第三章應收及預付款項

第三章應收及預付款項壞賬和壞賬準備預付賬款和其他應收款應收賬款應收票據(jù)任務：想一想長江公司賒銷給東方公司甲產(chǎn)品1000件，單位售價100元，增值稅率17%，以銀行存款代墊運雜費3000元，款未收。大家應該怎樣確認做賬務處理？賬務處理：借：應收賬款—東方公司120000

貸：主營業(yè)務收入—甲產(chǎn)品100000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）17000

銀行存款3000任務一：應收賬款應收賬款的含義和內(nèi)容；不列為應收賬款的應收款項

應收賬款的賬務處理課堂練習1234應收賬款的確認與初始計量；商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣的區(qū)別1、應收賬款的含義和內(nèi)容含義：應收賬款是指企業(yè)因銷售商品或提供勞務等經(jīng)營活動，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項。內(nèi)容：

⒈銷售商品、提供勞務的價款⒉應收的增值稅款⒊代購貨單位墊付的包裝費及運雜費注意：不列為應收賬款的應收款項企業(yè)與外單位之間的應收賠款、罰款存儲保證金（支付的押金）列“其他應收款”投資產(chǎn)生的應收股利、應收利息列“應收股利”“應收利息”商業(yè)匯票結(jié)算方式形成的應收款列“應收票據(jù)”2、應收賬款的確認與初始計量確認：與收入的確認一致；以收入確認日作為應收賬款的入賬時間。初始計量：應按實際發(fā)生的金額入賬。需要考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等銷售折扣因素的影響?？匆豢矗哼@是什么折扣？商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣的比較：比較商業(yè)折扣現(xiàn)金折扣目的不同為促進銷售而給予的價格扣除為鼓勵顧客提前付款而給予的債務扣款時間不同

在銷售時即已發(fā)生，企業(yè)銷售實現(xiàn)時，只要扣除商業(yè)折扣后的凈額確認銷售收入，不需作賬務處理在商品銷售后發(fā)生，企業(yè)在確認銷售收入時不能確定相關的現(xiàn)金折扣，銷售后現(xiàn)金折扣是否發(fā)生應視買方的付款情況而定課堂討論：某企業(yè)銷售某型號電視機，產(chǎn)品價目單上的電視機單價為每臺2500元，購買500臺，規(guī)定給予10%的商業(yè)折扣。則該企業(yè)銷售甲產(chǎn)品的實際銷售單價為2250元（2500－2500×10%），共計1125000元。

你會了嗎？應收賬款在發(fā)生現(xiàn)金折扣的情況下，有兩種核算方法：

總價法凈價法

總價法是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為應收賬款的入賬價值

凈價法是將扣減最大現(xiàn)金折扣后的金額作為應收賬款的入賬價值我國企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)應收賬款的入賬價值，應按總價法。3、應收賬款的賬務處理賬戶設置：應收賬款按債務人設置明細借方：發(fā)生數(shù) 貸方：收回數(shù)余額在借方：尚未收回數(shù)余額在貸方：預收數(shù)課堂練習甲公司向乙商場銷售電視機200臺，不含稅單價2000元，為了盡快收回貨款，向商場提出的現(xiàn)金折扣條件為4／10，2／20，N／30?，F(xiàn)金折扣不含增值稅當銷售實現(xiàn)時，會計處理為：借：應收賬款468000貸：主營業(yè)務收入400000應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)68000如果買方10天內(nèi)付款，享受4％的折扣——16000元，會計處理為：借：銀行存款452000財務費用16000貸：應收賬款468000如果買方20天內(nèi)付款，享受2％的折扣——8000元，會計處理為：借：銀行存款460000財務費用8000貸：應收賬款468000如果買方20天以后付款，則不享受現(xiàn)金折扣，會計處理為：借：銀行存款468000貸：應收賬款468000任務二：應收票據(jù)應收賬款的含義和種類

應收票據(jù)的賬務處理應收票據(jù)貼現(xiàn)1234應收票據(jù)的確認與初始計量1.應收票據(jù)的概念及分類

應收票據(jù)是指企業(yè)銷售商品、提供勞務而收到的商業(yè)票據(jù)。應收票據(jù)的分類應收票據(jù)的分類按是否計息分按承兌人不同分帶息商業(yè)票據(jù)(票據(jù)到期值＝票據(jù)面值＋票據(jù)利息)不息商業(yè)票據(jù)(票據(jù)到期值＝票據(jù)面值)商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票2.應收票據(jù)的確認和計價應收票據(jù)應于收到商業(yè)匯票時予以確認。入賬價值的確定

按面值計價按面值計價是以商業(yè)票據(jù)的票面價值作為應收票據(jù)的入賬價值我國《企業(yè)會計制度》規(guī)定，應收票據(jù)采用按面值計價入賬3.應收票據(jù)的賬務處理

賬戶的性質(zhì)：是資產(chǎn)類。賬戶結(jié)構(gòu)：借方：登記取得的應收票據(jù)的面值和計提的票據(jù)利息貸方：登記到期收回票款或到期前向銀行貼現(xiàn)的應收票據(jù)的票面金額期末余額在借方，表示企業(yè)尚未收回且未申請貼現(xiàn)的應收票據(jù)的面值和應計利息。試一試：不帶息票據(jù)的核算甲公司向乙公司銷售產(chǎn)品一批，貨款為200000元，，適用增值稅率為17%，甲公司收到乙公司一張6個月的商業(yè)匯票，面值為234000元，抵付產(chǎn)品貨款。借：應收票據(jù)——華聯(lián)公司

234000

貸：主營業(yè)務收入200000

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)34000試一試6個月后，應收票據(jù)到期收回票票面金額234000元存入銀行時：

借：銀行存款

234000

貸：應收票據(jù)——華聯(lián)公司234000如果該票據(jù)到期，華聯(lián)公司無力償還票款，華盛公司應將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入“應收賬款”賬戶：借：應收賬款——華聯(lián)公司234000

貸：應收票據(jù)——華聯(lián)公司234000帶息應收票據(jù)企業(yè)收到的帶息應收票據(jù)，除按照上述原則進行核算外，還應于期末按規(guī)定計提票據(jù)利息，并增加應收票據(jù)的賬面價值，同時，沖減“財務費用”。票據(jù)利息的計算公式為：應收票據(jù)利息＝票面金額×票面利率×期限試一試甲于2011年8月1日銷售一批產(chǎn)品，款項合計58500元，收到一張3個月到期、年利率為10%、票面金額為50500元的商業(yè)承兌匯票。編制會計分錄如下：

借：應收票據(jù)58500貸：主營業(yè)務收入50000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)85003個月后，應收票據(jù)到期，企業(yè)收回票據(jù)本金和利息，存入銀行：應收票據(jù)利息＝58500×10%×3÷12

＝1462.50(元)借：銀行存款59962.50貸：應收票據(jù)58500

財務費用1462.50應收票據(jù)轉(zhuǎn)讓

華盛公司向某單位采購材料一批，價款30000元，適用增值稅17%，款項共計35100元，材料已驗收入庫。企業(yè)將一票面金額為30000元的不帶息應收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，以償付某單位貨款，差額5100元當即以銀行存款支付。借：在途物資30000應交稅費——應交增值稅(進項稅額)5100

貸：應收票據(jù)30000

銀行存款51004.應收票據(jù)貼現(xiàn)

（1）應收票據(jù)貼現(xiàn)的概念和特點概念：貼現(xiàn)是指企業(yè)因急需資金，將未到期的商業(yè)匯票背書后轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行受理后，從票據(jù)到期值中扣除按銀行的貼現(xiàn)率計算確定的貼現(xiàn)息后，將余款付給貼現(xiàn)企業(yè)的融資行為特點：

(1)票據(jù)貼現(xiàn)是一種票據(jù)的買賣關系，是銀行融資的一種方式，實質(zhì)上是銀行對貼現(xiàn)申請人發(fā)放的一種短期貸款。

(2)貼現(xiàn)票據(jù)到期時由付款人(承兌人)承兌票款。匯票承兌人負有到期無條件清償?shù)呢熑巍?/p>

(3)貼現(xiàn)利息實行預扣。即銀行在向貼現(xiàn)申請人支付貼現(xiàn)金額時預先將貼現(xiàn)利息(實質(zhì)是貸款利息)扣除。

(4)貼現(xiàn)追索是多方面關系，因為商業(yè)匯票貼現(xiàn)至少涉及到貼現(xiàn)申請人、貼現(xiàn)銀行和匯票承兌人。所以貼現(xiàn)匯票涉及至少兩個債務人。匯票到期時，如承兌人無款支付，可以向貼現(xiàn)申請人追索，以保證匯票款的安全收回。票據(jù)貼現(xiàn)額的計算

(1)計算票據(jù)到期值。不帶息票據(jù)的到期值等于面值；帶息票據(jù)的到期值等于其面值加利息。

(2)計算貼現(xiàn)期。貼現(xiàn)期是指貼現(xiàn)日至到期日前一天的天數(shù)。(3)計算貼現(xiàn)利息。公式中，貼現(xiàn)利率由銀行統(tǒng)一制定。（4）票據(jù)貼現(xiàn)額的計算票據(jù)貼現(xiàn)額＝票據(jù)到期值－票據(jù)貼現(xiàn)息票據(jù)貼現(xiàn)息＝票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期

票據(jù)到期值＝票據(jù)面值＋利息(面值×利率×票據(jù)期限)試一試：貼現(xiàn)的計算票據(jù)到期日為5月20日貼現(xiàn)期為35天(4月份16天，5月份19天)到期值＝50000×(1＋6%×4÷12)＝51000貼現(xiàn)利息＝51000×7%×35÷360＝347.08貼現(xiàn)收入＝51000－347.08＝50652.92甲公司因急需資金，于4月15日將一張1月20日簽發(fā)、4個月期限、票面價值50000元、票面利率6%的帶息商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率為7%。則：借：銀行存款

50652.92

貸：應收票據(jù)50000

財務費用652.92應收票據(jù)貼現(xiàn)的核算事項不帶息票據(jù)帶息票據(jù)企業(yè)持未到期的應收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)借：銀行存款

(實際收到的金額)

財務費用(貼現(xiàn)息)

貸：應收票據(jù)

(票面面值)

借：銀行存款(實際收到的金額)

財務費用

(實際收到的金額大于票面的賬面余額)

貸：應收票據(jù)(賬面余額)

財務費用

(實際收到的金額小于票面的賬面余額)貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人的銀行賬戶不足支付，申請貼現(xiàn)的企業(yè)收到銀行退回的應收票據(jù)和付款通知，而貼現(xiàn)企業(yè)銀行賬上有款支付時借：應收賬款(賬面面值)

貸：銀行存款

(賬面面值)借：應收賬款(票據(jù)到期本息)

貸：銀行存款(票據(jù)到期本息)如果申請貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款賬戶余額不足支付，銀行作逾期貸款處理承兌企業(yè)如期付款借：應收賬款(賬面面值)

貸：短期借款

(賬面面值)借：應收賬款(票據(jù)到期本息)

貸：短期借款(票據(jù)到期本息)任務三：預付款項和其他應收款預付賬款的含義和內(nèi)容

其他應收款的含義和內(nèi)容其他應收款的賬務處理1234預付賬款的賬務處理1.預付款項的含義和內(nèi)容概念：預付款項是指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預付給供應單位的款項。主要內(nèi)容包括：①企業(yè)預付的購貨款②購貨、接受勞務預付的定金③在建工程預付的工程款不包括：預付性費用支出。如一年以內(nèi)的預付報刊訂閱費，直接計入當期損益。2.預付賬款的賬務處理

明細核算：按供貨單位或個人名稱設置明細賬。

預付款項不多的企業(yè)，可以不設“預付賬款”科目，而直接在“應收賬款”科目核算。賬戶的性質(zhì)：是資產(chǎn)類賬戶。借方：預付的款項和補回的款項，貸方：收到采購貨物時按發(fā)票金額沖銷的預付賬款數(shù)和因預付貨款多余而退回的款項期末余額：一般在借方，反映企業(yè)已經(jīng)預付但尚未結(jié)算的款項。試一試：紅星公司向甲公司采購材料，按合同規(guī)定預付款項30000元，以銀行存款支付。借：預付賬款——甲公司

30000

貸：銀行存款30000收到甲公司的材料和專用發(fā)票等單據(jù)，材料價款40000元，增值稅為6800元，材料已驗收入庫。借：原材料

40000應交稅費——應交增值稅(進項稅額)6800

貸：預付賬款——甲公司46800

試一試：用銀行存款補付款時：借：預付賬款——甲公司

16800

貸：銀行存款16800預付款項和應收賬款的異同點

項目預付款項應收賬款相同都是企業(yè)的短期債權(quán)不同是企業(yè)由于購貨或接受勞務引起的，是預先付給供貨方或勞務提供方的款項是企業(yè)由于對外銷售商品(或提供勞務)引起的3.其他應收款的含義和內(nèi)容

概念：其他應收款是指企業(yè)除應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款等以外的其他各種應收、暫付款項。主要內(nèi)容：

1.應收的各種賠款、罰款，如因企業(yè)財產(chǎn)等遭受以外而應向有關保險公司收取的賠款等。

2.應收的租金。

3.應向職工收取的各種墊付款項，如為職工墊付的水電費。應由職工負擔的醫(yī)藥費、房租費。

4.備用金，如向企業(yè)各有關部門撥出的備用金。

5.存出保證金，如租入包裝物支付的押金。

6.其他各種應收、暫付款項。4.其他應收款的賬務處理

1.備用金的核算備用金是指企業(yè)撥付給內(nèi)部用款單位或職工個人作為零星開支的備用款項。定額備用金制非定額備用金制備用金的核算分為(1)定額備用金制

它是指根據(jù)使用部門工作的實際需要，先核定其備用金定額并依次撥付備用金，使用后再撥付現(xiàn)金、補足其定額的制度。紅星公司基本生產(chǎn)車間核定的備用金定額為10000元，已現(xiàn)金撥付。借：其他應收款——備用金10000

貸：庫存現(xiàn)金10000上述基本生產(chǎn)車間報銷日常管理支出9000元。借：制造費用

9000

貸：庫存現(xiàn)金9000非定額備用金制它是指為了滿足臨時性需要而暫付給有關部門和個人現(xiàn)金，使用后實報實銷的制度。例：華盛公司辦公室工作人員張宏外出預借差旅費1000元，以現(xiàn)金付訖。借：其他應收款——備用金(張宏)1000

貸：庫存現(xiàn)金1000張宏出差歸來，報銷800元，退回現(xiàn)金200元。

借：管理費用

800

庫存現(xiàn)金

200

貸：其他應收款——備用金(張宏)1000任務四：壞賬和壞賬準備壞賬的含義和確認條件

壞賬準備的計提方法壞賬準備的賬務處理1234壞賬準備的核算方法和計提范圍1.壞賬的含義和確認條件

概念：壞賬是指企業(yè)確實無法收回或收回的可能性很小的應收款項。壞賬損失：企業(yè)由于壞賬而產(chǎn)生的損失。確認條件：P45,四點2.壞賬準備的核算方法和范圍我國《企業(yè)會計準則》規(guī)定，應收款項減值損失采用備抵法核算。備抵法，是指按期估計應收款項減值損失，提取壞賬準備并轉(zhuǎn)作當期損益。實際發(fā)生減值損失時，直接沖減已計提壞賬準備，同時轉(zhuǎn)銷相應的應收款項余額的一種核算方法。計提壞賬準備的范圍：應收賬款、應收票據(jù)、預付賬款、其他應收款、長期應收款。3.壞賬準備的計提方法

①應收款款余額百分比法：是指按“應收賬款”“其他應收款”等賬戶的余額，根據(jù)一定比例提取壞賬準備的方法。特點：應收賬款余額越大，壞賬風險越大，沒有考慮應收賬款逾期時間對壞賬之影響。賬齡分析法：是根據(jù)應收款項賬齡的長短來估計壞賬的方法。特點：應收款項被拖欠的時間越長，發(fā)生壞賬的可能性越大。②3.壞賬準備的計提方法

③賒銷百分比法：是指根據(jù)企業(yè)賒銷金額的一定百分比估計壞賬損失的一種方法。特點：會計期間賒銷發(fā)生額越多，壞賬損失風險越大。④個別認定法：根據(jù)每一項應收賬款預計可收回金額大小估計壞賬損失特點：金額重大，風險特征明顯與其他應收項目不同應單獨測試。4.壞賬準備的賬務處理

性質(zhì)：資產(chǎn)類（應收款項的備抵賬戶）借方：實際發(fā)生的損失；提取的壞賬準備貸方：沖銷多提；收回的壞賬期末余額在借方：壞賬準備的超支數(shù) 期末余額在貸方：已經(jīng)提取的壞賬準備 按應收款項類別設置明細賬計提的壞賬準備計入：資產(chǎn)減值損失試一試：華