中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：專(zhuān)題：非貨幣性資產(chǎn)交換

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換本章內(nèi)容第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量第三節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理河南大學(xué)工商管理學(xué)院田維勝教學(xué)目的與要求通過(guò)本章的學(xué)習(xí)1、掌握非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定；2、理解商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷；3、掌握公允價(jià)值計(jì)量模式下取得非貨幣性資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定及損益的確認(rèn)；4、掌握賬面價(jià)值計(jì)量模式下取得非貨幣性資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定。河南大學(xué)工商管理學(xué)院田維勝第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定一、非貨幣性資產(chǎn)交換認(rèn)定二、非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及的交易和事項(xiàng)河南大學(xué)工商管理學(xué)院田維勝一、非貨幣性資產(chǎn)交換認(rèn)定（一）非貨幣性資產(chǎn)交換

是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。注：貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。河南大學(xué)工商管理學(xué)院田維勝（二）認(rèn)定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換

通常以補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考。補(bǔ)價(jià)所占比例=補(bǔ)價(jià)/整個(gè)資產(chǎn)交換金額

注：整個(gè)資產(chǎn)交換金額即為在整個(gè)非貨幣性資產(chǎn)交換中最大的公允價(jià)值。（1）補(bǔ)價(jià)比例＜25%時(shí)：視為非貨幣性資產(chǎn)交換。（2）補(bǔ)價(jià)比例≥25%時(shí)：視為以貨幣性資產(chǎn)取得非貨幣性資產(chǎn)。適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》等相關(guān)準(zhǔn)則。河南大學(xué)工商管理學(xué)院田維勝【例題1】下列屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有：1、以公允價(jià)值50萬(wàn)元的原材料換取一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)。2、以公允價(jià)值500萬(wàn)元的長(zhǎng)期股權(quán)投資換取一批原材料。3、以公允價(jià)值100萬(wàn)元的A車(chē)床換取B車(chē)床，同時(shí)收到12萬(wàn)元的補(bǔ)價(jià)。4、以公允價(jià)值30萬(wàn)元的電子設(shè)備換取一輛小汽車(chē)，同時(shí)支付15萬(wàn)元的補(bǔ)價(jià)。5、以公允價(jià)值100萬(wàn)元的原材料換取一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)，同時(shí)支付補(bǔ)價(jià)10萬(wàn)元。6、以100萬(wàn)元的準(zhǔn)備持有到期投資換取一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)，同時(shí)支付補(bǔ)價(jià)10萬(wàn)元。河南大學(xué)工商管理學(xué)院田維勝【例題2】下列交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有()。（2007年考題）A．以l00萬(wàn)元應(yīng)收債權(quán)換取生產(chǎn)用設(shè)備B．以持有的一項(xiàng)土地使用權(quán)換取一棟生產(chǎn)用廠房C．以持有至到期的公司債券換取一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資D．以一批存貨換取一臺(tái)公允價(jià)值為l00萬(wàn)元的設(shè)備并支付50萬(wàn)元補(bǔ)價(jià)E．以公允價(jià)值為200萬(wàn)元的房產(chǎn)換取一臺(tái)運(yùn)輸設(shè)備并收取24萬(wàn)元補(bǔ)價(jià)河南大學(xué)工商管理學(xué)院田維勝二、非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及的

交易和事項(xiàng)（一）與所有者或所有者以外方面的非貨幣性資產(chǎn)非互惠轉(zhuǎn)讓。（二）在企業(yè)合并、債務(wù)重組中和發(fā)行股票取得的非貨幣性資產(chǎn)。河南大學(xué)工商管理學(xué)院田維勝第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的

確認(rèn)和計(jì)量一、確認(rèn)和計(jì)量原則二、商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷河南大學(xué)工商管理學(xué)院田維勝一、確認(rèn)和計(jì)量原則（一）公允價(jià)值（二）賬面價(jià)值河南大學(xué)工商管理學(xué)院田維勝（一）公允價(jià)值非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益：（1）該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)（2）換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量注：以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整，計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。河南大學(xué)工商管理學(xué)院田維勝（二）賬面價(jià)值不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能夠可靠地計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。注：以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整，計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。河南大學(xué)工商管理學(xué)院田維勝二、商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷判斷非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)應(yīng)當(dāng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則。根據(jù)換入資產(chǎn)的性質(zhì)和換入企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的特征等因素，換入資產(chǎn)與換入企業(yè)其他現(xiàn)有資產(chǎn)相結(jié)合能夠產(chǎn)生更大的作用，使換入企業(yè)受該換入資產(chǎn)影響產(chǎn)生的現(xiàn)金流量與換出資產(chǎn)明顯不同，表明該兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。河南大學(xué)工商管理學(xué)院田維勝判斷條件滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：（一）換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。1．未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、金額相同，時(shí)間不同例如，某企業(yè)以一批存貨換入一項(xiàng)設(shè)備。2．未來(lái)現(xiàn)金流量的時(shí)間、金額相同，風(fēng)險(xiǎn)不同例如，某企業(yè)以其不準(zhǔn)備持有至到期的國(guó)庫(kù)券換入一幢房屋以備出租。3．未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間相同，金額不同例如，某企業(yè)以其商標(biāo)權(quán)換入另一企業(yè)的一項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)。（二）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。（主體特定價(jià)值）例如，某企業(yè)以一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)換入另一企業(yè)擁有的長(zhǎng)期股權(quán)投資。河南大學(xué)工商管理學(xué)院田維勝注意：1、實(shí)務(wù)中，不同類(lèi)非貨幣性資產(chǎn)交換通常具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，著重應(yīng)當(dāng)關(guān)注同類(lèi)非貨幣性資產(chǎn)之間的交換。2、關(guān)聯(lián)方之間交換資產(chǎn)與商業(yè)實(shí)質(zhì)的關(guān)系。河南大學(xué)工商管理學(xué)院田維勝【例題】以下交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的是（

）。A.以一批存貨換入一項(xiàng)設(shè)備B.以一項(xiàng)固定資產(chǎn)換入另一項(xiàng)相似的固定資產(chǎn)C.以一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資換入一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資D.以一批商品換入另一批相似的商品河南大學(xué)工商管理學(xué)院田維勝第三節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的

會(huì)計(jì)處理一、以公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理二、以賬面價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理三、涉及多項(xiàng)非貨幣資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理河南大學(xué)工商管理學(xué)院田維勝一、以公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理（一）不涉及補(bǔ)價(jià)時(shí)的會(huì)計(jì)處理（二）涉及補(bǔ)價(jià)時(shí)的會(huì)計(jì)處理河南大學(xué)工商管理學(xué)院田維勝（一）不涉及補(bǔ)價(jià)時(shí)的會(huì)計(jì)處理?yè)Q入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值

+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

-可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額注：換出資產(chǎn)視同處置。除非能證明換入資產(chǎn)公允價(jià)值更可靠。應(yīng)確認(rèn)的損益=換出資產(chǎn)公允價(jià)值-換出資產(chǎn)賬面價(jià)值河南大學(xué)工商管理學(xué)院田維勝主要換出方式1、換出資產(chǎn)為存貨2、換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)3、換出資產(chǎn)為無(wú)形資產(chǎn)4、換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資換出資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等。略河南大學(xué)工商管理學(xué)院田維勝1、換出資產(chǎn)為存貨借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）無(wú)形資產(chǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：主營(yíng)（其他）業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）銀行存款（相關(guān)稅費(fèi)）借：主營(yíng)（其他）業(yè)務(wù)成本存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：庫(kù)存商品或原材料（賬面余額）應(yīng)確認(rèn)的損益=主營(yíng)（其他）業(yè)務(wù)收入—主營(yíng)（其他）業(yè)務(wù)成本河南大學(xué)工商管理學(xué)院田維勝2、換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)1、注銷(xiāo)賬面價(jià)值借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)2、支付相關(guān)稅費(fèi)借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅等**3、換入資產(chǎn)借：xx換入資產(chǎn)（公允價(jià)值+銷(xiāo)項(xiàng)稅額）營(yíng)業(yè)外支出（借差）貸：固定資產(chǎn)清理應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

營(yíng)業(yè)外收入（貸差）應(yīng)確認(rèn)的損益=換出固定資產(chǎn)公允價(jià)-固定資產(chǎn)清理河南大學(xué)工商管理學(xué)院田維勝【例】20×8年9月，A公司以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用的一臺(tái)設(shè)備交換B打印機(jī)公司生產(chǎn)的一批打印機(jī)，換入的打印機(jī)作為固定資產(chǎn)管理。A、B公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。設(shè)備的賬面原價(jià)為150萬(wàn)元，在交換日的累計(jì)折舊為45萬(wàn)元，公允價(jià)值為105.3萬(wàn)元。打印機(jī)的賬面價(jià)值為110萬(wàn)元，在交換日不含增值稅的市場(chǎng)價(jià)格為90萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格等于市場(chǎng)價(jià)格，其包含增值稅的公允價(jià)值為105.3萬(wàn)元。B公司換入A公司的設(shè)備是生產(chǎn)打印機(jī)過(guò)程中需要使用的設(shè)備。假設(shè)A公司此前沒(méi)有為該設(shè)備計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，整個(gè)交易過(guò)程中，除支付運(yùn)雜費(fèi)15000元外，沒(méi)有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。假設(shè)B公司此前也沒(méi)有為庫(kù)存打印機(jī)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，其在整個(gè)交易過(guò)程中沒(méi)有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費(fèi)。河南大學(xué)工商管理學(xué)院田維勝A公司的賬務(wù)處理借：固定資產(chǎn)清理1050000

累計(jì)折舊450000

貸：固定資產(chǎn)—設(shè)備1500000借：固定資產(chǎn)清理15000

貸：銀行存款15000借：固定資產(chǎn)—打印機(jī)900000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)153000

營(yíng)業(yè)外支出165000

貸：固定資產(chǎn)清理1065000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)153000河南大學(xué)工商管理學(xué)院田維勝B公司的賬務(wù)處理借：固定資產(chǎn)900000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)153000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入900000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）153000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1100000

貸：庫(kù)存商品1100000河南大學(xué)工商管理學(xué)院田維勝3、換出資產(chǎn)為無(wú)形資產(chǎn)借：xx換入資產(chǎn)（無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)）無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)攤銷(xiāo)營(yíng)業(yè)外支出（借差）貸：無(wú)形資產(chǎn)（賬面余額）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅等（處置稅費(fèi)）銀行存款（應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)）營(yíng)業(yè)外收入（貸差）應(yīng)確認(rèn)的損益=換出無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值-換出無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值-處置稅費(fèi)河南大學(xué)工商管理學(xué)院田維勝4、換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資

借：xx換入資產(chǎn)（投資公允價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)）長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——xx公司（賬面余額）銀行存款（應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)）投資收益（貸差）應(yīng)確認(rèn)的損益=換出長(zhǎng)期股權(quán)投資公允價(jià)值-換出長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值河南大學(xué)工商管理學(xué)院田維勝【例】20×9年10月，為了提高產(chǎn)品質(zhì)量，甲電視機(jī)公司以其持有的對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資交換丙電視機(jī)公司擁有的一項(xiàng)液晶電視屏專(zhuān)利技術(shù)。在交換日，甲公司持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額為800萬(wàn)元，已計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備余額為60萬(wàn)元，在交換日的公允價(jià)值為600萬(wàn)元；丙公司專(zhuān)利技術(shù)的賬面原價(jià)為800萬(wàn)元，累計(jì)已攤銷(xiāo)金額為160萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備為30萬(wàn)元，在交換日的公允價(jià)值為600萬(wàn)元。丙公司原已持有對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，從甲公司換入對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資后，使乙公司成為丙公司的聯(lián)營(yíng)企業(yè)。稅務(wù)機(jī)關(guān)核定丙公司為交換專(zhuān)利技術(shù)需要繳納營(yíng)業(yè)稅：

6000000×5％=300000(元)河南大學(xué)工商管理學(xué)院田維勝甲公司的賬務(wù)處理?yè)Q入無(wú)形資產(chǎn)成本=600萬(wàn)元借：無(wú)形資產(chǎn)—專(zhuān)利權(quán)6000000

長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備600000

投資收益1400000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資8000000

河南大學(xué)工商管理學(xué)院田維勝丙公司的賬務(wù)處理?yè)Q入長(zhǎng)期股權(quán)投資成本=600萬(wàn)元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

6000000

累計(jì)攤銷(xiāo)1600000

無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備300000

營(yíng)業(yè)外支出400000

貸：無(wú)形資產(chǎn)——專(zhuān)利權(quán)8000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅300000河南大學(xué)工商管理學(xué)院田維勝（二）涉及補(bǔ)價(jià)時(shí)的會(huì)計(jì)處理1、支付補(bǔ)價(jià)時(shí)換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)-可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的補(bǔ)價(jià)2、收到補(bǔ)價(jià)時(shí)換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)-可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額-收到的補(bǔ)價(jià)河南大學(xué)工商管理學(xué)院田維勝1、支付補(bǔ)價(jià)時(shí)做法：①、判斷是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換：當(dāng)：支付補(bǔ)價(jià)所占比例＜25%

則：屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。②、確定換入資產(chǎn)的成本③、換出資產(chǎn)視同處置④、確認(rèn)損益=換出資產(chǎn)公允價(jià)值

-換出資產(chǎn)賬面價(jià)值河南大學(xué)工商管理學(xué)院田維勝【例題】甲公司將兩輛大型運(yùn)輸車(chē)輛與A公司的一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備相交換，另支付補(bǔ)價(jià)l0萬(wàn)元。在交換日，甲公司用于交換的兩輛運(yùn)輸車(chē)輛賬面原價(jià)為l40萬(wàn)元，累計(jì)折舊為25萬(wàn)元，公允價(jià)值為l30萬(wàn)元；A公司用于交換的生產(chǎn)設(shè)備賬面原價(jià)為300萬(wàn)元，累計(jì)折舊為l75萬(wàn)元，公允價(jià)值為l40萬(wàn)元。該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，甲公司對(duì)該非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)確認(rèn)的收益為()。（2007年考題）A．0B．5萬(wàn)元C．10萬(wàn)元D．15萬(wàn)元河南大學(xué)工商管理學(xué)院田維勝【例題】A公司以一臺(tái)甲設(shè)備換入D公司的一臺(tái)乙設(shè)備。甲設(shè)備的賬面原價(jià)為22萬(wàn)元，已提折舊3萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備3萬(wàn)元，甲設(shè)備的公允價(jià)值無(wú)法合理確定，換入的乙設(shè)備的公允價(jià)值為24萬(wàn)元。D公司另向A公司收取補(bǔ)價(jià)2萬(wàn)元。兩公司資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，A公司換入乙設(shè)備應(yīng)計(jì)入當(dāng)期收益的金額為（）。

A．4B．0C．2D．6

【解析】A公司換入乙設(shè)備應(yīng)計(jì)入當(dāng)期收益

=（24-2）-（22-3-3）=6萬(wàn)元河南大學(xué)工商管理學(xué)院田維勝2、收到補(bǔ)價(jià)時(shí)做法：①、判斷是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換：當(dāng)：收到補(bǔ)價(jià)所占比例＜25%

則：屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。②、確定換入資產(chǎn)的成本③、換出資產(chǎn)視同處置④、確認(rèn)損益=換出資產(chǎn)公允價(jià)值

-換出資產(chǎn)賬面價(jià)值河南大學(xué)工商管理學(xué)院田維勝【例】甲公司與乙公司經(jīng)協(xié)商，甲公司以其擁有的用于經(jīng)營(yíng)出租目的的一幢公寓樓與乙公司持有的交易目的的股票投資交換。甲公司的公寓樓符合投資性房地產(chǎn)定義，但公司未采用公允價(jià)值模式計(jì)量。在交換日，該幢公寓樓的賬面原價(jià)為9000萬(wàn)元，已提折舊1500萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，在交換日的公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為8000萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅稅率為5%；乙公司持有的交易目的的股票投資賬面價(jià)值為6000萬(wàn)元，乙公司對(duì)該股票投資采用公允價(jià)值模式計(jì)量，在交換日的公允價(jià)值為7500萬(wàn)元，由于甲公司急于處理該幢公寓樓，乙公司僅支付了450萬(wàn)元給甲公司。乙公司換入公寓樓后仍然繼續(xù)用于經(jīng)營(yíng)出租目的，并擬采用公允價(jià)值計(jì)量模式，甲公司換人股票投資后也仍然用于交易目的。轉(zhuǎn)讓公寓樓的營(yíng)業(yè)稅尚未支付，假定除營(yíng)業(yè)稅外，該項(xiàng)交易過(guò)程中不涉及其他相關(guān)稅費(fèi)。河南大學(xué)工商管理學(xué)院田維勝分析1、對(duì)甲公司而言收到的補(bǔ)價(jià)450萬(wàn)元÷?lián)Q入資產(chǎn)的公允價(jià)值7950萬(wàn)元（換入股票投資公允價(jià)值7500萬(wàn)元+收到的補(bǔ)價(jià)450萬(wàn)元）=5.7%<25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

2、對(duì)乙公司而言支付的補(bǔ)價(jià)450萬(wàn)元÷?lián)Q入資產(chǎn)的公允價(jià)值8000萬(wàn)元=5.6%<25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。河南大學(xué)工商管理學(xué)院田維勝甲公司的賬務(wù)處理借：交易性金融資產(chǎn)7500

銀行存款450

貸：其他業(yè)務(wù)收入

7950借：其他業(yè)務(wù)成本7500

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊1500

貸：投資性房地產(chǎn)9000

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加（8000×5%）400

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅400

河南大學(xué)工商管理學(xué)院田維勝乙公司的賬務(wù)處理借：投資性房地產(chǎn)8000

貸：交易性金融資產(chǎn)6000

銀行存款450

投資收益1550河南大學(xué)工商管理學(xué)院田維勝二、以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理未同時(shí)滿足準(zhǔn)則規(guī)定的兩個(gè)條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量。注：不確認(rèn)損益。（一）不涉及補(bǔ)價(jià)時(shí)的會(huì)計(jì)處理（二）涉及補(bǔ)價(jià)時(shí)的會(huì)計(jì)處理河南大學(xué)工商管理學(xué)院田維勝（一）不涉及補(bǔ)價(jià)時(shí)換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值

+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

-可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額河南大學(xué)工商管理學(xué)院田維勝（二）涉及補(bǔ)價(jià)時(shí)

1、支付補(bǔ)價(jià)換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值

+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

-可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

+支付的補(bǔ)價(jià)河南大學(xué)工商管理學(xué)院田維勝2、收到補(bǔ)價(jià)換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值

+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

-可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

-收到的補(bǔ)價(jià)河南大學(xué)工商管理學(xué)院田維勝【例題】丙公司擁有一臺(tái)專(zhuān)有設(shè)備，該設(shè)備賬面原價(jià)450萬(wàn)元，已計(jì)提折舊330萬(wàn)元。丁公司擁有一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資，賬面價(jià)值90萬(wàn)元，兩項(xiàng)資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。丙公司決定以其專(zhuān)有設(shè)備交換丁公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，該專(zhuān)有設(shè)備是生產(chǎn)某種產(chǎn)品必須的設(shè)備。由于專(zhuān)有設(shè)備系當(dāng)時(shí)專(zhuān)門(mén)制造、性質(zhì)特殊，其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量；丁公司擁有的長(zhǎng)期股權(quán)投資在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)，其公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量。經(jīng)雙方商定，丁支付了20萬(wàn)元補(bǔ)價(jià)。假定交易中沒(méi)有涉及相關(guān)稅費(fèi)。河南大學(xué)工商管理學(xué)院田維勝解析1、非貨幣資產(chǎn)交換