第八章 無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)

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無(wú)形資產(chǎn)概述第一節(jié)一、無(wú)形資產(chǎn)的概念和特征（一）無(wú)形資產(chǎn)的概念無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。

專利權(quán)

非專利技術(shù)無(wú)形資產(chǎn)

商標(biāo)權(quán)

著作權(quán)

土地使用權(quán)

特許權(quán)（二）無(wú)形資產(chǎn)的特征1、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)，卻具有價(jià)值2、屬于非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)

貨幣性資產(chǎn)：指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。3、具有可辨認(rèn)性4、獲取收益具有較大的不確定性二、無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容（一）專利權(quán)（二）商標(biāo)權(quán)（三）土地使用權(quán)（四）非專利技術(shù)（五）著作權(quán)（六）特許權(quán)無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)與初始計(jì)量第二節(jié)一、無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)（一）與無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)

在實(shí)務(wù)工作中，要確定無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流入企業(yè)，應(yīng)當(dāng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)在預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)可能存在的各種經(jīng)濟(jì)因素做出合理估計(jì)，并且應(yīng)當(dāng)有明確證據(jù)支持。（二）無(wú)形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量二、研究與開(kāi)發(fā)支出（一）研究與開(kāi)發(fā)階段的劃分1、研究階段

（1）研究的含義：研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃的調(diào)查。

（2）研究階段的特點(diǎn)：計(jì)劃性和探索性。

研究階段的有關(guān)支出，在發(fā)生時(shí)應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化為當(dāng)期損益。

2、開(kāi)發(fā)階段

（1）開(kāi)發(fā)的含義：開(kāi)發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置和產(chǎn)品等。

（2）開(kāi)發(fā)階段的特點(diǎn)：具有針對(duì)性和形成成果的可能性較大。

如果企業(yè)能夠保證開(kāi)發(fā)支出符合無(wú)形資產(chǎn)的定義及相關(guān)確認(rèn)條件，則可將其確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。（二）開(kāi)發(fā)階段相關(guān)支出資本化的條件

（1）完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。

（2）具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。

（3）能夠證明無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性。

（4）有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)。①為完成該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)具有技術(shù)上的可靠性。②財(cái)務(wù)和其他資源支持。③能夠證明企業(yè)可以取得無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)所必需的技術(shù)、財(cái)務(wù)和其他資源，以及獲得這些資料的相關(guān)計(jì)劃。

（5）歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。

無(wú)法區(qū)分研究階段和開(kāi)發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為管理費(fèi)用，全部計(jì)入當(dāng)期損益。（三）內(nèi)部開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)成本的計(jì)量

內(nèi)部研發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)的成本，由可直接歸屬于該資產(chǎn)的創(chuàng)造、生產(chǎn)并使用該資產(chǎn)能夠以管理層預(yù)定的方式運(yùn)作的所有必要支出組成。三、無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量與取得的核算（一）外購(gòu)方式取得無(wú)形資產(chǎn)的核算1、購(gòu)入正常信用條件下支付價(jià)款的無(wú)形資產(chǎn)

借：無(wú)形資產(chǎn)（購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)及直接歸

屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途

所發(fā)生的其他支出）

貸：銀行存款2、購(gòu)入超過(guò)正常信用條件延期支付價(jià)款的無(wú)形資產(chǎn)

借：無(wú)形資產(chǎn)（分期購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值）

未確認(rèn)融資費(fèi)用

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款（實(shí)際應(yīng)支付的價(jià)款）

分期付款時(shí)：

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款

貸：銀行存款

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用（二）自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的核算1、研發(fā)階段

借：研發(fā)支出——資本化支出——費(fèi)用化支出

貸：原材料

應(yīng)付職工薪酬

銀行存款2、研發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途

借：無(wú)形資產(chǎn)

貸：研發(fā)支出——資本化支出3、期（月）末

借：管理費(fèi)用

貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出（三）投資者投入無(wú)形資產(chǎn)的核算

借：無(wú)形資產(chǎn)（按照投資合同或協(xié)議約定的

價(jià)值）

貸：實(shí)收資本

（四）非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并取得的無(wú)形資產(chǎn)的核算無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量、處置與報(bào)廢第三節(jié)一、無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量原則（一）后續(xù)計(jì)量原則

無(wú)形資產(chǎn)初始確認(rèn)和計(jì)量后，在使用期間內(nèi)應(yīng)采用以成本減去累計(jì)攤銷額和累計(jì)減值損失后的余額計(jì)量。

使用壽命的判斷原則：

（1）無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命如為有限的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計(jì)量單位數(shù)量。

（2）無(wú)法預(yù)見(jiàn)無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。

對(duì)使用有限的無(wú)形資產(chǎn)需要估計(jì)其使用壽命，在估計(jì)壽命期限內(nèi)進(jìn)行系統(tǒng)合理地?cái)備N，對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)則不需要攤銷。（二）無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的確定與估計(jì)1、無(wú)形資產(chǎn)的取得源自于合同性權(quán)力或其他法定權(quán)利

（1）對(duì)源自于合同性權(quán)力或其他法定權(quán)利取得的無(wú)形資產(chǎn)，其使用壽命不應(yīng)超過(guò)合同性權(quán)力或其他法定權(quán)利規(guī)定的期限。

（2）如果企業(yè)使用資產(chǎn)的預(yù)期期限短于合同性權(quán)力或其他法定權(quán)利規(guī)定期限的，則應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)預(yù)期使用的期限確定其使用壽命。2、需要續(xù)約的無(wú)形資產(chǎn)使用期限的確定

如果合同性權(quán)力或其他法定權(quán)利能夠在到期時(shí)因續(xù)約等延續(xù)，則僅當(dāng)有證據(jù)表明企業(yè)續(xù)約不需要付出大額成本時(shí)，續(xù)約期才能夠包括在使用壽命的估計(jì)當(dāng)中。3、其他方式取得的無(wú)形資產(chǎn)期限確定

沒(méi)有明確的合同或法律規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合各方面情況，如企業(yè)經(jīng)過(guò)努力，聘請(qǐng)相關(guān)專家進(jìn)行論證，與同行業(yè)的情況進(jìn)行比較以及參考企業(yè)的歷史經(jīng)驗(yàn)等來(lái)確定無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的期限。

如果經(jīng)過(guò)努力，仍無(wú)法合理確定無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益期限的，才能將其作為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。（三）無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的復(fù)核

企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進(jìn)行復(fù)核。

無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法與以前估計(jì)不同的，應(yīng)當(dāng)改變攤銷期限和攤銷方法，按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行處理。

對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，如果有證據(jù)表明其使用壽命是有限的，則應(yīng)視為會(huì)計(jì)估計(jì)變更，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其使用壽命并按照使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的處理原則進(jìn)行處理。二、無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的核算方法（一）使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)1、無(wú)形資產(chǎn)的攤銷方法

無(wú)形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用（即其達(dá)到預(yù)定用途）時(shí)起至終止確認(rèn)時(shí)止。

企業(yè)選擇的無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，并一致地運(yùn)用于不同會(huì)計(jì)期間；無(wú)法可靠確定其預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法進(jìn)行攤銷。2、無(wú)形資產(chǎn)的殘值

無(wú)形資產(chǎn)的殘值一般為零，但下列情況除外：

（1）由第三方承諾在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購(gòu)買無(wú)形資產(chǎn)。

（2）可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場(chǎng)在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)可能存在。

殘值確定之后，在持有無(wú)形資產(chǎn)的期間內(nèi)，至少應(yīng)該于每年年末進(jìn)行復(fù)核，預(yù)計(jì)凈殘值與原估計(jì)金額不同的，應(yīng)按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行處理。

如果無(wú)形資產(chǎn)的殘值重新估價(jià)以后高于預(yù)期賬面價(jià)值，則無(wú)形資產(chǎn)不再攤銷，直至其殘值降至低于賬面價(jià)值時(shí)再恢復(fù)攤銷。3、無(wú)形資產(chǎn)攤銷的核算

借：制造費(fèi)用（該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)專門用于生產(chǎn)某

項(xiàng)產(chǎn)品）

管理費(fèi)用（自用的無(wú)形資產(chǎn)）

其他業(yè)務(wù)成本（出租的無(wú)形資產(chǎn)）

貸：累計(jì)攤銷（二）使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)

對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，在持有期間不需要進(jìn)行攤銷，但應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行減值測(cè)試。無(wú)形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

若：可收回金額﹤賬面價(jià)值

借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備三、無(wú)形資產(chǎn)的出租1、取得收入

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入2、發(fā)生支出

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：銀行存款

四、無(wú)形資產(chǎn)的出售

借：銀行存款（實(shí)際取得的價(jià)款）

無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

累計(jì)攤銷

營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失

貸：無(wú)形資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得五、無(wú)形資產(chǎn)的報(bào)廢

借：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

累計(jì)攤銷

營(yíng)業(yè)外支出

貸：無(wú)形資產(chǎn)——××第四節(jié)其他資產(chǎn)一、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

——企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊谝荒暌陨系母黜?xiàng)費(fèi)用。確認(rèn)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”時(shí)：

借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

貸：銀行存款

原材料

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

生產(chǎn)成本

應(yīng)付職工薪