第1章 非貨幣性資產(chǎn)交換

第1章非貨幣性資產(chǎn)交換1.1非貨幣性資產(chǎn)交換1.2確認(rèn)和計(jì)量原則1.3換入資產(chǎn)基于公允價(jià)值計(jì)價(jià)的會(huì)計(jì)處理1.4換入資產(chǎn)基于換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的會(huì)計(jì)處理1.5非貨幣性資產(chǎn)交換的信息披露1.1非貨幣性資產(chǎn)交換1.1.1貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)的區(qū)分1.1.2非貨幣性資產(chǎn)交換的界定1.1.1貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性

資產(chǎn)的區(qū)分企業(yè)的資產(chǎn)可以分為貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)兩大類(lèi)。其中：

貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)。

非貨幣性資產(chǎn)是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。

■非貨幣性資產(chǎn)的根本特征:其在將來(lái)為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益是不固定的，甚至是不可確定的。

■企業(yè)的非貨幣性資產(chǎn)主要有:存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無(wú)形資產(chǎn)等。1.1.2

非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。

認(rèn)定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考。大于等于25%不屬于此類(lèi)交易。1.2確認(rèn)和計(jì)量原則1.2.1換入資產(chǎn)基于公允價(jià)值計(jì)價(jià)，并確認(rèn)交換損益（非貨幣性資產(chǎn)交換Ｉ）1.2.2

換入資產(chǎn)基于換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)價(jià)，不確認(rèn)交換損益（非貨幣性資產(chǎn)交換∏）非貨幣性資產(chǎn)交換涉及兩個(gè)相互聯(lián)系的根本性問(wèn)題：一是換入資產(chǎn)如何計(jì)價(jià)，二是應(yīng)否確認(rèn)交換損益。兩種解決方法：1、換入資產(chǎn)基于公允價(jià)值（換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值）計(jì)價(jià)，確認(rèn)交換損益2、換入資產(chǎn)基于換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)價(jià)，不確認(rèn)交換損益。方法的適用條件強(qiáng)調(diào)：交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)以及換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值是否能夠可靠地計(jì)量。1.2.1

換入資產(chǎn)基于公允價(jià)值計(jì)價(jià)，

并確認(rèn)交換損益1、基本條件《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿(mǎn)足以下兩個(gè)條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益：1）該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。2）換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量.難點(diǎn)：對(duì)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷及資產(chǎn)公允價(jià)值的可靠計(jì)量。2、商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，應(yīng)當(dāng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則，根據(jù)換入資產(chǎn)的性質(zhì)和換入企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的特征等因素。換入資產(chǎn)與換入企業(yè)其他現(xiàn)有資產(chǎn)相結(jié)合能夠產(chǎn)生更大的作用，使換入企業(yè)受該換入資產(chǎn)影響產(chǎn)生的現(xiàn)金流量與換出資產(chǎn)明顯不同，表明該兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)—非貨幣性資產(chǎn)交換》的規(guī)定，符合下列條件之一的，視為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：1、換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。2、換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。3、公允價(jià)值的可靠計(jì)量1）換入或換出資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，表明該資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。2）換入或換出資產(chǎn)本身不存在活躍市場(chǎng)，但類(lèi)似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，表明該資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。3）對(duì)于不存在同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)可比市場(chǎng)交易的長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》等，采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值。1.3換入資產(chǎn)基于公允價(jià)值計(jì)價(jià)的

會(huì)計(jì)處理

1.3.1相關(guān)問(wèn)題討論1.3.2不涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換1.3.3涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換1.3.4同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)處理1.3.1

相關(guān)問(wèn)題討論換入資產(chǎn)入賬金額的確定換出資產(chǎn)損益的確定1換入資產(chǎn)入賬金額的確定在換入資產(chǎn)基于公允價(jià)值計(jì)價(jià)的情況下，換入資產(chǎn)的入賬金額原則上應(yīng)基于換出資產(chǎn)的公允價(jià)值予以確定，除非有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值比換出資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠，則：1、不涉及補(bǔ)價(jià)的情況下1）如果沒(méi)有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值比換出資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠，則2）如果有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值比換出資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠，則2、涉及補(bǔ)價(jià)的情況下支付補(bǔ)價(jià)方：1）如果沒(méi)有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值比換出資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠，則2）如果有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值比換出資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠，則收取補(bǔ)價(jià)方：1）如果沒(méi)有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值比換出資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠，則2）如果有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值比換出資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠，則2換出資產(chǎn)損益的確定在換入資產(chǎn)基于公允價(jià)值計(jì)價(jià)的情況下，在進(jìn)行損益的具體會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮換出資產(chǎn)的種類(lèi)：1、換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售處理，按照公允價(jià)值確認(rèn)銷(xiāo)售收入，同時(shí)按照存貨的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本，二者之間的差額屬于企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的構(gòu)成內(nèi)容。2、換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。3、換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益。換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)涉及相關(guān)稅費(fèi)的，如換出存貨視同銷(xiāo)售而計(jì)算的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，換入資產(chǎn)作為存貨、固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，以及換出固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)視同轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅等，按照相關(guān)稅收法規(guī)的規(guī)定計(jì)算確定。1.3.4.

不涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換例1-1甲木器加工公司決定以賬面價(jià)值為90000元的產(chǎn)成品辦公桌換入乙機(jī)械加工公司的賬面價(jià)值為85000的庫(kù)存商品機(jī)器設(shè)備。甲木器加工公司換入機(jī)器設(shè)備的主要目的是為擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，乙機(jī)械加工公司換入辦公桌是作為辦公設(shè)備。辦公桌的公允價(jià)值是150000元，機(jī)器設(shè)備的公允價(jià)值也是150000元。木器加工公司銷(xiāo)售辦公桌的增值稅稅率為17%，計(jì)稅價(jià)格等于公允價(jià)值。乙機(jī)械加工公司銷(xiāo)售機(jī)器設(shè)備的增值稅稅率為17%，計(jì)稅價(jià)格等于公允價(jià)值。假定資產(chǎn)交換過(guò)程中沒(méi)有發(fā)生除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。分析：甲木器加工公司持有的辦公桌流動(dòng)性強(qiáng)，能夠在較短的時(shí)間內(nèi)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，換入的機(jī)器設(shè)備作為固定資產(chǎn)要在較長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)陸續(xù)為企業(yè)帶來(lái)現(xiàn)金流量。兩者產(chǎn)生現(xiàn)金流量的時(shí)間相差較大，因此上述辦公桌與機(jī)器設(shè)備產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量顯著不同，兩者之間的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，而且公辦桌和機(jī)器設(shè)備的公允價(jià)值均能可靠計(jì)量。1、甲木器加工公司的會(huì)計(jì)處理第一步，計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬金額。

換入機(jī)器設(shè)備的入賬金額=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值=150000第二步，計(jì)算確定非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益。

換出資產(chǎn)辦公桌的公允價(jià)值為150000元，賬面價(jià)值為90000元，該項(xiàng)交易產(chǎn)生的收益為換出資產(chǎn)的公允價(jià)值超過(guò)其賬面價(jià)值的差額60000元，應(yīng)予以確認(rèn)。第三步，編制會(huì)計(jì)分錄借：固定資產(chǎn)—機(jī)器設(shè)

150000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額)25500

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

90000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入15000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅-銷(xiāo)項(xiàng)稅額

25500

庫(kù)存商品

90000或者1）確認(rèn)換入資產(chǎn)賬面價(jià)值，并確認(rèn)換出資產(chǎn)損益借：固定資產(chǎn)—機(jī)器設(shè)

150000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額)25500

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入15000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅-銷(xiāo)項(xiàng)稅額255002）結(jié)轉(zhuǎn)換出資產(chǎn)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本90000

貸：庫(kù)存商品900002、乙機(jī)械加工公司的會(huì)計(jì)處理1）確認(rèn)換入資產(chǎn)賬面價(jià)值，并確認(rèn)換出資產(chǎn)損益借：固定資產(chǎn)—辦公設(shè)備

150000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）25500

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

150000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）255002）結(jié)轉(zhuǎn)換出資產(chǎn)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本85000

貸：庫(kù)存商品

850002、乙機(jī)械加工公司的會(huì)計(jì)處理借：固定資產(chǎn)—辦公設(shè)備

150000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）25500

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

85000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

150000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）25500

庫(kù)存商品

85000例1-2A公司以其擁有的一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)與B公司擁有的對(duì)C公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行交換，交換后A公司對(duì)C公司由重大影響變?yōu)榭刂脐P(guān)系，B公司換入的專(zhuān)利權(quán)能夠解決生產(chǎn)中的技術(shù)難題。專(zhuān)利權(quán)的賬面價(jià)值為54萬(wàn)元，公允價(jià)值為64萬(wàn)元。長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為80萬(wàn)元，公允價(jià)值為64萬(wàn)元.兩項(xiàng)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額均相同。假設(shè)整個(gè)交易過(guò)程沒(méi)有發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。分析：A公司以一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)換入B公司擁有的長(zhǎng)期股權(quán)投資，該項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)與該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值相同，兩項(xiàng)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)’時(shí)間和金額亦相同。但對(duì)A公司而言，換入該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資使該企業(yè)對(duì)被投資方由重大影響變?yōu)榭刂脐P(guān)系，而對(duì)換入企業(yè)的特定價(jià)值即預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值與換出的專(zhuān)利權(quán)有較大差異；B公司換入的專(zhuān)利權(quán)能夠解決生產(chǎn)中的技術(shù)難題，從而對(duì)換入企業(yè)的特定價(jià)值即預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值與換出的長(zhǎng)期股權(quán)投資存在明顯差異，因而兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。1、A公司的會(huì)計(jì)處理第一步，計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬金額。

換入資產(chǎn)的入賬金額=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)=640000（元）第二步，計(jì)算確定非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益。A公司換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為640000元，賬面價(jià)值為540000元，因此，該資產(chǎn)交換應(yīng)確認(rèn)損益=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值-換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值=640000-540000

=100000（元）第三步，編制會(huì)計(jì)分錄。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——C公司

640000

貸：無(wú)形資產(chǎn)——專(zhuān)利技術(shù)

540000

營(yíng)業(yè)外收入

1000002、B公司的會(huì)計(jì)處理第一步，計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬金額

換入資產(chǎn)的入賬金額

=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

=640000（元）第二步，計(jì)算確定非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益。B司換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為640000元，賬面價(jià)值為800000元，因此

該資產(chǎn)交換應(yīng)確認(rèn)損益

=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值-換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值

=640000-800000=-160000（元）第三步，編制會(huì)計(jì)分錄

借：無(wú)形資產(chǎn)——專(zhuān)利技術(shù)

640000

投資收益

160000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——C公司

8000001.3.2

.3涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換支付補(bǔ)價(jià)方：收到補(bǔ)價(jià)方:例1-3X公司以其不準(zhǔn)備持有至到期的國(guó)庫(kù)券換入Y公司的一幢房屋以備出租。X公司持有的國(guó)庫(kù)券是作為交易性金融資產(chǎn)，Y公司的房屋作為企業(yè)的固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。國(guó)庫(kù)券的賬面價(jià)值為550000元&公允價(jià)值為500000元；房屋的原值為800000元，在交換日的累計(jì)折舊為450000元，公允價(jià)值為400000元，Y公司向X公司另外支付銀行存款100000元.假設(shè)整個(gè)交易過(guò)程沒(méi)有發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。分析：X公司以其不準(zhǔn)備持有至到期的國(guó)庫(kù)券換入一幢房屋以備出租，該公司預(yù)計(jì)未來(lái)每年收到的國(guó)庫(kù)券利息與房屋租金在金額和流入時(shí)間上相同，但是國(guó)庫(kù)券利息通常風(fēng)險(xiǎn)很小，租金的取得需要依賴(lài)于承租人的財(cái)務(wù)及信用情況等，兩者現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)或不確定性程度存在明顯差異，上述國(guó)庫(kù)券與房屋的未來(lái)現(xiàn)金流量顯著不同；國(guó)庫(kù)券和房屋的公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量。因此，該交易為非貨幣性資產(chǎn)交換1、X公司的會(huì)計(jì)處理第一步，計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬金額第二步，計(jì)算確定非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益。X公司換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為500000元，賬面價(jià)值為550000元，同時(shí)收到補(bǔ)價(jià)100000元，因此，該項(xiàng)交換應(yīng)確認(rèn)損益

=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值-換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值

=500000-550000

=-50000（元）第三步，編制會(huì)計(jì)分錄。借：投資性房地產(chǎn)—房屋

400000

銀行存款

100000

投資收益

50000

貸：交易性金融資產(chǎn)—國(guó)庫(kù)券

5500002、Y公司的會(huì)計(jì)處理第一步，計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬金額

第二步，計(jì)算確定非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益。Y公司換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為400000元，賬面價(jià)值為350000元（原值800000元-累計(jì)折舊=450000元），因此，

該資產(chǎn)交換應(yīng)確認(rèn)損益

=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值-換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值

=400000-350000

=50000（元）第三步，編制會(huì)計(jì)分錄

借：固定資產(chǎn)清理

350000

累計(jì)折舊

450000

貸：固定資產(chǎn)—房屋

800000

借：交易性金融資產(chǎn)—國(guó)庫(kù)券

500000

貸：固定資產(chǎn)清理

350000

銀行存款

100000

營(yíng)業(yè)外收入

50000例1-4甲公司以一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)換入乙公司新開(kāi)發(fā)的一項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)。商標(biāo)權(quán)的賬面價(jià)值為42000元，公允價(jià)值為69000元.專(zhuān)利技術(shù)的賬面價(jià)值為68000元，其公允價(jià)值無(wú)法評(píng)估。此外，甲公司還必須向乙公司支付銀行存款21000元.預(yù)計(jì)兩項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命相同，在使用壽命內(nèi)預(yù)計(jì)為企業(yè)帶來(lái)的現(xiàn)金流量總額相同。假設(shè)整個(gè)交易過(guò)程沒(méi)有發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。分析：甲公司以其商標(biāo)權(quán)換入乙公司的一項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)，由于換入的專(zhuān)利技術(shù)是新開(kāi)發(fā)的，預(yù)計(jì)開(kāi)始階段產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量明顯少于后期，而該企業(yè)擁有的商標(biāo)權(quán)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量比較均衡，兩者產(chǎn)生的現(xiàn)金流量金額差異明顯，上述商標(biāo)權(quán)與專(zhuān)利技術(shù)的未來(lái)現(xiàn)金流量顯著不同；商標(biāo)權(quán)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。因此，該交換屬于涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換1、甲公司的會(huì)計(jì)處理第一步，計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬金額。第二步，計(jì)算確定非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益。換出商標(biāo)權(quán)的公允價(jià)值為69000元，賬面價(jià)值為42000元，同時(shí)支付補(bǔ)價(jià)21000元，因此第三步，編制會(huì)計(jì)分錄

借：無(wú)形資產(chǎn)——專(zhuān)利技術(shù)

90000

貸：無(wú)形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán)

42000

銀行存款

21000

營(yíng)業(yè)外收入

270002、乙公司的會(huì)計(jì)處理第一步，計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬金額。換入資產(chǎn)的入賬金額

=換入資產(chǎn)的公允價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

=69000（元）

第二步，計(jì)算確定非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益。由于換出專(zhuān)利技術(shù)的公允價(jià)值無(wú)法評(píng)估，故換入資產(chǎn)成本應(yīng)以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)來(lái)確定，專(zhuān)利技術(shù)的賬面價(jià)值為68000元，同時(shí)收到補(bǔ)價(jià)21000元。因此，第三步，編制會(huì)計(jì)分錄。

借：無(wú)形資產(chǎn)—商標(biāo)權(quán)

69000

銀行存款

21000

貸：無(wú)形資產(chǎn)—專(zhuān)利技術(shù)

68000

營(yíng)業(yè)外收入

220001.3.5

同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)處理如果該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，則同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。1.4換入資產(chǎn)基于換出資產(chǎn)的

賬面價(jià)值計(jì)價(jià)，不確認(rèn)交換損益對(duì)于不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或交換涉及的資產(chǎn)公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，要以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的入賬金額，不確認(rèn)交換損益。如果涉及補(bǔ)價(jià)，則收到或支付的補(bǔ)價(jià)作為確定換入資產(chǎn)入賬金額的調(diào)整因素。1.4換入資產(chǎn)基于換出資產(chǎn)

賬面價(jià)值的會(huì)計(jì)處理1.4.1換入單項(xiàng)資產(chǎn)1.4.2同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)1.4.1換入單項(xiàng)資產(chǎn)1、不涉及補(bǔ)價(jià)時(shí)1）不涉及補(bǔ)價(jià)時(shí)，換入資產(chǎn)的成本計(jì)算公式為：換入資產(chǎn)的入賬金額

=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)2）不確認(rèn)損益.2、涉及補(bǔ)價(jià)時(shí)支付補(bǔ)價(jià)方1）支付補(bǔ)價(jià)方換入資產(chǎn)成本的計(jì)算公式為：2）不確認(rèn)損益收到補(bǔ)價(jià)方1）收到補(bǔ)價(jià)方換入資產(chǎn)成本的計(jì)算公式為2）不確認(rèn)損益例題1-4甲公司以一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)換入乙公司新開(kāi)發(fā)的一項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)。商標(biāo)權(quán)的賬面價(jià)值為42000元.專(zhuān)利技術(shù)的賬面價(jià)值為68000元。交易雙方資產(chǎn)公允價(jià)值均無(wú)法評(píng)估。此外，甲公司還必須向乙公司支付銀行存款10000元.假設(shè)整個(gè)交易過(guò)程沒(méi)有發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)甲公司借：無(wú)形資產(chǎn)-專(zhuān)利權(quán)52000

貸：無(wú)形資產(chǎn)-商標(biāo)權(quán)42000銀行存款10000乙公司借：無(wú)形資產(chǎn)-專(zhuān)利權(quán)58000銀行存款10000

貸：無(wú)形資產(chǎn)-商標(biāo)權(quán)68000

1.4.2同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)基于換出資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)價(jià)時(shí)，如果同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬金額。例1-5A公司擁有一個(gè)出租車(chē)隊(duì)經(jīng)營(yíng)出租業(yè)務(wù)，其主要車(chē)輛是福特公司的汽車(chē)和長(zhǎng)春一汽公司的汽車(chē)。A公司希望通過(guò)引入通用公司的汽車(chē)和豐田公司的汽車(chē)來(lái)增加出租車(chē)隊(duì)的汽車(chē)種類(lèi)，因此，A公司與同樣經(jīng)營(yíng)出租車(chē)業(yè)務(wù)的B公司商定，A公司用一輛福特汽車(chē)和一輛一汽汽車(chē)交換B公司的一輛通用汽車(chē)和一輛豐田汽車(chē)。福特汽車(chē)的原值為150000元，在交換日的累計(jì)折舊為15000元，公允價(jià)值為160000元；一汽汽車(chē)的原值為1000000元&在交換日的累計(jì)折舊為600000元，公允價(jià)值為500000元，通用汽車(chē)的原值為200000元，在交換日的累計(jì)折舊為64000元，公允價(jià)值為170000元；豐田汽車(chē)的原值為800000元，在交換日的累計(jì)折舊為450000元，公允價(jià)值為500000元，A公司另外向B公司支付銀行存款10000元，假設(shè)整個(gè)交易過(guò)程沒(méi)有發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。分析：A公司與B公司進(jìn)行的是多項(xiàng)資產(chǎn)交換，換入、換出資產(chǎn)都是用作出租，并且其未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面基本相同。A，B公司都是經(jīng)營(yíng)出租車(chē)出租業(yè)務(wù)，其面臨的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)基本相同，因此可以合理判斷，換入、換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值基本相同。同時(shí)，支付的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例為1.49%，低于25%。因此A、B公司進(jìn)行的是非貨幣性資產(chǎn)交換2。1、A公司的會(huì)計(jì)處理第一步，計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的成本。換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值分別為：

福特汽車(chē)的賬面價(jià)值

=150000-15000=135000（元）

一汽汽車(chē)的賬面價(jià)值

=1000000-600000=400000（元）換入資產(chǎn)的賬面價(jià)值分別為：

通用汽車(chē)的賬面價(jià)值

=200000-64000=136000（元）

豐田汽車(chē)的賬面價(jià)值

=800000-450000=350000（元）換入資產(chǎn)的總成本

=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)

+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

=135000+400000+10000+0

=545000（元）換入各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬金額分別為：第二步，編制會(huì)計(jì)分錄

借：固定資產(chǎn)清理

535000

累計(jì)折舊

615000

貸：固定資產(chǎn)—福特汽車(chē)

150000

—一汽汽車(chē)

1000000

借：固定資產(chǎn)—通用汽車(chē)