第20章 外幣折算

本章要點(diǎn)

1．記賬本位幣的確定

2．外幣交易的會(huì)計(jì)處理及期末匯兌損益的計(jì)算

3．外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算第二十章外幣折算2/5/20231第一節(jié)記賬本位幣的確定記賬本位幣——是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。概念一、記賬本位幣的定義主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境——通常是其主要產(chǎn)生和支出現(xiàn)金的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。2/5/20232企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣；業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，也可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣；編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。CAS19規(guī)定二、企業(yè)記賬本位幣的確定（一）記賬本位幣的選擇2/5/20233（二）企業(yè)選定記賬本位幣應(yīng)考慮的因素企業(yè)選定記賬本位幣，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：該貨幣主要影響商品或勞務(wù)的銷售價(jià)格，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)銷售價(jià)格的計(jì)價(jià)和結(jié)算；該貨幣主要影響商品或勞務(wù)的人工、材料和其他費(fèi)用，通常以該貨幣進(jìn)行上述費(fèi)用的計(jì)價(jià)和結(jié)算；融資活動(dòng)獲得的資金以及保存從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中收取款項(xiàng)時(shí)所使用的貨幣2/5/20234三、境外經(jīng)營(yíng)記賬本位幣的確定（一）境外經(jīng)營(yíng)的含義境外經(jīng)營(yíng)企業(yè)在境外的子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)。在境內(nèi)的子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)，采用的記賬本位幣不同于企業(yè)記賬本位幣的，也視同境外經(jīng)營(yíng)。2/5/20235

判斷某實(shí)體是否為境外經(jīng)營(yíng)的標(biāo)準(zhǔn)：

是否是企業(yè)的子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)是否與企業(yè)記賬本位幣相同不是以該實(shí)體是否在企業(yè)所在地的境外作為標(biāo)準(zhǔn)。二是該實(shí)體的記賬本位幣一是該實(shí)體與企業(yè)的關(guān)系2/5/20236企業(yè)選定境外經(jīng)營(yíng)的記賬本位幣，除考慮一般因素外，還應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

（二）境外經(jīng)營(yíng)記賬本位幣的確定

境外經(jīng)營(yíng)所從事的活動(dòng)具有很強(qiáng)自主性還是視同企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的延伸；境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與企業(yè)的交易是否占境外經(jīng)營(yíng)較大比重；境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時(shí)匯回；境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。2/5/20237

【考題解析·2007年多選題】境外經(jīng)營(yíng)的子公司在選擇確定記賬本位幣時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮的因素有()。

A.境外經(jīng)營(yíng)所在地貨幣管制狀況

B.與母公司交易占其交易總量的比重

C.境外經(jīng)營(yíng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響母公司的現(xiàn)金流量

D.境外經(jīng)營(yíng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償付現(xiàn)有及可預(yù)期的債務(wù)

E.相對(duì)于境內(nèi)母公司，其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否具有很強(qiáng)的自主性

【答案】ABCDE2/5/20238四、記賬本位幣的變更一般原則會(huì)計(jì)處理企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更企業(yè)因經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的——應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣。

記賬本位幣的變更不會(huì)產(chǎn)生匯兌差額。變更條件除非企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化2/5/20239外幣分賬制——是指企業(yè)在日常核算時(shí)按照外幣原幣記賬，編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)再折算為記賬本位幣。外幣統(tǒng)賬制——是指企業(yè)在發(fā)生外幣交易時(shí)就折算為記賬本位幣入賬；一、外幣交易的概述（一）外幣交易的記賬方法

第二節(jié)外幣交易的會(huì)計(jì)處理2/5/202310No.1No.2No.3No.1外幣交易發(fā)生日——應(yīng)按外幣交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額入賬No.1No.2統(tǒng)賬制下外幣交易的核算程序No.2期末——將外幣貨幣性項(xiàng)目的外幣余額，按期末即期匯率折算為記賬本位幣，其與賬面記賬本位幣金額的差額——計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”No.2結(jié)算日——結(jié)算外幣貨幣性項(xiàng)目時(shí)，將其外幣結(jié)算金額按當(dāng)日即期匯率折算為記賬本位幣金額，其與原記賬本位幣金額的差額——計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”No.32/5/202311折算匯率（2）即期匯率的近似匯率（1）即期匯率通常是指中國(guó)人民銀行公布的當(dāng)日人民幣外匯牌價(jià)的中間價(jià)。按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率。通常采用當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。二、折算匯率2/5/202312

三、外幣交易的會(huì)計(jì)處理

（一）外幣交易的概念及內(nèi)容2.外幣交易內(nèi)容

（1）外幣兌換業(yè)務(wù)；（3）借入或者借出外幣資金；1.概念外幣交易——是指以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易。外幣——是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。

（4）其他以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易。

（2）買入或者賣出以外幣計(jì)價(jià)的商品或者勞務(wù)；2/5/202313

（二）外幣交易的會(huì)計(jì)處理

1、初始確認(rèn)（交易日）企業(yè)發(fā)生外幣交易，應(yīng)在初始確認(rèn)時(shí)采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額。2/5/202314

（1）外幣兌換業(yè)務(wù)

企業(yè)賣出外幣時(shí)——實(shí)際收入的記賬本位幣金額與付出的外幣按當(dāng)日即期匯率折算為記賬本位幣金額的差額，作為匯兌損益計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

借：銀行存款——人民幣財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款——××外幣實(shí)收的金額（買入價(jià)）按即期匯率折算的金額（差額）2/5/202315

企業(yè)買入外幣時(shí)——實(shí)際付出的記賬本位幣金額與收取的外幣按照當(dāng)日即期匯率折算為本位幣金額之間的差額，作為匯兌損益計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。按即期匯率折算的金額

借：銀行存款——××外幣財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款——人民幣支付的金額（賣出價(jià)）（差額）2/5/202316

【例題1】甲公司的記賬本位幣為人民幣。2010年3月5日，甲公司從銀行購(gòu)入20000美元，銀行當(dāng)日的美元賣出價(jià)為1美元＝6.80元人民幣，中間價(jià)為1美元＝6.70元人民幣。甲公司會(huì)計(jì)處理如下:借：銀行存款——美元（20000×6.70

）134000

財(cái)務(wù)費(fèi)用2000

貸：銀行存款——人民幣（20000×6.80

）1360002/5/202317

【例題2·單選題】某企業(yè)以人民幣為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。該企業(yè)本月月初持有60000美元存款，月初即期匯率為1美元＝6.80元人民幣。本月20日將其中的20000美元出售給中國(guó)銀行，當(dāng)日中國(guó)銀行美元買入價(jià)為1美元＝6.70元人民幣，中間價(jià)為1美元＝6.74元人民幣。企業(yè)售出該美元時(shí)應(yīng)確認(rèn)的匯兌損失為（）元。

A．0B．800C．2000D．1200

【答案】B2/5/202318

（2）外幣購(gòu)銷業(yè)務(wù)企業(yè)以外幣結(jié)算購(gòu)進(jìn)原材料、商品或引進(jìn)設(shè)備時(shí)，按照當(dāng)日的即期匯率將支付的外幣或應(yīng)支付的外幣折算為人民幣記賬，以確定購(gòu)入原材料等貨物及債務(wù)的入賬價(jià)值，同時(shí)按照外幣的金額登記有關(guān)外幣賬戶。2/5/202319

【例題3】甲公司的記賬本位幣為人民幣。2010年3月20日，甲公司從境外購(gòu)入原材料一批，材料價(jià)款為10000美元，當(dāng)日的即期匯率為1美元＝6.7元人民幣，款項(xiàng)尚未支付，（為簡(jiǎn)化核算，關(guān)稅及增值稅略）。

甲公司應(yīng)作的會(huì)計(jì)處理如下：借：原材料67000

貸：應(yīng)付賬款——美元（10000美元）670002/5/202320

2010年4月30日，甲公司以外幣存款支付上述貨款（即結(jié)算日），當(dāng)日的即期匯率為1美元＝6.75元人民幣。

會(huì)計(jì)處理如下：借：應(yīng)付賬款——美元（10000美元）67500

貸：銀行存款——美元（10000美元）675002/5/202321

假定甲公司直接以人民幣支付，當(dāng)日的銀行賣出價(jià)為1美元＝6.76元人民幣。則會(huì)計(jì)處理如下：

借：應(yīng)付賬款——美元（10000美元)67500

財(cái)務(wù)費(fèi)用100

貸：銀行存款——人民幣676002/5/202322

企業(yè)出口商品時(shí)，按照當(dāng)日的即期匯率將外幣銷售收入折算為記賬本位幣入賬；對(duì)于出口商品取得的款項(xiàng)或發(fā)生的債權(quán)，按照折算后的記賬本位幣金額入賬，同時(shí)按照外幣金額登記有關(guān)外幣賬戶。2/5/202323

【例題4】甲公司的記賬本位幣為人民幣。2010年6月10日，甲公司向境外出售商品一批，價(jià)款10000美元，當(dāng)日的即期匯率為1美元＝6.70元人民幣。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)，款項(xiàng)尚未收到。

甲公司應(yīng)作的會(huì)計(jì)處理如下：

借：應(yīng)收賬款——美元（10000美元）67000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入670002/5/202324

2010年6月30日，甲公司收到上述貨款（即結(jié)算日），當(dāng)日的即期匯率為1美元＝6.74元人民幣。甲公司應(yīng)作的會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款——美元（10000美元）67400

貸：應(yīng)收賬款——美元（10000美元）674002/5/202325

假定2010年6月20日，甲公司收到上述貨款，并直接兌換成人民幣存入銀行，當(dāng)日的銀行買入價(jià)為1美元＝6.73元人民幣，中間價(jià)為1美元＝6.74元人民幣。則會(huì)計(jì)處理如下借：銀行存款——人民幣（10000×7.23）67300

財(cái)務(wù)費(fèi)用100

貸：應(yīng)收賬款——美元（10000美元）674002/5/202326

（3）外幣借款業(yè)務(wù)企業(yè)借入外幣時(shí)，按照借入外幣時(shí)的即期匯率折算為記賬本位幣入賬，同時(shí)按照借入外幣的金額登記相關(guān)的外幣賬戶2/5/202327

【例題5】甲公司的記賬本位幣為人民幣。2010年4月10日，甲公司從銀行借入100000美元，期限為一年，借入的外幣暫存銀行。當(dāng)日的即期匯率為1美元＝6.90元人民幣。甲公司應(yīng)作的會(huì)計(jì)處理如下：

借：銀行存款——美元690000

貸：短期借款——美元690000

還款時(shí)，按還款當(dāng)日的即期匯率折算作相反分錄。2/5/202328

（4）接受外幣資本投資

企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額。2/5/202329

【例題6】甲公司的記賬本位幣為人民幣。2010年7月1日，甲公司收到某外商投入的資本100000美元，當(dāng)日的即期匯率為1美元＝6.70元人民幣，投資合同約定的匯率為1美元＝7.00元人民幣。甲公司應(yīng)作的會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款——美元670000

貸：實(shí)收資本6700002/5/202330

【例題7單項(xiàng)選擇題】甲企業(yè)系中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)，其注冊(cè)資本為400萬(wàn)美元，合同約定分兩次投入，但未約定折算匯率。中、外投資者分別于2010年1月1日和3月1日投入300萬(wàn)美元和100萬(wàn)美元。2010年1月1日、3月1日、3月31日和12月31日美元對(duì)人民幣的即期匯率分別為：1美元=6.8元人民幣、1美元=6.85元人民幣、1美元=6.82元人民幣和1美元=6.90元人民幣。假定該企業(yè)采用人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日的即期匯率折算。該企業(yè)2010年年末資產(chǎn)負(fù)債表中“實(shí)收資本”項(xiàng)目的金額為人民幣（）萬(wàn)元。

A.2725

B.2760

C.2728

D.2720【答案】A2/5/2023312、期末調(diào)整（1）外幣貨幣性項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債表日——應(yīng)以資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算貨幣性項(xiàng)目。

因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時(shí)或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額——計(jì)入當(dāng)期損益。2/5/202332資產(chǎn)類賬戶：如是正數(shù)—→匯兌收益負(fù)數(shù)—→匯兌損失

負(fù)債類賬戶則相反。某外幣賬戶的匯兌損益

＝期末外幣余額×資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率－[期初記賬本位幣余額＋本期外幣增加發(fā)生額×折算匯率－本期外幣減少發(fā)生額×折算匯率]2/5/202333

【例題8】

甲公司的記賬本位幣為人民幣。2009年6月30日的即期匯率為1美元＝7.40元人民幣，有關(guān)外幣賬戶余額如下：（單位：萬(wàn)元）外幣（美元）人民幣銀行存款100734應(yīng)收賬款50360應(yīng)付賬款1501083長(zhǎng)期借款5003650長(zhǎng)期借款為建造固定資產(chǎn)的專門借款，固定資產(chǎn)正在建造中。

要求：計(jì)算甲公司2009年6月30日各外幣賬戶的匯兌損益并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。2/5/202334【答案及解析】

（1）2009年6月30日各外幣賬戶的匯兌損益賬面余額按當(dāng)日即期匯率折算為人民幣金額匯兌損益外幣（美元）人民幣銀行存款1007347406應(yīng)收賬款5036037010應(yīng)付賬27長(zhǎng)期借款50036503700－502/5/202335（2）甲公司相關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款——美元6

應(yīng)收賬款——美元10

財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益11

貸：應(yīng)付賬款——美元27借：在建工程50

貸：長(zhǎng)期借款——美元502/5/202336

【考題解析·2007年單選題】甲公司外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的匯率進(jìn)行折算，按月計(jì)算匯兌損益。5月20日對(duì)外銷售產(chǎn)品發(fā)生應(yīng)收賬款500萬(wàn)歐元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1歐元=10．30人民幣元。5月31日的市場(chǎng)匯率為1歐元=10．28人民幣元；6月1日的市場(chǎng)匯率為1歐元=10．32人民幣元；6月30日的市場(chǎng)匯率為1歐元=10．35人民幣元。7月10日收到該應(yīng)收賬款，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1歐元=10．34人民幣元。該應(yīng)收賬款6月份應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的匯兌收益為()。

A．10萬(wàn)元B．15萬(wàn)元C．25萬(wàn)元D．35萬(wàn)元

【答案】D【解析】6月份應(yīng)收賬款應(yīng)確認(rèn)的匯兌收益＝500×（10.35－10.28）＝35（萬(wàn)元）。2/5/202337資產(chǎn)負(fù)債表日，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。（2）外幣非貨幣性項(xiàng)目①對(duì)于以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目②對(duì)于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量的存貨如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，則在確定存貨的期末價(jià)值時(shí)，應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進(jìn)行比較。③以公允價(jià)值計(jì)量的股票等外幣非貨幣性項(xiàng)目應(yīng)先將該外幣金額按公允價(jià)值確定日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額進(jìn)行比較，其的差額作為公允價(jià)值變動(dòng)（含匯率變動(dòng)）處理，計(jì)入當(dāng)期損益。2/5/202338

【例題9·計(jì)算題】甲公司的記賬本位幣為人民幣。甲公司2010年12月1日以每股3港元的價(jià)格買入乙公司H股10000股作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日即期匯率為1港元＝0.9元人民幣。12月31日，該H股股價(jià)為每股3.2港元，當(dāng)日即期匯率為1港元＝0.8元人民幣。甲公司編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：2/5/202339【答案】初始確認(rèn)時(shí):借：交易性金融資產(chǎn)27000

貸：銀行存款27000期末計(jì)量時(shí):借：公允價(jià)值變動(dòng)損益1400(10000×3.2×0.8－27000)

貸：交易性金融資產(chǎn)14002/5/202340

【例題10】甲公司以人民幣作為記賬本位幣，按月計(jì)算匯兌損益。2011年6月30日即期匯率為1美元＝6.75元人民幣。2011年6月

30日有關(guān)外幣賬戶期末余額如下

:項(xiàng)目

外幣(美元)金額

折算匯率

折合人民幣金額

銀行存款

1000006.75675000應(yīng)收賬款

5000006.753375000應(yīng)付賬款

2000006.7513500002/5/202341

甲公司2011年7月份發(fā)生以下外幣業(yè)務(wù)(不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)):(1)7月15日收到某外商投入的外幣資本500000美元,當(dāng)日的即期匯率為1美元＝6.74元人民幣,款項(xiàng)已由銀行收存。

(2)7月18日,進(jìn)口一臺(tái)不需安裝的機(jī)器設(shè)備,設(shè)備價(jià)款400000美元,尚未支付,當(dāng)日的即期匯率為1美元＝6.73元人民幣。

(3)7月20日,對(duì)外銷售產(chǎn)品一批,價(jià)款共計(jì)200000美元,當(dāng)日的即期匯率為1美元＝6.72元人民幣,款項(xiàng)尚未收到。2/5/202342

(4)7月28日,以外幣存款償還6月份發(fā)生的應(yīng)付賬款200000美元,當(dāng)日的即期匯率為1美元＝6.71元人民幣。

(5)7月31日,收到6月份發(fā)生的應(yīng)收賬款300000美元,當(dāng)日的即期匯率為1美元＝6.70元人民幣。

要求：

(1)編制甲公司7月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

(2)分別計(jì)算甲公司7月份發(fā)生的匯兌損益凈額,并列出計(jì)算過(guò)程。

(3)編制甲公司期末記錄匯兌損益的會(huì)計(jì)分錄。2/5/202343【答案】(1)①借:銀行存款3370000

貸:股本3370000②借:固定資產(chǎn)2692000

貸:應(yīng)付賬款2692000③借:應(yīng)收賬款1344000

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1344000④借:應(yīng)付賬款1342000

貸:銀行存款1342000⑤借:銀行存款2010000

貸:應(yīng)收賬款20100002/5/202344

(2)銀行存款匯兌損益金額＝700000×6.7

－（675000＋3370000－1342000＋2010000）＝－23000(元)

應(yīng)收賬款匯兌損益金額＝400000×6.7－（3375000＋1344000－2010000）＝－29000(元)

應(yīng)付賬款匯兌損益金額＝400000×6.7－（1350000＋2692000－1342000）＝－20000(元)

匯兌損益凈額＝－23000－29000＋20000＝－32000(元)2/5/202345（3）借:應(yīng)付賬款20000

財(cái)務(wù)費(fèi)用32000

貸:銀行存款23000

應(yīng)收賬款290002/5/202346外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算是指將以一種貨幣表示的財(cái)務(wù)報(bào)表折算為以另一特定貨幣表示的財(cái)務(wù)報(bào)表。

▲編制合并報(bào)表的需要▲向國(guó)外股東和其他報(bào)表使用者提供適合其使用的報(bào)表的需要▲在國(guó)外證券市場(chǎng)上發(fā)行股票和債券的需要定義意義

第三節(jié)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算一、外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的含義2/5/202347二、我國(guó)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算方法資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目——采用資產(chǎn)負(fù)債日的即期匯率折算股本、資本公積、盈余公積項(xiàng)目——采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算未分配利潤(rùn)項(xiàng)目——取自折算后的所有者權(quán)益變動(dòng)表

收入、費(fèi)用及利潤(rùn)分配項(xiàng)目——采用交易發(fā)生日的即期匯率折算按照系統(tǒng)合理的方法確定的與交易日即期匯率近似的匯率折算

在合并資產(chǎn)負(fù)債表中作為所有者權(quán)益單獨(dú)列示，其中屬于少數(shù)股東權(quán)益的部分，應(yīng)列入少數(shù)股東權(quán)益項(xiàng)目（一）資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的折算（二）利潤(rùn)及利潤(rùn)分配項(xiàng)目的折算（三）外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額2/5/202348

（四）特殊項(xiàng)目的處理

1、少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額。

在企業(yè)境外經(jīng)營(yíng)為其子公司的情況下，企業(yè)在編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)按少數(shù)股東在境外經(jīng)營(yíng)所有者權(quán)益中所享有的份額計(jì)算少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，并入少數(shù)股東權(quán)益列示于合并資產(chǎn)負(fù)債表。2/5/202349

2、實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)境外經(jīng)營(yíng)凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額的處理企業(yè)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，如有實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)境外經(jīng)營(yíng)凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目，應(yīng)分別以下兩種情況編制抵銷分錄：2/5/202350實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子公司凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目應(yīng)在抵銷長(zhǎng)期應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的同時(shí)，將其產(chǎn)生的匯兌差額轉(zhuǎn)入“外幣報(bào)表折算差額”項(xiàng)目。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：外幣報(bào)表折算差額或作相反的抵銷分錄以母公司或子公司的記賬本位幣反映以母公司或子公司的記賬本位幣以外的貨幣反映應(yīng)將母公司、子公司此項(xiàng)外幣貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額相互抵銷，差額轉(zhuǎn)入“外幣報(bào)表折算差額”。2/5/202351

三、處置境外經(jīng)營(yíng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下列示的、與境外經(jīng)營(yíng)相關(guān)的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額——自所有者權(quán)益項(xiàng)目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益；部分處置境外經(jīng)營(yíng)的——應(yīng)當(dāng)按處置的比例計(jì)算處置部分的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益2/5/202352

【考題解析·2010年單選題】甲公司持有在境外注冊(cè)的乙公司l00％股權(quán)，能夠?qū)σ夜镜呢?cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策實(shí)施控制。甲公司以人民幣為記賬本位幣，乙公司以港幣為記賬本位幣，發(fā)生外幣交易時(shí)甲公司和乙公司均采用交易日的即期匯率進(jìn)行折算。

(1)20×9年10月20日，甲公司以每股2美元的價(jià)格購(gòu)入丙公司B股股票20萬(wàn)股，支付價(jià)款40萬(wàn)美元，另支付交易費(fèi)用0.5萬(wàn)美元。甲公司將購(gòu)入的上述股票作為交易性金融資產(chǎn)核算，當(dāng)日即期匯率為l美元=6．84元人民幣。20×9年12月31目，丙公司B股股票的市價(jià)為每股2．5美元。

(2)20×9年12月31日，除上述交易性金融資產(chǎn)外，甲公司其他有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的期末余額如下：2/5/202353項(xiàng)目外幣金額按照20×9年12月31日年末匯率

調(diào)整前的人民幣賬面余額銀行存款600萬(wàn)美元4102萬(wàn)元應(yīng)收賬款300萬(wàn)美元2051萬(wàn)元預(yù)付款項(xiàng)100萬(wàn)美元683萬(wàn)元長(zhǎng)期應(yīng)收款1500萬(wàn)港元1323萬(wàn)元持有至到期投資50萬(wàn)美元342萬(wàn)元短期借款450萬(wàn)美元3075萬(wàn)元應(yīng)付賬款256萬(wàn)美元1753萬(wàn)元預(yù)收款項(xiàng)82萬(wàn)美元560萬(wàn)元2/5/202354

上述長(zhǎng)期應(yīng)收款實(shí)質(zhì)上構(gòu)成了甲公司對(duì)乙公司境外經(jīng)營(yíng)的凈投資，除長(zhǎng)期應(yīng)收款外，其他資產(chǎn)、負(fù)債均與關(guān)聯(lián)方無(wú)關(guān)。20×9年12月31日，即期匯率為1美元=6．82元人民幣，1港元=0．88元人民幣。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第9小題至第ll小題。2/5/202355

9．下列各項(xiàng)中，不屬于外幣貨幣性項(xiàng)目的是(

)。

A．應(yīng)付賬款

B．預(yù)收款項(xiàng)

C．長(zhǎng)期應(yīng)收款

D．持有至到期投資

答案：B

解析：貨幣性項(xiàng)目是企業(yè)持有的貨幣和將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。所以，預(yù)收款項(xiàng)不屬于貨幣性項(xiàng)目，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。2/5/202356

10．甲公司在20×9年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中因外幣貨幣性項(xiàng)目期末匯率調(diào)整應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的匯兌損失是(

)。

A．5．92萬(wàn)元

B．6．16萬(wàn)元

C．6．72萬(wàn)元D．6．96萬(wàn)元答案：A

解析：甲公司在20×9年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中因外幣貨幣性項(xiàng)目期末匯率調(diào)整應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的匯兌損失=﹛（600＋300＋50）－（450＋256）﹜×6.82＋1500×0.88－﹛（4102＋2051＋342＋1323）－（3075＋1753）﹜=5.92（萬(wàn)元）。2/5/202357

11．上述交易或事項(xiàng)對(duì)甲公司20×9年度合并營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響是(

)。

A．57．82萬(wàn)元B．58．06萬(wàn)元

C．61．06萬(wàn)元D．63．98萬(wàn)元

答案：C

解析：上述交易或事項(xiàng)對(duì)甲公司20×9年度合并營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響金額=20×2.5×6.82－40×6.84－0.5×6.84－（匯兌損失－外幣報(bào)表折算差額的部分）=341－273.6－3.42－（5.92－3）=61.06（萬(wàn)元）。2/5/202358

【考題解析·2009年單選題】（舊制度）甲公司為境內(nèi)注冊(cè)的公司，其控股80%的乙公司注冊(cè)地為英國(guó)倫敦。甲公司生產(chǎn)產(chǎn)品的30%銷售給乙公司，由乙公司在英國(guó)銷售；同時(shí)，甲公司生產(chǎn)所需原材料的30%自乙公司采購(gòu)。甲公司以人民幣作為記賬本位幣，出口產(chǎn)品和進(jìn)口原材料均以英鎊結(jié)算。乙公司除了銷售甲公司的產(chǎn)品以及向甲公司出售原材料外，在英國(guó)建有獨(dú)立的生產(chǎn)基地，其生產(chǎn)的產(chǎn)品全部在英國(guó)銷售，生產(chǎn)所需原材料在英國(guó)采購(gòu)。

20×7年12月31日，甲公司應(yīng)收乙公司賬款為1500萬(wàn)英鎊；應(yīng)付乙公司賬款為1000萬(wàn)英鎊；實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)乙公司凈投資的長(zhǎng)期應(yīng)收款為2000萬(wàn)英鎊。當(dāng)日，英鎊與人民幣的匯率為1：10。2/5/202359

20×8年，甲公司向乙公司出口銷售形成應(yīng)收乙公司賬款5000萬(wàn)英鎊，按即期匯率折算的人民幣金額為49400萬(wàn)元；自乙公司進(jìn)口原材料形成應(yīng)付乙公司賬款3400英鎊，按即期匯率折算的人民幣金額為33728萬(wàn)元。20×8年12月31日，甲公司應(yīng)收乙公司賬款6500萬(wàn)英鎊，應(yīng)付乙公司賬款4400萬(wàn)英鎊，長(zhǎng)期應(yīng)收乙公司款項(xiàng)2000英鎊，英鎊與人民幣的匯率為1：9.94。

20×9年3月31日，根據(jù)甲公司的戰(zhàn)略安排，乙公司銷售產(chǎn)品，采購(gòu)原材料的開(kāi)始以歐元結(jié)算。20×9年4月1日，乙公司變更記賬本位幣，當(dāng)日英鎊與歐元的匯率為1：0.98。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題2/5/202360

1.乙公司在選擇記賬本位幣時(shí)，下列各項(xiàng)中應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素是（）。

A.納稅使用的貨幣

B.母公司的記賬本位幣

C.注冊(cè)地使用的法定貨幣

D.主要影響商品銷售價(jià)格以及生產(chǎn)商品所需人工、材料和其他費(fèi)用的貨幣

【答案】D

【解析】此題中說(shuō)明乙公司除了銷售價(jià)公司的產(chǎn)品以及向甲公司出售原材料外，在英國(guó)有獨(dú)立的生產(chǎn)基地，其生產(chǎn)的產(chǎn)品全部在英國(guó)銷售，生產(chǎn)所需原材料在英國(guó)采購(gòu)，從這個(gè)條件中可以看出乙公司在選擇記賬本位幣的時(shí)候考慮的主要因素是D。2/5/202361

2.下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司20×8年度因期末匯率變動(dòng)產(chǎn)生匯兌損益的表述中，正確的是（）。

A.應(yīng)付乙公司賬款產(chǎn)生匯兌損失8萬(wàn)元

B.計(jì)入當(dāng)期損益的匯兌損失共計(jì)98萬(wàn)元

C.應(yīng)收乙公司賬款產(chǎn)生匯兌損失210萬(wàn)元

D.長(zhǎng)期應(yīng)收乙公司款項(xiàng)產(chǎn)生匯兌收益120萬(wàn)元

【答案】A

【解析】A選項(xiàng)，應(yīng)付賬款的匯兌差額＝4400×9.94－（1000×10＋33728）＝8萬(wàn)元（匯兌損失）；C選項(xiàng)，應(yīng)收賬款的匯兌差額＝6500×9.94－（1500×10＋49400）＝210萬(wàn)元（匯兌收益）；D選項(xiàng)，長(zhǎng)期應(yīng)收款的匯兌差額＝2000×（9.94－10）＝－120萬(wàn)元（匯兌損失）；B選項(xiàng)，計(jì)入當(dāng)期損益的匯兌損失是－8＋210－120=82萬(wàn)元

2/5/202362

3.下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司編制20×8年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（）。

A.長(zhǎng)期應(yīng)收乙公司款項(xiàng)所產(chǎn)生的匯兌差額在合并資產(chǎn)負(fù)債表未分配利潤(rùn)項(xiàng)目列示

B.甲公司應(yīng)收乙公司賬款與應(yīng)付乙公司賬款以抵銷后的凈額在合并資產(chǎn)負(fù)債表中列示

C.采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率將乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表折算為以甲公司記賬本位幣表示的財(cái)務(wù)報(bào)表

D.乙公司外幣報(bào)表折算差額中歸屬于少數(shù)股東的部分在合并資產(chǎn)負(fù)債表少數(shù)股東權(quán)益項(xiàng)目列示

【答案】D2/5/202363

4.下列各項(xiàng)關(guān)于乙公司變更記賬本位幣會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（）。

A.記賬本位幣變更日所有者權(quán)益項(xiàng)目按照歷史匯率折算為變更后的記賬本位幣

B.記賬本位幣變更日資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目按照當(dāng)日的即期匯率折算為變更后的記賬本位幣

C.記賬本位幣變更當(dāng)年年初至變更日的利潤(rùn)表項(xiàng)目按照交易發(fā)生日的即期匯率折算為變更后的記賬本位幣

D.記賬本位幣變更當(dāng)年年初至變更日的現(xiàn)金流量表項(xiàng)目按照與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算為變更后的記賬本位幣

【答案】B2/5/202364

【考題解析·2008年單項(xiàng)選擇題】甲公司為境內(nèi)注冊(cè)的公司，其30%收入來(lái)自于出口銷售，其余收入來(lái)自于國(guó)內(nèi)銷售；生產(chǎn)產(chǎn)品所需原材料有30