6、租賃會計所遵循的最重要的核算原則之一是（Ｄ)。Ｄ、實質(zhì)重于形式７、我國租賃準則及公司會計制度規(guī)定出租人采用(D)計算當期應確認的融資收入。Ｄ、實際利率法8、融資租入固定資產(chǎn)應付的租賃費,應作為長期負債,記入(C）。C、“長期應付款”賬戶9、甲公司將一暫時閑置不用的機器設備租給乙公司使用,則甲公司在獲得租金收入時,應借記“銀行存款”,貸記(Ｄ）。D、“其它業(yè)務收入”10、A公司向B租賃公司融資租入一項固定資產(chǎn),在以下利率均可獲知的情況下,A公司計算最低租賃付款額現(xiàn)值應采用（Ａ)。A、B公司的租賃內(nèi)含利率二、多項選擇題1、在編制合并會計報表時，如何看待少數(shù)股權的性質(zhì)以及如何對其進行會計解決，國際會計界形成了3種編制合并會計報表的合并理論,它們是（ABD）。Ａ、所有權理論Ｂ、母公司理論C、子公司理論D、經(jīng)濟實體理論２、編制合并會計報表應具有的基本前提條件為（ＡＢＣＤ）。A、統(tǒng)一母公司與子公司統(tǒng)一的會計報表決算日和會計期間B、統(tǒng)一母公司與子公司采用的會計政策C、統(tǒng)一母公司與子公司的編報貨幣D、對子公司的權益性投資采用權益法進行核算３、下列子公司應涉及在合并會計報表合并范圍之內(nèi)的有(ＡBＣ)。A、母公司擁有其60%的權益性資本Ｂ、母公司擁有其8０%的權益性資本并準備近期出售C、根據(jù)章程,母公司有權控制其財務和經(jīng)營政策4、同一控制下吸取合并在合并日的會計解決對的的是（BＣＤ)Ｂ、合并方取得的資產(chǎn)和負債應當按照合并日被合并方的公允價值計量Ｃ、以支付鈔票、非鈔票資產(chǎn)作為合并對價的,發(fā)生的各項直接相關費用計入管理費用Ｄ、合并方取得凈資產(chǎn)賬面價值與支付的合并對價賬面價值的差額調(diào)整資本公積５、下列有關非同一控制下公司合并成本的論斷中，對的的是（ABＣD

)。C.非同一控制下公司合并中發(fā)生的與公司合并直接相關的費用，涉及為進行合并而發(fā)生的會計審計費用、法律服務費用、征詢費用等,這些費用應當計入公司合并成本D．對于通過多次互換交易分步實現(xiàn)的公司合并，其公司合并成本為每一單項互換交易的成本之和E.公司合并進行過程中發(fā)生的各項直接相關費用，一般應于發(fā)生時計入當期管理費用6、．擬定非同一控制下公司合并的購買日,以下必須同時滿足的條件是（ABCDE

）。A、合并協(xié)議或協(xié)議已獲股東大會等內(nèi)部權力機構通過B、已獲得國家有關主管部門審批Ｃ、已辦理了必要的財產(chǎn)權交接手續(xù)D、購買方已支付了購買價款的大部分并且有能力支付剩余款項E、購買方事實上已經(jīng)控制了被購買方的財務和經(jīng)營政策，并享有相應的收益和風險7、下列情況中,W公司沒有被投資單位半數(shù)以上權益性資本，但可以納入合并財務報表的合并范圍之內(nèi)的是（ABＣＤ）。A、通過與被投資單位其它投資之間的協(xié)議，持有該被投資公司半數(shù)以上表決權B、根據(jù)公司章程或協(xié)議,有權控制公司的財務和經(jīng)營決策C、有權任免董事會等類似權利機構的多數(shù)成員（超過半數(shù)以上）D、在董事會或類似權利機構會議上有半數(shù)以上表決權8、(AＢCE)是編制合并財務報表的關鍵和重要內(nèi)容。A、編制合并工作底稿B、將母公司、子公司個別資產(chǎn)負債表、利潤表、所有者權益變動表各項數(shù)據(jù)過入合并工作底稿C、將母公司、子公司個別鈔票流量表各項數(shù)據(jù)過入合并工作底稿Ｅ、在合并工作底稿中計算合并會計報表各項目的數(shù)額9、控股權取得日合并財務報表的編制方法有(AＣ)。A、購買法

B、成本法式C、權益結(jié)合法

D、權益法

E、毛利率法10、F公司在甲、乙、丙、丁四家公司均擁有表決權的資本,但其投資額和控制方式不盡相同,在編制合并會計報表時,下列(BCD)公司應納入F的合并會計報表范圍。Ｂ、乙公司(F公司直接擁有B公司的7０%的股份）Ｃ、丙公司（F公司直接擁有C公司的3５%的股份,Ｂ公司擁有C公司2０%的股份）Ｄ、丁公司（F公司直接擁有2０％的股權,但Ｄ公司的董事長與F公司為同一人擔任)1、母子公司之間銷售固定資產(chǎn),在編制合并財務報表時，抵銷分錄中也許涉及的項目有(ABCDE）。A、營業(yè)外收入

B、固定資產(chǎn)——累計折舊

C、固定資產(chǎn)——原價D、未分派利潤——年初

Ｅ、管理費用2、假如上期內(nèi)部存貨交易形成的存貨本期所有未精神病嶧外銷售，本期又發(fā)生了新的內(nèi)部存貨交易且尚未對銷售,應編制的抵銷分錄應涉及（ACD)。A、借：未分派利潤—年初

Ｂ、借:期初未分派利潤—年初貸:營業(yè)成本

貸:存貨Ｃ、借:營業(yè)收入

D、借:營業(yè)成本貸:營業(yè)成本

貸：存貨E、借：存貨貸:期初未分派利潤—年初3、對于以前年度內(nèi)部固定資產(chǎn)交易形成的計提折舊的固定資產(chǎn),編制合并財務報表時應進行如下抵銷：（ABＣE)。A、將固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤予以抵銷Ｂ、將當期多計提的折舊費用予以抵銷

Ｃ、將以前期間累計多計提的折舊費用予以抵銷E、抵銷內(nèi)部交易固定資產(chǎn)上期期末4、將母公司與子公司之間內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷時,應當編制的抵銷分錄有(AＢＣ）。Ａ、借記“營業(yè)收入”項目

Ｂ、貸記“營業(yè)成本”項目Ｃ、貸記“固定資產(chǎn)——原價”項目

D、借記“營業(yè)外收入”項目Ｅ、借記“固定資產(chǎn)——累計折舊”項目5、在股權取得日后首期編制合并財務報表時,假如內(nèi)部銷售商品所有未實現(xiàn)對外銷售,應當?shù)咒N的數(shù)額有(ＡBＣ)。A、在銷售收入項目中抵消內(nèi)部銷售收入的數(shù)額B、在存貨項目中抵消內(nèi)部銷售商品中所包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額C、在合并銷售成本項目中抵消內(nèi)部銷售商品的成本數(shù)額6、股權取得日后,編制合并財務報表的抵銷分錄,其類型一般涉及(ABDE）。Ａ、將年度內(nèi)各子公司的所有者權益項目與母公司長期股權投資抵銷Ｂ、將利潤分派表中各子公司對當年利潤的分派與母公司當年投資收益抵銷。D、將母公司與子公司以及子公司之間的內(nèi)部往來和內(nèi)部交易事項予以抵銷。Ｅ、將母公司與子公司以及子公司之間的內(nèi)部往來和內(nèi)部往來事項予以抵銷。７、乙公司是甲公司的全資子公司,合并會計期間內(nèi),甲公司銷售給乙公司商品,售價為２萬元，貨款到年度時尚未收回，甲公司按規(guī)定在期末時按5%計提壞帳準備。甲公司編制合并工作底稿時應做的抵銷分錄為（AC）。A、借：應收賬款——壞帳準備1000

Ｂ、借：資產(chǎn)減值損失1000

貸：資產(chǎn)減值損失

１0０0

貸：應收賬款——壞帳準備1０00Ｃ、借：應付賬款

2０230

D、應收帳款

2０23０貸:應收帳款

2023０

貸：應付賬款

20２3０8、在合并鈔票流量表正表的編制中，需要將母公司與子公司以及子公司互相之間當期發(fā)生的各類交易或事項對鈔票流量的影響予以消除，合并鈔票流量抵銷解決涉及的內(nèi)容有(ＡＢCDE)。Ａ、母公司與子公司以及子公司之間鈔票進行投資所產(chǎn)生的鈔票流量的抵銷解決B、母公司與子公司以及子公司之間取得投資收益收到的鈔票與分派股利或償付利息支付的鈔票的抵銷解決C、母公司與子公司以及子公司之間鈔票結(jié)算債權與債務所產(chǎn)生的鈔票流量的抵銷解決D、母公司與子公司以及子公司互相之間債券投資有關的鈔票流量的抵銷解決E、母公司與子公司以及子公司互相之間當期銷售商品所產(chǎn)生的鈔票流量的抵銷解決９、將集團公司內(nèi)部債權與債務抵銷時，應借記的項目有(AＣ）。A、應收票據(jù)

B、應付票據(jù)

C、應收賬款

D、預收賬款

E、預付賬款10、在合并鈔票流量表中,下列各項應作為子公司與其少數(shù)股東之間鈔票流入、流出項目，予以單獨反映的有（ABC)。A、子公司接受少數(shù)股東作為出資投入的鈔票Ｂ、子公司支付少數(shù)股東的鈔票股利C、子公司依法減資時向少數(shù)股東支付的鈔票1、下述做法哪些是在物價變動下,對傳統(tǒng)會計模式的修正(ＢCE)。Ａ、物價上漲時存貨先進先出其不意Ｂ、固定資產(chǎn)加速折舊

C、存貨期末計價采用成本與市價孰低Ｄ、固定資產(chǎn)直線法折舊

E、物價下跌時存貨先進先出2、公允價計量涉及的基本形式是(AＢCD)。A、直接使用可獲得的市場價格

B、無市場價格，使用公認的模型估算的市場價格C、實際支付價格（無依據(jù)證明其不具有代表性)

D、公司內(nèi)部定價機制形成的交易價格E、國家物價部門規(guī)定的最高限價3、下述哪些項目屬于貨幣性資產(chǎn)項目:(AB）。Ａ、應收票據(jù)

B、準備持有至到期的債券投資

C、預付賬款

D、存貨

E、長期股權投資4、實物資本保全下物價變動會計計量模式是(BC)。Ｂ、對計量單位沒有規(guī)定

C、對計量屬性有規(guī)定

５、下列項目中,采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算的有(BC)。B、流動項目與非流動項目下的存貨Ｃ、流動項目與非流動項目法下的應付賬款

6、下列項目中,采用歷史匯率折算的有（AC）。A、現(xiàn)行匯率法下的實收資本

C、流動項目與非流動項目下的固定資產(chǎn)

7、在貨幣性項目與非貨幣性項目法下,采用即期匯率折算的報表項目有（AB)。A、按成本計價的存貨

B、按市價的存貨

C、應收賬款

D、長期負債８、在現(xiàn)行匯率法下，按資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算的報表項目有（ＡBＤ）。A、按成本計價的長期投資

B、按市價計價的長期投資

C、未分派利潤

Ｄ、固定資產(chǎn)9、交易性衍生工具確認條件是(AB)。A、與該項目有關的未來經(jīng)濟利益將會流入或流出公司B、對該項目交易相關的成本或價值可以可靠地加以計量1０、《公司會計準則第24號——套期保期》將套期保值分為(ABＣ）。A、公允價值套期保值

Ｂ、鈔票流量套期保值

Ｃ、境外經(jīng)營凈投資套期保值

Ｄ、互換協(xié)議套期保值1、下列屬于破產(chǎn)債務的是（BCDE）。A、逾期未申報債務B、放棄優(yōu)先受償權債務C、抵消差額債務D、補償債務Ｅ、保證債務2、下列屬于清算費用的是（AＢＣDE）。A、破產(chǎn)財產(chǎn)保管費B、變賣財產(chǎn)的廣告宣傳費人C、共益費用Ｄ、破產(chǎn)案件訴訟費用Ｅ、清算人員辦公費3、下列應作為清算損益核算內(nèi)容的是(ABＣDＥ）。Ａ、財產(chǎn)變賣收入高于其賬面成本的差額B、清算期間發(fā)生的清算費用C、因債權人因素的確無法償還的債務D、破產(chǎn)案件訴訟費用E、清算期間發(fā)生的財產(chǎn)盤盈作價收入4、屬于優(yōu)先清償債務的是（ＢＣＥ）。Ａ、擔保債務

B、應付破產(chǎn)清算費用

C、應交稅金

D、受托債務

E、應付職工工資5、下列屬于破產(chǎn)資產(chǎn)計量方法的是(ＡBDE）。Ａ、賬面凈值法B、清算價格法C、歷史成本法D、現(xiàn)行市價法Ｅ、重置成本法6、租賃具有哪些特點（BC）。A、租賃期內(nèi)出讓或取得的是資產(chǎn)的使用權B、融資與融物相統(tǒng)一C、靈活方便D、沒有法律約束7、按與租賃資產(chǎn)所有權有關的風險和報酬是否轉(zhuǎn)移來分類，租賃分為（AB）Ａ、融資租賃B、經(jīng)營租賃8、下列固定資產(chǎn)應計提折舊的有(ABCＤ）。A、經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)

Ｂ、房屋和建筑物

Ｃ、機器設備

D、融資租入固定資產(chǎn)9、融資租賃業(yè)務承租人應有的權利涉及(ABＤＥ）。A、續(xù)租權

B、續(xù)租或優(yōu)惠購買權選擇權

D、便宜購買權

E、租賃資產(chǎn)使用權10、對于擔保余值核算,下述說法是對的的有(ABＤ）。Ａ、資產(chǎn)實際余值低于擔保余值的差額,承租人支付的補償金作為營業(yè)外支出B、資產(chǎn)實際余值低于擔保余值的差額，出租人收到的補償金作為營業(yè)外收入D、資產(chǎn)實際余值超過擔保余值時，承租人收到出租人支付的租賃資產(chǎn)余值收益款時,作為壺外收入解決三、簡答題1、在編制合并資產(chǎn)負債表時，需要抵消解決的內(nèi)部債權債務項目重要涉及哪些?(舉３例即可)答:母公司與子公司、子公司互相之間的債權與債務抵消項目重要涉及：“應付賬款”與“應收賬款”；“應付票據(jù)”與“應收票據(jù)”；“應付債券”與“長期債權投資”；“應付股利”與“應收股利”；“預收賬款”與“預付賬款”等項目。2、合并工作底稿的編制涉及哪些程序?答:(１）將母公司和子公司個別會計報表的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿(2）在工作底稿中將母公司和子公司會計報表各項目的數(shù)據(jù)加總，計算得出個別會計報表各項目加總數(shù)額,并將其填入"合計數(shù)"欄中(3)編制抵消分錄，抵消母公司與子公司、子公司互相之間發(fā)生的購銷業(yè)務、債權債務和投資事項對個別會計報表的影響(4）計算合并會計報表各項目的數(shù)額

1、股權取得日后編制首期合并財務報表時,如何對子公司的個別財務報表進行調(diào)整?答：對于同一控制下公司合并取得的子公司的個別財務報表,假如不存在與母公司會計政策和會計期間不致的情況,則不需要對該子公司的個別財務報表進行調(diào)整,只需要抵消內(nèi)部交易對合并財務報表的影響。對于非同一控制下公司合并取得的子公司的個別財務報表，應注意（１)與張公司會計政策和會計期間不一致的,需要對該子公司的個別財務報表進行調(diào)整；（２)對非同一控制下的公司合并取得的子公司,應當根據(jù)母公司為該類子公司設立的備查調(diào)整記錄，在合并工作底稿中將子公司的個別財務報表調(diào)整為在購買日公允價值基礎上擬定的可辨認、負債的金額。

２、在首期存在期末固定資產(chǎn)原價中包含未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤，以及首期對未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤計提折舊和內(nèi)部交易固定資產(chǎn)計提減值準備的情況下，在第二期編制抵銷分錄時應調(diào)整哪些方面的內(nèi)容？答:在首期存在期末固定資產(chǎn)原價中包含未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤,以及首期對未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤計提折舊和內(nèi)部交易固定資產(chǎn)計提減值準備的情況下，在第二期應編制的抵銷分錄應調(diào)整四個方面的內(nèi)容:第一，抵銷固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤,抵銷分錄為,借記“期初未分派利潤”項目，貸記“固定資產(chǎn)原價”項目；第二，抵銷以前各期就未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤計提的折舊之和,編制的抵銷分錄為，借記“累計折舊”項目,貸記“期初未分派利潤”項目;第三，抵消當期就未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤計提的折舊,抵消分錄為：借記“累計折舊”項目，貸記“管理費用”等項目;第四,抵銷內(nèi)部交易固定資產(chǎn)上期期末“固定資產(chǎn)減值準備”的余額,即以前各期多計提及沖銷的固定資產(chǎn)減值準備之和,編制的抵銷分錄為：借記“固定資產(chǎn)減值準備”項目，貸記“期初未分派利潤”項目。第三期及以后各期均是如此。１、如何區(qū)分經(jīng)營租賃與融資租賃？答：融資租賃指實質(zhì)上已轉(zhuǎn)移與資產(chǎn)所有權有關的所有風險和報酬的租賃。所有權最終也許轉(zhuǎn)移,也也許不轉(zhuǎn)移。經(jīng)營租賃是指融資租賃以外的其它租賃融資租賃與經(jīng)營租賃的區(qū)別 經(jīng)營租賃融資租賃目的不同承租人為了滿足生產(chǎn)、經(jīng)營上短期的或臨時的需要而租入資產(chǎn)以融資為重要目的，承租人有明顯購置資產(chǎn)的企圖，能長期使用租賃資產(chǎn),可最終取得資產(chǎn)的所有權風險和報酬不同租賃期內(nèi)資產(chǎn)的風險與報酬歸出租人承租人對租賃資產(chǎn)應視同自有資產(chǎn),在享受利益的同時相應承擔租賃資產(chǎn)的保險、折舊、維修等有關費用權利不同租賃期滿時承租人可續(xù)租，但沒有便宜購買資產(chǎn)的特殊權利,也沒有續(xù)租或便宜購買的選擇權租賃期滿時，承租人可便宜購買該項資產(chǎn)或以優(yōu)惠的租金延長租期。租約不同可簽租約，也可不簽租約，在有租約的情況下，也可隨時取消融資租賃的租約一般不可取消租期不同資產(chǎn)的租期遠遠短于其有效使用年限租期一般為資產(chǎn)的有效使用年限租金不同是出租人收取用以填補出租資產(chǎn)的成本、持有期內(nèi)的相關費用，并取得合理利潤的投資報酬租金內(nèi)容與經(jīng)營租賃基本相同，但不涉及資產(chǎn)租賃期內(nèi)的保險、維修等有關費用。國際會計準則委員會在１98２年頒布的《國際會計準則１7:租賃會計》中,將租賃按與資產(chǎn)所有權有關的風險和利益歸屬于出租人或承租人的限度，分為融資租賃與經(jīng)營租賃兩類，并規(guī)定與資產(chǎn)所有權有關的所有風險和收益實質(zhì)上已經(jīng)轉(zhuǎn)移的租賃,應歸類為融資租賃;否則為經(jīng)營租賃。我國對租賃的分類采用了國際會計準則的標準,也借鑒了美國等國家的有關做法?？紤]到任何一項租賃,出租人與承租人的權利、義務是以雙方簽訂的同一租賃協(xié)議為基礎，因而,我國規(guī)定出租人與承租人對租賃的分類應采用相同的標準，從而避免同一項租賃業(yè)務因雙方分類不同而導致會計解決不一致的情況。2、如何建立破產(chǎn)會計賬簿體系？P28７答：破產(chǎn)管理人接管破產(chǎn)公司后,為了對的確認破產(chǎn)財產(chǎn)和應償付債務的數(shù)額,便于破產(chǎn)算，保護全體債權人的合法權益，對的劃分連續(xù)經(jīng)營狀態(tài)下經(jīng)營損益與破產(chǎn)狀態(tài)下破產(chǎn)損益的界線,明確責任，為監(jiān)察,審計機關追究破產(chǎn)責任提供依據(jù)，需要建立破產(chǎn)會計賬簿體系。破產(chǎn)會計賬簿體系有兩種類型,一種是在原賬戶體系的基礎上，增設一些必要的賬戶,如“破產(chǎn)費用”,“清算損益”等，反映破產(chǎn)財產(chǎn)的解決分派過程。這種體系比較簡樸,但無法單獨形成賬戶體系。必須與原賬戶配合使用;另一種是在破產(chǎn)管理人接管破產(chǎn)公司后，根據(jù)破產(chǎn)清算工作的需要,設立一套新的、完整的賬戶體系。１、簡述時態(tài)法的基本內(nèi)容。P192答：（一）時態(tài)法--按其計量所屬日期的匯率進行折算(二）報表項目折算匯率選擇A、資產(chǎn)負債表項目:鈔票、應收和應付款項－-現(xiàn)行匯率折算其它資產(chǎn)和負債項目，歷史成本計量－歷史匯率折算,現(xiàn)行價值計量-－現(xiàn)行匯率折算，實收資本、資本公積--歷史匯率折算未分派利潤--軋算的平衡數(shù)；Ｂ、利潤及利潤分派表：收入和費用項目－－交易發(fā)生時的實際匯率折算，（交易經(jīng)常且大量發(fā)生，也可采用當期簡樸或加權平均匯率折算，折舊費和攤銷費用-－歷史匯率折算（三）時態(tài)法的一般折算程序：(1）對外幣資產(chǎn)負債表中的鈔票、應收或應付(涉及流動與非流動）項目的外幣金額，按編制資產(chǎn)負債表日的現(xiàn)行匯率折算為母公司的編報貨幣。(2）對外幣資產(chǎn)負債表中按歷史成本表達的非貨幣性資產(chǎn)和負債項目要按歷史匯率折算,按現(xiàn)行成本表達的非貨幣性資產(chǎn)和負債項目要按現(xiàn)行匯率折算。（3)對外幣資產(chǎn)負債表中的實收資本、資本公積等項目按形成時的歷史匯率折算；未分派利潤為軋算的平衡數(shù)字。(4）對外幣利潤表及利潤分派表項目，收入和費用項目要按交易發(fā)生日的實際匯率折算。但由于導致收入和費用的交易是經(jīng)常且大量地發(fā)生的,可以應用平均匯率(加權平均或簡樸平均)折算。對固定資產(chǎn)折舊費和無形資產(chǎn)攤銷費，則要按取得有關資產(chǎn)日的歷史匯率或現(xiàn)行匯率折算。（四)時態(tài)法是針對流動與非流動法和貨幣與非貨幣法提出的方法，其實質(zhì)在于僅改變了外幣報表各項目的計量單位,而沒有改變其計量屬性。它以各資產(chǎn)、負債項目的計量屬性作為選擇折算匯率的依據(jù)。這種方法具有較強的理論依據(jù),折算匯率的選擇有一定的靈活性。它不是對貨幣與非貨幣法的否認,而是對后者的進一步完善,在完全的歷史成本計量模式下,時態(tài)法和貨幣與非貨幣法折算結(jié)果完全相同,只有在存貨和投資以現(xiàn)行成本計價時，這兩種方法才有區(qū)別。（五）局限性：（１）它把折算損益涉及在當期收益中，一旦匯率發(fā)生了變動，也許導致收益的波動,甚至也許使得原外幣報表的利潤折算后變?yōu)樘潛p,或虧損折算后變?yōu)槔麧?；（２）對存在較高負債比率的公司，匯率較大幅度波動時,會導致折算損益發(fā)生重大波動，不利于公司利潤的平穩(wěn)。(３)這種方法改變了原外幣報表中各項目之間的比例關系，據(jù)此計算的財務比率不符合實際情況。（六)時態(tài)法多合用于作為母公司經(jīng)營的有機作成部分的國外子公司,這類公司的經(jīng)營活動是母公司在國外經(jīng)營的延伸，它規(guī)定折算后的會計報表應盡也許保持國外子公司的外幣項目的計量屬性，因此采用時態(tài)法可以滿足這一規(guī)定。2、簡述衍生工具需要在會計報表外披露的重要內(nèi)容。Ｐ21５答：①公司持有衍生工具的類別、意圖、取得時的公允價值、期初公允價值以及期末的公允價值。②在資產(chǎn)負債表中確認和停止確認該衍生工具的時間標準。③與衍生工具有關的利率、匯率風險、價格風險、信用風險的信息以及這些信息對未來鈔票流量的金額和期限也許產(chǎn)生影響的重要條件和情況。④公司管理當局為控制與金融工具相關的風險而采用的政策以及金融工具會計解決方面所采用的其它重要的會計政策和方法。四、業(yè)務題1、2023年1月1項目賬面價值公允價值流動資產(chǎn)建筑物（凈值）土地３０000600001８00030００09００0030000資產(chǎn)總額１080００１5０000負債股本留存收益１２0235400０42０2３12０２3負債與所有者權益總額１0８0０0

根據(jù)上述資料擬定商譽并編制A公司購買B公司凈資產(chǎn)的會計分錄。

解:A公司的購買成本為18０００0元,而取得B公司凈資產(chǎn)的公允價值為138０00元，購買成本高于凈資產(chǎn)公允價值的差額42023元作為外購商譽解決。A公司應進行如下賬務解決:借:流動資產(chǎn)

30000固定資產(chǎn)

12０2３0商譽

4２023貸:銀行存款

1800０0負債

1202３2、２０23年6月30日，Ａ公司向Ｂ公司的股東定向增發(fā)1500萬股普通股（每股面值為1元）對B公司進行控股合并。市場價格為每股3.5元,取得了B資產(chǎn)負債表（簡表)２０2３年6

B公司賬面價值公允價值資產(chǎn):

貨幣資金3０0300應收賬款1１00１10０存貨1６02７0長期股權投資１2８０２２８0固定資產(chǎn)18003300無形資產(chǎn)300900商譽00資產(chǎn)總計49４0８15０負債和所有者權益

短期借款１200１200應付賬款200200其它負債1８０180負債合計1580１580實收資本(股本)1５00

資本公積９00

盈金公積3０0

未分派利潤660

所有者權益合計３360６５70規(guī)定:（1）編制購買日的有關會計分錄；(２）編制購買方在編制股權取得日合并資產(chǎn)負債表時的抵銷分錄。解：(１）編制A公司在購買日的會計分錄借:長期股權投資

52５00０0０

貸:股本

１５０000０0

資本公積

3750０000（２)編制購買方編制股權取得日合并資產(chǎn)負債表時的抵銷分錄

計算擬定合并商譽,假定B公司除已確認資產(chǎn)外,不存在其它需要確認的資產(chǎn)及負債,A公司計算合并中應確認的合并商譽：合并商譽=公司合并成本－合并中取得被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額

=52５0－6570×7０％＝５250-４５９9=651（萬元）

應編制的抵銷分錄:

借:存貨

11０0000

長期股權投資

100000０0

固定資產(chǎn)

1500００00

無形資產(chǎn)

6０00０00

實收資本

1５00０000

資本公積

９000000

盈余公積

３0000０0

未分派利潤

6600000

商譽

６51000０

貸：長期股權投資

5250０000

少數(shù)股東權益

1971０00０３、甲公司和乙公司為不同集團的兩家公司。有關公司合并資料如下：(1）２０23年２月（2）202３年6月30日,甲公司以一項固定資產(chǎn)和一項無形資產(chǎn)作為對價合并了乙公司。該固定資產(chǎn)原值為2023萬元，已提折舊2０0萬元,公允價值為2１00萬元;無形資產(chǎn)原值為１000(3)發(fā)生的直接相關費用為80萬元。(4）購買日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為３500萬元。規(guī)定:（１)擬定購買方。(2)擬定購買日。(3)計算擬定合并成本。(4)計算固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的處置損益。（5）編制甲公司在購買日的會計分錄。（6)計算購買日合并財務報表中應確認的商譽金額。解:（1)甲公司為購買方（２)購買日為2023年6月30日（3)合并成本＝2100+800+80=２980萬元（4)處置固定資產(chǎn)收益=2１０0-(２023－2０0）=30０萬元處置無形資產(chǎn)損失＝10０0-１00-8０0=100萬元(５)借:固定資產(chǎn)清理1800累計折舊

２０0貸:固定資產(chǎn)

2023借:長期股權投資

２９80無形資產(chǎn)累計攤銷

1０0營業(yè)外支出-－處置無形資產(chǎn)損失100貸：無形資產(chǎn)

10００固定資產(chǎn)清理

1800銀行存款

８0營業(yè)外收入-－處置固定資產(chǎn)收益

300（6）購買日商譽=2９8０－3500×80％=180萬元４、甲公司于2023年1月1日采用控股合并方式取得乙公司10０%的股權。在評估確認乙公司資產(chǎn)公允價值的基礎上，雙方協(xié)商的并購價為90００00甲公司和乙公司資產(chǎn)負債表2０23年1項目甲公司乙公司帳面價值乙公司公允價值銀行存款1，300,0００7０,00070，000交易性金融資產(chǎn)1００，00050,00050,000應收帳款1８０，0０0200,0０0200,000存貨720,000180，000180,000長期股權投資600,00０34０,０0０340，000固定資產(chǎn)3，00０,00０46０,000520,0０0無形資產(chǎn)２00,0001００,000１４0,000其它資產(chǎn)

１０0,000１0０,000資產(chǎn)合計6，100,0０01,500,０00１，６00,０00短期借款３20,00020０,0002０0,０00應付帳款4５4,00０10０，0001００,0０0長期借款1,2８0,000３0０，000300,00０負債合計2,0５4,000600,000600,０00股本2,200,000８00,000

資本公積1，000，00050,00０

盈余公積３４6,０00２０,0０0

未分派利潤500,00030,00０

所有者權益合計４,046,0０09００，０001000,000負債與所有者權益合計6,１０0,00０1,500,０001,600,000規(guī)定:（1）編制購買日的有關會計分；(2）編制購買方在編制股權取得日合并資產(chǎn)負債表時的抵銷分錄；(３）編制股權取得日合并資產(chǎn)負債表。解：（1）對于甲公司控股合并乙公司業(yè)務，甲公司的投資成本小于乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值，應編制以下會計分錄：

借：長期股權投資

900000

貸:銀行存款

90０000(2)甲公司在編制股權取得日合并資產(chǎn)負債表時，需要將甲公司的長期股權投資項目與乙公司的所有者權益項目相抵銷。由于甲公司對乙公司的長期股權投資為90０000元，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值10０0000元,兩者差額100000元調(diào)整盈余公積和未分派利潤,其中盈余公積調(diào)增10００0元，未分派利潤調(diào)增９0００0元。應編制的抵銷分錄如下:借:固定資產(chǎn)

６0000

無形資產(chǎn)

4０000

股本

８00000

資本公積

500００

盈余公積

２0０00

未分派利潤

300０0

貸：長期股權投資

9０000０

盈余公積

1000０甲公司合并資產(chǎn)負債表2０2３年1資產(chǎn)項目金額負債和所有者權益項目金額銀行存款47０000短期借款５2023０交易性金融資產(chǎn)

１5000０應付賬款５54000應收賬款3８000０長期借款1580０00存貨90000０負債合計

2６５4000長期股權投資9４0００0

固定資產(chǎn)３52０2３0股本2２0２300無形資產(chǎn)

3４0000資本公積100０0０0其它資產(chǎn)1000００

盈余公積３56000

未分派利潤590０00

所有權益合計

414６000資產(chǎn)合計680０0０0負債和所有者權益合計

6８0000０５、A公司和B公司同屬于Ｓ公司控制。2023年6月30日A公司發(fā)行普通股10０000股（每股面值１元）自S公司處取得B公司9０％的股權。假設Ａ公司和BＡ公司與B公司資產(chǎn)負債表２023年6項

目A公司B公司(賬面金額）B公司(公允價值）鈔票310０0０25000０250０0０交易性金融資產(chǎn)１3００001２023013０0０0應收賬款240０0０18００00170000其它流動資產(chǎn)3７00０0260000２80000長期股權投資270０00１6０0001７0000固定資產(chǎn)54000030０0０0３２0２30無形資產(chǎn)60００040０003０00０資產(chǎn)合計192０23０1３10０0０1３５０000短期借款3８０000310000300000長期借款6202304００00039０000負債合計1０0０0007100006900００股本6000０0400０0０-資本公盈余公積900００1１０00０-未分派利潤１０0０0050000

所有者權益合計920230６0０0006700０0規(guī)定：根據(jù)上述資料編制Ａ公司取得控股權日的合并財務報表工作底稿。解：對B公司的投資成本=6000０0×90%=5４０00０(元）

應增長的股本=１０００00股×１元=１0０000（元)應增長的資本公積=540000－10０000＝４4０000（元）A公司在Ｂ公司合并前形成的留存收益中享有的份額:盈余公積=B公司盈余公積1100０0×90%=９9000（元）未分派利潤＝Ｂ公司未分派利潤５00０0×90%=45000（元)Ａ公司對Ｂ公司投資的會計分錄:

借:長期股權投資

5４0０００

貸:股本

1０000０

資本公積

４40０00結(jié)轉(zhuǎn)A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份額:

借:資本公積

１４4000

貸：盈余公積

9９0００

未分派利潤

450０0記錄合并業(yè)務后，Ａ公司的資產(chǎn)負債表如下表所示。Ａ公司資產(chǎn)負債表2０２３年6資產(chǎn)項目金額負債和所有者權益項目金額鈔票３１00００

短期借款

3８０00０交易性金融資產(chǎn)13０000長期借款6202３0應收賬款2400００負債合計100000０其它流動資產(chǎn)

370０00

長期股權投資

81000０

股本

7000０0固定資產(chǎn)

5400０0資本公積4２６000無形資產(chǎn)6０000盈余公積189000

未分派利潤１45000

所有者權益合計146０00０資產(chǎn)合計

２４6０００0

負債和所有者權益合計246000０

在編制合并財務報表時,應將A公司對B公司的長期股權投資與B公司所有者權益中A公司享有的份額抵銷,少數(shù)股東在B公司所有者權益中享有的份額作為少數(shù)股東權益。抵消分錄如下：借：股本

400０00資本公積

400０0盈余公積

1100００未分派利潤

500０0貨：長期股權投資

540000少數(shù)股東權益

6000０A公司合并財務報表的工作底稿下表所示：A公司合并報表工作底稿２02３年6項目

A公司

Ｂ公司（賬面金額)

合計數(shù)

抵銷分錄

合并數(shù)

借方

貸方

鈔票

310０00

２500００

5６000０

5６0000交易性金融資產(chǎn)

13０000

120230

2500０0

25０000應收賬款

２40000

１８0000

420230

42023０其它流動資產(chǎn)

370000

260０0０

630０00

630000長期股權投資

810０00

160０00

970000

540０00

4３0０0０固定資產(chǎn)

5４00０0

300０00

8４000０

８４00０0無形資產(chǎn)

6０0０0

４0000

10０0０0

１0０0０0資產(chǎn)合計

2460000

1310000

３７７00０0

32300０0短期借款

３80０0０

3100００

690000

690000長期借款

620230

4００00０

10２０2３0

10２０２3０負債合計

10０00０0

710００0

1７１0000

171０0００股本

7０0000

40００00

1１00０００

400０00

７00000資本公積

42６0０0

40000

46６000

4０0０0

4260０0盈余公積

189000

110００0

２９9００0

11０000

189000未分派利潤

145000

50００0

1950０0

50000

145000少數(shù)股東權益

６00０0

６00０0所有者權益合計

146０000

6000０0

206０000

1５２０230抵銷分錄合計

600000

60０000

四、業(yè)務題1、P公司為母公司,２023年1月1日，P公司用銀行存款33０0０萬元從證券市場上購入Q公司發(fā)行在外80％的股份并可以控制Q公司。同日,Q公司賬面所有者權益為40000萬元(與可變認凈資產(chǎn)公允價值相等),其中：股本為30００0萬元,資本公積為2０23萬元，盈余公積為800萬元,未分派利潤為7200(１）Q公司2023年度實現(xiàn)凈利潤400０萬元，提取盈余公積400萬元；２0２3年宣告分派2023年鈔票股利１000萬元，無其它所有者權益變動。２023年實現(xiàn)凈利潤50０0萬元，提取盈余公積50０萬元，2023年宣告分派２02３年鈔票股利1100萬元。(2)P公司20２3年銷售１０0件A產(chǎn)品給Ｑ公司，每件售價5萬元，每件成本3萬元，Ｑ公司2023年對外銷售A產(chǎn)品60件，每件售價6萬元。2023年P公司出售100件B產(chǎn)品給Q公司,每件售價6萬元,每件成本3萬元。Q公司２0２３年對外銷售A產(chǎn)品40件，每件售價6萬元;2０23年對外銷售B產(chǎn)品80件，每件售價7萬元。（3)P公司2023年6月2０日出售一件產(chǎn)品給Ｑ公司,產(chǎn)品售價為10０萬元,增值稅為17萬元,成本為60規(guī)定:（１）編制P公司202３年和2023年與長期股權投資業(yè)務有關的會計分錄。（2）計算2０2３年12月（３)編制該集團公司２023年和20２３年的合并抵銷分錄。（金額單位用萬元表達。）解:（１)①202３年１月1日投資時：借:長期股權投資—②20２３年分派2０23年鈔票股利100０萬元:借:應收股利800(10０0×8０％)貸:長期股權投資—Q公司8００借：銀行存款８0０貸：應收股利800③2０２3年宣告分派2023年鈔票股利１1０0萬元:應收股利=1１00×80%=8８0萬元應收股利累積數(shù)＝800+880＝1680萬元投資后應得凈利累積數(shù)=0+4０00×80％＝３200萬元應恢復投資成本800萬元借:應收股利８80長期股權投資—Ｑ公司800貸:投資收益1６80借:銀行存款8８０貸：應收股利8８0(2)①２0２3年１2月31日,按權益法調(diào)整后的長期股權投資的賬面余額=(33０0０-800)+8０0+4000②2023年1２月31日，按權益法調(diào)整后的長期股權投資的賬面余額＝（３30０0-８0０+8０0)＋(80０-800)+4０00×80％-1000×80%+50０0(3）①202３年抵銷分錄1）投資業(yè)務借：股本30０0０資本公積202３盈余公積１20０（８０0+4０0）未分派利潤９８00（７2０0+４000－400-1000)商譽10０0貸：長期股權投資3５４00少數(shù)股東權益8600[（30００0＋2023+１２00＋９800)×２0%］借：投資收益３２００少數(shù)股東損益8００未分派利潤—年初7２０0貸：本年利潤分派——提取盈余公積400本年利潤分派——應付股利100０未分派利潤9800２）內(nèi)部商品銷售業(yè)務借：營業(yè)收入500(1０0×5)貸：營業(yè)成本５０0借：營業(yè)成本80［４０×（5-3)]貸:存貨８0３)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易借:營業(yè)收入100貸：營業(yè)成本6０固定資產(chǎn)—原價４0借:固定資產(chǎn)—累計折舊4(40÷5×6/12)貸：管理費用4②２023年抵銷分錄１）投資業(yè)務借:股本３０000資本公積２023盈余公積170０(80０＋400＋500)未分派利潤１3200(980０＋50００-５00-110０)商譽１00０貸:長期股權投資3８52０少數(shù)股東權益9380[(3０００0+20２3+１７0０+13200)×20%］借:投資收益４0０0少數(shù)股東損益1０00未分派利潤—年初９800貸：提取盈余公積50０應付股利1１00未分派利潤132０02）內(nèi)部商品銷售業(yè)務Ａ產(chǎn)品:借:未分派利潤—年初８0貸:營業(yè)成本8０Ｂ產(chǎn)品借:營業(yè)收入600貸：營業(yè)成本6００借：營業(yè)成本6０[20×(6-3）］貸：存貨６03）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易借:未分派利潤—年初40貸：固定資產(chǎn)——原價４0借：固定資產(chǎn)——累計折舊4貸：未分派利潤—年初4借:固定資產(chǎn)——累計折舊8貸：管理費用82、甲公司是乙公司的母公司。2023年1月1日銷售商品給乙公司，商品的成本為１00萬元,售價為１20萬元,增值稅率為17%，乙公司購入后作為固定資產(chǎn)用于管理部門,假定該固定資產(chǎn)折舊期為5根據(jù)上述資料,作出如下會計解決:（１）202３年～2023年的抵銷分錄。(2)假如２023年末該設備不被清理,則當年的抵銷分錄將如何解決。(3)假如2023年末該設備被清理,則當年的抵銷分錄如何解決。(4)假如該設備用至2０23年仍未清理，作出２023年的抵銷分錄。解:(１）2023～2０23年的抵銷解決：①２０2３年的抵銷分錄：借:營業(yè)收入12０貸:營業(yè)成本100固定資產(chǎn)20借:固定資產(chǎn)4貸：管理費用4②2０２3年的抵銷分錄：借:年初未分派利潤20

貸:固定資產(chǎn)２0借：固定資產(chǎn)4貸：年初未分派利潤４借:固定資產(chǎn)4

貸:管理費用４③2０2３年的抵銷分錄：借：年初未分派利潤2０

貸：固定資產(chǎn)２0借:固定資產(chǎn)8貸：年初未分派利潤8借：固定資產(chǎn)4

貸：管理費用4④2０２3年的抵銷分錄:借：年初未分派利潤20

貸:固定資產(chǎn)2０借:固定資產(chǎn)12貸：年初未分派利潤12借:固定資產(chǎn)４

貸:管理費用4（2）假如20２３年末不清理,則抵銷分錄如下:①借：年初未分派利潤20

貸:固定資產(chǎn)２０②借:固定資產(chǎn)16貸:年初未分派利潤1６③借：固定資產(chǎn)4

貸:管理費用4(3)假如2023年末清理該設備,則抵銷分錄如下:借：年初未分派利潤4貸：管理費用4(4)假如乙公司使用該設備至2０2３年仍未清理，則20２3年的抵銷分錄如下：①借:年初未分派利潤２0

貸:固定資產(chǎn)20②借：固定資產(chǎn)２0貸：年初未分派利潤2０３、甲公司于2０２3年年初通過收購股權成為乙公司的母公司。2023年年末甲公司應收乙公司賬款１００萬元；202３年年末，甲公司應收乙公司賬款50元。甲公司壞賬準備計提比例均為4％。規(guī)定:對此業(yè)務編制２023年合并會計報表抵銷分錄。解：借：壞賬準備

40００0

貸：年初未分派利潤

40０0０

借：應付賬款

5０0００0

貸：應收賬款

50000０

借：管理費用

２0０00

貸：壞賬準備

２0000四、業(yè)務題1、資料:H公司２0２3年初成立并正式營業(yè)。（１)本年度按歷史成本/名義貨幣編制的資產(chǎn)負債表如下表所示:資產(chǎn)負債表

單位:元項目２02320２３鈔票30000400０0應收賬款７5０0０60000其它貨幣性資產(chǎn)５5００0１60000存貨2０230024000０設備及廠房(凈值)12023０１1２０2３土地３60００03６00０0資產(chǎn)總計８４0０00９720２3流動負債(貨幣性）８000016０0００長期負債(貨幣性)5202305２０230普通股24000０2４00０0留存收益

52023負債及所有者權益總計8400009７2０2３⑵年末,期末存貨的現(xiàn)行成本為4０00０0元；⑶年末,設備和廠房（原值)的現(xiàn)行成本為144000元,使用年限為2023,無殘值，采用直線法折舊；⑷年末,土地的現(xiàn)行成本為7２0230元；⑸銷售成本以現(xiàn)行成本為基礎，在年內(nèi)均勻發(fā)生，現(xiàn)行成本為6０800０元；⑹銷售及管理費用、所得稅項目，其現(xiàn)行成本金額與以歷史成本為基礎的金額相同。規(guī)定:(１)根據(jù)上述資料，計算非貨幣性資產(chǎn)資產(chǎn)持有損益存貨：未實現(xiàn)持有損益＝400000-２4００00＝1６0000

已實現(xiàn)持有損益＝608000-37６000=23２00０固定資產(chǎn):

設備和廠房未實現(xiàn)持有損益=1３440０–112０00=22400

已實現(xiàn)持有損益＝9600–800０=1600

土地：

未實現(xiàn)持有損益=720000–3600００=36000０未實現(xiàn)持有損益=１6０00０+22４０0＋3６０000＝542４００已實現(xiàn)持有損益=232000+1600=２33600（2)重新編制資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表（現(xiàn)行成本基礎）

金額：元項

目2０23２0２３鈔票３000０40０00應收賬款750006０000其它貨幣性資產(chǎn)55０0０１600０0存貨2０230０4０0000設備及廠房(凈值)120230134４0０土地36000０720２30資產(chǎn)總計840000151440０流動負債（貨幣性)8０0001６0００0長期負債(貨幣性）５2０2３０５20２３0普通股24０0０024000０留存收益

(181600)已實現(xiàn)資產(chǎn)持有收益

23360０未實現(xiàn)資產(chǎn)持有收益

5424０0負債及所有者權益總計84000０１5144002、資料：（1)M公司歷史成本名義貨幣的財務報表Ｍ公司資產(chǎn)負債表(歷史成本名義貨幣)2023年12項目年初數(shù)年末數(shù)項目年初數(shù)年末數(shù)貨幣性資產(chǎn)９001００0流動負債9000８００0

（2)有關物價指數(shù)２０23年初為１00２02３年末為132全年平均物價指數(shù)１2０第四季度物價指數(shù)１25解：（1）調(diào)整資產(chǎn)負債表相關項目貨幣性資產(chǎn)：期初數(shù)=90０×132/100=1１88期末數(shù)＝1000×132／132=1000貨幣性負債期初數(shù)＝(90０0+200０0）×13２/10０=３82８０期末數(shù)=

（8000+１600０)×１32/1３2=24０00存貨期初數(shù)＝９200×１32/100=12１44期末數(shù)=

130００×132／125=１3728固定資產(chǎn)凈值期初數(shù)=360０0×13２/10０＝4752０期末數(shù)=2880０×132/10０=38016股本期初數(shù)=１０000×132／10０＝1３200期末數(shù)=１00０0×132/10０=13200盈余公積期初數(shù)=5000×132／1０0＝6600期末數(shù)＝6600+100０=7600留存收益期初數(shù)=（11８8＋１2１4４+４7５2０）-38280–1320０=9３7２期末數(shù)=（100+1３7２8+380１6)-２40００-13200＝15544未分派利潤期初數(shù)=2100×１３2/100=27７2期末數(shù)=15544-７60０=７944(2）、根據(jù)調(diào)整后的報表項目重編資產(chǎn)負債表Ｍ公司資產(chǎn)負債表(一般物價水平會計)

2××７年１2月31日

單位:萬元項目

年初數(shù)

年末數(shù)

項目

年初數(shù)

年末數(shù)貨幣性資產(chǎn)

１18８

1０00

流動負債

1１880

8000存貨

1２14４

1３728

長期負債

２6４00

16000固定資產(chǎn)原值

475２0

4752０

股本

13２00

13200減:累計折舊

950４

盈余公積

6600

7600固定資產(chǎn)凈值

47520

38016

未分派利潤

2772

7944資產(chǎn)合計

６０８３2

527４4

負債及權益合計

６０852

527443、A股份有限公司(以下簡稱A公司）對外幣業(yè)務采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，按月計算匯兌損益。20２3年6月3０日市場匯率為1項目

外幣（美元）金額

折算匯率

折合人民幣金額銀行存款

1００000

7．25

７２５000應收賬款

500000

7.２5

３62５00０應付賬款

20０000

7.2５

14500０0A公司2023年７月份發(fā)生以下外幣業(yè)務（不考慮增值稅等相關稅費):（1)7月1５日收到某外商投入的外幣資本５00000美元，當天的市場匯率為1美元=７.２4元人民幣,投資協(xié)議約定的匯率為1（２）7月18日，進口一臺機器設備，設備價款40００00美元，尚未支付，當天的市場匯率為1美元=７．23元人民幣。該機器設備正處在安裝調(diào)試過程中，預計將于2０23(３)７月20日，對外銷售產(chǎn)品一批,價款共計20０000美元,當天的市場匯率為1（４）7月28日，以外幣存款償還6月份發(fā)生的應付賬款20００0０美元，當天的市場匯率為1(5)7月３１日，收到6月份發(fā)生的應收賬款3０0000美元,當天的市場匯率為1規(guī)定:(

1）編制7月份發(fā)生的外幣業(yè)務的會計分錄；(

2)分別計算7月份發(fā)生的匯兌損益凈額,并列出計算過程;（

3)編制期末記錄匯兌損益的會計分錄。(本題不規(guī)定寫出明細科目）解：（

１）編制7月份發(fā)生的外幣業(yè)務的會計分錄①借:銀行存款

36200０0貸：股本

３62００００②借：在建工程

28９20０0貸：應付賬款

289２00０③借：應收賬款14440０0貸：主營業(yè)務收入１44４000④借:應付賬款1442000貸：銀行存款14４2０00⑤借：銀行存款21600０0

貸：應收賬款２16００0０(2)分別計算７月份發(fā)生的匯兌損益凈額，并列出計算過程。銀行存款外幣賬戶余額=10０000＋5000００-２00000+３000００=700０00賬面人民幣余額=725０0０＋3６２000０-1４42000+２1６00０0=5０6300０匯兌損益金額＝700000×7．2-50６30００=-23０0０(元）應收賬款外幣賬戶余額=500０00+2０0000－30０００0＝４00０00賬面人民幣余額=36250００+144400０-2160０0０＝2９０9000匯兌損益金額＝400０0０×7.2-2909000=-29０00（元）應付賬款外幣賬戶余額＝２000０0+４0０0０0-200000賬面人民幣余額＝1４50000+２892000－144２０00=2900００0匯兌損益金額=400000×7．２-290000０=-２000０（元）匯兌損益凈額=-２３０00-29000+20０00＝－3２0０0（元)即計入財務費用的匯兌損益=-32０0０（元）（３)編制期末記錄匯兌損益的會計分錄借:應付賬款

２０000財務費用

32000貸：銀行存款

２3000應收賬款

29000

四、業(yè)務題1、甲公司在２023年接管日資產(chǎn)負債表編制單位:

２023年8資產(chǎn)行次清算開始日行次負債及所有者權益清算開始日流動資產(chǎn)：

流動負債:

貨幣資金

12１３80

短期借款36２023短期投資

5０000

應付票據(jù)８5678應收票據(jù)

應付賬款73７1６應收賬款

6210０0

其它應付款8４42減:壞賬準備

應付工資1９７10應收賬款凈額

６21000

應交稅金１9３７63.85其它應收款

10080

應付股利６５３02.６3存貨

280０278

其它應交款２４90待解決流動資產(chǎn)損失

1202３

預提費用

待攤費用

流動負債合計８111０２.48流動資產(chǎn)合計

3614７38

長期負債:

長期投資:

長期借款56２0230長期投資

3６３0０

長期負債合計5620230固定資產(chǎn)原價

１316336

所有者權益:

減:累計折舊

2８５212

實收資本776148固定資產(chǎn)凈值

１031１24

盈余公積237６７.82在建工程

５56４22

未分派利潤-1510２1２．3固定資產(chǎn)合計

138６２1０

所有者權益合計-710２９6．48無形資產(chǎn)

4８2222

長期待攤費用

無形資產(chǎn)及其它資產(chǎn)合計

４82２22

資產(chǎn)合計

572080６

負債及所有者權益合計5７20806除上列資產(chǎn)負債表列示的有關資料外，經(jīng)清查發(fā)現(xiàn)以下情況:（1)固定資產(chǎn)中有一原值為6６00０0元，累計折舊為750００元的房屋已為3年期的長期借款4５000０元提供了擔保。(2)應收賬款中有22023元為應收甲公司的貨款,應付賬款中有32023元為應付甲公司的材料款。甲公司已提出行使抵消權的申請并通過清算組批準。(3）待解決流動資產(chǎn)損失中的１2０2３元應由保險公司賠款11000元,由保管員賠款1000元；其它應收款中應收職工劉麗借款25０0元,應收鐵路部門賠款42００元,其余為應收的租金。（4）清算組發(fā)現(xiàn)破產(chǎn)公司在破產(chǎn)宣告日前2個月，曾無償轉(zhuǎn)讓一批設備，價值180