《收入分配改革中的人力成本控制》綜述

進(jìn)本退末·雙基系列八收入分配改革中的人力成本控制---社保變革與職工薪酬準(zhǔn)則更新理解2HR-員工關(guān)系篇平衡之2014：關(guān)遷并轉(zhuǎn)·思舊帳沃爾瑪關(guān)閉門店引發(fā)抗議官方工會(huì)罕見參與并組織員工抵制網(wǎng)易財(cái)經(jīng)3月24日訊據(jù)外媒報(bào)道，沃爾瑪重組中國(guó)業(yè)務(wù)計(jì)劃正受到官方工會(huì)的挑戰(zhàn)。在計(jì)劃關(guān)閉的門店本月爆發(fā)的3場(chǎng)抗議中，官方工會(huì)至少參與了其中一場(chǎng)抗議。政府批準(zhǔn)的中華全國(guó)總工會(huì)的一個(gè)單位，近日在上周關(guān)閉的沃爾瑪湖南常德店外領(lǐng)導(dǎo)抗議活動(dòng)。中華全國(guó)總工會(huì)極其罕見地參與勞工行動(dòng)，可能加強(qiáng)官方對(duì)沃爾瑪關(guān)店措施的關(guān)注。“工會(huì)主席在常德出面的事實(shí)，給了工人們很大信心，”勞動(dòng)關(guān)系專家王江松表示。近期他為常德以及安徽馬鞍山另外兩家沃爾瑪門店的工人們提供建議。這些抗議活動(dòng)突顯中國(guó)工人除了每年要求得到更大幅度的加薪外，還越來(lái)越傾向于在企業(yè)并購(gòu)和重組時(shí)要求得到更高補(bǔ)償。中國(guó)在2012年發(fā)生歷史性的人口結(jié)構(gòu)變化，勞動(dòng)適齡人口首次減少，這給了工人們更大的議價(jià)能力?？偛课挥谙愀鄣膭诠?quán)利組織——中國(guó)勞工通訊形容常德發(fā)生的情況是“歷史性的”?！斑@是一個(gè)非常不尋常和令人鼓舞的跡象：某一家店的工會(huì)主席站出來(lái)，采取強(qiáng)硬立場(chǎng)捍衛(wèi)工會(huì)會(huì)員的權(quán)益，”中國(guó)勞工通訊的杰弗里·克羅塞爾表示。3東莞裕元鞋廠中國(guó)員工因福利問(wèn)題舉行罷工沿海地區(qū)的勞工日益重視自身權(quán)益，對(duì)制造業(yè)而言成本越來(lái)越高，轉(zhuǎn)型壓力日甚。來(lái)的社保等糾紛，東莞裕元鞋廠發(fā)生大規(guī)模停工，位于東莞市高埗鎮(zhèn)的裕元鞋廠多個(gè)廠區(qū)昨日處于停歇狀態(tài)。東莞裕元鞋廠一員工15日接受媒體采訪時(shí)稱，這次停工維權(quán)緣于裕元鞋廠未足額為工人購(gòu)買社保，按照東莞社保局的規(guī)定，工人的社保應(yīng)包括工傷、養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)及生育保險(xiǎn)，社保繳費(fèi)率規(guī)定企業(yè)需繳納員工總收入的11%，員工個(gè)人承擔(dān)8%，而他前不久查了自己的社保繳費(fèi)，發(fā)現(xiàn)工廠只幫他交了他自己所交的部分，但沒有繳納企業(yè)應(yīng)該繳納的那一部分。據(jù)該名員工反映，近段時(shí)間廠里工人都陸續(xù)請(qǐng)假去社保局查詢自己的社保繳費(fèi)情況，紛紛發(fā)現(xiàn)裕元鞋廠繳交的社保額度不足，繳交的標(biāo)準(zhǔn)很混亂。其中有一名老員工每月總收入3000元左右，廠里需為他繳納社保330元，但他去社保局查詢到的繳費(fèi)記錄發(fā)現(xiàn)，工廠以1810元為基礎(chǔ)繳納的社保，繳費(fèi)率為1.5%，每月繳納27.15元，懷疑廠方以臨時(shí)工標(biāo)準(zhǔn)為其繳納社保。此外，還有員工發(fā)現(xiàn)鞋廠與其簽訂的是無(wú)效勞動(dòng)合同。部分員工因?yàn)樯鲜鲈蚺c裕元鞋廠多次交涉，交涉無(wú)果下曾于本月初進(jìn)行抗議維權(quán)，當(dāng)時(shí)裕元廠方稱寶成集團(tuán)臺(tái)灣董事會(huì)已經(jīng)知曉此事，且承諾在4月14日與工人代表進(jìn)行最終解決方案的協(xié)商。之后廠方公告顯示，新方案在今年5月1日將全面鋪開，屆時(shí)該公司的社保、住房公積金覆蓋率將達(dá)到100%。公司方承諾，預(yù)計(jì)在2015年前完成全員足額投保。2014年3月IBM福田工廠大罷工：衰落巨擘的中國(guó)難題2014年4月

格蘭仕(中山)電器有限公司發(fā)生工人打砸工廠事件，原因是抗議工資低于公司招工時(shí)承諾的標(biāo)準(zhǔn)。4IBM福田工廠大罷工：衰落巨擘的中國(guó)難題2014年3月6日IBM位于深圳的一家工廠日前發(fā)生了全廠工人集體罷工事件，罷工已經(jīng)持續(xù)了三、四天。2014年1月30日，聯(lián)想宣布23億美元收購(gòu)IBM的x86服務(wù)器業(yè)務(wù)。根據(jù)收購(gòu)協(xié)議，這家深圳IBM工廠廠房和工人將全部移交給聯(lián)想。罷工的原因是員工對(duì)于在向想聯(lián)想移交過(guò)程中獲得的補(bǔ)償條件不滿。一位參與罷工的工人透露，全廠大約有1000多名工人，抗議活動(dòng)于本周一開始，到目前為止，工廠仍然處于停工狀態(tài)。對(duì)此，聯(lián)想表示已經(jīng)獲悉此事，但拒絕做進(jìn)一步評(píng)論。IBM則回應(yīng)表示，深圳的x86業(yè)務(wù)員工可以按照協(xié)議，在享受同等待遇的情況下自愿選擇前往聯(lián)想；也可以選擇我們認(rèn)為是相同標(biāo)準(zhǔn)的補(bǔ)償。雖然這完全是個(gè)人的選擇，IBM希望員工都能去聯(lián)想。據(jù)罷工工人透露，工人們希望，無(wú)論是同意前往聯(lián)想還是決定離開，IBM都應(yīng)給予更高補(bǔ)償。3月11日上午消息，聯(lián)想就之前IBM公司深圳工廠的罷工事件發(fā)表聲明稱，聯(lián)想承諾將全部接收和妥善安置來(lái)自IBMX86服務(wù)器業(yè)務(wù)的員工，并保證他們的薪資福利待遇不低于之前的水平。上周IBM公司深圳工廠的1000多名員工因不滿工作關(guān)系轉(zhuǎn)入聯(lián)想時(shí)的薪資和補(bǔ)償條款，展開了罷工。聯(lián)想此前以23億美元收購(gòu)了IBM的x86服務(wù)器業(yè)務(wù)。有該工廠工作人員稱，IBMSTC已經(jīng)對(duì)外宣布與參與維權(quán)的19名員工解除勞動(dòng)合同，不給予任何經(jīng)濟(jì)賠償，并責(zé)令其立即交接離職。IBM分別在早晚兩次貼出相關(guān)公告，第一批的9名是每個(gè)樓層的負(fù)責(zé)本樓層生產(chǎn)線的高級(jí)經(jīng)理自行選出，并上報(bào)給公司領(lǐng)導(dǎo)的。第二批增加了10名員工，不過(guò)尚不知道第二批名單是如何產(chǎn)生。此外，該員工解釋稱，由于法律規(guī)定限制，開除20名以上員工需要上報(bào)，所以IBMSTC選擇了19個(gè)名額。56HR-養(yǎng)老保險(xiǎn)篇演變之2014：百姓養(yǎng)老·精算帳7企業(yè)年金職業(yè)年金個(gè)人所得稅問(wèn)題的政策背景中國(guó)老齡化前景和養(yǎng)老金缺口、延遲退休等話題成為社會(huì)大眾關(guān)注的重點(diǎn)，矛盾日趨激烈。作為第二支柱的企業(yè)年金、職業(yè)年金制度的建立和優(yōu)化讓人有所期盼。當(dāng)前我國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)體系第一支柱已初具規(guī)模，且正在完善。但第二支柱和第三支柱發(fā)展還比較滯后。企業(yè)年金在經(jīng)過(guò)爆發(fā)期的增長(zhǎng)后，略顯疲態(tài)，作為第二支柱覆蓋率不到10%?；攫B(yǎng)老保險(xiǎn)是強(qiáng)制性措施，而年金則是以自愿方式推行，更加需要政策引導(dǎo)。第二支柱設(shè)計(jì)之初并未采用國(guó)際通行的EET納稅方式（在繳費(fèi)、投資運(yùn)營(yíng)階段不納稅，領(lǐng)取階段納稅），而采用了TEE的方式（在繳費(fèi)時(shí)納稅、運(yùn)營(yíng)領(lǐng)取階段不納稅）。8政策的發(fā)布與實(shí)施

為促進(jìn)我國(guó)多層次養(yǎng)老保險(xiǎn)體系的發(fā)展，日前財(cái)政部、人力資源社會(huì)保障部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于企業(yè)年金職業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》，自2014年1月1日起，實(shí)施企業(yè)年金、職業(yè)年金個(gè)人所得稅遞延納稅優(yōu)惠政策。 《通知》規(guī)定，對(duì)單位和個(gè)人不超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)年金或職業(yè)年金繳費(fèi)，準(zhǔn)予在個(gè)人所得稅前扣除；對(duì)個(gè)人從企業(yè)年金或職業(yè)年金基金取得的投資收益，免征個(gè)人所得稅；對(duì)個(gè)人實(shí)際領(lǐng)取的企業(yè)年金或職業(yè)年金，按規(guī)定征收個(gè)人所得稅。企業(yè)年金職業(yè)年金個(gè)人所得稅遞延納稅優(yōu)惠政策自明年1月1日起實(shí)施9新舊年金稅收制度的差異財(cái)稅103號(hào)文確定了年金稅收的EET模式，并對(duì)各環(huán)節(jié)進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定；而在企業(yè)所得稅方面沒有更多突破。差異對(duì)比現(xiàn)行年金稅收政策新稅收政策政策名稱《關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》財(cái)稅[2009]27號(hào)

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知》國(guó)稅函[2009]694號(hào)

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題補(bǔ)充規(guī)定的公告》國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第9號(hào)《關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》財(cái)稅[2009]27號(hào)

《關(guān)于企業(yè)年金職業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》財(cái)稅〔2013〕103號(hào)納

稅

要

求繳費(fèi)

環(huán)節(jié)個(gè)人繳費(fèi)繳稅（即為繳納個(gè)稅后繳費(fèi)）繳費(fèi)小于當(dāng)月工資稅基4%：當(dāng)期不繳稅

繳費(fèi)大于當(dāng)月工資稅基4%：超出部分繳稅企業(yè)為個(gè)人繳費(fèi)個(gè)人所得稅：

合并工資后未超過(guò)起征點(diǎn)：不繳稅；

合并工資后超過(guò)起征點(diǎn)：對(duì)超出部分不剔除起征點(diǎn)費(fèi)用按照對(duì)應(yīng)稅率納稅

企業(yè)所得稅：職工工資總額5%以內(nèi)稅前列支個(gè)人所得稅：當(dāng)期不繳稅

企業(yè)所得稅：職工工資總額5%以內(nèi)稅前列支投資運(yùn)作環(huán)節(jié)不繳個(gè)稅不繳個(gè)稅領(lǐng)取環(huán)節(jié)不繳個(gè)稅領(lǐng)取額分?jǐn)傊撩吭拢~按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目適用稅率繳納個(gè)稅10財(cái)稅103號(hào)文點(diǎn)評(píng)——單位繳費(fèi)稅延規(guī)定原文:企業(yè)和事業(yè)單位（以下統(tǒng)稱單位）根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定的辦法和標(biāo)準(zhǔn)，為在本單位任職或者受雇的全體職工繳付的企業(yè)年金或職業(yè)年金（以下統(tǒng)稱年金）單位繳費(fèi)部分，在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，個(gè)人暫不繳納個(gè)人所得稅”點(diǎn)評(píng)：這意味著廢止了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]694號(hào)）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題補(bǔ)充規(guī)定的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第9號(hào)）同時(shí)廢止。年金個(gè)人繳費(fèi)部分將從繳納的當(dāng)期納稅遞延至領(lǐng)取階段。11四、財(cái)稅103號(hào)文點(diǎn)評(píng)——個(gè)人繳費(fèi)稅延規(guī)定個(gè)人根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定繳付的年金個(gè)人繳費(fèi)部分，在不超過(guò)本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，暫從個(gè)人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除超過(guò)本通知第一條第1項(xiàng)和第2項(xiàng)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)繳付的年金單位繳費(fèi)和個(gè)人繳費(fèi)部分，應(yīng)并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金所得，依法計(jì)征個(gè)人所得稅。稅款由建立年金的單位代扣代繳，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)解繳。點(diǎn)評(píng)：該條是《通知》中最核心的內(nèi)容，明確了稅收遞延的比例上限為4％。個(gè)人繳費(fèi)超過(guò)4％的部分，仍需要在個(gè)人稅后工資中支付。工資計(jì)稅基數(shù)：通常在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)工資計(jì)稅基數(shù)不含三險(xiǎn)一金。而103號(hào)文定義“企業(yè)年金個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)為本人上一年度月平均工資”，則其與年金繳費(fèi)比例對(duì)應(yīng)的基數(shù)一致。12財(cái)稅103號(hào)文點(diǎn)評(píng)——稅延優(yōu)惠上限原文：企業(yè)年金個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)為本人上一年度月平均工資。月平均工資按國(guó)家統(tǒng)計(jì)局規(guī)定列入工資總額統(tǒng)計(jì)的項(xiàng)目計(jì)算。月平均工資超過(guò)職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%以上的部分，不計(jì)入個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)。職業(yè)年金個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)為職工崗位工資和薪級(jí)工資之和。職工崗位工資和薪級(jí)工資之和超過(guò)職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%以上的部分，不計(jì)入個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)。點(diǎn)評(píng)：該條意在限制免稅上限，結(jié)合第2點(diǎn)，實(shí)際上就是本人上年平均工資和社會(huì)平均工資3倍兩者取低。如某城市當(dāng)年社會(huì)平均工資是5313元/月，可以享受稅延的額度上限每月為637.56元（=5313*3*0.04），這個(gè)絕對(duì)限額每年根據(jù)上年度當(dāng)?shù)厣鐣?huì)平均工資調(diào)整一次，將逐年增加。限定絕對(duì)額上限目的是盡可能避免稅收優(yōu)惠產(chǎn)生不公平效應(yīng)，控制年金可能拉大的收入差距。絕對(duì)額的上限與基本養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)的機(jī)制相同，只是比例折半（基本養(yǎng)老個(gè)人繳費(fèi)是8%）。13財(cái)稅103號(hào)文點(diǎn)評(píng)——投資收益的稅收原文：“年金基金投資運(yùn)營(yíng)收益的個(gè)人所得稅處理。年金基金投資運(yùn)營(yíng)收益分配計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，個(gè)人暫不繳納個(gè)人所得稅?！秉c(diǎn)評(píng)：目前EET是年金稅收規(guī)定的國(guó)際主流做法，即繳費(fèi)免稅、投資收益免稅、領(lǐng)取環(huán)節(jié)繳稅。該條明確在投資環(huán)節(jié)免稅，也就是EET模式中的第二個(gè)E。目前企業(yè)年金的操作中也是免稅的，該政策只是明確了這種操作是合法合規(guī)的。14財(cái)稅103號(hào)文點(diǎn)評(píng)——年金領(lǐng)取的稅收原文：個(gè)人達(dá)到國(guó)家規(guī)定的退休年齡，在本通知實(shí)施之后按月領(lǐng)取的年金，全額按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目適用的稅率，計(jì)征個(gè)人所得稅；在本通知實(shí)施之后按年或按季領(lǐng)取的年金，平均分?jǐn)傆?jì)入各月，每月領(lǐng)取額全額按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目適用的稅率，計(jì)征個(gè)人所得稅。點(diǎn)評(píng)：1、年金領(lǐng)取額不扣除起征點(diǎn)和其他費(fèi)用單獨(dú)計(jì)稅。2、按年、按季領(lǐng)取，需要平均分?jǐn)偟礁髟?。年度領(lǐng)取、季度領(lǐng)取與月度領(lǐng)取的納稅額度是一致的。15財(cái)稅103號(hào)文點(diǎn)評(píng)——已扣稅繳費(fèi)的規(guī)定原文：對(duì)單位和個(gè)人在本通知實(shí)施之前開始繳付年金繳費(fèi)，個(gè)人在本通知實(shí)施之后領(lǐng)取年金的，允許其從領(lǐng)取的年金中減除在本通知實(shí)施之前繳付的年金單位繳費(fèi)和個(gè)人繳費(fèi)且已經(jīng)繳納個(gè)人所得稅的部分，就其余額按照本通知第三條第1項(xiàng)的規(guī)定征稅。在個(gè)人分期領(lǐng)取年金的情況下，可按本通知實(shí)施之前繳付的年金繳費(fèi)金額占全部繳費(fèi)金額的百分比減計(jì)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，減計(jì)后的余額，按照本通知第三條第1項(xiàng)的規(guī)定，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。點(diǎn)評(píng)：該條將免稅規(guī)定適用了之前已經(jīng)建立的年金，也即已經(jīng)繳納的個(gè)稅可以通過(guò)扣除的形式被返還，不會(huì)被雙重扣稅。針對(duì)分期領(lǐng)取與非分期領(lǐng)取采用了不同的扣稅方式，其中雖未對(duì)分期領(lǐng)取進(jìn)行定義，考慮前文精神分期可應(yīng)以為年、季、月領(lǐng)取通知中沒有明確個(gè)人繳費(fèi)超過(guò)4%部分已繳納個(gè)稅如何扣除。參照文件精神應(yīng)當(dāng)參照上述兩條扣稅。舉例：假設(shè)在2014年1月1日前繳費(fèi)共計(jì)3萬(wàn)元（已繳個(gè)稅），之后至退休又累計(jì)繳費(fèi)12萬(wàn)元，退休時(shí)分期領(lǐng)取情況下，領(lǐng)取金額為500元，這500元的領(lǐng)取金額中3/15無(wú)需納稅，12/15需要納稅，對(duì)應(yīng)稅率3%，因此應(yīng)繳稅500*4/5*3%=12元。對(duì)于一次性領(lǐng)取，剔除已繳費(fèi)部分后將剩余繳費(fèi)和所有投資收益作為稅基納稅16財(cái)稅103號(hào)文點(diǎn)評(píng)——非退休領(lǐng)取納稅原文：“對(duì)個(gè)人因出境定居而一次性領(lǐng)取的年金個(gè)人賬戶資金，或個(gè)人死亡后，其指定的受益人或法定繼承人一次性領(lǐng)取的年金個(gè)人賬戶余額，允許領(lǐng)取人將一次性領(lǐng)取的年金個(gè)人賬戶資金或余額按12個(gè)月分?jǐn)偟礁髟?，就其每月分?jǐn)傤~，按照本通知第三條第1項(xiàng)和第2項(xiàng)的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。對(duì)個(gè)人除上述特殊原因外一次性領(lǐng)取年金個(gè)人賬戶資金或余額的，則不允許采取分?jǐn)偟姆椒ǎ蔷推湟淮涡灶I(lǐng)取的總額，單獨(dú)作為一個(gè)月的工資薪金所得，按照本通知第三條第1項(xiàng)和第2項(xiàng)的規(guī)定，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅?！秉c(diǎn)評(píng)：該條明確了在領(lǐng)取環(huán)節(jié)的稅收，鼓勵(lì)分期領(lǐng)取，用稅收方式限制一次性領(lǐng)取，符合國(guó)際通行做法，也是年金旨在保障退休生活的初衷所在。對(duì)因?yàn)槌鼍扯ň右约吧砉蕛煞N一次性領(lǐng)取的情況，也人性化地規(guī)定了可以分?jǐn)傇?2個(gè)月來(lái)計(jì)算稅率，而其他正常領(lǐng)取就沒有此類優(yōu)惠。預(yù)計(jì)企業(yè)年金客戶將修改年金方案，更傾向于分期領(lǐng)取。建議對(duì)方案進(jìn)行調(diào)整。17財(cái)稅103號(hào)文點(diǎn)評(píng)——管理人職責(zé)要求原文：個(gè)人領(lǐng)取年金時(shí)，其應(yīng)納稅款由受托人代表委托人委托托管人代扣代繳。年金賬戶管理人應(yīng)及時(shí)向托管人提供個(gè)人年金繳費(fèi)及對(duì)應(yīng)的個(gè)人所得稅納稅明細(xì)。托管人根據(jù)受托人指令及賬戶管理人提供的資料，按照規(guī)定計(jì)算扣繳個(gè)人當(dāng)期領(lǐng)取年金待遇的應(yīng)納稅款，并向托管人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)解繳。建立年金計(jì)劃的單位、年金托管人，應(yīng)按照個(gè)人所得稅法和稅收征收管理法的有關(guān)規(guī)定，實(shí)行全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)。受托人有責(zé)任協(xié)調(diào)相關(guān)管理人依法向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理扣繳申報(bào)、提供相關(guān)資料。點(diǎn)評(píng)：

各管理人明確了職責(zé)，但具體操作細(xì)節(jié)和執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)尚未明確。

這里要求托管人向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)解繳，對(duì)于集中托管的銀行實(shí)行難度較大。此處要求委托人將相關(guān)材料提送當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)，前文要求托管人將材料報(bào)送托管人所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)，托管人所在地與委托人所在地通常不一致，兩者邏輯存在一定矛盾。18財(cái)稅103號(hào)文點(diǎn)評(píng)——年金計(jì)劃報(bào)備及時(shí)效原文：建立年金計(jì)劃的單位應(yīng)于建立年金計(jì)劃的次月15日內(nèi)，向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年金方案、人力資源社會(huì)保障部門出具的方案?jìng)浒负?、?jì)劃確認(rèn)函以及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他相關(guān)資料。點(diǎn)評(píng)：人社部門批復(fù)計(jì)劃登記號(hào)的次月15日內(nèi)進(jìn)行報(bào)送相關(guān)材料。年金計(jì)劃建立除向人社行政部門報(bào)備外，還應(yīng)當(dāng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管機(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)資料。時(shí)效上要求次月15日之前完成，另外對(duì)于管理人變更也同時(shí)需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送上述材料。19財(cái)稅【2013】103號(hào)文的影響103號(hào)文的發(fā)布，確定了企業(yè)年金稅收延付的格局，無(wú)論對(duì)現(xiàn)有客戶或是潛在客戶都是利好政策，通過(guò)與已有的財(cái)稅27號(hào)文結(jié)合，從企業(yè)所個(gè)人和個(gè)人所得稅兩個(gè)方面同時(shí)推進(jìn)年金的發(fā)展，政策的實(shí)施將進(jìn)一步擴(kuò)大年金覆蓋面，減輕第一支柱的壓力。該政策將從三個(gè)方面產(chǎn)生影響：1、退休領(lǐng)取納稅，稅率更低2、稅收延期支付，稅款現(xiàn)值更低3、領(lǐng)取金額包含投資收益，變相對(duì)投資收益納稅。20財(cái)稅【2013】103號(hào)文的影響1、退休領(lǐng)取納稅，稅率更低我國(guó)個(gè)稅繳納計(jì)稅方式為“分級(jí)累進(jìn)制”，即超過(guò)一定金額后采用更高的稅率納稅。在職時(shí)年金個(gè)人繳費(fèi)需要與工資合并繳納個(gè)稅后支付，受工資本身額度的影響，平均稅率將上升，而退休時(shí)，退休工資本身不納稅，年金領(lǐng)取金額不扣除任何費(fèi)用直接對(duì)應(yīng)稅率扣除。舉例：假設(shè)某人去年月均工資為10000元，扣除五險(xiǎn)一金18%（養(yǎng)老8%、醫(yī)保2%、失業(yè)1%、住房公積金7%），繳稅基數(shù)8200元，年金繳費(fèi)個(gè)人4%，企業(yè)繳費(fèi)4%。A.若個(gè)人年金繳費(fèi)稅前扣除，則起征點(diǎn)為3500元，稅前扣除的個(gè)人繳費(fèi)400元，應(yīng)納稅收入為4300元，對(duì)應(yīng)2檔稅級(jí);B.若以現(xiàn)行稅收政策，起征點(diǎn)為3500，年金個(gè)人繳費(fèi)400元在稅后工資中扣除，則應(yīng)納稅收入為4700元，對(duì)應(yīng)3檔稅級(jí);C.若領(lǐng)取相同金額，800元/月，則領(lǐng)取時(shí)對(duì)應(yīng)稅級(jí)為1檔；21財(cái)稅【2013】103號(hào)文的影響2、稅收延期支付，稅款現(xiàn)值更低稅款現(xiàn)值更低主要體現(xiàn)在貨幣的時(shí)間價(jià)值，該項(xiàng)利好同時(shí)體現(xiàn)在企業(yè)繳費(fèi)和個(gè)人繳費(fèi)兩個(gè)方面，即便采用相同的納稅額度，由于貨幣時(shí)間價(jià)值的存在，稅款的現(xiàn)值也將更低。舉例：仍參照前一個(gè)例子，企業(yè)當(dāng)期應(yīng)當(dāng)進(jìn)行企業(yè)繳費(fèi)400元，根據(jù)694號(hào)文規(guī)定需要納稅12元，若30年后同樣領(lǐng)取這400元企業(yè)繳費(fèi)，按照新政策仍然需要繳納12元。將30年后的稅款12元，按照3%的折現(xiàn)率貼現(xiàn)，當(dāng)前需要支付4.9元。此例中領(lǐng)取時(shí)繳稅相較繳費(fèi)時(shí)繳稅減少了59%；22財(cái)稅【2013】103號(hào)文的影響3、領(lǐng)取金額包含投資收益，變相對(duì)投資收益納稅。當(dāng)進(jìn)入領(lǐng)取期，領(lǐng)取的金額由三部分構(gòu)成，個(gè)人繳費(fèi)+企業(yè)繳費(fèi)+投資收益，103號(hào)文明確了投資運(yùn)作過(guò)程中的投資收益不收稅，但領(lǐng)取時(shí)并不區(qū)分繳費(fèi)和投資收益，因此該政策對(duì)投資收益進(jìn)行了變相收稅。舉例：仍參照前一個(gè)例子，企業(yè)每月進(jìn)行企業(yè)繳費(fèi)400元，個(gè)人繳費(fèi)400元，假定工資增長(zhǎng)率為2%，平均投資收益為5%。將30年繳費(fèi)投資合計(jì)80.3萬(wàn)元，其中繳費(fèi)38.9萬(wàn)，累計(jì)投資收益41.4萬(wàn)，占比分別為48%和52%。103號(hào)文由于領(lǐng)取時(shí)不區(qū)分繳費(fèi)和投資收益，則計(jì)稅基數(shù)增加了52%的投資收益。23可操作思路對(duì)于已建立年金計(jì)劃客戶：1、充分使用國(guó)家稅延優(yōu)惠政策，擴(kuò)大個(gè)人繳費(fèi)比例，尚未達(dá)到4％繳費(fèi)比例的客戶，建議提高到4％；2、將年金繳費(fèi)基數(shù)與政策保持一致，即本人上一年度月平均工資；3、在領(lǐng)取方式上修改為分期領(lǐng)取，避免一次性領(lǐng)取稅賦的增加；對(duì)于尚未建立年金計(jì)劃的客戶：1、強(qiáng)調(diào)稅延政策將大幅度提升員工退休替代率，應(yīng)當(dāng)用足國(guó)家優(yōu)惠政策；2、闡述稅延優(yōu)惠政策對(duì)職工個(gè)人的利益的增加；3、強(qiáng)調(diào)新政下企業(yè)并無(wú)新增任何負(fù)擔(dān)；24“遞延納稅”是指在年金繳費(fèi)環(huán)節(jié)和年金基金投資收益環(huán)節(jié)，暫不征收個(gè)人所得稅；將納稅義務(wù)遞延到個(gè)人實(shí)際領(lǐng)取年金的環(huán)節(jié)。這一模式，是發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)企業(yè)年金普遍采用的一種稅收優(yōu)惠模式。“養(yǎng)老體系三支柱”:個(gè)人的養(yǎng)老資金由三方面構(gòu)成，社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)為第一支柱，補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，包括商業(yè)養(yǎng)老、年金等為第二支柱，個(gè)人儲(chǔ)蓄為第三支柱。從一些發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)看，退休職工的養(yǎng)老金構(gòu)成一般是“四四二”模式，即基本養(yǎng)老保險(xiǎn)占四成，補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)占四成，個(gè)人儲(chǔ)蓄性養(yǎng)老保險(xiǎn)占兩成?！癟EE與EET”：年金運(yùn)作分為三個(gè)階段，包括繳費(fèi)、投資運(yùn)作、領(lǐng)取，TEE是指在繳費(fèi)階段收取個(gè)人所得稅，而在運(yùn)作階段和領(lǐng)取階段不收取個(gè)稅；而EET則是指在繳費(fèi)、投資運(yùn)作階段不收取個(gè)稅領(lǐng)取時(shí)收稅。25級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額（含稅級(jí)距）稅率(%)速算扣除數(shù)1不超過(guò)1,500元302超過(guò)1,500元至4,500元的部分101053超過(guò)4,500元至9,000元的部分205554超過(guò)9,000元至35,000元的部分251,0055超過(guò)35,000元至55,000元的部分302,7556超過(guò)55,000元至80,000元的部分355,5057超過(guò)80,000元的部分4513,505現(xiàn)行個(gè)稅級(jí)數(shù)、對(duì)應(yīng)稅率及速算扣除數(shù)社會(huì)保險(xiǎn)與適用對(duì)象保險(xiǎn)類型職保居保新農(nóng)?；攫B(yǎng)老保險(xiǎn)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)城鎮(zhèn)居民社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)新型農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)基本醫(yī)療保險(xiǎn)職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)城鎮(zhèn)居民社會(huì)醫(yī)療保險(xiǎn)新型農(nóng)村社會(huì)醫(yī)療保險(xiǎn)工傷保險(xiǎn)失業(yè)保險(xiǎn)生育保險(xiǎn)適用對(duì)象就業(yè)群體/外國(guó)人城鎮(zhèn)未就業(yè)居民農(nóng)村居民26*各地要對(duì)照《社會(huì)保險(xiǎn)法》的規(guī)定，抓緊清理社會(huì)保險(xiǎn)方面現(xiàn)行的法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件，對(duì)與《社會(huì)保險(xiǎn)法》不一致或者相抵觸的內(nèi)容，要在法律生效實(shí)施前進(jìn)行修訂或者廢止，以維護(hù)法制統(tǒng)一。（人社部發(fā)〔2010〕79號(hào)）基本原則1A、參保人員在轉(zhuǎn)移養(yǎng)老保險(xiǎn)關(guān)系和資金后，其在各地流動(dòng)前后的繳費(fèi)年限合并計(jì)算，個(gè)人賬戶儲(chǔ)存額累計(jì)計(jì)算；

B、未達(dá)到退休年齡，除出國(guó)定居和到香港、澳門、臺(tái)灣地區(qū)定居外，不得終止基本養(yǎng)老保險(xiǎn)關(guān)系并辦理退保手續(xù)。23職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)關(guān)系轉(zhuǎn)移接續(xù)（2009）資金轉(zhuǎn)移待遇領(lǐng)取A、個(gè)人賬戶儲(chǔ)存額：1998年1月1日之前按個(gè)人繳費(fèi)累計(jì)本息計(jì)算轉(zhuǎn)移，1998年1月1日后按計(jì)入個(gè)人賬戶的全部?jī)?chǔ)存額計(jì)算轉(zhuǎn)移。

B、統(tǒng)籌基金(單位繳費(fèi))：以本人1998年1月1日后各年度實(shí)際繳費(fèi)工資為基數(shù)，按12%的總和轉(zhuǎn)移。A、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)關(guān)系在戶籍所在地的，由戶籍所在地負(fù)責(zé)辦理待遇領(lǐng)取手續(xù)；

B、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)關(guān)系不在戶籍所在地的，在其累計(jì)繳費(fèi)年限滿10年的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)關(guān)系所在地辦理待遇領(lǐng)取手續(xù)。*27《辦法》規(guī)定，參加城鎮(zhèn)職工養(yǎng)老保險(xiǎn)和城鄉(xiāng)居民養(yǎng)老保險(xiǎn)人員，達(dá)到城鎮(zhèn)職工養(yǎng)老保險(xiǎn)法定退休年齡后，城鎮(zhèn)職工養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)年限滿15年（含延長(zhǎng)繳費(fèi)至15年）的，可以申請(qǐng)從城鄉(xiāng)居民養(yǎng)老保險(xiǎn)轉(zhuǎn)入城鎮(zhèn)職工養(yǎng)老保險(xiǎn)，按照城鎮(zhèn)職工養(yǎng)老保險(xiǎn)辦法計(jì)發(fā)相應(yīng)待遇；城鎮(zhèn)職工養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)年限不足15年的，可以申請(qǐng)從城鎮(zhèn)職工養(yǎng)老保險(xiǎn)轉(zhuǎn)入城鄉(xiāng)居民養(yǎng)老保險(xiǎn)，待達(dá)到城鄉(xiāng)居民養(yǎng)老保險(xiǎn)規(guī)定的領(lǐng)取條件時(shí)，按照城鄉(xiāng)居民養(yǎng)老保險(xiǎn)辦法計(jì)發(fā)相應(yīng)待遇。城鄉(xiāng)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度銜接暫行辦法（2014〕17號(hào)文*2829并軌養(yǎng)老金“并軌”方案將適時(shí)出臺(tái)機(jī)關(guān)事業(yè)單位人員將納入社會(huì)養(yǎng)老體制結(jié)余中央財(cái)經(jīng)大學(xué)中國(guó)社保研究中心公布了《中國(guó)社會(huì)保障發(fā)展指數(shù)報(bào)告2012》，人社部專家咨詢委員會(huì)專家、中央財(cái)經(jīng)大學(xué)中國(guó)社保研究中心主任褚福靈介紹，全國(guó)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金結(jié)余夠用1.5年，但最低省份的結(jié)余僅夠使用半年。自繳【網(wǎng)友自存養(yǎng)老金不想麻煩國(guó)家了】25歲工作，不交養(yǎng)老金，每月存500元，這樣30年后，55歲總計(jì)可得381203.44元，將這些錢存5年定期可得利息90535.82元，分到每月是1508.93元。再等5年拿自己存的退休金，每月就可以得3376.23元，而你的本金還是38萬(wàn)多元。棄保國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)在中國(guó)工會(huì)第十六次全國(guó)代表大會(huì)上透露，“現(xiàn)在參加城鎮(zhèn)職工養(yǎng)老保險(xiǎn)大概是3億多人，今年有累計(jì)3800萬(wàn)人中斷交保險(xiǎn)”養(yǎng)老保險(xiǎn)：持續(xù)之變延遲人力資源和社會(huì)保障部胡曉義：漸進(jìn)式延遲退休年齡符合我國(guó)實(shí)際延長(zhǎng)人社部希望參保者能自愿延長(zhǎng)養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)年限，近日，有媒體稱多部委和專家在閉門會(huì)議上達(dá)成了延長(zhǎng)養(yǎng)老保險(xiǎn)15年繳費(fèi)年限的共識(shí)。跨地區(qū)勞務(wù)派遣社會(huì)保險(xiǎn)操作法律許可參保繳費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)參保辦理許可異地派遣用工單位所在地繳納社保派遣分支機(jī)構(gòu)辦理用工單位代為辦理分支機(jī)構(gòu)辦理之操作要點(diǎn)依法取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照的分支機(jī)構(gòu)A、分支機(jī)構(gòu)簽訂勞動(dòng)合同人員由分支機(jī)構(gòu)為本單位職工繳納社會(huì)保險(xiǎn)派遣公司自有帳戶B、代辦總公司直簽勞動(dòng)合同人員社保由分支機(jī)構(gòu)代為辦理參保手續(xù)未依法取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照的分支機(jī)構(gòu)C、代辦總公司直簽勞動(dòng)合同人員社保由分支機(jī)構(gòu)代為辦理參保手續(xù)（異地派遣）用工單位社保帳戶D、受總公司委托分支機(jī)構(gòu)簽勞動(dòng)合同（自有非派遣員工）由分支機(jī)構(gòu)為本單位職工繳納社會(huì)保險(xiǎn)（本地派遣）如果將C轉(zhuǎn)為D，異地派遣轉(zhuǎn)為本地派遣，則意味著分支機(jī)構(gòu)開展了勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)。要按照《勞務(wù)派遣行政許可管理辦法》向原機(jī)關(guān)報(bào)告，向當(dāng)?shù)貍浒?。同時(shí)，按照修改決定要求，辦理公司登記，依法取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照。反向社保代理待破題人力資源社會(huì)保障部辦公廳關(guān)于做好勞務(wù)派遣暫行規(guī)定貫徹實(shí)施工作的通知人社廳發(fā)〔2014〕13號(hào)做好跨地區(qū)勞務(wù)派遣的社會(huì)保險(xiǎn)工作各地要指導(dǎo)開展跨地區(qū)派遣業(yè)務(wù)但未在用工單位所在地設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的勞務(wù)派遣單位按照暫行規(guī)定要求，與用工單位通過(guò)勞務(wù)派遣協(xié)議明確約定社會(huì)保險(xiǎn)參保繳費(fèi)相關(guān)事宜。社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)要研究制定相應(yīng)辦法，為用工單位代勞務(wù)派遣單位為被派遣勞動(dòng)者辦理參保繳費(fèi)手續(xù)暢通渠道，提供有針對(duì)性的服務(wù)。對(duì)已在勞務(wù)派遣單位所在地參保或委托用工單位所在地其他單位辦理參保的，勞務(wù)派遣單位應(yīng)當(dāng)與用工單位協(xié)商處理好代為辦理參保手續(xù)的交接工作，社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)要認(rèn)真做好被派遣勞動(dòng)者的社會(huì)保險(xiǎn)轉(zhuǎn)移接續(xù)和權(quán)益記錄。要按規(guī)定支付相應(yīng)的社會(huì)保險(xiǎn)待遇，確保勞動(dòng)者的社會(huì)保險(xiǎn)權(quán)益落到實(shí)處。蘇州今起實(shí)行社保分列制度值得關(guān)注從蘇州市人力資源與社會(huì)保障局獲悉，為貫徹落實(shí)《勞務(wù)派遣暫行規(guī)定》，規(guī)范勞務(wù)派遣，切實(shí)維護(hù)被派遣勞動(dòng)者的合法權(quán)益，市人社部門對(duì)市區(qū)勞務(wù)派遣單位參保信息實(shí)施分列登記制度，以加大對(duì)勞務(wù)派遣單位的監(jiān)管力度。據(jù)悉，從今天起，勞務(wù)派遣單位在辦理用工參保登記手續(xù)時(shí)，社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)將勞務(wù)派遣人員用工參保情況和實(shí)際用工單位信息進(jìn)行分列，并開通網(wǎng)上申報(bào)平臺(tái)，勞務(wù)派遣單位可網(wǎng)上辦理用工與參保登記手續(xù)、退工與中斷參保手續(xù)?？绲貐^(qū)派遣勞動(dòng)者的，勞務(wù)派遣單位必須在用工單位所在地辦理相關(guān)手續(xù)后為被派遣勞動(dòng)者辦理用工參保登記手續(xù)，實(shí)現(xiàn)跨地區(qū)被派遣勞動(dòng)者同城參保。此外，勞務(wù)派遣單位辦理參保信息登記分列，在填報(bào)勞務(wù)派遣單位信息的同時(shí)，必須分別填報(bào)各用工單位信息，再填報(bào)相應(yīng)的勞務(wù)派遣人員用工參保登記信息。勞務(wù)派遣單位每月新增、變更用工參保登記手續(xù)的，必須主動(dòng)向社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)申報(bào)，按照規(guī)定時(shí)間辦理，否則當(dāng)月不予結(jié)算社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，督促其履行勞動(dòng)法律義務(wù)。人資管理之變33*34人力資源服務(wù)如何凝聚人心－戰(zhàn)略共贏凝聚人心，信任比合約更重要！如何激勵(lì)員工－薪酬共贏沒有真正的高薪，只有永恒的公平如何提高效率－績(jī)效共贏

你要得到什么，就檢查什么!如何保持增長(zhǎng)－成長(zhǎng)共贏

個(gè)人成長(zhǎng)是企業(yè)成長(zhǎng)的基礎(chǔ)！人力資源的四個(gè)著手點(diǎn)當(dāng)前企業(yè)關(guān)注點(diǎn)：企業(yè)用工風(fēng)險(xiǎn)與成本企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力=企業(yè)效益（成本）+管理流程（風(fēng)險(xiǎn)）內(nèi)控制度=系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)+流程風(fēng)險(xiǎn)+操作風(fēng)險(xiǎn)；成本意識(shí)｝動(dòng)力源=內(nèi)部驅(qū)動(dòng)力（管理化）+外部壓力（法制化）構(gòu)建企業(yè)持久競(jìng)爭(zhēng)力的基石建立企業(yè)完善的人力資源內(nèi)控制度適應(yīng)企業(yè)管理和人資法制化的必然趨勢(shì)*35“四派四?！逼髽I(yè)何去何從？（退稅派略）派因派因解釋調(diào)整趨勢(shì)招聘派嫁接派遣勞務(wù)公司之能力解決公司招聘難題所產(chǎn)生的派遣，原勞務(wù)公司不滿足于招聘費(fèi)用的利益轉(zhuǎn)化的派遣。通過(guò)雙方服務(wù)價(jià)格談判，轉(zhuǎn)化為代理招聘、招聘外包業(yè)務(wù)方式操作，但代理模式下原社保時(shí)差空間將消失。編制派國(guó)有或部份企業(yè)受正式人員編制之限制，不得不采用派遣的方式解決。通過(guò)內(nèi)部放開部份編制給予優(yōu)秀員工轉(zhuǎn)正機(jī)會(huì)或者通過(guò)梳理業(yè)務(wù)形式采用外包解決，否則只能通過(guò)梳理組織架構(gòu)崗位編制界定三性維持派遣。薪酬派企業(yè)因同工同酬或受工資總額之限制采用派遣轉(zhuǎn)化費(fèi)用列支。（與平社保之初衷不同）通過(guò)調(diào)整勞動(dòng)報(bào)酬分配制度達(dá)到公平合法之目的，采用薪酬計(jì)發(fā)代理模式繼續(xù)維持費(fèi)用轉(zhuǎn)化之模式，派遣可逐步淡化出局。平社保企業(yè)因面對(duì)社保稽核、仲裁爭(zhēng)議、居住證積分、上市審計(jì)等確保社保工資個(gè)稅在同一單位平衡而采用派遣實(shí)現(xiàn)匹配。通過(guò)研究各種相關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)的處理規(guī)則提出合適的解決方案，但從現(xiàn)階段最可能的必然是代理模式的導(dǎo)入應(yīng)用。洼地保企業(yè)因?yàn)椴荒艹惺懿糠輩^(qū)域高社保成本而委托派遣公司異地派遣的方式降低社保。此種洼地派已被同工同保之規(guī)定抹殺，企業(yè)若想維持洼地保之政策，會(huì)跳開派遣之限制通過(guò)自建公司托管或者業(yè)務(wù)分包實(shí)現(xiàn)。異地保由于區(qū)域性用工需要在人事服務(wù)無(wú)法跟進(jìn)的前提下而采用維托服務(wù)公司繳納社保。通過(guò)尋找有異地建網(wǎng)能力的派遣公司在比例可控的情況睛實(shí)施派遣，但最終將大規(guī)模的轉(zhuǎn)向事務(wù)代理服務(wù)模式操作。風(fēng)險(xiǎn)保為了解決用工風(fēng)險(xiǎn)、無(wú)固定風(fēng)險(xiǎn)、退出風(fēng)險(xiǎn)等綜合因素而采用的不同責(zé)任分擔(dān)式派遣。通過(guò)研究用工模式、合同形式、風(fēng)險(xiǎn)管控等提升管理能力進(jìn)行調(diào)整或轉(zhuǎn)為外包模式。36*37關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告（國(guó)稅2012.15號(hào)文）根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱《企業(yè)所得稅法》）及其實(shí)施條例（以下簡(jiǎn)稱《實(shí)施條例》）以及相關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題公告如下：一、關(guān)于季節(jié)工、臨時(shí)工等費(fèi)用稅前扣除問(wèn)題

企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題個(gè)人所得稅加強(qiáng)征管國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布個(gè)人所得稅申報(bào)表的公告（2013年第21號(hào)）為進(jìn)一步優(yōu)化納稅服務(wù)，加強(qiáng)稅收征管，根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例和有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將國(guó)家稅務(wù)總局修改后的個(gè)人所得稅申報(bào)表及其填表說(shuō)明（見附件1至附件9）予以發(fā)布，自2013年8月1日起執(zhí)行。執(zhí)行中如有問(wèn)題，請(qǐng)及時(shí)向稅務(wù)總局(所得稅司)反映。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)個(gè)人所得稅申報(bào)表式樣的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1993〕145號(hào)），《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定〉的通知》（財(cái)稅〔2000〕91號(hào)）中附件2、附件3和附件4，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法（試行）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2006〕162號(hào)）中附件2至附件9，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)管理暫行辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕205號(hào)）中附件1和附件2，同時(shí)廢止。38《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法修正案（征求意見稿）》

為適應(yīng)新形勢(shì)下稅收征管工作需要，規(guī)范稅收征收和繳納行為，保護(hù)納稅人合法權(quán)益，稅務(wù)總局在深入調(diào)研、充分聽取意見基礎(chǔ)上，起草了《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法修正案（征求意見稿）》（以下簡(jiǎn)稱征求意見稿）。征求意見稿的主要內(nèi)容如下：一、與有關(guān)法律相銜接一是與行政強(qiáng)制法相銜接，將“滯納金”更名為“稅款滯納金”，以與行政強(qiáng)制法中的滯納金相區(qū)別，并完善稅收行政強(qiáng)制執(zhí)行程序和費(fèi)用承擔(dān)規(guī)定。二是與刑法修正案（七）相銜接，將“偷稅”改為“逃避繳納稅款”，并增加“漏稅”的相關(guān)規(guī)定。三是與行政許可法相銜接，明確注冊(cè)稅務(wù)師和稅務(wù)師事務(wù)所的法律地位。二、規(guī)定相關(guān)方信息報(bào)告義務(wù)，加大稅源監(jiān)控力度征求意見稿規(guī)定政府部門和有關(guān)單位應(yīng)當(dāng)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供所掌握的涉稅信息，明確銀行和其他金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)提供的涉稅信息范圍，并規(guī)定涉稅信息管理具體辦法由國(guó)務(wù)院制定。三、增加對(duì)個(gè)人納稅人的稅收征管規(guī)定，加大征管力度征求意見稿規(guī)定個(gè)人辦理稅務(wù)登記、稅務(wù)機(jī)關(guān)建立納稅人識(shí)別號(hào)制度，將稅收保全、強(qiáng)制執(zhí)行的范圍由“從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人”擴(kuò)大到包括自然人在內(nèi)的所有納稅人，并規(guī)定可以對(duì)個(gè)人取得收入單位與納稅相關(guān)的賬簿和資料進(jìn)行稅務(wù)檢查。39稅收制度改革（簡(jiǎn)稱“稅改”）的一舉一動(dòng)始終引發(fā)社會(huì)的高度關(guān)注。2013年11月15日公布的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問(wèn)題的決定》（下稱《決定》）提出的稅改問(wèn)題，民眾首先想到的就是個(gè)稅?！稕Q定》提出逐步建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)稅制，專家指出，未來(lái)不可能再按目前個(gè)人工資進(jìn)行適當(dāng)扣除后征收，會(huì)逐步轉(zhuǎn)變?yōu)橐约彝橹鞯木C合征收模式。而另一方面，擴(kuò)大消費(fèi)稅征稅范圍,將部分嚴(yán)重污染環(huán)境、過(guò)度消耗資源的產(chǎn)品及部分高檔消費(fèi)品等納入征稅范圍，也將涉及廣大消費(fèi)者的切身利益?！稕Q定》提出，逐步建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)稅制度，就是針對(duì)稅負(fù)公平出發(fā)的。國(guó)際上，個(gè)稅稅制模式大體有三種：分類稅制、綜合稅制、綜合與分類相結(jié)合的稅制。我國(guó)目前實(shí)行的是分類制，存在的問(wèn)題是，缺少綜合收入能力的評(píng)判，工薪階層工資薪金所得實(shí)行代繳代扣，很少流失；而高收入群體收入來(lái)源多、征管難度較大，稅收流失多。這導(dǎo)致社會(huì)不同收入階層的稅負(fù)不均衡，不合理。40建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)稅制度百姓買房買車有望稅前扣除職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動(dòng)關(guān)系而給予的各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償。職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長(zhǎng)期職工福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。短期薪酬，是指企業(yè)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報(bào)告期間結(jié)束后十二個(gè)月內(nèi)需要全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償除外。短期薪酬具體包括：職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，職工福利費(fèi)，醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，住房公積金，工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，短期帶薪缺勤，短期利潤(rùn)分享計(jì)劃，非貨幣性福利以及其他短期薪酬等41接下來(lái)我們將關(guān)注什么？離職后福利，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系后，提供的各種形式的報(bào)酬和福利，短期薪酬和辭退福利除外。辭退福利，是指企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予職工的補(bǔ)償。其他長(zhǎng)期職工福利，是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長(zhǎng)期帶薪缺勤、長(zhǎng)期殘疾福利、長(zhǎng)期利潤(rùn)分享計(jì)劃等42接下來(lái)我們將關(guān)注什么？帶薪缺勤分為累積帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供服務(wù)從而增加了其未來(lái)享有的帶薪缺勤權(quán)利時(shí)，確認(rèn)與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬，并以累積未行使權(quán)利而增加的預(yù)期支付金額計(jì)量。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工實(shí)際發(fā)生缺勤的會(huì)計(jì)期間確認(rèn)與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬。累積帶薪缺勤，是指帶薪缺勤權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利可以在未來(lái)期間使用。非累積帶薪缺勤，是指帶薪缺勤權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利將予以取消，并且職工離開企業(yè)時(shí)也無(wú)權(quán)獲得現(xiàn)金支付。43接下來(lái)我們將關(guān)注什么？員工控稅思路操作方式潛在風(fēng)險(xiǎn)：檔位原工資總額X稅率體外發(fā)放稅率收入凈增長(zhǎng)額相當(dāng)于加薪額（控稅前）（控稅后）115000元≤X＜18000元25%2000元20%-25%308元—400元411元—533元218000元≤X＜21000元25%5000元20%-25%908元—1000元1211元—1333元321000元≤X＜24000元25%8000元20%-25%1508元—1600元2011元—2133元424000元≤X＜27000元25%11000元20%-25%2108元—2200元2811元—2933元527000元≤X＜30000元25%14000元20%-25%2708元—2800元3611元—3733元630000元≤X＜33000元25%17000元20%-25%3308元—3400元4411元—4533元733000元≤X＜36000元25%20000元20%-25%3908元—4000元5211元—5333元836000元≤X＜40000元25%23000元20%-25%4508元—4600元6011元—6133元940000元≤X＜50000元30%25000元20%-25%5000元—5458元6667元—7797元1050000元以上>30%X—20000元25%6458元以上9226元以上45員工社保優(yōu)化方案—