第1章 非貨幣性資產(chǎn)交換

第1章非貨幣性資產(chǎn)交換1.1非貨幣性資產(chǎn)交換1.2確認(rèn)和計(jì)量原則1.3換入資產(chǎn)基于公允價(jià)值計(jì)價(jià)的會(huì)計(jì)處理1.4換入資產(chǎn)基于換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的會(huì)計(jì)處理1.5非貨幣性資產(chǎn)交換的信息披露1.1非貨幣性資產(chǎn)交換1.1.1貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)的區(qū)分1.1.2非貨幣性資產(chǎn)交換的界定1.1.1貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性

資產(chǎn)的區(qū)分企業(yè)的資產(chǎn)可以分為貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)兩大類。其中：

貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)。

非貨幣性資產(chǎn)是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。

■非貨幣性資產(chǎn)的根本特征:其在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益是不固定的，甚至是不可確定的。

■企業(yè)的非貨幣性資產(chǎn)主要有:存貨、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無形資產(chǎn)等。1.1.2

非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。

認(rèn)定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考。大于等于25%不屬于此類交易。1.2確認(rèn)和計(jì)量原則1.2.1換入資產(chǎn)基于公允價(jià)值計(jì)價(jià)，并確認(rèn)交換損益（非貨幣性資產(chǎn)交換Ｉ）1.2.2

換入資產(chǎn)基于換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)價(jià)，不確認(rèn)交換損益（非貨幣性資產(chǎn)交換∏）非貨幣性資產(chǎn)交換涉及兩個(gè)相互聯(lián)系的根本性問題：一是換入資產(chǎn)如何計(jì)價(jià)，二是應(yīng)否確認(rèn)交換損益。兩種解決方法：1、換入資產(chǎn)基于公允價(jià)值（換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值）計(jì)價(jià)，確認(rèn)交換損益2、換入資產(chǎn)基于換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)價(jià)，不確認(rèn)交換損益。方法的適用條件強(qiáng)調(diào)：交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)以及換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值是否能夠可靠地計(jì)量。1.2.1

換入資產(chǎn)基于公允價(jià)值計(jì)價(jià)，

并確認(rèn)交換損益1、基本條件《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益：1）該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。2）換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量.難點(diǎn)：對交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷及資產(chǎn)公允價(jià)值的可靠計(jì)量。2、商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，應(yīng)當(dāng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則，根據(jù)換入資產(chǎn)的性質(zhì)和換入企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的特征等因素。換入資產(chǎn)與換入企業(yè)其他現(xiàn)有資產(chǎn)相結(jié)合能夠產(chǎn)生更大的作用，使換入企業(yè)受該換入資產(chǎn)影響產(chǎn)生的現(xiàn)金流量與換出資產(chǎn)明顯不同，表明該兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)—非貨幣性資產(chǎn)交換》的規(guī)定，符合下列條件之一的，視為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：1、換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。2、換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。3、公允價(jià)值的可靠計(jì)量1）換入或換出資產(chǎn)存在活躍市場的，表明該資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。2）換入或換出資產(chǎn)本身不存在活躍市場，但類似資產(chǎn)存在活躍市場的，表明該資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。3）對于不存在同類或類似資產(chǎn)可比市場交易的長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》等，采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值。1.3換入資產(chǎn)基于公允價(jià)值計(jì)價(jià)的

會(huì)計(jì)處理

1.3.1相關(guān)問題討論1.3.2不涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換1.3.3涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換1.3.4同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)處理1.3.1

相關(guān)問題討論換入資產(chǎn)入賬金額的確定換出資產(chǎn)損益的確定1換入資產(chǎn)入賬金額的確定在換入資產(chǎn)基于公允價(jià)值計(jì)價(jià)的情況下，換入資產(chǎn)的入賬金額原則上應(yīng)基于換出資產(chǎn)的公允價(jià)值予以確定，除非有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值比換出資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠，則：1、不涉及補(bǔ)價(jià)的情況下1）如果沒有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值比換出資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠，則2）如果有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值比換出資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠，則2、涉及補(bǔ)價(jià)的情況下支付補(bǔ)價(jià)方：1）如果沒有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值比換出資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠，則2）如果有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值比換出資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠，則收取補(bǔ)價(jià)方：1）如果沒有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值比換出資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠，則2）如果有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值比換出資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠，則2換出資產(chǎn)損益的確定在換入資產(chǎn)基于公允價(jià)值計(jì)價(jià)的情況下，在進(jìn)行損益的具體會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮換出資產(chǎn)的種類：1、換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，按照公允價(jià)值確認(rèn)銷售收入，同時(shí)按照存貨的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，二者之間的差額屬于企業(yè)營業(yè)利潤的構(gòu)成內(nèi)容。2、換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。3、換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益。換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)涉及相關(guān)稅費(fèi)的，如換出存貨視同銷售而計(jì)算的增值稅銷項(xiàng)稅額，換入資產(chǎn)作為存貨、固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，以及換出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)視同轉(zhuǎn)讓應(yīng)繳納的營業(yè)稅等，按照相關(guān)稅收法規(guī)的規(guī)定計(jì)算確定。1.3.4.

不涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換例1-1甲木器加工公司決定以賬面價(jià)值為90000元的產(chǎn)成品辦公桌換入乙機(jī)械加工公司的賬面價(jià)值為85000的庫存商品機(jī)器設(shè)備。甲木器加工公司換入機(jī)器設(shè)備的主要目的是為擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，乙機(jī)械加工公司換入辦公桌是作為辦公設(shè)備。辦公桌的公允價(jià)值是150000元，機(jī)器設(shè)備的公允價(jià)值也是150000元。木器加工公司銷售辦公桌的增值稅稅率為17%，計(jì)稅價(jià)格等于公允價(jià)值。乙機(jī)械加工公司銷售機(jī)器設(shè)備的增值稅稅率為17%，計(jì)稅價(jià)格等于公允價(jià)值。假定資產(chǎn)交換過程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。分析：甲木器加工公司持有的辦公桌流動(dòng)性強(qiáng)，能夠在較短的時(shí)間內(nèi)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，換入的機(jī)器設(shè)備作為固定資產(chǎn)要在較長的時(shí)間內(nèi)陸續(xù)為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量。兩者產(chǎn)生現(xiàn)金流量的時(shí)間相差較大，因此上述辦公桌與機(jī)器設(shè)備產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量顯著不同，兩者之間的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，而且公辦桌和機(jī)器設(shè)備的公允價(jià)值均能可靠計(jì)量。1、甲木器加工公司的會(huì)計(jì)處理第一步，計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬金額。

換入機(jī)器設(shè)備的入賬金額=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值=150000第二步，計(jì)算確定非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益。

換出資產(chǎn)辦公桌的公允價(jià)值為150000元，賬面價(jià)值為90000元，該項(xiàng)交易產(chǎn)生的收益為換出資產(chǎn)的公允價(jià)值超過其賬面價(jià)值的差額60000元，應(yīng)予以確認(rèn)。第三步，編制會(huì)計(jì)分錄借：固定資產(chǎn)—機(jī)器設(shè)

150000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額)25500

主營業(yè)務(wù)成本

90000

貸：主營業(yè)務(wù)收入15000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額

25500

庫存商品

90000或者1）確認(rèn)換入資產(chǎn)賬面價(jià)值，并確認(rèn)換出資產(chǎn)損益借：固定資產(chǎn)—機(jī)器設(shè)

150000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額)25500

貸：主營業(yè)務(wù)收入15000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額255002）結(jié)轉(zhuǎn)換出資產(chǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本90000

貸：庫存商品900002、乙機(jī)械加工公司的會(huì)計(jì)處理1）確認(rèn)換入資產(chǎn)賬面價(jià)值，并確認(rèn)換出資產(chǎn)損益借：固定資產(chǎn)—辦公設(shè)備

150000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）25500

貸：主營業(yè)務(wù)收入

150000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）255002）結(jié)轉(zhuǎn)換出資產(chǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本85000

貸：庫存商品

850002、乙機(jī)械加工公司的會(huì)計(jì)處理借：固定資產(chǎn)—辦公設(shè)備

150000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）25500

主營業(yè)務(wù)成本

85000

貸：主營業(yè)務(wù)收入

150000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）25500

庫存商品

85000例1-2A公司以其擁有的一項(xiàng)專利權(quán)與B公司擁有的對C公司的長期股權(quán)投資進(jìn)行交換，交換后A公司對C公司由重大影響變?yōu)榭刂脐P(guān)系，B公司換入的專利權(quán)能夠解決生產(chǎn)中的技術(shù)難題。專利權(quán)的賬面價(jià)值為54萬元，公允價(jià)值為64萬元。長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為80萬元，公允價(jià)值為64萬元.兩項(xiàng)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額均相同。假設(shè)整個(gè)交易過程沒有發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。分析：A公司以一項(xiàng)專利權(quán)換入B公司擁有的長期股權(quán)投資，該項(xiàng)專利權(quán)與該項(xiàng)長期股權(quán)投資的公允價(jià)值相同，兩項(xiàng)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)’時(shí)間和金額亦相同。但對A公司而言，換入該項(xiàng)長期股權(quán)投資使該企業(yè)對被投資方由重大影響變?yōu)榭刂脐P(guān)系，而對換入企業(yè)的特定價(jià)值即預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與換出的專利權(quán)有較大差異；B公司換入的專利權(quán)能夠解決生產(chǎn)中的技術(shù)難題，從而對換入企業(yè)的特定價(jià)值即預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與換出的長期股權(quán)投資存在明顯差異，因而兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。1、A公司的會(huì)計(jì)處理第一步，計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬金額。

換入資產(chǎn)的入賬金額=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)=640000（元）第二步，計(jì)算確定非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益。A公司換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為640000元，賬面價(jià)值為540000元，因此，該資產(chǎn)交換應(yīng)確認(rèn)損益=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值-換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值=640000-540000

=100000（元）第三步，編制會(huì)計(jì)分錄。

借：長期股權(quán)投資——C公司

640000

貸：無形資產(chǎn)——專利技術(shù)

540000

營業(yè)外收入

1000002、B公司的會(huì)計(jì)處理第一步，計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬金額

換入資產(chǎn)的入賬金額

=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

=640000（元）第二步，計(jì)算確定非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益。B司換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為640000元，賬面價(jià)值為800000元，因此

該資產(chǎn)交換應(yīng)確認(rèn)損益

=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值-換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值

=640000-800000=-160000（元）第三步，編制會(huì)計(jì)分錄

借：無形資產(chǎn)——專利技術(shù)

640000

投資收益

160000

貸：長期股權(quán)投資——C公司

8000001.3.2

.3涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換支付補(bǔ)價(jià)方：收到補(bǔ)價(jià)方:例1-3X公司以其不準(zhǔn)備持有至到期的國庫券換入Y公司的一幢房屋以備出租。X公司持有的國庫券是作為交易性金融資產(chǎn)，Y公司的房屋作為企業(yè)的固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。國庫券的賬面價(jià)值為550000元&公允價(jià)值為500000元；房屋的原值為800000元，在交換日的累計(jì)折舊為450000元，公允價(jià)值為400000元，Y公司向X公司另外支付銀行存款100000元.假設(shè)整個(gè)交易過程沒有發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。分析：X公司以其不準(zhǔn)備持有至到期的國庫券換入一幢房屋以備出租，該公司預(yù)計(jì)未來每年收到的國庫券利息與房屋租金在金額和流入時(shí)間上相同，但是國庫券利息通常風(fēng)險(xiǎn)很小，租金的取得需要依賴于承租人的財(cái)務(wù)及信用情況等，兩者現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)或不確定性程度存在明顯差異，上述國庫券與房屋的未來現(xiàn)金流量顯著不同；國庫券和房屋的公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量。因此，該交易為非貨幣性資產(chǎn)交換1、X公司的會(huì)計(jì)處理第一步，計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬金額第二步，計(jì)算確定非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益。X公司換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為500000元，賬面價(jià)值為550000元，同時(shí)收到補(bǔ)價(jià)100000元，因此，該項(xiàng)交換應(yīng)確認(rèn)損益

=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值-換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值

=500000-550000

=-50000（元）第三步，編制會(huì)計(jì)分錄。借：投資性房地產(chǎn)—房屋

400000

銀行存款

100000

投資收益

50000

貸：交易性金融資產(chǎn)—國庫券

5500002、Y公司的會(huì)計(jì)處理第一步，計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬金額

第二步，計(jì)算確定非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益。Y公司換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為400000元，賬面價(jià)值為350000元（原值800000元-累計(jì)折舊=450000元），因此，

該資產(chǎn)交換應(yīng)確認(rèn)損益

=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值-換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值

=400000-350000

=50000（元）第三步，編制會(huì)計(jì)分錄

借：固定資產(chǎn)清理

350000

累計(jì)折舊

450000

貸：固定資產(chǎn)—房屋

800000

借：交易性金融資產(chǎn)—國庫券

500000

貸：固定資產(chǎn)清理

350000

銀行存款

100000

營業(yè)外收入

50000例1-4甲公司以一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)換入乙公司新開發(fā)的一項(xiàng)專利技術(shù)。商標(biāo)權(quán)的賬面價(jià)值為42000元，公允價(jià)值為69000元.專利技術(shù)的賬面價(jià)值為68000元，其公允價(jià)值無法評估。此外，甲公司還必須向乙公司支付銀行存款21000元.預(yù)計(jì)兩項(xiàng)無形資產(chǎn)的使用壽命相同，在使用壽命內(nèi)預(yù)計(jì)為企業(yè)帶來的現(xiàn)金流量總額相同。假設(shè)整個(gè)交易過程沒有發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。分析：甲公司以其商標(biāo)權(quán)換入乙公司的一項(xiàng)專利技術(shù)，由于換入的專利技術(shù)是新開發(fā)的，預(yù)計(jì)開始階段產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量明顯少于后期，而該企業(yè)擁有的商標(biāo)權(quán)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量比較均衡，兩者產(chǎn)生的現(xiàn)金流量金額差異明顯，上述商標(biāo)權(quán)與專利技術(shù)的未來現(xiàn)金流量顯著不同；商標(biāo)權(quán)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。因此，該交換屬于涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換1、甲公司的會(huì)計(jì)處理第一步，計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬金額。第二步，計(jì)算確定非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益。換出商標(biāo)權(quán)的公允價(jià)值為69000元，賬面價(jià)值為42000元，同時(shí)支付補(bǔ)價(jià)21000元，因此第三步，編制會(huì)計(jì)分錄

借：無形資產(chǎn)——專利技術(shù)

90000

貸：無形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán)

42000

銀行存款

21000

營業(yè)外收入

270002、乙公司的會(huì)計(jì)處理第一步，計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬金額。換入資產(chǎn)的入賬金額

=換入資產(chǎn)的公允價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

=69000（元）

第二步，計(jì)算確定非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益。由于換出專利技術(shù)的公允價(jià)值無法評估，故換入資產(chǎn)成本應(yīng)以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)來確定，專利技術(shù)的賬面價(jià)值為68000元，同時(shí)收到補(bǔ)價(jià)21000元。因此，第三步，編制會(huì)計(jì)分錄。

借：無形資產(chǎn)—商標(biāo)權(quán)

69000

銀行存款

21000

貸：無形資產(chǎn)—專利技術(shù)

68000

營業(yè)外收入

220001.3.5

同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)處理如果該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，則同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。1.4換入資產(chǎn)基于換出資產(chǎn)的

賬面價(jià)值計(jì)價(jià)，不確認(rèn)交換損益對于不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或交換涉及的資產(chǎn)公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，要以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的入賬金額，不確認(rèn)交換損益。如果涉及補(bǔ)價(jià)，則收到或支付的補(bǔ)價(jià)作為確定換入資產(chǎn)入賬金額的調(diào)整因素。1.4換入資產(chǎn)基于換出資產(chǎn)

賬面價(jià)值的會(huì)計(jì)處理1.4.1換入單項(xiàng)資產(chǎn)1.4.2同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)1.4.1換入單項(xiàng)資產(chǎn)1、不涉及補(bǔ)價(jià)時(shí)1）不涉及補(bǔ)價(jià)時(shí)，換入資產(chǎn)的成本計(jì)算公式為：換入資產(chǎn)的入賬金額

=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)2）不確認(rèn)損益.2、涉及補(bǔ)價(jià)時(shí)支付補(bǔ)價(jià)方1）支付補(bǔ)價(jià)方換入資產(chǎn)成本的計(jì)算公式為：2）不確認(rèn)損益收到補(bǔ)價(jià)方1）收到補(bǔ)價(jià)方換入資產(chǎn)成本的計(jì)算公式為2）不確認(rèn)損益例題1-4甲公司以一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)換入乙公司新開發(fā)的一項(xiàng)專利技術(shù)。商標(biāo)權(quán)的賬面價(jià)值為42000元.專利技術(shù)的賬面價(jià)值為68000元。交易雙方資產(chǎn)公允價(jià)值均無法評估。此外，甲公司還必須向乙公司支付銀行存款10000元.假設(shè)整個(gè)交易過程沒有發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)甲公司借：無形資產(chǎn)-專利權(quán)52000

貸：無形資產(chǎn)-商標(biāo)權(quán)42000銀行存款10000乙公司借：無形資產(chǎn)-專利權(quán)58000銀行存款10000

貸：無形資產(chǎn)-商標(biāo)權(quán)68000

1.4.2同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)基于換出資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)價(jià)時(shí)，如果同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬金額。例1-5A公司擁有一個(gè)出租車隊(duì)經(jīng)營出租業(yè)務(wù)，其主要車輛是福特公司的汽車和長春一汽公司的汽車。A公司希望通過引入通用公司的汽車和豐田公司的汽車來增加出租車隊(duì)的汽車種類，因此，A公司與同樣經(jīng)營出租車業(yè)務(wù)的B公司商定，A公司用一輛福特汽車和一輛一汽汽車交換B公司的一輛通用汽車和一輛豐田汽車。福特汽車的原值為150000元，在交換日的累計(jì)折舊為15000元，公允價(jià)值為160000元；一汽汽車的原值為1000000元&在交換日的累計(jì)折舊為600000元，公允價(jià)值為500000元，通用汽車的原值為200000元，在交換日的累計(jì)折舊為64000元，公允價(jià)值為170000元；豐田汽車的原值為800000元，在交換日的累計(jì)折舊為450000元，公允價(jià)值為500000元，A公司另外向B公司支付銀行存款10000元，假設(shè)整個(gè)交易過程沒有發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。分析：A公司與B公司進(jìn)行的是多項(xiàng)資產(chǎn)交換，換入、換出資產(chǎn)都是用作出租，并且其未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面基本相同。A，B公司都是經(jīng)營出租車出租業(yè)務(wù)，其面臨的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)基本相同，因此可以合理判斷，換入、換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值基本相同。同時(shí)，支付的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例為1.49%，低于25%。因此A、B公司進(jìn)行的是非貨幣性資產(chǎn)交換2。1、A公司的會(huì)計(jì)處理第一步，計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的成本。換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值分別為：

福特汽車的賬面價(jià)值

=150000-15000=135000（元）

一汽汽車的賬面價(jià)值

=1000000-600000=400000（元）換入資產(chǎn)的賬面價(jià)值分別為：

通用汽車的賬面價(jià)值

=200000-64000=136000（元）

豐田汽車的賬面價(jià)值

=800000-450000=350000（元）換入資產(chǎn)的總成本

=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)

+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

=135000+400000+10000+0

=545000（元）換入各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬金額分別為：第二步，編制會(huì)計(jì)分錄

借：固定資產(chǎn)清理

535000

累計(jì)折舊

615000

貸：固定資產(chǎn)—福特汽車

150000

—一汽汽車

1000000

借：固定資產(chǎn)—通用汽車