成本會計-06生產(chǎn)損失的歸集和分配

第六章

生產(chǎn)損失的歸集和分配本章內(nèi)容簡介生產(chǎn)損失是指在生產(chǎn)過程中，由于原材料質(zhì)量不符合要求，或者由于生產(chǎn)工人不嚴格遵守技術(shù)操作規(guī)程，以及其他由于生產(chǎn)組織上的缺陷等原因所引起的損失。生產(chǎn)損失的產(chǎn)生對產(chǎn)品成本的高低和成本管理有一定影響，生產(chǎn)損失主要包括廢品損失和停工損失。知識目標(biāo)

●了解生產(chǎn)損失和非生產(chǎn)損失的含義；●掌握廢品損失和停工損失的含義；●掌握可修復(fù)廢品和的含義；●掌握不可修復(fù)廢品的含義。能力目標(biāo)

●能夠正確區(qū)分生產(chǎn)損失和非生產(chǎn)損失；●能夠正確進行可修復(fù)廢品的費用歸集和分配；●能夠正確進行不可修復(fù)廢品的費用歸集和分配；●能夠正確進行停工損失費用的歸集和分配。第一節(jié)廢品損失的歸集和分配

一、廢品損失的概述廢品是指生產(chǎn)出了不符合規(guī)定技術(shù)標(biāo)準，不能按照原定用途使用，或者需要重新加工修理才能使用的在產(chǎn)品、半成品或產(chǎn)成品。廢品分為不可修復(fù)廢品和可修復(fù)廢品兩種?？尚迯?fù)廢品是指技術(shù)上可以修復(fù)，而且所用的修復(fù)費用在經(jīng)濟上合算的廢品。不可修復(fù)廢品是指技術(shù)上已不可以修復(fù)，或者技術(shù)上可以修復(fù)，但所用的修復(fù)費用在經(jīng)濟上是不合算的廢品。廢品損失是指生產(chǎn)過程中以及入庫后發(fā)現(xiàn)的，由于生產(chǎn)原因造成的廢品的報廢損失和修復(fù)費用。廢品損失包括可修復(fù)廢品的修復(fù)費用和不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本減去廢品殘值后的凈損失。應(yīng)由造成廢品損失的過失人負擔(dān)的賠償款，可從廢品損失中扣除。當(dāng)發(fā)現(xiàn)廢品時，由質(zhì)檢部門填制“廢品通知單”，列明廢品的種類、數(shù)量、產(chǎn)生的原因和過失人等，“廢品通知單”經(jīng)審核后，作為廢品損失核算的原始憑證。二、可修復(fù)廢品的歸集和分配

可修復(fù)廢品的損失是指為修復(fù)廢品而支付的修復(fù)費用，包括材料費用、工資費用、制造費用等。（一）可修復(fù)廢品損失的歸集可修復(fù)廢品損失的歸集與合格產(chǎn)品一樣，可以通過各種費用分配表或直接根據(jù)發(fā)生修復(fù)費用的有關(guān)憑證進行歸集。廢品按其產(chǎn)生的原因不同，可分為料廢品和工廢品兩類。料廢品是由于原材料(或半成品)不符合質(zhì)量要求而造成的廢品，工人對此不承擔(dān)責(zé)任應(yīng)計發(fā)工資，這部分工資費用構(gòu)成了廢品損失的一部分；工廢品是由于人工操作等原因造成的廢品，工人對此承擔(dān)責(zé)任，不僅不應(yīng)計發(fā)工資，還應(yīng)視情況進行賠償。工廢品的修復(fù)費用要由過失人賠償一部分時，則可修復(fù)廢品的損失應(yīng)從修復(fù)費用總額中扣除應(yīng)由過失人賠償?shù)慕痤~?？尚迯?fù)廢品損失歸集的時間是指在廢品修復(fù)發(fā)生的時候，而不是在修復(fù)之前。如果當(dāng)月發(fā)生廢品，下月進行修復(fù)，廢品損失就應(yīng)在下月的成本單上進行歸集，不能在當(dāng)月的成本單上歸集。（二）可修復(fù)廢品損失的分配

為了單獨核算廢品損失，須要在“生產(chǎn)成本”賬戶下設(shè)置“廢品損失”明細賬戶和“廢品損失”總賬?！皬U品損失”明細賬戶是為了歸集和分配廢品損失而設(shè)立的，該明細賬戶按廢品名稱再設(shè)置成本項目進行核算，如表6.1的成本項目。修復(fù)費用發(fā)生時，借記“廢品損失——××產(chǎn)品”，貸記“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬”、“制造費用”等賬戶。廢品修復(fù)完工，符合規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準，結(jié)轉(zhuǎn)廢品損失時，借記“生產(chǎn)成本——廢品損失——××產(chǎn)品”賬戶，貸記“廢品損失——××產(chǎn)品”賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)廢品損失后，“廢品損失——××產(chǎn)品”賬戶無余額。三、不可修復(fù)廢品的歸集和分配

不可修復(fù)廢品的損失是指截至報廢時已經(jīng)發(fā)生的廢品生產(chǎn)成本扣除殘值和過失人承擔(dān)的賠償部分后的損失。（一）不可修復(fù)廢品損失的歸集不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本計算，應(yīng)根據(jù)企業(yè)成本計算的方式進行，如果企業(yè)成本計算是按實際成本計算的，不可修復(fù)廢品的損失也按實際成本計算；如果企業(yè)成本計算是按定額成本計算的，不可修復(fù)廢品的損失也按定額成本計算。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自己的實際情況，選擇合理的廢品生產(chǎn)成本計算方法，計算方法一經(jīng)確定，不應(yīng)任意變更。不可修復(fù)廢品損失的計算公式如下：不可修復(fù)廢品的損失=廢品成本－殘值－責(zé)任人賠款1、按實際成本計算。由于廢品報廢以前發(fā)生的各項費用是與合格產(chǎn)品一起計算的，因而要將廢品報廢以前與合格品計算在一起的各項費用，采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǎ诤细衿放c廢品之間進行分配，計算出廢品的實際成本。由于不可修復(fù)廢品負擔(dān)的各種費用受其加工程度的影響，如果廢品是完工后發(fā)現(xiàn)的，單位廢品負擔(dān)的各項費用應(yīng)與單位合格品的生產(chǎn)成本相同；如果廢品是完工前發(fā)現(xiàn)的，應(yīng)根據(jù)廢品的已加工程度，計算其應(yīng)負擔(dān)的費用。其具體計算公式如下：【例6.3】

長江公司一車間8月共生產(chǎn)甲產(chǎn)品500件，完工后發(fā)現(xiàn)不可修復(fù)廢品5件，可修復(fù)廢品7件。已知500件甲產(chǎn)品的總成本是5萬元，其中直接材料成本4萬元，直接人工成本5000元，制造費用5000元，廢品殘值20元，材料已一次全部投入。要求計算5件不可修復(fù)廢品的損失。(1)計算不可修復(fù)廢品的成本項目含量：廢品應(yīng)負擔(dān)的材料費用=(40000÷500)×5=400(元)；廢品應(yīng)負擔(dān)的工資費用=(5000÷500)×5=50(元)；廢品應(yīng)負擔(dān)的制造費用=(5000÷500)×5=50(元)。(2)計算5件不可修復(fù)廢品的凈損失：5件不可修復(fù)廢品的凈損失=400＋50＋50－20=480(元)。【例6.4】

假設(shè)例6.3中的5件不可修復(fù)廢品是在已完工80%的時候被發(fā)現(xiàn)的，其他資料同例6.3。要求計算5件不可修復(fù)廢品的損失。(1)約當(dāng)產(chǎn)量的計算：廢品約當(dāng)產(chǎn)量=5×80%=4(件)。(2)計算不可修復(fù)廢品的所耗實際成本項目含量：廢品應(yīng)負擔(dān)的材料費用=(40000÷500)×5=400(元)；廢品應(yīng)負擔(dān)的工資費用=[5000÷(495＋4)]×4=40.08(元)廢品應(yīng)負擔(dān)的制造費用=[5000÷(495＋4)]×4=40.08(元)。(3)計算5件不可修復(fù)廢品的凈損失：5件不可修復(fù)廢品的凈損失=400＋40.08＋40.08－20=460.16(元)。(4)編制一車間不可修復(fù)廢品損失計算表，如表6.2所示。2、按廢品定額費用計算。按廢品所耗定額費用計算的方法，也稱為按定額成本計算方法，就是按廢品的數(shù)量和廢品的各項費用定額計算廢品的定額成本，再將廢品的定額成本扣除廢品殘料的回收價值，即為廢品損失，而不考慮廢品實際發(fā)生費用的一種計算方法?！纠?.5】

假設(shè)例6.3中甲產(chǎn)品的每件材料費用定額80元，工時定額8小時，計劃小時工資率4元，計劃小時制造費用率2元，其他資料同例6.3。要求計算5件不可修復(fù)廢品的損失。(1)計算不可修復(fù)廢品的定額成本項目含量：廢品應(yīng)負擔(dān)的定額材料費用=80×5=400(元)；廢品應(yīng)負擔(dān)的定額工資費用=8×4×5=160(元)；廢品應(yīng)負擔(dān)的定額制造費用=8×2×5=80(元)。(2)計算5件不可修復(fù)廢品的定額成本凈損失：5件不可修復(fù)廢品的定額成本凈損失=400＋160＋80－20=620(元)。按廢品的定額費用計算廢品的定額成本，由于費用定額事先規(guī)定，不僅計算工作比較簡化，而且還可以使計入產(chǎn)品成本的廢品損失數(shù)額不受廢品實際費用水平高低的影響，也就是說，廢品損失大小只受數(shù)量差異的影響，不受廢品成本差異的影響，從而有利于廢品損失和產(chǎn)品成本的分配與考核。但是，采用這一方法計算和分配廢品損失，必須具備比較準確的消耗定額資料。（二）不可修復(fù)廢品損失的分配

為了單獨核算廢品損失，須要在“生產(chǎn)成本”賬戶下設(shè)置“廢品損失”明細項目?！皬U品損失”賬戶是為了歸集和分配廢品損失而設(shè)立的，該賬戶按費用名稱設(shè)置成本項目進行核算，如表6.2的成本項目。(1)不可修復(fù)廢品確認后，結(jié)轉(zhuǎn)不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本時：借：廢品損失——××產(chǎn)品貸：生產(chǎn)成本——××產(chǎn)品(2)結(jié)轉(zhuǎn)廢品殘值時：借：原材料貸：廢品損失——××產(chǎn)品(3)確定應(yīng)由過失人負擔(dān)賠償款時：借：其他應(yīng)收款——××過失人貸：廢品損失——××產(chǎn)品(4)廢品損失確認后，結(jié)轉(zhuǎn)不可修復(fù)廢品的凈損失時：借：生產(chǎn)成本——廢品損失——××產(chǎn)品貸：廢品損失——××產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)廢品凈損失后，“廢品損失——××產(chǎn)品”賬戶無余額。企業(yè)可修復(fù)廢品和不可修復(fù)廢品往往是同時發(fā)生的，但不管是否同時發(fā)生，除費用歸集內(nèi)容有所不同外，廢品損失分配是完全相同的，下面將兩者結(jié)合起來綜合舉例說明?！纠?.6】

繼例6.1資料，長江公司8月份7件甲產(chǎn)品可修復(fù)廢品，修復(fù)完工，符合規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準，共發(fā)生修復(fù)費用400元。繼例6.3資料，長江公司8月份5件甲產(chǎn)品不可修復(fù)廢品。要求結(jié)轉(zhuǎn)廢品損失。(1)廢品損失計算：實際工作中，廢品損失計算表6.1和廢品損失計算表6.2，應(yīng)綜合為廢品損失明細表6.3所示。(2)發(fā)生修復(fù)費用時：

借：廢品損失——甲產(chǎn)品 400貸：原材料 300

應(yīng)付職工薪酬 80

制造費用 20第二節(jié)停工損失的歸集和分配

一、停工損失及產(chǎn)生的原因停工損失是指企業(yè)、生產(chǎn)車間或生產(chǎn)班組在非季節(jié)性停工期內(nèi)發(fā)生的各項費用，包括停工期內(nèi)支付的直接人工費用和應(yīng)負擔(dān)的制造費用。停工損失產(chǎn)生的原因是多種多樣的，如停電、待料、機械故障或者進行機械修理，發(fā)生非常災(zāi)害以及計劃壓縮產(chǎn)量等都可能引起停工。企業(yè)停工的時間有長有短，范圍亦有大有小。為了簡化核算工作，對于全車間或班組停工不滿一個工作日的，一般不計算停工損失。具體計算停工損失的范圍和時間起點，可由企業(yè)或主管部門界定。只有超過界定的時間、范圍的停工才計算停工損失。二、停工損失的主要列支渠道

停工損失由于產(chǎn)生的原因不同，其分配結(jié)轉(zhuǎn)的方法也不同。(1)對于停工損失應(yīng)向過失單位或保險公司索賠的款項轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款；(2)對于自然災(zāi)害等引起的非正常停工損失應(yīng)計入營業(yè)外支出；(3)對于其他停工損失，如季節(jié)性和固定資產(chǎn)修理期間的停工損失，應(yīng)計入產(chǎn)品成本，由該車間所生產(chǎn)的產(chǎn)品負擔(dān)。三、停工損失核算的賬戶設(shè)置及賬務(wù)處理

（一）核算依據(jù)核算依據(jù)是停工報告單。企業(yè)發(fā)生停工時，由車間填制“停工單”，并在考勤記錄中登記。在“停工單”中，應(yīng)詳細列明停工的范圍、起止時間、原因、過失單位等內(nèi)容?！巴９巍苯?jīng)會計部門審核后，作為停工損失核算的原始憑證。（二）賬戶設(shè)置單獨核算停工損失的企業(yè)，可以增設(shè)“停工損失”賬戶，或在“基本生產(chǎn)成本”賬戶下設(shè)置“停工損失”二級賬戶，在產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細賬中增設(shè)“停工損失”成本項目，用以歸集和分配所發(fā)生的停工損失?！巴９p失”賬戶是為了歸集和分配停工損失而設(shè)立的。該賬戶借方歸集本月發(fā)生的停工損失，貸方分配結(jié)轉(zhuǎn)停工損失。應(yīng)由過失單位或過失人賠款的款項，應(yīng)從“停工損失”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”賬戶。其余的停工凈損失在月末分別不同情況進行結(jié)轉(zhuǎn)，月末一般無余額。該賬戶應(yīng)按車間分別設(shè)置明細賬，賬內(nèi)按成本項目分設(shè)專欄或?qū)Ｐ羞M行明細分類核算。（三）賬務(wù)處理應(yīng)當(dāng)由當(dāng)月產(chǎn)品成本負擔(dān)的停工損失，應(yīng)全部計入當(dāng)月的生產(chǎn)成本，并采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǎ峙溆嬋敫鞣N產(chǎn)品成本的“停工損失”項目。分配方法可根據(jù)所給的資料選定，可以是生產(chǎn)工時比例，也可以是生產(chǎn)工人工資比例。關(guān)于季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)的季節(jié)性停工，是生產(chǎn)經(jīng)營過程中的正常現(xiàn)象，在停工期內(nèi)所發(fā)生的費用，不應(yīng)作為停工損失核算，應(yīng)全部在“制造費用”賬戶中加以歸集，并由全年生產(chǎn)期所發(fā)生的產(chǎn)品成本負擔(dān)。其有關(guān)的賬務(wù)處理如下：(1)發(fā)生停工損失時，會計分錄如下：借：停工損失貸：應(yīng)付職工薪酬制造費用等(2)應(yīng)向過失單位或保險公司索賠的款項，會計分錄如下：借：其他應(yīng)收款貸：停工損失(3)對于自然災(zāi)害等引起的非正常停工損失，會計分錄如下：借：營業(yè)外支出貸：停工損失(4)如果是季節(jié)性、機器設(shè)備修理期間的停工損失，會計分錄如下：借：制造費用貸：停工損失不單獨核算停工損失的企業(yè)，不設(shè)置“停工損失”賬戶及成本項目。在停工損失發(fā)生較少的企業(yè)，為簡化核算工作，也可以不單獨核算停工損失，停工期間發(fā)生的屬于停工損失的各種費用，直接記入“制造費用”、“營業(yè)外支出”等賬戶。第六章小結(jié)企業(yè)的損失分為生產(chǎn)損失和非生產(chǎn)損失，本章重點介紹的是生產(chǎn)損失的核算，生產(chǎn)損失主要包括廢品損失和停工