中級財務(wù)會計：專題：非貨幣性資產(chǎn)交換

企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號非貨幣性資產(chǎn)交換本章內(nèi)容第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計量第三節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理河南大學(xué)工商管理學(xué)院田維勝教學(xué)目的與要求通過本章的學(xué)習(xí)1、掌握非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定；2、理解商業(yè)實質(zhì)的判斷；3、掌握公允價值計量模式下取得非貨幣性資產(chǎn)入賬價值的確定及損益的確認(rèn)；4、掌握賬面價值計量模式下取得非貨幣性資產(chǎn)入賬價值的確定。河南大學(xué)工商管理學(xué)院田維勝第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定一、非貨幣性資產(chǎn)交換認(rèn)定二、非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及的交易和事項河南大學(xué)工商管理學(xué)院田維勝一、非貨幣性資產(chǎn)交換認(rèn)定（一）非貨幣性資產(chǎn)交換

是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補價）。注：貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。河南大學(xué)工商管理學(xué)院田維勝（二）認(rèn)定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換

通常以補價占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考。補價所占比例=補價/整個資產(chǎn)交換金額

注：整個資產(chǎn)交換金額即為在整個非貨幣性資產(chǎn)交換中最大的公允價值。（1）補價比例＜25%時：視為非貨幣性資產(chǎn)交換。（2）補價比例≥25%時：視為以貨幣性資產(chǎn)取得非貨幣性資產(chǎn)。適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》等相關(guān)準(zhǔn)則。河南大學(xué)工商管理學(xué)院田維勝【例題1】下列屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有：1、以公允價值50萬元的原材料換取一項專利權(quán)。2、以公允價值500萬元的長期股權(quán)投資換取一批原材料。3、以公允價值100萬元的A車床換取B車床，同時收到12萬元的補價。4、以公允價值30萬元的電子設(shè)備換取一輛小汽車，同時支付15萬元的補價。5、以公允價值100萬元的原材料換取一項專利權(quán)，同時支付補價10萬元。6、以100萬元的準(zhǔn)備持有到期投資換取一項專利權(quán)，同時支付補價10萬元。河南大學(xué)工商管理學(xué)院田維勝【例題2】下列交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有()。（2007年考題）A．以l00萬元應(yīng)收債權(quán)換取生產(chǎn)用設(shè)備B．以持有的一項土地使用權(quán)換取一棟生產(chǎn)用廠房C．以持有至到期的公司債券換取一項長期股權(quán)投資D．以一批存貨換取一臺公允價值為l00萬元的設(shè)備并支付50萬元補價E．以公允價值為200萬元的房產(chǎn)換取一臺運輸設(shè)備并收取24萬元補價河南大學(xué)工商管理學(xué)院田維勝二、非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及的

交易和事項（一）與所有者或所有者以外方面的非貨幣性資產(chǎn)非互惠轉(zhuǎn)讓。（二）在企業(yè)合并、債務(wù)重組中和發(fā)行股票取得的非貨幣性資產(chǎn)。河南大學(xué)工商管理學(xué)院田維勝第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的

確認(rèn)和計量一、確認(rèn)和計量原則二、商業(yè)實質(zhì)的判斷河南大學(xué)工商管理學(xué)院田維勝一、確認(rèn)和計量原則（一）公允價值（二）賬面價值河南大學(xué)工商管理學(xué)院田維勝（一）公允價值非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益：（1）該項交換具有商業(yè)實質(zhì)（2）換入或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量注：以換出資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)進行調(diào)整，計算確定換入資產(chǎn)的入賬價值。河南大學(xué)工商管理學(xué)院田維勝（二）賬面價值不具有商業(yè)實質(zhì)或換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值不能夠可靠地計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。注：以換出資產(chǎn)的賬面價值為基礎(chǔ)進行調(diào)整，計算確定換入資產(chǎn)的入賬價值。河南大學(xué)工商管理學(xué)院田維勝二、商業(yè)實質(zhì)的判斷判斷非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)應(yīng)當(dāng)遵循實質(zhì)重于形式的原則。根據(jù)換入資產(chǎn)的性質(zhì)和換入企業(yè)經(jīng)營活動的特征等因素，換入資產(chǎn)與換入企業(yè)其他現(xiàn)有資產(chǎn)相結(jié)合能夠產(chǎn)生更大的作用，使換入企業(yè)受該換入資產(chǎn)影響產(chǎn)生的現(xiàn)金流量與換出資產(chǎn)明顯不同，表明該兩項資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實質(zhì)。河南大學(xué)工商管理學(xué)院田維勝判斷條件滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)：（一）換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。1．未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、金額相同，時間不同例如，某企業(yè)以一批存貨換入一項設(shè)備。2．未來現(xiàn)金流量的時間、金額相同，風(fēng)險不同例如，某企業(yè)以其不準(zhǔn)備持有至到期的國庫券換入一幢房屋以備出租。3．未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、時間相同，金額不同例如，某企業(yè)以其商標(biāo)權(quán)換入另一企業(yè)的一項專利技術(shù)。（二）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。（主體特定價值）例如，某企業(yè)以一項專利權(quán)換入另一企業(yè)擁有的長期股權(quán)投資。河南大學(xué)工商管理學(xué)院田維勝注意：1、實務(wù)中，不同類非貨幣性資產(chǎn)交換通常具有商業(yè)實質(zhì)，著重應(yīng)當(dāng)關(guān)注同類非貨幣性資產(chǎn)之間的交換。2、關(guān)聯(lián)方之間交換資產(chǎn)與商業(yè)實質(zhì)的關(guān)系。河南大學(xué)工商管理學(xué)院田維勝【例題】以下交易具有商業(yè)實質(zhì)的是（

）。A.以一批存貨換入一項設(shè)備B.以一項固定資產(chǎn)換入另一項相似的固定資產(chǎn)C.以一項長期股權(quán)投資換入一項長期股權(quán)投資D.以一批商品換入另一批相似的商品河南大學(xué)工商管理學(xué)院田維勝第三節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的

會計處理一、以公允價值計量的會計處理二、以賬面價值計量的會計處理三、涉及多項非貨幣資產(chǎn)交換的會計處理河南大學(xué)工商管理學(xué)院田維勝一、以公允價值計量的會計處理（一）不涉及補價時的會計處理（二）涉及補價時的會計處理河南大學(xué)工商管理學(xué)院田維勝（一）不涉及補價時的會計處理換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值

+應(yīng)支付的相關(guān)稅費

-可抵扣的增值稅進項稅額注：換出資產(chǎn)視同處置。除非能證明換入資產(chǎn)公允價值更可靠。應(yīng)確認(rèn)的損益=換出資產(chǎn)公允價值-換出資產(chǎn)賬面價值河南大學(xué)工商管理學(xué)院田維勝主要換出方式1、換出資產(chǎn)為存貨2、換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)3、換出資產(chǎn)為無形資產(chǎn)4、換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資換出資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等。略河南大學(xué)工商管理學(xué)院田維勝1、換出資產(chǎn)為存貨借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）無形資產(chǎn)長期股權(quán)投資貸：主營（其他）業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）銀行存款（相關(guān)稅費）借：主營（其他）業(yè)務(wù)成本存貨跌價準(zhǔn)備

貸：庫存商品或原材料（賬面余額）應(yīng)確認(rèn)的損益=主營（其他）業(yè)務(wù)收入—主營（其他）業(yè)務(wù)成本河南大學(xué)工商管理學(xué)院田維勝2、換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)1、注銷賬面價值借：固定資產(chǎn)清理累計折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)2、支付相關(guān)稅費借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款

應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅等**3、換入資產(chǎn)借：xx換入資產(chǎn)（公允價值+銷項稅額）營業(yè)外支出（借差）貸：固定資產(chǎn)清理應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

營業(yè)外收入（貸差）應(yīng)確認(rèn)的損益=換出固定資產(chǎn)公允價-固定資產(chǎn)清理河南大學(xué)工商管理學(xué)院田維勝【例】20×8年9月，A公司以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的一臺設(shè)備交換B打印機公司生產(chǎn)的一批打印機，換入的打印機作為固定資產(chǎn)管理。A、B公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。設(shè)備的賬面原價為150萬元，在交換日的累計折舊為45萬元，公允價值為105.3萬元。打印機的賬面價值為110萬元，在交換日不含增值稅的市場價格為90萬元，計稅價格等于市場價格，其包含增值稅的公允價值為105.3萬元。B公司換入A公司的設(shè)備是生產(chǎn)打印機過程中需要使用的設(shè)備。假設(shè)A公司此前沒有為該設(shè)備計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，整個交易過程中，除支付運雜費15000元外，沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費。假設(shè)B公司此前也沒有為庫存打印機計提存貨跌價準(zhǔn)備，其在整個交易過程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費。河南大學(xué)工商管理學(xué)院田維勝A公司的賬務(wù)處理借：固定資產(chǎn)清理1050000

累計折舊450000

貸：固定資產(chǎn)—設(shè)備1500000借：固定資產(chǎn)清理15000

貸：銀行存款15000借：固定資產(chǎn)—打印機900000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)153000

營業(yè)外支出165000

貸：固定資產(chǎn)清理1065000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)153000河南大學(xué)工商管理學(xué)院田維勝B公司的賬務(wù)處理借：固定資產(chǎn)900000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)153000

貸：主營業(yè)務(wù)收入900000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）153000借：主營業(yè)務(wù)成本1100000

貸：庫存商品1100000河南大學(xué)工商管理學(xué)院田維勝3、換出資產(chǎn)為無形資產(chǎn)借：xx換入資產(chǎn)（無形資產(chǎn)公允價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費）無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計攤銷營業(yè)外支出（借差）貸：無形資產(chǎn)（賬面余額）應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅等（處置稅費）銀行存款（應(yīng)支付的相關(guān)稅費）營業(yè)外收入（貸差）應(yīng)確認(rèn)的損益=換出無形資產(chǎn)公允價值-換出無形資產(chǎn)賬面價值-處置稅費河南大學(xué)工商管理學(xué)院田維勝4、換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資

借：xx換入資產(chǎn)（投資公允價+應(yīng)支付的相關(guān)稅費）長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：長期股權(quán)投資——xx公司（賬面余額）銀行存款（應(yīng)支付的相關(guān)稅費）投資收益（貸差）應(yīng)確認(rèn)的損益=換出長期股權(quán)投資公允價值-換出長期股權(quán)投資賬面價值河南大學(xué)工商管理學(xué)院田維勝【例】20×9年10月，為了提高產(chǎn)品質(zhì)量，甲電視機公司以其持有的對乙公司的長期股權(quán)投資交換丙電視機公司擁有的一項液晶電視屏專利技術(shù)。在交換日，甲公司持有的長期股權(quán)投資賬面余額為800萬元，已計提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備余額為60萬元，在交換日的公允價值為600萬元；丙公司專利技術(shù)的賬面原價為800萬元，累計已攤銷金額為160萬元，已計提減值準(zhǔn)備為30萬元，在交換日的公允價值為600萬元。丙公司原已持有對乙公司的長期股權(quán)投資，從甲公司換入對乙公司的長期股權(quán)投資后，使乙公司成為丙公司的聯(lián)營企業(yè)。稅務(wù)機關(guān)核定丙公司為交換專利技術(shù)需要繳納營業(yè)稅：

6000000×5％=300000(元)河南大學(xué)工商管理學(xué)院田維勝甲公司的賬務(wù)處理換入無形資產(chǎn)成本=600萬元借：無形資產(chǎn)—專利權(quán)6000000

長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備600000

投資收益1400000

貸：長期股權(quán)投資8000000

河南大學(xué)工商管理學(xué)院田維勝丙公司的賬務(wù)處理換入長期股權(quán)投資成本=600萬元借：長期股權(quán)投資

6000000

累計攤銷1600000

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備300000

營業(yè)外支出400000

貸：無形資產(chǎn)——專利權(quán)8000000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅300000河南大學(xué)工商管理學(xué)院田維勝（二）涉及補價時的會計處理1、支付補價時換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費-可抵扣的增值稅進項稅額+支付的補價2、收到補價時換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費-可抵扣的增值稅進項稅額-收到的補價河南大學(xué)工商管理學(xué)院田維勝1、支付補價時做法：①、判斷是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換：當(dāng)：支付補價所占比例＜25%

則：屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。②、確定換入資產(chǎn)的成本③、換出資產(chǎn)視同處置④、確認(rèn)損益=換出資產(chǎn)公允價值

-換出資產(chǎn)賬面價值河南大學(xué)工商管理學(xué)院田維勝【例題】甲公司將兩輛大型運輸車輛與A公司的一臺生產(chǎn)設(shè)備相交換，另支付補價l0萬元。在交換日，甲公司用于交換的兩輛運輸車輛賬面原價為l40萬元，累計折舊為25萬元，公允價值為l30萬元；A公司用于交換的生產(chǎn)設(shè)備賬面原價為300萬元，累計折舊為l75萬元，公允價值為l40萬元。該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)。假定不考慮相關(guān)稅費，甲公司對該非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)確認(rèn)的收益為()。（2007年考題）A．0B．5萬元C．10萬元D．15萬元河南大學(xué)工商管理學(xué)院田維勝【例題】A公司以一臺甲設(shè)備換入D公司的一臺乙設(shè)備。甲設(shè)備的賬面原價為22萬元，已提折舊3萬元，已提減值準(zhǔn)備3萬元，甲設(shè)備的公允價值無法合理確定，換入的乙設(shè)備的公允價值為24萬元。D公司另向A公司收取補價2萬元。兩公司資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，A公司換入乙設(shè)備應(yīng)計入當(dāng)期收益的金額為（）。

A．4B．0C．2D．6

【解析】A公司換入乙設(shè)備應(yīng)計入當(dāng)期收益

=（24-2）-（22-3-3）=6萬元河南大學(xué)工商管理學(xué)院田維勝2、收到補價時做法：①、判斷是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換：當(dāng)：收到補價所占比例＜25%

則：屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。②、確定換入資產(chǎn)的成本③、換出資產(chǎn)視同處置④、確認(rèn)損益=換出資產(chǎn)公允價值

-換出資產(chǎn)賬面價值河南大學(xué)工商管理學(xué)院田維勝【例】甲公司與乙公司經(jīng)協(xié)商，甲公司以其擁有的用于經(jīng)營出租目的的一幢公寓樓與乙公司持有的交易目的的股票投資交換。甲公司的公寓樓符合投資性房地產(chǎn)定義，但公司未采用公允價值模式計量。在交換日，該幢公寓樓的賬面原價為9000萬元，已提折舊1500萬元，未計提減值準(zhǔn)備，在交換日的公允價值和計稅價格均為8000萬元，營業(yè)稅稅率為5%；乙公司持有的交易目的的股票投資賬面價值為6000萬元，乙公司對該股票投資采用公允價值模式計量，在交換日的公允價值為7500萬元，由于甲公司急于處理該幢公寓樓，乙公司僅支付了450萬元給甲公司。乙公司換入公寓樓后仍然繼續(xù)用于經(jīng)營出租目的，并擬采用公允價值計量模式，甲公司換人股票投資后也仍然用于交易目的。轉(zhuǎn)讓公寓樓的營業(yè)稅尚未支付，假定除營業(yè)稅外，該項交易過程中不涉及其他相關(guān)稅費。河南大學(xué)工商管理學(xué)院田維勝分析1、對甲公司而言收到的補價450萬元÷?lián)Q入資產(chǎn)的公允價值7950萬元（換入股票投資公允價值7500萬元+收到的補價450萬元）=5.7%<25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

2、對乙公司而言支付的補價450萬元÷?lián)Q入資產(chǎn)的公允價值8000萬元=5.6%<25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。河南大學(xué)工商管理學(xué)院田維勝甲公司的賬務(wù)處理借：交易性金融資產(chǎn)7500

銀行存款450

貸：其他業(yè)務(wù)收入

7950借：其他業(yè)務(wù)成本7500

投資性房地產(chǎn)累計折舊1500

貸：投資性房地產(chǎn)9000

借：營業(yè)稅金及附加（8000×5%）400

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅400

河南大學(xué)工商管理學(xué)院田維勝乙公司的賬務(wù)處理借：投資性房地產(chǎn)8000

貸：交易性金融資產(chǎn)6000

銀行存款450

投資收益1550河南大學(xué)工商管理學(xué)院田維勝二、以換出資產(chǎn)賬面價值計量的會計處理未同時滿足準(zhǔn)則規(guī)定的兩個條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，以換出資產(chǎn)賬面價值為基礎(chǔ)計量。注：不確認(rèn)損益。（一）不涉及補價時的會計處理（二）涉及補價時的會計處理河南大學(xué)工商管理學(xué)院田維勝（一）不涉及補價時換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價值

+應(yīng)支付的相關(guān)稅費

-可抵扣的增值稅進項稅額河南大學(xué)工商管理學(xué)院田維勝（二）涉及補價時

1、支付補價換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價值

+應(yīng)支付的相關(guān)稅費

-可抵扣的增值稅進項稅額

+支付的補價河南大學(xué)工商管理學(xué)院田維勝2、收到補價換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價值

+應(yīng)支付的相關(guān)稅費

-可抵扣的增值稅進項稅額

-收到的補價河南大學(xué)工商管理學(xué)院田維勝【例題】丙公司擁有一臺專有設(shè)備，該設(shè)備賬面原價450萬元，已計提折舊330萬元。丁公司擁有一項長期股權(quán)投資，賬面價值90萬元，兩項資產(chǎn)均未計提減值準(zhǔn)備。丙公司決定以其專有設(shè)備交換丁公司的長期股權(quán)投資，該專有設(shè)備是生產(chǎn)某種產(chǎn)品必須的設(shè)備。由于專有設(shè)備系當(dāng)時專門制造、性質(zhì)特殊，其公允價值不能可靠計量；丁公司擁有的長期股權(quán)投資在活躍市場中沒有報價，其公允價值也不能可靠計量。經(jīng)雙方商定，丁支付了20萬元補價。假定交易中沒有涉及相關(guān)稅費。河南大學(xué)工商管理學(xué)院田維勝解析1、非貨幣資產(chǎn)交換