第三章第二節(jié)-個人所得稅10

IndividualIncomeTax

第二節(jié)個人所得稅1

本章重點與難點本章要求全面掌握個人所得稅的計算。

本章重點：1、納稅人劃分標準及納稅義務

2、應稅所得項目3、應納稅所得額的規(guī)定4、應納稅額的計算本章難點：1、應納稅所得額的規(guī)定2、應納稅額的計算

羅濱遜稅2個人所得稅納稅人征稅對象申報和繳納應納稅額的計算稅率3個人所得稅的涵義

個人所得稅是對在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿1年的個人，就其從中國境內(nèi)和境外取得的所得，以及在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿1年的個人，就其從中國境內(nèi)取得的所得征收的一種稅。4納稅義務人居民納稅人

非居民納稅人

5居民納稅人居民納稅人

A．在中國境內(nèi)有住所的個人

B、在中國境內(nèi)無住所，但一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住滿1年的個人負無限納稅義務應就境內(nèi)外所得納稅6非居民納稅人非居民納稅人

A、在中國境內(nèi)無住所，且在一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住不滿一年的個人

B、在中國境內(nèi)無住所且不居住的個人

負有限納稅義務應就境內(nèi)所得納稅7下列各項中，屬于個人所得稅居民納稅人的是（）。A.在中國境內(nèi)無住所，但一個納稅年度中在中國境內(nèi)居住滿1年的個人B.在中國境內(nèi)無住所且不居住的個人C.在中國境內(nèi)無住所，而在境內(nèi)居住超過6個月不滿1年的個人D.在中國境內(nèi)有住所的個人【案例】AD8所得來源地的認定

1、工資、薪金所得來源地的確定

個人實際在中國境內(nèi)工作期間取得的工資薪金，均屬來源于中國境內(nèi)的所得。

9居住時間納稅人性質(zhì)境內(nèi)所得境外所得境內(nèi)支付境外支付境內(nèi)支付境外支付90日（或183日）以內(nèi)非居民√××90日（或183日）～1年非居民√√××1～5年居民√√√5年以上居民√√√√免稅免稅√√10韓國居民崔先生受其供職的境外公司委派，來華從事設備安裝調(diào)試工作，在華停留60天，期間取得境外公司支付的工資40000元。崔先生應在中國繳納個人所得稅額？

【案例】11史蒂芬先生在中國境內(nèi)無住所，但自1995年5月1日至今一直在我國居住，2001年取得由中國境內(nèi)高校支付的工薪30萬元，赴英國講學25天取得由英國高校支付的報酬8萬元。2001年史蒂芬先生應就其上述兩項收入在我國繳納個人所得稅。（）【案例】√122、其他所得來源地的確定生產(chǎn)、經(jīng)營的實現(xiàn)地勞務提供的地點不動產(chǎn)坐落地實現(xiàn)轉(zhuǎn)讓地點勞務報酬所得不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得生產(chǎn)、經(jīng)營所得13出租財產(chǎn)的使用地支付所在地特許權(quán)的使用地財產(chǎn)租賃所得利息、股息、紅利所得特許權(quán)使用費所得偶然所得偶然所得產(chǎn)生地14韓國居民崔先生受其供職的境外公司委派，來華從事設備安裝調(diào)試工作，在華停留60天，期間取得境外公司支付的工資40000元，取得中國體育彩票中獎收入20000元。崔先生應在中國繳納個人所得稅額？

工資收入：不在中國繳納個人所得稅

彩票中獎：應納所得額=20000元【案例】15征稅對象工資、薪金所得個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得勞務報酬所得稿酬所得特許權(quán)使用費所得利息、股息、紅利所得財產(chǎn)租賃所得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得偶然所得其他所得

16工資、薪金所得工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及其他與任職或受雇有關(guān)系的所得。不予征稅項目：①獨生子女補貼、托兒補助費；②院士津貼免稅、教育獎金③差旅費津貼、誤餐補助

④按規(guī)定繳納的四金（住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險金）

17個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得個體工商戶從事各業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的相關(guān)收入若取得與生產(chǎn)、經(jīng)營活動無關(guān)的其他各項應稅所得，應分別按照其他應稅項目的有關(guān)規(guī)定，計算征收個人所得稅。18對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得個人對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營后個體工商戶企業(yè)個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得征收個人所得稅企業(yè)所得稅個人所得稅個人擁有經(jīng)營成果企事業(yè)單位的承（租）經(jīng)營所得個人不擁有經(jīng)營成果工資、薪金所得19某作家將其小說委托一位翻譯譯成英文后送交國外出版商出版發(fā)行。作家與翻譯達成協(xié)議如下：小說出版后作者署名，譯者不署名；作家分兩次向該翻譯支付翻譯費，一次是譯稿完成后支付一萬元人民幣，另一次是小說在國外出版后將稿酬所得的10%支付給譯者。該翻譯繳納個人所得稅時應將兩筆所得中的第一筆申報為勞務報酬所得，第二筆申報為稿酬所得。（）

【案例】×指個人作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表取得的所得

20利息、股息、紅利所得國債和國家發(fā)行的金融債券利息不征個人所得稅。但鐵道部自1995年起在全國范圍內(nèi)發(fā)行的“中國鐵路建設債券”，屬于企業(yè)債券21下列各項個人所得中，應當征收個人所得稅的有（）。A．企業(yè)集資利息

B．從股份公司取得股息C．企業(yè)債券利息

D．國家發(fā)行的金融債券利息

【案例】ABC22財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得目前股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個人所得稅；個人出售自有住房對個人轉(zhuǎn)讓自用5年以上并且是家庭惟一生活用房取得的所得，繼續(xù)免征個人所得稅。23稅率（8個稅目）工資薪金所得七級超額累進稅率五級超額累進稅率個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得對企事業(yè)單位承包（租）經(jīng)營，不擁有經(jīng)營成果所有權(quán)對企事業(yè)單位承包（租）經(jīng)營，擁有經(jīng)營成果所有權(quán)比例稅率20%24應納稅額的計算25

一、工資、薪金所得

（一）應納稅所得額應納稅所得額＝月收入額—3500元（4800元）①普遍適用的減除費用為3500元②無住所而在我國境內(nèi)取得工資、薪金，附加減除費用1300元。

稅改中的3500元是起征點還是免征額？你期望的減除費用是多少？26國務院關(guān)于修改《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》的決定第600號國務院令，修改后的《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》。本條例是根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》的規(guī)定制定。條例規(guī)定，《中華人民共和國個人所得稅法》第六條中所說每一納稅年度的收入總額，是指納稅義務人按照承包經(jīng)營、承租經(jīng)營合同規(guī)定分得的經(jīng)營利潤和工資、薪金性質(zhì)的所得；所說的減除必要費用，是指按月減除3500元。條例規(guī)定，《中華人民共和國個人所得稅法》第六條中所說附加減除費用，是指每月在減除3500元費用的基礎(chǔ)上，再減除1300元的標準。該條例自2011年9月1日起實施。27工資、薪金所得適用個人所得稅累進稅率表級數(shù)全月應納稅所得額（含稅級距）全月應納稅所得額（不含稅級距）稅率%

速算扣除數(shù)（元）一不超過1500元的不超過1455元的30二超過1500元至4500元的部分超過1455元至4155元的部分10105三超過4500元至9000元的部分超過4155元至7755元的部分20555四超過9000元至35000元的部分超過7755元至27255元的部分251005五超過35000元至55000元的部分超過27255元至41255元的部分302755六超過55000元至80000元的部分超過41255元至57505元的部分355505七超過80000元的部分超過57505元的部分451350528一、工資、薪金所得

（二）應納稅額的計算1、一般計算方法應納稅額＝（月工資收入－3500）×稅率－速算扣除數(shù)

或＝（月工資收入－4800）×稅率－速算扣除數(shù)

29

某經(jīng)理為中國公民，2012年每月取得工資收入9000元。計算該經(jīng)理每月應繳納的個人所得稅。若該經(jīng)理為來華的外籍公民，其每月應納稅額為多少？【案例】30

一、工資、薪金所得

（二）應納稅額的計算2、由不含稅收入額計算應納稅額應納稅所得額不含稅收入額－費用扣除額－速算扣除數(shù)

1－稅率=應納稅額＝應納稅所得額×稅率－速算扣除數(shù)31境內(nèi)某公司代其雇員（中國居民）繳納個人所得稅。2012年3月支付給陳某的不含稅工資為4800元人民幣。計算該公司為陳某代付的個人所得稅?！景咐?2

一、工資、薪金所得（二）應納稅額的計算3、個人取得全年一次性獎金應納稅額＝全年一次性獎金×適用稅率－速算扣除數(shù)②若：雇員當月工資薪金所得①全年一次性獎金/12取稅率和速算扣除數(shù)費用扣除標準＞33

一、工資、薪金所得

（二）應納稅額的計算3、個人取得全年一次性獎金應納稅額＝（全年一次性獎金+差額）×適用稅率－速算扣除數(shù)③若：雇員當月工資薪金所得費用扣除標準＜差額＝雇員當月工資薪金所得－費用扣除額34中國公民張某2012年度每月工資收入3700元。12月30日一次領(lǐng)取全年12個月的獎金12000元。計算張某12月份應繳納的個人所得稅?！景咐?5企業(yè)職工每人每月工資5700元,獎金12000元?！景咐科髽I(yè)應該如何發(fā)薪酬假使企業(yè)給每個人全年發(fā)放的總工資是固定的企業(yè)職工每人每月工資4700元,獎金24000元。獎金可以分月、分季、半年兩次或全年一次發(fā)放。36（×適用稅率

一、工資、薪金所得

（二）應納稅額的計算4、特定行業(yè)職工取得工資、薪金所得或?qū)υ囆心晷街频钠髽I(yè)經(jīng)營者

×12全年應納稅額=全年收入12-費用扣除標準[-速算扣除數(shù)]）37某中國公民王某2012年1月份承包一企業(yè)，其工資采取與經(jīng)濟效益掛鉤的辦法，每月取得固定工資收入4500元，年終按利潤完成情況發(fā)放效益工資60000元。計算王某每月應預繳的個人所得稅及全年應交納的個人所得稅。

【案例】38

二、個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得應納稅所得額應納稅所得額＝全年收入總額—成本－費用－損失－準予扣除的稅金

準予扣除的項目①成本②費用銷售費用管理費用財務費用③損失④稅金39個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用

級數(shù)含稅級距不含稅級距稅率(%)速算扣除數(shù)1不超過15000元的部分不超過14250元的502超過15000元到30000元的部分超過14250元至27750元的部分107503超過30000元至60000元的部分超過27750元至51750元的部分2037504超過60000元至100000元的部分超過51750元至79750元的部分3097505超過100000元的部分超過79750元的部分351475040個體工商戶納稅的方式

對賬證健全、核算準確的個體工商戶查賬征收對生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模小又確無建賬能力的個體工商戶定期定額征收41

A市大華酒家是個體經(jīng)營戶，帳證比較健全。2012年12月，取得營業(yè)額為120000元。購進菜、肉、蛋、面粉、大米等原料費為60000元，繳納電費、水費、房租、煤氣費等15000元，繳納其他稅費合計為6600元。當月支付給4名雇員工資共6000元。1～11月累計應納稅所得額為55600元，1～11月累計已預繳個人所得稅為14397.5元。計算該個體業(yè)戶12月份應繳納的個人所得稅。

【案例】42

三、對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得

（一）應納稅所得額應納稅所得額＝個人承包、承租經(jīng)營年度收入總額－每月3500元×12

（二）應納稅額應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)43

2011年1月1日，某個人與事業(yè)單位簽訂承包經(jīng)營合同經(jīng)營招待所，承包期為3年。2011年招待所實現(xiàn)承包經(jīng)營利潤總額為105000元，按合同規(guī)定承包人每年從承包經(jīng)營利潤總額中上交承包費30000元。要求計算承包人2011年應納個人所得稅稅額。

【案例】2011年應納稅所得額＝105000－30000－2000×8-3500*4＝45000（元）2011年1-8月應納稅額＝（45000×30％－4250）*8/12＝6167（元）2011年9-12月應納稅額＝（45000×20％－3750）*4/12＝1750（元）2011年應納稅額=6167+1750=7917（元）44

四、勞務報酬所得的計稅方法

（一）應納稅所得額

①每次收入小于4000元:應納稅所得額＝每次收入額－800元②每次收入大于4000元：應納稅所得額＝每次收入額×（1－20％）

同樣適用于稿酬所得，特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得的應納稅所得額的計算

45

四、勞務報酬所得的計稅方法

（二）應納稅額計算比例稅率20％

若納稅人的每次應稅勞務報酬畸高，超過20000元，應實行加成征稅。其中，20000元至50000元的部分，加征五成；50000元以上加征十成。46

某歌星演出，一次性取得勞務報酬收入40000元，計算其應納的個人所得稅。【案例】應納稅所得額＝40000×（1－20％）＝32000（元）方法一應納稅額＝20000×20％＋12000×20％×（1＋50％）＝20000×20％＋12000×30％＝7600（元）方法二應納稅額＝32000×30％－2000＝7600（元）47勞務報酬所得適用速算扣除數(shù)級數(shù)每次應納稅所得額稅率（％）速算扣除數(shù)1不超過20000元2002超過20000至50000元的部分3020003超過50000元的部分40700048

五、稿酬所得的計稅方法

（一）應納稅所得額（略）（二）應納稅額計算比例稅率20％

按規(guī)定對應納稅額減征30％應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率實際繳納稅額＝應納稅額×（1－30％）49

五、稿酬所得的計稅方法

（三）每次收入的確定1.同一作品再版取得的所得，應視為另一次稿酬所得；2.同一作品即在報刊上連載，又出版，應視為兩次稿酬所得征稅；（以下收入合并為一次的）3.同一作品在報刊上連載取得收入的；4.同一作品在出版和發(fā)表時，以預付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入；5.同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的。50

下列稿酬所得中，應合并為一次所得計征個人所得稅的有（）。A.同一作品在報刊上連載，分次取得的稿酬B.同一作品再版取得的稿酬C.同一作品出版社分三次支付的稿酬D.同一作品出版后加印而追加的稿酬

【案例】ACD51國內(nèi)某作家的一篇小說先在某晚報上連載三月，每月取得稿酬3600元，然后送交出版社出版，一次取得稿酬20000。該作家因此需繳納個人所得稅?！景咐繎{稅額=3600×3×（1-20%）×20%×（1-30%）+20000×（1-20%）×20%×（1-30%）=1209.6+2240=3449.6（元）52

六、特許權(quán)適用費所得的計稅方法

以某項使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次。某次轉(zhuǎn)讓的收入是分筆支付的，則應將各筆收入相加為一次的收入。

53某工程師2002年將自己研制的一項非專利技術(shù)使用權(quán)提供給甲企業(yè)，取得技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入為3000元，又將自己發(fā)明的一項專利轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)，乙企業(yè)分次付給其費用，第一次為20000元，第二次為25000元。該工程師應納的個人所得稅為多少?！景咐繎{稅額=（3000-800）×20%+45000×（1-20%）×20%=7640（元）

54

七、利息、股息、紅利所得的計稅方法比例稅率20％應納稅額＝應納稅所得額（每次收入額）×適用稅率股息是減半征收。

55

八、財產(chǎn)租賃所得的計稅方法

（一）可從收入中一次扣除以下費用：

（1）財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費（2）由納稅人負擔的該出租財產(chǎn)實際開支的修繕費用（每次800元為限，一次扣不完的下次繼續(xù)扣除，直到扣完為至）（3）稅法規(guī)定的費用扣除標準56八、財產(chǎn)租賃所得的計稅方法

（二）應納稅所得額（1）每次月收入不超過4000的應納稅所得額=每次（月）收入額-準予扣除項目-修繕費用（800元為限）-800元（2）每次月收入超過4000的應納稅所得額=[每次（月）收入額-準予扣除項目-修繕費用（800元為限）]×（1-20%）57八、財產(chǎn)租賃所得的計稅方法（三）應納稅額計算比例稅率20％個人按市場價格出租的居民住房取得的所得，暫減按10%的稅率征收。58

李先生2004年將私有住房出租1年，每月在繳納了營業(yè)稅、城建稅、教育費附加等相關(guān)稅費后取得租金收入8000元，當年4月發(fā)生租房裝修費用1500元。計算當年應納個人所得稅?！景咐?月份應納稅額=（8000-800）×（1－20%）×10%=576（元）5月份應納稅額=（8000-700）×（1－20%）×10%=584（元）其他各月應納稅額=8000×（1－20%）×10%=640（元）全年應納稅額=640×10＋576＋584＝7560（元）59

九、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的計稅方法應納稅額=應納稅所得額×適用的稅率=（收入總額-財產(chǎn)原值-轉(zhuǎn)讓時合理的費用）×20%

十、偶然所得和其他所得的計稅方法應納稅額=應納稅所得額×適用的稅率

60境外所得的稅額扣除

分國分項計算、分國加總【例】某納稅人在2007納稅年度，從A、B兩國取得應稅收入。其中：在A國一公司任職，取得工資、薪金收入69600元（平均每月5800元），因提供一項專利技術(shù)使用權(quán)，一次取得特許權(quán)使用費收入30000元，該兩項收入在A國繳納個人所得稅5200元；因在B國出版著作，獲得稿酬收入（版稅）15000元，并在B國繳納該項收入的個人所得稅1600元。61【例】……在A國一公司任職，取得工資、薪金收入69600元（平均每月5800元），因提供一項專利技術(shù)使用權(quán)，一次取得特許權(quán)使用費收入30000元，該兩項收入在A國繳納個人所得稅5200元；……1．A國所納個人所得稅的抵減（1）工資、薪金所得。每月應納稅額為：（5800－4800）×3％=30（元）全年應納稅額為：30×12（月份數(shù)）=360（元）（2）特許權(quán)使用費所得。應納稅額：30000×（1－20％）×20％=4800（