第八章 無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)

LOGO第八章無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)

無形資產(chǎn)概述第一節(jié)一、無形資產(chǎn)的概念和特征（一）無形資產(chǎn)的概念無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。

專利權(quán)

非專利技術(shù)無形資產(chǎn)

商標權(quán)

著作權(quán)

土地使用權(quán)

特許權(quán)（二）無形資產(chǎn)的特征1、沒有實物形態(tài)，卻具有價值2、屬于非貨幣性長期資產(chǎn)

貨幣性資產(chǎn)：指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準備持有至到期的債券投資等。3、具有可辨認性4、獲取收益具有較大的不確定性二、無形資產(chǎn)的內(nèi)容（一）專利權(quán)（二）商標權(quán)（三）土地使用權(quán)（四）非專利技術(shù)（五）著作權(quán)（六）特許權(quán)無形資產(chǎn)的確認與初始計量第二節(jié)一、無形資產(chǎn)的確認（一）與無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)

在實務(wù)工作中，要確定無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟利益是否很可能流入企業(yè)，應(yīng)當對無形資產(chǎn)在預(yù)計使用壽命內(nèi)可能存在的各種經(jīng)濟因素做出合理估計，并且應(yīng)當有明確證據(jù)支持。（二）無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量二、研究與開發(fā)支出（一）研究與開發(fā)階段的劃分1、研究階段

（1）研究的含義：研究是指為獲取并理解新的科學或技術(shù)知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃的調(diào)查。

（2）研究階段的特點：計劃性和探索性。

研究階段的有關(guān)支出，在發(fā)生時應(yīng)當費用化為當期損益。

2、開發(fā)階段

（1）開發(fā)的含義：開發(fā)是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置和產(chǎn)品等。

（2）開發(fā)階段的特點：具有針對性和形成成果的可能性較大。

如果企業(yè)能夠保證開發(fā)支出符合無形資產(chǎn)的定義及相關(guān)確認條件，則可將其確認為無形資產(chǎn)。（二）開發(fā)階段相關(guān)支出資本化的條件

（1）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。

（2）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。

（3）能夠證明無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當證明其有用性。

（4）有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。①為完成該項無形資產(chǎn)的開發(fā)具有技術(shù)上的可靠性。②財務(wù)和其他資源支持。③能夠證明企業(yè)可以取得無形資產(chǎn)開發(fā)所必需的技術(shù)、財務(wù)和其他資源，以及獲得這些資料的相關(guān)計劃。

（5）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。

無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)當在發(fā)生時作為管理費用，全部計入當期損益。（三）內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)成本的計量

內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)的成本，由可直接歸屬于該資產(chǎn)的創(chuàng)造、生產(chǎn)并使用該資產(chǎn)能夠以管理層預(yù)定的方式運作的所有必要支出組成。三、無形資產(chǎn)的初始計量與取得的核算（一）外購方式取得無形資產(chǎn)的核算1、購入正常信用條件下支付價款的無形資產(chǎn)

借：無形資產(chǎn)（購買價款、相關(guān)稅費及直接歸

屬于使該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途

所發(fā)生的其他支出）

貸：銀行存款2、購入超過正常信用條件延期支付價款的無形資產(chǎn)

借：無形資產(chǎn)（分期購買價款的現(xiàn)值）

未確認融資費用

貸：長期應(yīng)付款（實際應(yīng)支付的價款）

分期付款時：

借：長期應(yīng)付款

貸：銀行存款

借：財務(wù)費用

貸：未確認融資費用（二）自行開發(fā)無形資產(chǎn)的核算1、研發(fā)階段

借：研發(fā)支出——資本化支出——費用化支出

貸：原材料

應(yīng)付職工薪酬

銀行存款2、研發(fā)項目達到預(yù)定用途

借：無形資產(chǎn)

貸：研發(fā)支出——資本化支出3、期（月）末

借：管理費用

貸：研發(fā)支出——費用化支出（三）投資者投入無形資產(chǎn)的核算

借：無形資產(chǎn)（按照投資合同或協(xié)議約定的

價值）

貸：實收資本

（四）非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并取得的無形資產(chǎn)的核算無形資產(chǎn)的后續(xù)計量、處置與報廢第三節(jié)一、無形資產(chǎn)的后續(xù)計量原則（一）后續(xù)計量原則

無形資產(chǎn)初始確認和計量后，在使用期間內(nèi)應(yīng)采用以成本減去累計攤銷額和累計減值損失后的余額計量。

使用壽命的判斷原則：

（1）無形資產(chǎn)的使用壽命如為有限的，應(yīng)當估計該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計量單位數(shù)量。

（2）無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限的，應(yīng)當視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。

對使用有限的無形資產(chǎn)需要估計其使用壽命，在估計壽命期限內(nèi)進行系統(tǒng)合理地攤銷，對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)則不需要攤銷。（二）無形資產(chǎn)使用壽命的確定與估計1、無形資產(chǎn)的取得源自于合同性權(quán)力或其他法定權(quán)利

（1）對源自于合同性權(quán)力或其他法定權(quán)利取得的無形資產(chǎn)，其使用壽命不應(yīng)超過合同性權(quán)力或其他法定權(quán)利規(guī)定的期限。

（2）如果企業(yè)使用資產(chǎn)的預(yù)期期限短于合同性權(quán)力或其他法定權(quán)利規(guī)定期限的，則應(yīng)當按照企業(yè)預(yù)期使用的期限確定其使用壽命。2、需要續(xù)約的無形資產(chǎn)使用期限的確定

如果合同性權(quán)力或其他法定權(quán)利能夠在到期時因續(xù)約等延續(xù)，則僅當有證據(jù)表明企業(yè)續(xù)約不需要付出大額成本時，續(xù)約期才能夠包括在使用壽命的估計當中。3、其他方式取得的無形資產(chǎn)期限確定

沒有明確的合同或法律規(guī)定無形資產(chǎn)的使用壽命的，企業(yè)應(yīng)當綜合各方面情況，如企業(yè)經(jīng)過努力，聘請相關(guān)專家進行論證，與同行業(yè)的情況進行比較以及參考企業(yè)的歷史經(jīng)驗等來確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的期限。

如果經(jīng)過努力，仍無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限的，才能將其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。（三）無形資產(chǎn)使用壽命的復(fù)核

企業(yè)至少應(yīng)當于每年年度終了，對無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進行復(fù)核。

無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法與以前估計不同的，應(yīng)當改變攤銷期限和攤銷方法，按照會計估計變更進行處理。

對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，如果有證據(jù)表明其使用壽命是有限的，則應(yīng)視為會計估計變更，應(yīng)當估計其使用壽命并按照使用壽命有限的無形資產(chǎn)的處理原則進行處理。二、無形資產(chǎn)后續(xù)計量的核算方法（一）使用壽命有限的無形資產(chǎn)1、無形資產(chǎn)的攤銷方法

無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用（即其達到預(yù)定用途）時起至終止確認時止。

企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法應(yīng)當反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，并一致地運用于不同會計期間；無法可靠確定其預(yù)期實現(xiàn)方式的，應(yīng)當采用直線法進行攤銷。2、無形資產(chǎn)的殘值

無形資產(chǎn)的殘值一般為零，但下列情況除外：

（1）由第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買無形資產(chǎn)。

（2）可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時可能存在。

殘值確定之后，在持有無形資產(chǎn)的期間內(nèi)，至少應(yīng)該于每年年末進行復(fù)核，預(yù)計凈殘值與原估計金額不同的，應(yīng)按照會計估計變更進行處理。

如果無形資產(chǎn)的殘值重新估價以后高于預(yù)期賬面價值，則無形資產(chǎn)不再攤銷，直至其殘值降至低于賬面價值時再恢復(fù)攤銷。3、無形資產(chǎn)攤銷的核算

借：制造費用（該項無形資產(chǎn)專門用于生產(chǎn)某

項產(chǎn)品）

管理費用（自用的無形資產(chǎn)）

其他業(yè)務(wù)成本（出租的無形資產(chǎn)）

貸：累計攤銷（二）使用壽命不確定的無形資產(chǎn)

對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間不需要進行攤銷，但應(yīng)當在每個會計期間進行減值測試。無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。

若：可收回金額﹤賬面價值

借：資產(chǎn)減值損失——計提的無形資產(chǎn)減值準備

貸：無形資產(chǎn)減值準備三、無形資產(chǎn)的出租1、取得收入

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入2、發(fā)生支出

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：銀行存款

四、無形資產(chǎn)的出售

借：銀行存款（實際取得的價款）

無形資產(chǎn)減值準備

累計攤銷

營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失

貸：無形資產(chǎn)

應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅

營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得五、無形資產(chǎn)的報廢

借：無形資產(chǎn)減值準備

累計攤銷

營業(yè)外支出

貸：無形資產(chǎn)——××第四節(jié)其他資產(chǎn)一、長期待攤費用

——企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負擔的分攤期限在一年以上的各項費用。確認“長期待攤費用”時：

借：長期待攤費用

貸：銀行存款

原材料

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

生產(chǎn)成本

應(yīng)付職工薪