會計的可比性原則

會計的可比性原則1408姚宗成劉羽珊戰(zhàn)怡安先從簡單的來說可比性原則（comparability）《企業(yè)會計制度》總則第十一條第（五）項規(guī)定：“企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計處理方法進(jìn)行，會計指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致，相互可比”。這就是會計核算基本原則中的可比性原則。目錄1.涵義2.制約因素3.貫徹4.注意事項5.案例涵義會計的可比性主要包括不同企業(yè)會計指標(biāo)的可比性和同一企業(yè)不同時期會計指標(biāo)的可比性兩個方面。不同企業(yè)會計指標(biāo)的可比性，稱為統(tǒng)一性；同一企業(yè)不同時期會計指標(biāo)的可比性，則稱為一貫性。統(tǒng)一性強(qiáng)調(diào)的是橫向比較，一貫性強(qiáng)調(diào)的是縱向比較。國際會計準(zhǔn)則委員會（IASC）在其發(fā)布的《編制財務(wù)報表的框架》（以下簡稱《框架》）關(guān)于“可比性”的論述中，也將會計的可比性分為不同時期的可比性和不同企業(yè)的可比性兩個方面?！犊蚣堋返?9段指出：“為了明確企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績的變化趨勢，使用者必須能夠比較企業(yè)不同時期的財務(wù)報表；為了評估不同企業(yè)相對的財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況變動，使用者還必須能夠比較不同企業(yè)的財務(wù)報表。因此，對整個企業(yè)及其不同時點以及對不同企業(yè)而言，同類交易或其他事項的計量和列報，都必須采用一致的方法”?？杀刃栽瓌t又稱統(tǒng)一性原則。是指會計核算應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)定的會計處理方法進(jìn)行，會計指標(biāo)元素口徑一致，提供相互可比的會計信息。這里的可比，是指不同的企業(yè)，尤其是同一行業(yè)的不同企業(yè)之間的可比。該原則要求不同的企業(yè)都要按照國家統(tǒng)一規(guī)定的會計核算方法與程序進(jìn)行，以便于會計信息使用者進(jìn)行企業(yè)間的比較?？v向可比：同一企業(yè)不同時期可比。要求企業(yè)采用的會計政策在前后各期保持一致，不得隨意改變。可以變更會計政策的情況：一是有關(guān)法規(guī)發(fā)生變化，要求企業(yè)變更會計政策；二是改變會計政策后能夠更恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。橫向可比：不同企業(yè)相同會計期間可比為了達(dá)到此要求，企業(yè)應(yīng)采用國家統(tǒng)一規(guī)定的方法去進(jìn)行會計處理。制約因素會計信息的使用者要求企業(yè)提供具有可比性的信息，而且希望這些信息的涵蓋面越大、信息資料越詳細(xì)越好，但企業(yè)無論其主觀上努力如何，客觀上仍未必盡如人意。究其原因，是企業(yè)的會計核算受到方方面面因素的制約，以致通過會計核算生成的會計信息，與其他企業(yè)、與本企業(yè)的以前時期的會計信息之間往往具有口徑的差異性，即具有不可比性。這些制約會計信息可比性的因素，主要包括：1.企業(yè)變化2.政策變化3.國際環(huán)境企業(yè)變化不同行業(yè)、不同組織形式、不同規(guī)模和不同技術(shù)、管理條件的企業(yè)，以及適用不同產(chǎn)業(yè)政策、不同會計政策的企業(yè)，上述客觀差異導(dǎo)致它們之間的會計核算難于千篇一律，其結(jié)果是妨礙會計信息的橫向可比性。比如我國的農(nóng)業(yè)、采掘業(yè)、制造業(yè)、服務(wù)業(yè)，以及這些不同行業(yè)內(nèi)部的私營企業(yè)、獨資企業(yè)、股份制企業(yè)直至上市公司之間，不但是現(xiàn)在，即使將來若干年，也很難實現(xiàn)或基本實現(xiàn)會計信息的可比性，而只能是不斷提高相互之間會計信息的可比程度。政策變化會計準(zhǔn)則、會計制度以及相應(yīng)的會計政策，隨經(jīng)濟(jì)乃至政治環(huán)境的變化所作的調(diào)整改革，妨礙了會計信息的縱向可比性，即妨礙會計核算的一貫性。為了保持會計信息的縱向可比性，準(zhǔn)則規(guī)定會計制度修改、會計政策調(diào)整采用追溯調(diào)整法，但情況特殊或無法確定調(diào)整金額的，則采用未來適用法，也就是說“既往不咎”了。這樣就限制了前后時期的會計信息的可比性。國際環(huán)境國際間政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境乃至?xí)嫮h(huán)境的差異，妨礙了會計信息的國際可比性比如，美國布什政府拒絕履行《京都議定書》，比其他工業(yè)化國家多排放有害氣體，就使美國國內(nèi)企業(yè)的產(chǎn)品成本低于條件相同、但治污成本高、設(shè)在其他工業(yè)國的企業(yè)，削弱了美國國內(nèi)企業(yè)與其他工業(yè)國的企業(yè)之間成本、利潤的可比性。貫徹提高不同企業(yè)會計信息的可比性，重要方法之一就是由IASC或某一國家的受權(quán)部門制定統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則和會計制度，要求所有企業(yè)對于相同或類似的交易或事項采用相同的會計處理方法，以此來規(guī)范具體的會計行為。這樣做不僅有利于會計信息的可比性，也有利于國家財政機(jī)關(guān)和其他經(jīng)濟(jì)管理部門，以及企業(yè)的所有者、債權(quán)人對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績與其歷史、或與其他企業(yè)進(jìn)行比較，以達(dá)到對企業(yè)經(jīng)營者的能力、企業(yè)的發(fā)展走向進(jìn)行中肯的評價。對于企業(yè)的經(jīng)營者而言，盡管精明的經(jīng)營者都對自己主宰經(jīng)營的企業(yè)經(jīng)營業(yè)績與財務(wù)狀況及其變化了如指掌，但對于其他企業(yè)與自己比較，伯仲如何？仍必須憑一系列具有可比性的會計信息進(jìn)行比較才能明了。因此，企業(yè)經(jīng)營者同樣企盼企業(yè)會計信息具有橫向可比性，因為有遠(yuǎn)見的企業(yè)經(jīng)營者都知道，知彼知己，方能百戰(zhàn)不殆。但是，目前國際會計準(zhǔn)則和我國會計準(zhǔn)則、會計制度中，對于同一類型的交易與事項提出不同的會計處理方法供企業(yè)選擇使用的例子很多。比如lASC：《解釋公告第18號》附錄的、在國際會計準(zhǔn)則中允許選用兩種以上會計處理方法的規(guī)定就有13例；我國已發(fā)布的會計準(zhǔn)則和會計制度中，提出不同的處理方法供企業(yè)選用的例子則更多。這樣的規(guī)范勢必削弱會計信息的可比性。這一點，IASC和各國都在進(jìn)行不懈的努力。比如，IASC于1990年7月公布《意向說明—一財務(wù)報表可比性》，并據(jù)以修訂了相關(guān)國際會計準(zhǔn)則。在我國，也正在將分散的、處理方法各異的行業(yè)會計制度向統(tǒng)一的《企業(yè)會計制度》和具體會計準(zhǔn)則過渡。注意事項1.可比性原則必須以一致性原則為前提，以客觀性原則為基礎(chǔ)。只有同一會計主體的前后會計期間的會計信息一致，才能使不同會計主體之間的比較相關(guān)有用；只有各個會計主體的會計信息真實可靠并且具有可比性，他們之間的比較才會相關(guān)有用。2.相關(guān)的或可靠的會計信息不一定就是可比的會計信息，為增加可比性，不同會計主體應(yīng)盡可能采用統(tǒng)一的會計方法和程序，并以會計準(zhǔn)則或會計制度為規(guī)范。但過分強(qiáng)調(diào)會計方法和程序統(tǒng)一追求可比性，則可能會削弱甚至破壞相關(guān)性和可靠性。如果統(tǒng)一性掩蓋了各會計主體之間真正的差別，其可比性也將大大削弱。3.可比性原則要求會計主體提示其所采用的會計方法和程序，并且在改變會計方法和程序時，要將變動情況、變動原因及其對財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績的影響進(jìn)行披露。2023/2/5會計學(xué)13案例:鞍鋼股份、太鋼不銹、武鋼股份收益質(zhì)量對比2023/2/5會計學(xué)14鞍鋼股份（000898）是以鞍鋼集團(tuán)公司作為發(fā)起人于1997年5月8日以發(fā)起設(shè)立方式成立的股份有限公司。鞍鋼集團(tuán)公司是中國第一大綜合鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)，始建于1916年，1948年12月正式成立新中國第一個鋼鐵聯(lián)合企業(yè)——鞍山鋼鐵公司（簡稱鞍鋼）。鞍鋼主要經(jīng)營范圍包括鋼鐵（包括冶煉及壓力加工）、鋼材軋制的副產(chǎn)品、機(jī)械耐火材料、設(shè)備及零部件的生產(chǎn)制造，以及銷售自產(chǎn)產(chǎn)品。主要產(chǎn)品則主要為線材、厚板、冷軋薄板、重軌、管坯、大型材及其他鋼材。案例背景：2023/2/5會計學(xué)15太鋼不銹（000825）是以太原鋼鐵（集團(tuán)）有限公司（以下簡稱“太鋼”）作為獨家發(fā)起人，以募集方式于1997年10月設(shè)立的公司。太鋼將下屬的不銹鋼生產(chǎn)主體三鋼廠、五軋廠、七軋廠和金屬制品廠的經(jīng)營性資產(chǎn)投入股份公司。目前太鋼是全國最大的特殊鋼生產(chǎn)基地和不銹鋼生產(chǎn)企業(yè)。主要產(chǎn)品有不銹鋼、合金結(jié)構(gòu)鋼、硅鋼、純鐵和碳鋼等。其中不銹鋼和硅鋼的產(chǎn)量均占全國產(chǎn)量的三分之一以上；純鐵產(chǎn)量占全國的85％以上。目前太鋼能生產(chǎn)500多個鋼號，5300多種規(guī)格的鋼材品種，已形成240萬噸鋼的年綜合生產(chǎn)能力。案例背景：2023/2/5會計學(xué)16武鋼股份（600005）本公司是由武漢鋼鐵（集團(tuán)）公司作為發(fā)起人，采用發(fā)起設(shè)立方式成立的股份公司。武鋼將其下屬的冷軋薄板廠（含涂層帶鋼車間）和冷軋硅鋼片廠的全部經(jīng)營性資產(chǎn)投入公司。目前武鋼主要經(jīng)營范圍包括冶金產(chǎn)品及副產(chǎn)品、鋼鐵延伸產(chǎn)品的制造；冶金產(chǎn)品技術(shù)開發(fā)、咨詢和服務(wù)。主要從事冷軋薄板、鍍鋅板、鍍錫板、彩涂板和冷軋硅鋼片的生產(chǎn)和銷售業(yè)務(wù)。主要產(chǎn)品則分為冷軋薄板、鍍鋅板、鍍錫板、彩涂板和冷軋硅鋼等。案例背景：2023/2/5會計學(xué)17

報告年度2010-12-31鞍鋼股份000898太鋼不銹000825武鋼股份600005一、現(xiàn)金流量經(jīng)營活動現(xiàn)金流入小計95,841,000,000.0085,335,961,104.0967,723,708,684.35經(jīng)營活動現(xiàn)金流出小計86,815,000,000.0081,124,102,596.3261,994,565,297.65經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額9,026,000,000.004,211,858,507.775,729,143,386.70二、利潤指標(biāo)營業(yè)收入92,431,000,000.0087,197,799,966.9575,596,603,085.56相關(guān)成本費用總和90,178,000,000.0085,749,828,872.0073,410,077,200.00營業(yè)利潤2,253,000,000.001,447,971,095.002,186,525,885.94凈利潤1,950,000,000.001,371,964,350.211,707,343,156.07三、財務(wù)比率流動比率0.851.030.43凈資產(chǎn)收益率0.040.060.06應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率48.2572.63253.21資產(chǎn)負(fù)債率0.470.640.63主營業(yè)務(wù)增長率0.320.210.412023/2/5會計學(xué)18通過對上述表的觀察與思考，利用會計信息可比性原則分析3個鋼鐵公司在財務(wù)各方面的優(yōu)劣缺失。案例要求：2023/2/5會計學(xué)19一、現(xiàn)金流量現(xiàn)金流的意義：

1、表明企業(yè)盈利周轉(zhuǎn)是否順暢、資金是否緊缺、支付償債能力大小

2、企業(yè)是否過度擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模,對外投資是否恰當(dāng),資本經(jīng)營是否有效等,從而為投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者提供非常有用的信息。企業(yè)的盈利質(zhì)量：現(xiàn)金流>傳統(tǒng)的利潤指標(biāo)2023/2/5會計學(xué)20進(jìn)現(xiàn)金流量=現(xiàn)金流入—現(xiàn)金流出鞍鋼>太鋼>武鋼現(xiàn)金流量不管是流入流出還是凈額方面，鞍鋼股份都最為龐大，說明其資金充足，周轉(zhuǎn)順暢，短期償債能力最強(qiáng)破產(chǎn)風(fēng)險低，未來投資活動對資金的限制最小。同時鞍鋼股份在各項利潤指標(biāo)例如營業(yè)收入、成本費用總和、營業(yè)利潤及凈利潤方面也都居三家企業(yè)之首，可見鞍鋼股份的經(jīng)營規(guī)模為三家公司中最為龐大。2023/2/5會計學(xué)21二、利潤指標(biāo)營業(yè)利潤=營業(yè)收入—相關(guān)成本費用總和凈利潤（稅后利潤）=營業(yè)利潤—所得稅凈利潤是企業(yè)經(jīng)營最終成果，凈利潤多，企業(yè)的經(jīng)營效益就好；凈利潤少，企業(yè)的經(jīng)營效益就差，它是衡量一個企業(yè)經(jīng)營效益的主要指標(biāo)。凈利潤也是評價企業(yè)科盈利能力、管理績效以至償債能力的一個基本工具，是一個反映和分析企業(yè)多方面情況的綜合指標(biāo)。

2023/2/5會計學(xué)22鞍鋼經(jīng)營的最終效益最好，規(guī)模最大，稅后利潤最多，下期管理決策的選擇面最大，武鋼和太鋼凈利潤較少（特別是太鋼），經(jīng)營效益不高2023/2/5會計學(xué)23三、財務(wù)比率1、流動比率=流動資產(chǎn)/流動負(fù)債*100%

用來衡量企業(yè)流動資產(chǎn)在短期債務(wù)到期以前，可以變?yōu)楝F(xiàn)金用于償還負(fù)債的能力。

流動比率和速動比率都是用來表示資金流動性的，即企業(yè)短期債務(wù)償還能力的數(shù)值，前者的基準(zhǔn)值是2，后者為1。2023/2/5會計學(xué)24鞍鋼流動資產(chǎn)略少于流動負(fù)債，太鋼流動資產(chǎn)與負(fù)債基本持平，武鋼流動資產(chǎn)大幅低于負(fù)債，償債能力不高。但應(yīng)注意的是，流動比率高的企業(yè)并不一定償還短期債務(wù)的能力就很強(qiáng)，因為流動資產(chǎn)之中雖然現(xiàn)金、有價證券、應(yīng)收賬款變現(xiàn)能力很強(qiáng)，但是存貨、待攤費用等也屬于流動資產(chǎn)的項目則變現(xiàn)時間較長，特別是存貨很可能發(fā)生積壓、滯銷、殘次、冷背等情況，流動性較差。2023/2/5會計學(xué)252、凈資產(chǎn)收益率=凈利潤/平均股東權(quán)益*100%公司稅后利潤除以凈資產(chǎn)得到的百分比率，該指標(biāo)反映股東權(quán)益的收益水平，用以衡量公司運用自有資本的效率。指標(biāo)值越高，說明投資帶來的收益越高。凈資產(chǎn)收益率可衡量公司對股東投入資本的利用效率。2023/2/5會計學(xué)26太鋼不銹與武鋼股份持平，穩(wěn)定在0.06%左右，而鞍鋼則低了0.02%左右，鞍鋼收益率低，凈資產(chǎn)對凈利潤的分享不高，太鋼和武鋼公司運用資本的效率較高，說明股東投資能帶來收益較高2023/2/5會計學(xué)273、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率在公司的應(yīng)收帳款在流動資產(chǎn)中具有舉足輕重的地位。公司的應(yīng)收帳款如能及時收回，公司的資金使用效率便能大幅提高2023/2/5會計學(xué)28武鋼>太鋼>鞍鋼武鋼：在促進(jìn)應(yīng)收賬款歸賬方面做到了三家企業(yè)中最為迅速，但其資金業(yè)務(wù)也周轉(zhuǎn)最為迅速，發(fā)展較快但產(chǎn)生壞賬的幾率也隨之增長，應(yīng)當(dāng)提高警惕；太鋼：資金周轉(zhuǎn)能力偏低，收回現(xiàn)金的能力較弱，在經(jīng)濟(jì)交易方面不平穩(wěn)，產(chǎn)生壞賬的幾率較高。鞍鋼：平均收賬期短，壞賬損失少，資產(chǎn)流動快2023/2/5會計學(xué)294、資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)