《收入分配改革中的人力成本控制》綜述

進本退末·雙基系列八收入分配改革中的人力成本控制---社保變革與職工薪酬準則更新理解2HR-員工關系篇平衡之2014：關遷并轉·思舊帳沃爾瑪關閉門店引發(fā)抗議官方工會罕見參與并組織員工抵制網(wǎng)易財經(jīng)3月24日訊據(jù)外媒報道，沃爾瑪重組中國業(yè)務計劃正受到官方工會的挑戰(zhàn)。在計劃關閉的門店本月爆發(fā)的3場抗議中，官方工會至少參與了其中一場抗議。政府批準的中華全國總工會的一個單位，近日在上周關閉的沃爾瑪湖南常德店外領導抗議活動。中華全國總工會極其罕見地參與勞工行動，可能加強官方對沃爾瑪關店措施的關注?！肮飨诔５鲁雒娴氖聦?，給了工人們很大信心，”勞動關系專家王江松表示。近期他為常德以及安徽馬鞍山另外兩家沃爾瑪門店的工人們提供建議。這些抗議活動突顯中國工人除了每年要求得到更大幅度的加薪外，還越來越傾向于在企業(yè)并購和重組時要求得到更高補償。中國在2012年發(fā)生歷史性的人口結構變化，勞動適齡人口首次減少，這給了工人們更大的議價能力?？偛课挥谙愀鄣膭诠嗬M織——中國勞工通訊形容常德發(fā)生的情況是“歷史性的”?！斑@是一個非常不尋常和令人鼓舞的跡象：某一家店的工會主席站出來，采取強硬立場捍衛(wèi)工會會員的權益，”中國勞工通訊的杰弗里·克羅塞爾表示。3東莞裕元鞋廠中國員工因福利問題舉行罷工沿海地區(qū)的勞工日益重視自身權益，對制造業(yè)而言成本越來越高，轉型壓力日甚。來的社保等糾紛，東莞裕元鞋廠發(fā)生大規(guī)模停工，位于東莞市高埗鎮(zhèn)的裕元鞋廠多個廠區(qū)昨日處于停歇狀態(tài)。東莞裕元鞋廠一員工15日接受媒體采訪時稱，這次停工維權緣于裕元鞋廠未足額為工人購買社保，按照東莞社保局的規(guī)定，工人的社保應包括工傷、養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)及生育保險，社保繳費率規(guī)定企業(yè)需繳納員工總收入的11%，員工個人承擔8%，而他前不久查了自己的社保繳費，發(fā)現(xiàn)工廠只幫他交了他自己所交的部分，但沒有繳納企業(yè)應該繳納的那一部分。據(jù)該名員工反映，近段時間廠里工人都陸續(xù)請假去社保局查詢自己的社保繳費情況，紛紛發(fā)現(xiàn)裕元鞋廠繳交的社保額度不足，繳交的標準很混亂。其中有一名老員工每月總收入3000元左右，廠里需為他繳納社保330元，但他去社保局查詢到的繳費記錄發(fā)現(xiàn)，工廠以1810元為基礎繳納的社保，繳費率為1.5%，每月繳納27.15元，懷疑廠方以臨時工標準為其繳納社保。此外，還有員工發(fā)現(xiàn)鞋廠與其簽訂的是無效勞動合同。部分員工因為上述原因與裕元鞋廠多次交涉，交涉無果下曾于本月初進行抗議維權，當時裕元廠方稱寶成集團臺灣董事會已經(jīng)知曉此事，且承諾在4月14日與工人代表進行最終解決方案的協(xié)商。之后廠方公告顯示，新方案在今年5月1日將全面鋪開，屆時該公司的社保、住房公積金覆蓋率將達到100%。公司方承諾，預計在2015年前完成全員足額投保。2014年3月IBM福田工廠大罷工：衰落巨擘的中國難題2014年4月

格蘭仕(中山)電器有限公司發(fā)生工人打砸工廠事件，原因是抗議工資低于公司招工時承諾的標準。4IBM福田工廠大罷工：衰落巨擘的中國難題2014年3月6日IBM位于深圳的一家工廠日前發(fā)生了全廠工人集體罷工事件，罷工已經(jīng)持續(xù)了三、四天。2014年1月30日，聯(lián)想宣布23億美元收購IBM的x86服務器業(yè)務。根據(jù)收購協(xié)議，這家深圳IBM工廠廠房和工人將全部移交給聯(lián)想。罷工的原因是員工對于在向想聯(lián)想移交過程中獲得的補償條件不滿。一位參與罷工的工人透露，全廠大約有1000多名工人，抗議活動于本周一開始，到目前為止，工廠仍然處于停工狀態(tài)。對此，聯(lián)想表示已經(jīng)獲悉此事，但拒絕做進一步評論。IBM則回應表示，深圳的x86業(yè)務員工可以按照協(xié)議，在享受同等待遇的情況下自愿選擇前往聯(lián)想；也可以選擇我們認為是相同標準的補償。雖然這完全是個人的選擇，IBM希望員工都能去聯(lián)想。據(jù)罷工工人透露，工人們希望，無論是同意前往聯(lián)想還是決定離開，IBM都應給予更高補償。3月11日上午消息，聯(lián)想就之前IBM公司深圳工廠的罷工事件發(fā)表聲明稱，聯(lián)想承諾將全部接收和妥善安置來自IBMX86服務器業(yè)務的員工，并保證他們的薪資福利待遇不低于之前的水平。上周IBM公司深圳工廠的1000多名員工因不滿工作關系轉入聯(lián)想時的薪資和補償條款，展開了罷工。聯(lián)想此前以23億美元收購了IBM的x86服務器業(yè)務。有該工廠工作人員稱，IBMSTC已經(jīng)對外宣布與參與維權的19名員工解除勞動合同，不給予任何經(jīng)濟賠償，并責令其立即交接離職。IBM分別在早晚兩次貼出相關公告，第一批的9名是每個樓層的負責本樓層生產(chǎn)線的高級經(jīng)理自行選出，并上報給公司領導的。第二批增加了10名員工，不過尚不知道第二批名單是如何產(chǎn)生。此外，該員工解釋稱，由于法律規(guī)定限制，開除20名以上員工需要上報，所以IBMSTC選擇了19個名額。56HR-養(yǎng)老保險篇演變之2014：百姓養(yǎng)老·精算帳7企業(yè)年金職業(yè)年金個人所得稅問題的政策背景中國老齡化前景和養(yǎng)老金缺口、延遲退休等話題成為社會大眾關注的重點，矛盾日趨激烈。作為第二支柱的企業(yè)年金、職業(yè)年金制度的建立和優(yōu)化讓人有所期盼。當前我國養(yǎng)老保險體系第一支柱已初具規(guī)模，且正在完善。但第二支柱和第三支柱發(fā)展還比較滯后。企業(yè)年金在經(jīng)過爆發(fā)期的增長后，略顯疲態(tài)，作為第二支柱覆蓋率不到10%?；攫B(yǎng)老保險是強制性措施，而年金則是以自愿方式推行，更加需要政策引導。第二支柱設計之初并未采用國際通行的EET納稅方式（在繳費、投資運營階段不納稅，領取階段納稅），而采用了TEE的方式（在繳費時納稅、運營領取階段不納稅）。8政策的發(fā)布與實施

為促進我國多層次養(yǎng)老保險體系的發(fā)展，日前財政部、人力資源社會保障部和國家稅務總局聯(lián)合下發(fā)《關于企業(yè)年金職業(yè)年金個人所得稅有關問題的通知》，自2014年1月1日起，實施企業(yè)年金、職業(yè)年金個人所得稅遞延納稅優(yōu)惠政策。 《通知》規(guī)定，對單位和個人不超過規(guī)定標準的企業(yè)年金或職業(yè)年金繳費，準予在個人所得稅前扣除；對個人從企業(yè)年金或職業(yè)年金基金取得的投資收益，免征個人所得稅；對個人實際領取的企業(yè)年金或職業(yè)年金，按規(guī)定征收個人所得稅。企業(yè)年金職業(yè)年金個人所得稅遞延納稅優(yōu)惠政策自明年1月1日起實施9新舊年金稅收制度的差異財稅103號文確定了年金稅收的EET模式，并對各環(huán)節(jié)進行了詳細規(guī)定；而在企業(yè)所得稅方面沒有更多突破。差異對比現(xiàn)行年金稅收政策新稅收政策政策名稱《關于補充養(yǎng)老保險費補充醫(yī)療保險費有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》財稅[2009]27號

《國家稅務總局關于企業(yè)年金個人所得稅征收管理有關問題的通知》國稅函[2009]694號

《國家稅務總局關于企業(yè)年金個人所得稅有關問題補充規(guī)定的公告》國家稅務總局公告2011年第9號《關于補充養(yǎng)老保險費補充醫(yī)療保險費有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》財稅[2009]27號

《關于企業(yè)年金職業(yè)年金個人所得稅有關問題的通知》財稅〔2013〕103號納

稅

要

求繳費

環(huán)節(jié)個人繳費繳稅（即為繳納個稅后繳費）繳費小于當月工資稅基4%：當期不繳稅

繳費大于當月工資稅基4%：超出部分繳稅企業(yè)為個人繳費個人所得稅：

合并工資后未超過起征點：不繳稅；

合并工資后超過起征點：對超出部分不剔除起征點費用按照對應稅率納稅

企業(yè)所得稅：職工工資總額5%以內稅前列支個人所得稅：當期不繳稅

企業(yè)所得稅：職工工資總額5%以內稅前列支投資運作環(huán)節(jié)不繳個稅不繳個稅領取環(huán)節(jié)不繳個稅領取額分攤至每月，全額按照“工資、薪金所得”項目適用稅率繳納個稅10財稅103號文點評——單位繳費稅延規(guī)定原文:企業(yè)和事業(yè)單位（以下統(tǒng)稱單位）根據(jù)國家有關政策規(guī)定的辦法和標準，為在本單位任職或者受雇的全體職工繳付的企業(yè)年金或職業(yè)年金（以下統(tǒng)稱年金）單位繳費部分，在計入個人賬戶時，個人暫不繳納個人所得稅”點評：這意味著廢止了《國家稅務總局關于企業(yè)年金個人所得稅征收管理有關問題的通知》（國稅函[2009]694號）《國家稅務總局關于企業(yè)年金個人所得稅有關問題補充規(guī)定的公告》（國家稅務總局公告2011年第9號）同時廢止。年金個人繳費部分將從繳納的當期納稅遞延至領取階段。11四、財稅103號文點評——個人繳費稅延規(guī)定個人根據(jù)國家有關政策規(guī)定繳付的年金個人繳費部分，在不超過本人繳費工資計稅基數(shù)的4%標準內的部分，暫從個人當期的應納稅所得額中扣除超過本通知第一條第1項和第2項規(guī)定的標準繳付的年金單位繳費和個人繳費部分，應并入個人當期的工資、薪金所得，依法計征個人所得稅。稅款由建立年金的單位代扣代繳，并向主管稅務機關申報解繳。點評：該條是《通知》中最核心的內容，明確了稅收遞延的比例上限為4％。個人繳費超過4％的部分，仍需要在個人稅后工資中支付。工資計稅基數(shù)：通常在計算個人所得稅時工資計稅基數(shù)不含三險一金。而103號文定義“企業(yè)年金個人繳費工資計稅基數(shù)為本人上一年度月平均工資”，則其與年金繳費比例對應的基數(shù)一致。12財稅103號文點評——稅延優(yōu)惠上限原文：企業(yè)年金個人繳費工資計稅基數(shù)為本人上一年度月平均工資。月平均工資按國家統(tǒng)計局規(guī)定列入工資總額統(tǒng)計的項目計算。月平均工資超過職工工作地所在設區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%以上的部分，不計入個人繳費工資計稅基數(shù)。職業(yè)年金個人繳費工資計稅基數(shù)為職工崗位工資和薪級工資之和。職工崗位工資和薪級工資之和超過職工工作地所在設區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%以上的部分，不計入個人繳費工資計稅基數(shù)。點評：該條意在限制免稅上限，結合第2點，實際上就是本人上年平均工資和社會平均工資3倍兩者取低。如某城市當年社會平均工資是5313元/月，可以享受稅延的額度上限每月為637.56元（=5313*3*0.04），這個絕對限額每年根據(jù)上年度當?shù)厣鐣骄べY調整一次，將逐年增加。限定絕對額上限目的是盡可能避免稅收優(yōu)惠產(chǎn)生不公平效應，控制年金可能拉大的收入差距。絕對額的上限與基本養(yǎng)老保險繳費的機制相同，只是比例折半（基本養(yǎng)老個人繳費是8%）。13財稅103號文點評——投資收益的稅收原文：“年金基金投資運營收益的個人所得稅處理。年金基金投資運營收益分配計入個人賬戶時，個人暫不繳納個人所得稅。”點評：目前EET是年金稅收規(guī)定的國際主流做法，即繳費免稅、投資收益免稅、領取環(huán)節(jié)繳稅。該條明確在投資環(huán)節(jié)免稅，也就是EET模式中的第二個E。目前企業(yè)年金的操作中也是免稅的，該政策只是明確了這種操作是合法合規(guī)的。14財稅103號文點評——年金領取的稅收原文：個人達到國家規(guī)定的退休年齡，在本通知實施之后按月領取的年金，全額按照“工資、薪金所得”項目適用的稅率，計征個人所得稅；在本通知實施之后按年或按季領取的年金，平均分攤計入各月，每月領取額全額按照“工資、薪金所得”項目適用的稅率，計征個人所得稅。點評：1、年金領取額不扣除起征點和其他費用單獨計稅。2、按年、按季領取，需要平均分攤到各月。年度領取、季度領取與月度領取的納稅額度是一致的。15財稅103號文點評——已扣稅繳費的規(guī)定原文：對單位和個人在本通知實施之前開始繳付年金繳費，個人在本通知實施之后領取年金的，允許其從領取的年金中減除在本通知實施之前繳付的年金單位繳費和個人繳費且已經(jīng)繳納個人所得稅的部分，就其余額按照本通知第三條第1項的規(guī)定征稅。在個人分期領取年金的情況下，可按本通知實施之前繳付的年金繳費金額占全部繳費金額的百分比減計當期的應納稅所得額，減計后的余額，按照本通知第三條第1項的規(guī)定，計算繳納個人所得稅。點評：該條將免稅規(guī)定適用了之前已經(jīng)建立的年金，也即已經(jīng)繳納的個稅可以通過扣除的形式被返還，不會被雙重扣稅。針對分期領取與非分期領取采用了不同的扣稅方式，其中雖未對分期領取進行定義，考慮前文精神分期可應以為年、季、月領取通知中沒有明確個人繳費超過4%部分已繳納個稅如何扣除。參照文件精神應當參照上述兩條扣稅。舉例：假設在2014年1月1日前繳費共計3萬元（已繳個稅），之后至退休又累計繳費12萬元，退休時分期領取情況下，領取金額為500元，這500元的領取金額中3/15無需納稅，12/15需要納稅，對應稅率3%，因此應繳稅500*4/5*3%=12元。對于一次性領取，剔除已繳費部分后將剩余繳費和所有投資收益作為稅基納稅16財稅103號文點評——非退休領取納稅原文：“對個人因出境定居而一次性領取的年金個人賬戶資金，或個人死亡后，其指定的受益人或法定繼承人一次性領取的年金個人賬戶余額，允許領取人將一次性領取的年金個人賬戶資金或余額按12個月分攤到各月，就其每月分攤額，按照本通知第三條第1項和第2項的規(guī)定計算繳納個人所得稅。對個人除上述特殊原因外一次性領取年金個人賬戶資金或余額的，則不允許采取分攤的方法，而是就其一次性領取的總額，單獨作為一個月的工資薪金所得，按照本通知第三條第1項和第2項的規(guī)定，計算繳納個人所得稅?！秉c評：該條明確了在領取環(huán)節(jié)的稅收，鼓勵分期領取，用稅收方式限制一次性領取，符合國際通行做法，也是年金旨在保障退休生活的初衷所在。對因為出境定居以及身故兩種一次性領取的情況，也人性化地規(guī)定了可以分攤在12個月來計算稅率，而其他正常領取就沒有此類優(yōu)惠。預計企業(yè)年金客戶將修改年金方案，更傾向于分期領取。建議對方案進行調整。17財稅103號文點評——管理人職責要求原文：個人領取年金時，其應納稅款由受托人代表委托人委托托管人代扣代繳。年金賬戶管理人應及時向托管人提供個人年金繳費及對應的個人所得稅納稅明細。托管人根據(jù)受托人指令及賬戶管理人提供的資料，按照規(guī)定計算扣繳個人當期領取年金待遇的應納稅款，并向托管人所在地主管稅務機關申報解繳。建立年金計劃的單位、年金托管人，應按照個人所得稅法和稅收征收管理法的有關規(guī)定，實行全員全額扣繳明細申報。受托人有責任協(xié)調相關管理人依法向稅務機關辦理扣繳申報、提供相關資料。點評：

各管理人明確了職責，但具體操作細節(jié)和執(zhí)行標準尚未明確。

這里要求托管人向所在地稅務機關申報解繳，對于集中托管的銀行實行難度較大。此處要求委托人將相關材料提送當?shù)囟悇諜C關，前文要求托管人將材料報送托管人所在地稅務機關，托管人所在地與委托人所在地通常不一致，兩者邏輯存在一定矛盾。18財稅103號文點評——年金計劃報備及時效原文：建立年金計劃的單位應于建立年金計劃的次月15日內，向其所在地主管稅務機關報送年金方案、人力資源社會保障部門出具的方案備案函、計劃確認函以及主管稅務機關要求報送的其他相關資料。點評：人社部門批復計劃登記號的次月15日內進行報送相關材料。年金計劃建立除向人社行政部門報備外，還應當向當?shù)囟悇罩鞴軝C關報送相關資料。時效上要求次月15日之前完成，另外對于管理人變更也同時需要向稅務機關報送上述材料。19財稅【2013】103號文的影響103號文的發(fā)布，確定了企業(yè)年金稅收延付的格局，無論對現(xiàn)有客戶或是潛在客戶都是利好政策，通過與已有的財稅27號文結合，從企業(yè)所個人和個人所得稅兩個方面同時推進年金的發(fā)展，政策的實施將進一步擴大年金覆蓋面，減輕第一支柱的壓力。該政策將從三個方面產(chǎn)生影響：1、退休領取納稅，稅率更低2、稅收延期支付，稅款現(xiàn)值更低3、領取金額包含投資收益，變相對投資收益納稅。20財稅【2013】103號文的影響1、退休領取納稅，稅率更低我國個稅繳納計稅方式為“分級累進制”，即超過一定金額后采用更高的稅率納稅。在職時年金個人繳費需要與工資合并繳納個稅后支付，受工資本身額度的影響，平均稅率將上升，而退休時，退休工資本身不納稅，年金領取金額不扣除任何費用直接對應稅率扣除。舉例：假設某人去年月均工資為10000元，扣除五險一金18%（養(yǎng)老8%、醫(yī)保2%、失業(yè)1%、住房公積金7%），繳稅基數(shù)8200元，年金繳費個人4%，企業(yè)繳費4%。A.若個人年金繳費稅前扣除，則起征點為3500元，稅前扣除的個人繳費400元，應納稅收入為4300元，對應2檔稅級;B.若以現(xiàn)行稅收政策，起征點為3500，年金個人繳費400元在稅后工資中扣除，則應納稅收入為4700元，對應3檔稅級;C.若領取相同金額，800元/月，則領取時對應稅級為1檔；21財稅【2013】103號文的影響2、稅收延期支付，稅款現(xiàn)值更低稅款現(xiàn)值更低主要體現(xiàn)在貨幣的時間價值，該項利好同時體現(xiàn)在企業(yè)繳費和個人繳費兩個方面，即便采用相同的納稅額度，由于貨幣時間價值的存在，稅款的現(xiàn)值也將更低。舉例：仍參照前一個例子，企業(yè)當期應當進行企業(yè)繳費400元，根據(jù)694號文規(guī)定需要納稅12元，若30年后同樣領取這400元企業(yè)繳費，按照新政策仍然需要繳納12元。將30年后的稅款12元，按照3%的折現(xiàn)率貼現(xiàn)，當前需要支付4.9元。此例中領取時繳稅相較繳費時繳稅減少了59%；22財稅【2013】103號文的影響3、領取金額包含投資收益，變相對投資收益納稅。當進入領取期，領取的金額由三部分構成，個人繳費+企業(yè)繳費+投資收益，103號文明確了投資運作過程中的投資收益不收稅，但領取時并不區(qū)分繳費和投資收益，因此該政策對投資收益進行了變相收稅。舉例：仍參照前一個例子，企業(yè)每月進行企業(yè)繳費400元，個人繳費400元，假定工資增長率為2%，平均投資收益為5%。將30年繳費投資合計80.3萬元，其中繳費38.9萬，累計投資收益41.4萬，占比分別為48%和52%。103號文由于領取時不區(qū)分繳費和投資收益，則計稅基數(shù)增加了52%的投資收益。23可操作思路對于已建立年金計劃客戶：1、充分使用國家稅延優(yōu)惠政策，擴大個人繳費比例，尚未達到4％繳費比例的客戶，建議提高到4％；2、將年金繳費基數(shù)與政策保持一致，即本人上一年度月平均工資；3、在領取方式上修改為分期領取，避免一次性領取稅賦的增加；對于尚未建立年金計劃的客戶：1、強調稅延政策將大幅度提升員工退休替代率，應當用足國家優(yōu)惠政策；2、闡述稅延優(yōu)惠政策對職工個人的利益的增加；3、強調新政下企業(yè)并無新增任何負擔；24“遞延納稅”是指在年金繳費環(huán)節(jié)和年金基金投資收益環(huán)節(jié)，暫不征收個人所得稅；將納稅義務遞延到個人實際領取年金的環(huán)節(jié)。這一模式，是發(fā)達國家對企業(yè)年金普遍采用的一種稅收優(yōu)惠模式?！梆B(yǎng)老體系三支柱”:個人的養(yǎng)老資金由三方面構成，社會養(yǎng)老保險為第一支柱，補充養(yǎng)老保險，包括商業(yè)養(yǎng)老、年金等為第二支柱，個人儲蓄為第三支柱。從一些發(fā)達國家的經(jīng)驗看，退休職工的養(yǎng)老金構成一般是“四四二”模式，即基本養(yǎng)老保險占四成，補充養(yǎng)老保險占四成，個人儲蓄性養(yǎng)老保險占兩成?！癟EE與EET”：年金運作分為三個階段，包括繳費、投資運作、領取，TEE是指在繳費階段收取個人所得稅，而在運作階段和領取階段不收取個稅；而EET則是指在繳費、投資運作階段不收取個稅領取時收稅。25級數(shù)全月應納稅所得額（含稅級距）稅率(%)速算扣除數(shù)1不超過1,500元302超過1,500元至4,500元的部分101053超過4,500元至9,000元的部分205554超過9,000元至35,000元的部分251,0055超過35,000元至55,000元的部分302,7556超過55,000元至80,000元的部分355,5057超過80,000元的部分4513,505現(xiàn)行個稅級數(shù)、對應稅率及速算扣除數(shù)社會保險與適用對象保險類型職保居保新農(nóng)?；攫B(yǎng)老保險職工基本養(yǎng)老保險城鎮(zhèn)居民社會養(yǎng)老保險新型農(nóng)村社會養(yǎng)老保險基本醫(yī)療保險職工基本醫(yī)療保險城鎮(zhèn)居民社會醫(yī)療保險新型農(nóng)村社會醫(yī)療保險工傷保險失業(yè)保險生育保險適用對象就業(yè)群體/外國人城鎮(zhèn)未就業(yè)居民農(nóng)村居民26*各地要對照《社會保險法》的規(guī)定，抓緊清理社會保險方面現(xiàn)行的法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件，對與《社會保險法》不一致或者相抵觸的內容，要在法律生效實施前進行修訂或者廢止，以維護法制統(tǒng)一。（人社部發(fā)〔2010〕79號）基本原則1A、參保人員在轉移養(yǎng)老保險關系和資金后，其在各地流動前后的繳費年限合并計算，個人賬戶儲存額累計計算；

B、未達到退休年齡，除出國定居和到香港、澳門、臺灣地區(qū)定居外，不得終止基本養(yǎng)老保險關系并辦理退保手續(xù)。23職工基本養(yǎng)老保險關系轉移接續(xù)（2009）資金轉移待遇領取A、個人賬戶儲存額：1998年1月1日之前按個人繳費累計本息計算轉移，1998年1月1日后按計入個人賬戶的全部儲存額計算轉移。

B、統(tǒng)籌基金(單位繳費)：以本人1998年1月1日后各年度實際繳費工資為基數(shù)，按12%的總和轉移。A、基本養(yǎng)老保險關系在戶籍所在地的，由戶籍所在地負責辦理待遇領取手續(xù)；

B、基本養(yǎng)老保險關系不在戶籍所在地的，在其累計繳費年限滿10年的基本養(yǎng)老保險關系所在地辦理待遇領取手續(xù)。*27《辦法》規(guī)定，參加城鎮(zhèn)職工養(yǎng)老保險和城鄉(xiāng)居民養(yǎng)老保險人員，達到城鎮(zhèn)職工養(yǎng)老保險法定退休年齡后，城鎮(zhèn)職工養(yǎng)老保險繳費年限滿15年（含延長繳費至15年）的，可以申請從城鄉(xiāng)居民養(yǎng)老保險轉入城鎮(zhèn)職工養(yǎng)老保險，按照城鎮(zhèn)職工養(yǎng)老保險辦法計發(fā)相應待遇；城鎮(zhèn)職工養(yǎng)老保險繳費年限不足15年的，可以申請從城鎮(zhèn)職工養(yǎng)老保險轉入城鄉(xiāng)居民養(yǎng)老保險，待達到城鄉(xiāng)居民養(yǎng)老保險規(guī)定的領取條件時，按照城鄉(xiāng)居民養(yǎng)老保險辦法計發(fā)相應待遇。城鄉(xiāng)養(yǎng)老保險制度銜接暫行辦法（2014〕17號文*2829并軌養(yǎng)老金“并軌”方案將適時出臺機關事業(yè)單位人員將納入社會養(yǎng)老體制結余中央財經(jīng)大學中國社保研究中心公布了《中國社會保障發(fā)展指數(shù)報告2012》，人社部專家咨詢委員會專家、中央財經(jīng)大學中國社保研究中心主任褚福靈介紹，全國基本養(yǎng)老保險基金結余夠用1.5年，但最低省份的結余僅夠使用半年。自繳【網(wǎng)友自存養(yǎng)老金不想麻煩國家了】25歲工作，不交養(yǎng)老金，每月存500元，這樣30年后，55歲總計可得381203.44元，將這些錢存5年定期可得利息90535.82元，分到每月是1508.93元。再等5年拿自己存的退休金，每月就可以得3376.23元，而你的本金還是38萬多元。棄保國務院總理李克強在中國工會第十六次全國代表大會上透露，“現(xiàn)在參加城鎮(zhèn)職工養(yǎng)老保險大概是3億多人，今年有累計3800萬人中斷交保險”養(yǎng)老保險：持續(xù)之變延遲人力資源和社會保障部胡曉義：漸進式延遲退休年齡符合我國實際延長人社部希望參保者能自愿延長養(yǎng)老保險繳費年限，近日，有媒體稱多部委和專家在閉門會議上達成了延長養(yǎng)老保險15年繳費年限的共識?？绲貐^(qū)勞務派遣社會保險操作法律許可參保繳費標準參保辦理許可異地派遣用工單位所在地繳納社保派遣分支機構辦理用工單位代為辦理分支機構辦理之操作要點依法取得營業(yè)執(zhí)照的分支機構A、分支機構簽訂勞動合同人員由分支機構為本單位職工繳納社會保險派遣公司自有帳戶B、代辦總公司直簽勞動合同人員社保由分支機構代為辦理參保手續(xù)未依法取得營業(yè)執(zhí)照的分支機構C、代辦總公司直簽勞動合同人員社保由分支機構代為辦理參保手續(xù)（異地派遣）用工單位社保帳戶D、受總公司委托分支機構簽勞動合同（自有非派遣員工）由分支機構為本單位職工繳納社會保險（本地派遣）如果將C轉為D，異地派遣轉為本地派遣，則意味著分支機構開展了勞務派遣業(yè)務。要按照《勞務派遣行政許可管理辦法》向原機關報告，向當?shù)貍浒?。同時，按照修改決定要求，辦理公司登記，依法取得營業(yè)執(zhí)照。反向社保代理待破題人力資源社會保障部辦公廳關于做好勞務派遣暫行規(guī)定貫徹實施工作的通知人社廳發(fā)〔2014〕13號做好跨地區(qū)勞務派遣的社會保險工作各地要指導開展跨地區(qū)派遣業(yè)務但未在用工單位所在地設立分支機構的勞務派遣單位按照暫行規(guī)定要求，與用工單位通過勞務派遣協(xié)議明確約定社會保險參保繳費相關事宜。社會保險經(jīng)辦機構要研究制定相應辦法，為用工單位代勞務派遣單位為被派遣勞動者辦理參保繳費手續(xù)暢通渠道，提供有針對性的服務。對已在勞務派遣單位所在地參保或委托用工單位所在地其他單位辦理參保的，勞務派遣單位應當與用工單位協(xié)商處理好代為辦理參保手續(xù)的交接工作，社會保險經(jīng)辦機構要認真做好被派遣勞動者的社會保險轉移接續(xù)和權益記錄。要按規(guī)定支付相應的社會保險待遇，確保勞動者的社會保險權益落到實處。蘇州今起實行社保分列制度值得關注從蘇州市人力資源與社會保障局獲悉，為貫徹落實《勞務派遣暫行規(guī)定》，規(guī)范勞務派遣，切實維護被派遣勞動者的合法權益，市人社部門對市區(qū)勞務派遣單位參保信息實施分列登記制度，以加大對勞務派遣單位的監(jiān)管力度。據(jù)悉，從今天起，勞務派遣單位在辦理用工參保登記手續(xù)時，社保經(jīng)辦機構將勞務派遣人員用工參保情況和實際用工單位信息進行分列，并開通網(wǎng)上申報平臺，勞務派遣單位可網(wǎng)上辦理用工與參保登記手續(xù)、退工與中斷參保手續(xù)?？绲貐^(qū)派遣勞動者的，勞務派遣單位必須在用工單位所在地辦理相關手續(xù)后為被派遣勞動者辦理用工參保登記手續(xù)，實現(xiàn)跨地區(qū)被派遣勞動者同城參保。此外，勞務派遣單位辦理參保信息登記分列，在填報勞務派遣單位信息的同時，必須分別填報各用工單位信息，再填報相應的勞務派遣人員用工參保登記信息。勞務派遣單位每月新增、變更用工參保登記手續(xù)的，必須主動向社保經(jīng)辦機構申報，按照規(guī)定時間辦理，否則當月不予結算社會保險費，督促其履行勞動法律義務。人資管理之變33*34人力資源服務如何凝聚人心－戰(zhàn)略共贏凝聚人心，信任比合約更重要！如何激勵員工－薪酬共贏沒有真正的高薪，只有永恒的公平如何提高效率－績效共贏

你要得到什么，就檢查什么!如何保持增長－成長共贏

個人成長是企業(yè)成長的基礎！人力資源的四個著手點當前企業(yè)關注點：企業(yè)用工風險與成本企業(yè)競爭力=企業(yè)效益（成本）+管理流程（風險）內控制度=系統(tǒng)風險+流程風險+操作風險；成本意識｝動力源=內部驅動力（管理化）+外部壓力（法制化）構建企業(yè)持久競爭力的基石建立企業(yè)完善的人力資源內控制度適應企業(yè)管理和人資法制化的必然趨勢*35“四派四?！逼髽I(yè)何去何從？（退稅派略）派因派因解釋調整趨勢招聘派嫁接派遣勞務公司之能力解決公司招聘難題所產(chǎn)生的派遣，原勞務公司不滿足于招聘費用的利益轉化的派遣。通過雙方服務價格談判，轉化為代理招聘、招聘外包業(yè)務方式操作，但代理模式下原社保時差空間將消失。編制派國有或部份企業(yè)受正式人員編制之限制，不得不采用派遣的方式解決。通過內部放開部份編制給予優(yōu)秀員工轉正機會或者通過梳理業(yè)務形式采用外包解決，否則只能通過梳理組織架構崗位編制界定三性維持派遣。薪酬派企業(yè)因同工同酬或受工資總額之限制采用派遣轉化費用列支。（與平社保之初衷不同）通過調整勞動報酬分配制度達到公平合法之目的，采用薪酬計發(fā)代理模式繼續(xù)維持費用轉化之模式，派遣可逐步淡化出局。平社保企業(yè)因面對社?；?、仲裁爭議、居住證積分、上市審計等確保社保工資個稅在同一單位平衡而采用派遣實現(xiàn)匹配。通過研究各種相關聯(lián)數(shù)據(jù)的處理規(guī)則提出合適的解決方案，但從現(xiàn)階段最可能的必然是代理模式的導入應用。洼地保企業(yè)因為不能承受部份區(qū)域高社保成本而委托派遣公司異地派遣的方式降低社保。此種洼地派已被同工同保之規(guī)定抹殺，企業(yè)若想維持洼地保之政策，會跳開派遣之限制通過自建公司托管或者業(yè)務分包實現(xiàn)。異地保由于區(qū)域性用工需要在人事服務無法跟進的前提下而采用維托服務公司繳納社保。通過尋找有異地建網(wǎng)能力的派遣公司在比例可控的情況睛實施派遣，但最終將大規(guī)模的轉向事務代理服務模式操作。風險保為了解決用工風險、無固定風險、退出風險等綜合因素而采用的不同責任分擔式派遣。通過研究用工模式、合同形式、風險管控等提升管理能力進行調整或轉為外包模式。36*37關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告（國稅2012.15號文）根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱《企業(yè)所得稅法》）及其實施條例（以下簡稱《實施條例》）以及相關規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題公告如下：一、關于季節(jié)工、臨時工等費用稅前扣除問題

企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用，應區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關費用扣除的依據(jù)。企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題個人所得稅加強征管國家稅務總局關于發(fā)布個人所得稅申報表的公告（2013年第21號）為進一步優(yōu)化納稅服務，加強稅收征管，根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例和有關規(guī)定，現(xiàn)將國家稅務總局修改后的個人所得稅申報表及其填表說明（見附件1至附件9）予以發(fā)布，自2013年8月1日起執(zhí)行。執(zhí)行中如有問題，請及時向稅務總局(所得稅司)反映。

《國家稅務總局關于印發(fā)個人所得稅申報表式樣的通知》（國稅發(fā)〔1993〕145號），《財政部國家稅務總局關于印發(fā)〈關于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定〉的通知》（財稅〔2000〕91號）中附件2、附件3和附件4，《國家稅務總局關于印發(fā)〈個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2006〕162號）中附件2至附件9，《國家稅務總局關于印發(fā)〈個人所得稅全員全額扣繳申報管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2005〕205號）中附件1和附件2，同時廢止。38《中華人民共和國稅收征收管理法修正案（征求意見稿）》

為適應新形勢下稅收征管工作需要，規(guī)范稅收征收和繳納行為，保護納稅人合法權益，稅務總局在深入調研、充分聽取意見基礎上，起草了《中華人民共和國稅收征收管理法修正案（征求意見稿）》（以下簡稱征求意見稿）。征求意見稿的主要內容如下：一、與有關法律相銜接一是與行政強制法相銜接，將“滯納金”更名為“稅款滯納金”，以與行政強制法中的滯納金相區(qū)別，并完善稅收行政強制執(zhí)行程序和費用承擔規(guī)定。二是與刑法修正案（七）相銜接，將“偷稅”改為“逃避繳納稅款”，并增加“漏稅”的相關規(guī)定。三是與行政許可法相銜接，明確注冊稅務師和稅務師事務所的法律地位。二、規(guī)定相關方信息報告義務，加大稅源監(jiān)控力度征求意見稿規(guī)定政府部門和有關單位應當及時向稅務機關提供所掌握的涉稅信息，明確銀行和其他金融機構應當提供的涉稅信息范圍，并規(guī)定涉稅信息管理具體辦法由國務院制定。三、增加對個人納稅人的稅收征管規(guī)定，加大征管力度征求意見稿規(guī)定個人辦理稅務登記、稅務機關建立納稅人識別號制度，將稅收保全、強制執(zhí)行的范圍由“從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人”擴大到包括自然人在內的所有納稅人，并規(guī)定可以對個人取得收入單位與納稅相關的賬簿和資料進行稅務檢查。39稅收制度改革（簡稱“稅改”）的一舉一動始終引發(fā)社會的高度關注。2013年11月15日公布的《中共中央關于全面深化改革若干重大問題的決定》（下稱《決定》）提出的稅改問題，民眾首先想到的就是個稅?！稕Q定》提出逐步建立綜合與分類相結合的個稅制，專家指出，未來不可能再按目前個人工資進行適當扣除后征收，會逐步轉變?yōu)橐约彝橹鞯木C合征收模式。而另一方面，擴大消費稅征稅范圍,將部分嚴重污染環(huán)境、過度消耗資源的產(chǎn)品及部分高檔消費品等納入征稅范圍，也將涉及廣大消費者的切身利益?！稕Q定》提出，逐步建立綜合與分類相結合的個稅制度，就是針對稅負公平出發(fā)的。國際上，個稅稅制模式大體有三種：分類稅制、綜合稅制、綜合與分類相結合的稅制。我國目前實行的是分類制，存在的問題是，缺少綜合收入能力的評判，工薪階層工資薪金所得實行代繳代扣，很少流失；而高收入群體收入來源多、征管難度較大，稅收流失多。這導致社會不同收入階層的稅負不均衡，不合理。40建立綜合與分類相結合的個稅制度百姓買房買車有望稅前扣除職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務或解除勞動關系而給予的各種形式的報酬或補償。職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。短期薪酬，是指企業(yè)在職工提供相關服務的年度報告期間結束后十二個月內需要全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動關系給予的補償除外。短期薪酬具體包括：職工工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費，醫(yī)療保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費，住房公積金，工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，短期帶薪缺勤，短期利潤分享計劃，非貨幣性福利以及其他短期薪酬等41接下來我們將關注什么？離職后福利，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而在職工退休或與企業(yè)解除勞動關系后，提供的各種形式的報酬和福利，短期薪酬和辭退福利除外。辭退福利，是指企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補償。其他長期職工福利，是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長期帶薪缺勤、長期殘疾福利、長期利潤分享計劃等42接下來我們將關注什么？帶薪缺勤分為累積帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤。企業(yè)應當在職工提供服務從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權利時，確認與累積帶薪缺勤相關的職工薪酬，并以累積未行使權利而增加的預期支付金額計量。企業(yè)應當在職工實際發(fā)生缺勤的會計期間確認與非累積帶薪缺勤相關的職工薪酬。累積帶薪缺勤，是指帶薪缺勤權利可以結轉下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權利可以在未來期間使用。非累積帶薪缺勤，是指帶薪缺勤權利不能結轉下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權利將予以取消，并且職工離開企業(yè)時也無權獲得現(xiàn)金支付。43接下來我們將關注什么？員工控稅思路操作方式潛在風險：檔位原工資總額X稅率體外發(fā)放稅率收入凈增長額相當于加薪額（控稅前）（控稅后）115000元≤X＜18000元25%2000元20%-25%308元—400元411元—533元218000元≤X＜21000元25%5000元20%-25%908元—1000元1211元—1333元321000元≤X＜24000元25%8000元20%-25%1508元—1600元2011元—2133元424000元≤X＜27000元25%11000元20%-25%2108元—2200元2811元—2933元527000元≤X＜30000元25%14000元20%-25%2708元—2800元3611元—3733元630000元≤X＜33000元25%17000元20%-25%3308元—3400元4411元—4533元733000元≤X＜36000元25%20000元20%-25%3908元—4000元5211元—5333元836000元≤X＜40000元25%23000元20%-25%4508元—4600元6011元—6133元940000元≤X＜50000元30%25000元20%-25%5000元—5458元6667元—7797元1050000元以上>30%X—20000元25%6458元以上9226元以上45員工社保優(yōu)化方案—